時間：2023-10-27 11:07:29
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；財務(wù)收支審計；財務(wù)報表
引言
進入新世紀以來，社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，企業(yè)和事業(yè)單位迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，市場規(guī)模不斷擴大，企業(yè)和事業(yè)單位創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍不斷拓寬，企業(yè)和事業(yè)單位的審計難度日益加大。經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)層有重要的約束作用，為了促進企業(yè)和事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，必須對經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計進行對比分析。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的相同之處
1.根本性質(zhì)相同
首先，經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的根本性質(zhì)相同。無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計，都是非常重要的審計業(yè)務(wù)類型。在開展上述兩種審計業(yè)務(wù)的過程當中，相關(guān)人員必須對企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務(wù)資料數(shù)據(jù)無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計可以對領(lǐng)導(dǎo)層的行為進行規(guī)范、對企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展情況進行審核、對財務(wù)報表作出精確評價。
2.基本方法相同
其次，經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的基本方法相同。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，需要調(diào)查企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)收支情況，檢查財務(wù)報表的各項指標。財務(wù)報表上包括企業(yè)或事業(yè)單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務(wù)收支審計時，同樣需要查看企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)報表，對報表上的各項經(jīng)濟指標進行確認。經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查方法有抽樣調(diào)查法、對比分析法、直接審查法等等。經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查渠道有召開內(nèi)部會議、進行財務(wù)匯報等等。
3.法定程序相同
再次，經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的法定程序相同。沒有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)，國家對企業(yè)和事業(yè)單位的審計流程作出了明確規(guī)定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學(xué)性和規(guī)范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業(yè)務(wù)提供了法律保障，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計工作必須在制度之內(nèi)運行。
4.監(jiān)察規(guī)則相同
最后，經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的監(jiān)察規(guī)則相同。在對經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計進行監(jiān)察時，必須遵循公正原則。經(jīng)濟責(zé)任審計以領(lǐng)導(dǎo)層作為主體，對領(lǐng)導(dǎo)層起著重要的制約作用，如果審計失責(zé)，會導(dǎo)致問題的發(fā)生。財務(wù)收支審計以企業(yè)和事業(yè)單位作為主體，對企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，如果監(jiān)察不力，將無法幫助企業(yè)預(yù)測市場的發(fā)展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監(jiān)察規(guī)則。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的不同之處
1.審計內(nèi)容不同
首先，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容不同。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是對領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟責(zé)任進行審查和核算，一旦領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)失責(zé)問題，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從這個角度來看，經(jīng)濟責(zé)任審計更偏向于“責(zé)任”的內(nèi)容。財務(wù)收支審計是對企業(yè)的經(jīng)營情況作出評價，計算企業(yè)在一段時間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收益。從這個角度來看，財務(wù)收支審計更偏向于“財務(wù)收支”的內(nèi)容。
2.審計資料不同
其次，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計資料不同。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，企業(yè)需要遵循相關(guān)法律法規(guī)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯(lián)系，獲取領(lǐng)導(dǎo)干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀且正確的評價。在開展財務(wù)收支審計時，審計部門需要獲取企業(yè)的財務(wù)報表、財務(wù)賬簿等，還有企業(yè)其他經(jīng)濟活動的票據(jù)。
3.審計效益不同
再次，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計效益不同。經(jīng)濟責(zé)任審計面向的主體是領(lǐng)導(dǎo)層，對領(lǐng)導(dǎo)干部起著重要的糾偏作用。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計后，領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業(yè)和事業(yè)單位進入了新的發(fā)展階段。財務(wù)收支審計面向的主體是企業(yè)或事業(yè)單位，在開展這一審計工作后，企業(yè)可以根據(jù)審計報告制定發(fā)展決策，提升自身的綜合競爭力。
4.審計時限不同
最后，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計時限不同。經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要相關(guān)部門的授權(quán)，審計部門不能自主決定工作內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務(wù)收支審計的時限比較短，僅僅發(fā)生在會計期間。
三、準確掌握經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計關(guān)系的措施
1.經(jīng)濟責(zé)任審計制度、操作流程尚待規(guī)范，審計評價標準不統(tǒng)一。目前，新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計辦法》，經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、程序、方法和評價標準無統(tǒng)一標準，審計人員操作時無統(tǒng)一標準的操作流程、經(jīng)營指標評價體系，發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計依據(jù)，審計評價口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實事求是的評價領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非。
2.審計技術(shù)方法簡單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟責(zé)任審計仍停留在現(xiàn)場檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財力、時間耗費較大，工作效率低，審計工作質(zhì)量不高。審計技術(shù)方法的局限性,已遠遠不適應(yīng)當今快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,是杜絕與防治一些違法違紀問題的重要手段之一。筆者認為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作亟待改進和加強，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計亟需改進和加強
1.完善經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度，有計劃、有部署的安排經(jīng)濟責(zé)任審計工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度。經(jīng)濟責(zé)任審計計劃一般為年度計劃，是通過文字報告、報表等形式來編制年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確年度工作重點和目標，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，保證審計工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理制度就可以使經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計人員素質(zhì)。對審計人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進行：一是對參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強對業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識和新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)；二是審計部門加強內(nèi)部審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，可以采取審計業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗交流等方式；三是對參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各種審計培訓(xùn)，通過后續(xù)教育，更新審計人員的業(yè)務(wù)知識，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制，對專業(yè)性強、需要進行專家咨詢的事項，建立專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系，及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計事項判斷的準確性。
3.審計監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計和事中審計。適當開展事前經(jīng)濟責(zé)任審計，在高管人員任職前對農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟責(zé)任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟責(zé)任審計，對其履職情況進行審查和評價。
