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序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；責(zé)任審計；探討
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點(diǎn)考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。
3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點(diǎn)考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告
審計部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計前進(jìn)行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負(fù)責(zé)草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時對審計報告進(jìn)行整改。
（六）審計結(jié)果報告的出爐
審計機(jī)構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式
（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運(yùn)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實質(zhì)性的檢測辦法
實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標(biāo)采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計、對會計賬目的完整度進(jìn)行審計并對財會賬目的可靠性進(jìn)行審計等。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn)，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務(wù)機(jī)構(gòu)與審計部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。對于審計過程中實證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風(fēng)險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；內(nèi)部控制評價
1.內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義和關(guān)系分析
1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定義概述
所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機(jī)關(guān)構(gòu)建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報告的動態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評價和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強(qiáng)。
（2） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中相關(guān)的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)探索
機(jī)關(guān)內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。
2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險收集、識別以及相關(guān)的制定審計方案的活動。在收集相關(guān)的內(nèi)控評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對于重點(diǎn)的審計環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計，并且制定相關(guān)具體的審計計劃，以及包括相關(guān)的分派審計資源和相關(guān)的實施措施等。具體包括建立年度機(jī)關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險庫；收集相關(guān)的日常財務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計重點(diǎn)問題。
2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計事項相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機(jī)關(guān)應(yīng)該堅持在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，應(yīng)該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中納入所有的評價結(jié)果以及建議。二是，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關(guān)對于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)部控制評價探討
第一，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及相關(guān)的內(nèi)部評價進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進(jìn)行客觀定論。
第二，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中相關(guān)的內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評價體系?？梢詮囊韵路絻蓚€方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進(jìn)一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評審、控制制衡機(jī)制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。
參考文獻(xiàn)：
1 績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1 審計力量不足
目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升。
1.2 缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難;能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價;能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性降低。
1.3 缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價。
1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題。
從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進(jìn)程的一個重要因素。
2 績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制數(