4.規(guī)范操作審計程序，堅持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟審計工作中，必須堅持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督與評價功能。
5.完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，規(guī)范審計操作流程。制定經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實審計人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計報告，從審計方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質(zhì)量與審計內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟責(zé)任審計的報告制度，審計部門對發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時報送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計成果，把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀檢部門要根據(jù)審計結(jié)果對違紀政紀、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理，被審計單位根據(jù)審計決定及時整改；規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計操作程序，審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目工作中，要嚴格執(zhí)行各項審計規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運用科學(xué)的審計方法，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的科技含量。應(yīng)組織科技人員開發(fā)一整套科學(xué)、合理的適合農(nóng)村信用社審計系統(tǒng)，將一系列內(nèi)控制度、指標評價體系用科學(xué)科技的手段設(shè)計成程序，接入綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進行經(jīng)營指標的分析和風(fēng)險預(yù)警分析，減少審計差錯和漏失，提高指標分析的真實性、準確性；充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，遠程監(jiān)控，及時預(yù)警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作，從操作風(fēng)險中反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控管理情況；在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用，網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)能實現(xiàn)對綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的每筆業(yè)務(wù)進行全程監(jiān)督和跟蹤，對大額可疑的交易重點關(guān)注，查找原因，及時查堵違規(guī)違紀的問題，實時監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)經(jīng)營的情況。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；內(nèi)部審計
一、引言
伴隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，為了促進事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展，審計機關(guān)逐漸加強了對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計，促進了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟責(zé)任審計需要嚴格按照相關(guān)政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是針對單位負責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計，除對經(jīng)濟責(zé)任進行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟責(zé)任審計報告的運用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)牽頭，審計機關(guān)和被聘請的第三方審計機構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風(fēng)險控制、結(jié)果形成以及運用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任和管理責(zé)任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進行考評。
(四)政策性和綜合性強基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中的特殊性，以及經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運用，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運用，對審計對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟責(zé)任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟責(zé)任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計工作自身的問題經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任的審計，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟責(zé)任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計缺少統(tǒng)一的標準。標準不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時，要加強對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負的責(zé)任能夠有清晰的認識。事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要需要進一步豐富經(jīng)濟審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟責(zé)任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責(zé)進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點、要點，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點和要點。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟責(zé)任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟責(zé)任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟責(zé)任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究；其次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負責(zé)對審計人員工作進行監(jiān)督；同時在黨政機關(guān)和紀檢監(jiān)察機關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責(zé)；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進行嚴格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴謹性。
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)濟責(zé)任審計；模式構(gòu)建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告這四個過程。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式構(gòu)建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項工作的流程風(fēng)險及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險進行評估；然后參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦虿⒁腼L(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、剩余風(fēng)險及檢查風(fēng)險；在風(fēng)險評估后依照風(fēng)險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風(fēng)險應(yīng)對；最后把審計結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價和審計報告。
2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別
風(fēng)險識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財務(wù)報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟形勢等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財務(wù)報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟活動有至關(guān)重要的影響，審計人員應(yīng)該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估首先對被審計企業(yè)的總體風(fēng)險及流程風(fēng)險進行評估，然后引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險及剩余風(fēng)險。
總體風(fēng)險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險評估主要使用流程圖法。風(fēng)險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風(fēng)險評估包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，此風(fēng)險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風(fēng)險評估可以通過兩個層次來評估，財務(wù)報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險警示系數(shù)，使重大錯報風(fēng)險評估更為合理。檢查風(fēng)險主要受抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險。剩余風(fēng)險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關(guān)注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險后得出剩余風(fēng)險。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序及風(fēng)險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險水平。實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務(wù)指標復(fù)核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關(guān)會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點確定重點，并正確劃分經(jīng)濟責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險再評估企業(yè)經(jīng)濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告
審計人員把審計結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結(jié)果時要對審計結(jié)果進行評價及考慮報告帶來的審計風(fēng)險。對審計結(jié)果進行評價常用的指標有財務(wù)效益指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風(fēng)險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風(fēng)險。
3 結(jié) 語
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
1.外部因素
（1）審計環(huán)境的多樣性導(dǎo)致的審計風(fēng)險
審計環(huán)境是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。首先，油田單位資金投資大，投入產(chǎn)出不具備可比性，存在大量的隱蔽費用和工程，很難通過歷史數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比準確計算所消耗物資，這樣審計風(fēng)險增大。其次，被審計單位對現(xiàn)有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準備”，使調(diào)查取證增加了難度。另外經(jīng)濟責(zé)任審計直接涉及到個人，比較敏感，被審計單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯誤和舞弊的可能性，審計人員將會承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。
（2）審計委托部門委托項目的集中性和突擊性導(dǎo)致的審計風(fēng)險
油田經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)油田組織部門委托，依據(jù)集團公司有關(guān)規(guī)定及油田規(guī)章制度開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，往往都是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應(yīng)有的約束力。一般來說組織人動都具有批量性，經(jīng)常會出現(xiàn)短時間內(nèi)需要對多個單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計、審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風(fēng)險、成本和效率之間的矛盾。審計人員時間緊、任務(wù)重，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（3）審計對象的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計既要對其所在單位進行財務(wù)收支審計，也要對其任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況、目標完成情況、重大經(jīng)濟決策規(guī)范性執(zhí)行情況和個人廉政情況進行審計和評價。隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，經(jīng)濟活動變得多元化，這些都給經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新課題，使經(jīng)濟責(zé)任審計的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計對象的復(fù)雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，審計結(jié)論和實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，也就增加了審計風(fēng)險。
2.內(nèi)部原因
（1）審計主體素質(zhì)和能力的有限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險
由于內(nèi)審人員往往與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅(qū)使、人事和人際關(guān)系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。在實施項目時，如果審計人員本身能力不足，缺乏足夠的審計手段和方法，對生產(chǎn)工藝流程不懂，或是不重視責(zé)任落實和被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策情況，很難找到審計切入點，更不能通過現(xiàn)象分析問題的本質(zhì)。這樣就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)。
（2）審計方法本身固有的局限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險
目前經(jīng)濟責(zé)任審計采用的方法主要側(cè)重于基礎(chǔ)制度的建設(shè)及執(zhí)行審計，過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免責(zé)任者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險。從審計工作的實際看，要在短時間內(nèi)把責(zé)任者幾年的經(jīng)濟責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。
（3）審計評價不恰當產(chǎn)生的審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計需要對包括企業(yè)績效、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益等多方面經(jīng)濟技術(shù)指標定量和定性評價，對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強而草率做評價。
二、防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施
1.爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，部門配合是搞好任期經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)
經(jīng)濟責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的前提。有的責(zé)任者工作經(jīng)營業(yè)績顯著，潛盈多而不露；有的責(zé)任者潛虧多而不露。由于責(zé)任者在任時間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計部門是不夠的，領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能部門的大力配合，將大大節(jié)約審計人員的時間和降低審計風(fēng)險。
2.完善審計法規(guī)、制度，建立經(jīng)濟責(zé)任審計的良好內(nèi)部審計環(huán)境
油田經(jīng)濟責(zé)任審計的主體是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性是相對的，內(nèi)部審計遠未達到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。
3.嚴格履行審計業(yè)務(wù)流程，完善審計手段和審計方法，提高審計質(zhì)量
經(jīng)濟責(zé)任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序及集團公司規(guī)定的審計業(yè)務(wù)流程，做到依法審計，依法處理、處罰。同時，好的審計方法是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵，因此在充分運用審計承諾、AIS線上審計，現(xiàn)場審計應(yīng)多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計方法。
4.規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 特性 現(xiàn)存問題 發(fā)展建議
一、經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應(yīng)負擔(dān)的對應(yīng)責(zé)任。而經(jīng)濟責(zé)任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應(yīng)履行責(zé)任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責(zé)任對應(yīng)，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應(yīng)的考核部門提供相應(yīng)的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程及制度的問題
我國經(jīng)濟責(zé)任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計影響較大
經(jīng)濟責(zé)任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務(wù)操作中將審計重點設(shè)定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務(wù)支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導(dǎo)或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責(zé)任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責(zé)任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應(yīng)的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟責(zé)任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成中，具有復(fù)合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應(yīng)付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責(zé)任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務(wù)時，我審計人員往往因復(fù)雜的外國經(jīng)濟社會法律事務(wù)而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計這一重大任務(wù)時是一個嚴峻的考驗。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經(jīng)濟責(zé)任審計根本原則
筆者認為，搞好經(jīng)濟責(zé)任審計首先應(yīng)厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責(zé)任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責(zé)任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務(wù)中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導(dǎo)干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責(zé)任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調(diào)動。
（二）完善經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務(wù)要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進經(jīng)濟責(zé)任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認為應(yīng)嚴格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責(zé)任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率
面對現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術(shù)以提升審計工作效能。現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務(wù)員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓(xùn)，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計全流程
明確并正規(guī)化審計流程，按照紀檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導(dǎo)干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學(xué)的審計，并對結(jié)果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險的科學(xué)評估和重點監(jiān)控，以六級復(fù)核嚴格控制并落實經(jīng)濟責(zé)任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應(yīng)嚴格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設(shè)和過程控制入手進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作建設(shè)將助推其進一步深化發(fā)展和前進。
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【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計; 風(fēng)險導(dǎo)向; 國家治理
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02
經(jīng)濟責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政財務(wù)收支真實、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動負有的責(zé)任進行審查，評價監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任履行，在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟責(zé)任審計意見恰當與否影響經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風(fēng)險是經(jīng)濟責(zé)任審計功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計，有助于防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，促進經(jīng)濟責(zé)任審計健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計在審計內(nèi)容、目的、審計結(jié)果運用等方面，與財務(wù)報表審計有諸多不同，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險具有層次性。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險除了對審計事項發(fā)表不恰當審計意見的審計風(fēng)險或者說審計判斷風(fēng)險外，還包括審計結(jié)果運用導(dǎo)致的政治、社會等風(fēng)險，即經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險包括審計判斷風(fēng)險和審計結(jié)果運用延伸風(fēng)險，這就使防范與控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎(chǔ)上進行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定仍是一個難點。相關(guān)規(guī)定操作性不強，現(xiàn)實情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險不僅包括鑒證風(fēng)險，還包括責(zé)任界定風(fēng)險。
三是經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務(wù)報表審計風(fēng)險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項，因為權(quán)力的運行需要安全合規(guī)有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術(shù)等一般性的審計風(fēng)險原因外，還有以下三個方面。
一是經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟社會發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時期，是我國政體國體及其權(quán)力運行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運行自律和自控的機制設(shè)計，是現(xiàn)行干部管理體制實踐總結(jié)的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運行，即以權(quán)力運行為主線進行的審計評價，區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關(guān)標準為內(nèi)容的財務(wù)報表審計。權(quán)力運行是一個復(fù)雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導(dǎo)致對于權(quán)力運行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風(fēng)險。
二是審計人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的審計業(yè)務(wù)，著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當以權(quán)力運行為主線展開，圍繞權(quán)力運行確定審計內(nèi)容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進行責(zé)任認定。權(quán)力運行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務(wù)事項審查評價，而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強調(diào)的是財務(wù)事項審查評價，對非財務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標準或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導(dǎo)致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險。
三是經(jīng)濟責(zé)任審計事項的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計的內(nèi)容，涵蓋了單位運營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計內(nèi)容復(fù)雜，審計范圍廣泛。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計時間較短，而審計對象或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)時間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟責(zé)任審計組織方式導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運行、業(yè)務(wù)管理等。
三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計流程及內(nèi)容
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅枷胍虢?jīng)濟責(zé)任審計中，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計流程及內(nèi)容主要分為以下三個階段。
一是審計準備階段。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估目的是綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風(fēng)險因素，針對不同風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計策略，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。風(fēng)險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估，要著重從權(quán)力運行舞弊機會、權(quán)力運行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個體特征等角度分析評估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行違規(guī)無效率風(fēng)險。風(fēng)險評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險評估中，要特別注意被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)人動情況、完成各項業(yè)績考核指標情況，在對權(quán)力安全有效運行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域。實務(wù)中，風(fēng)險評估還要從權(quán)力運行安全有效的角度特別關(guān)注被審計單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實施階段。風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結(jié)論等?，F(xiàn)場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率，防范審計風(fēng)險。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應(yīng)的審計人員，制定審計項目現(xiàn)場工作進度表，通過現(xiàn)場工作進度表開展針對性管理。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中，要加強對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責(zé)任承諾書，對有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強對外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
三是審計終結(jié)和責(zé)任評價。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終產(chǎn)品，涉及對領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位經(jīng)營管理等的信息評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實風(fēng)險的重要證據(jù)。在審計終結(jié)階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險意識，特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時，要充分考慮證據(jù)的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責(zé)任評價的合法合理性。
不當?shù)呢?zé)任評價與認定是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要風(fēng)險源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責(zé)任評價風(fēng)險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當，負責(zé)任，主動評價，通過責(zé)任認定，有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時，要采取科學(xué)有效的評價方法，如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責(zé)任認定方法，作出客觀公正的評價。
經(jīng)濟責(zé)任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領(lǐng)導(dǎo)干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計報告質(zhì)量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權(quán)限不能夠查實的問題，要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計調(diào)查。
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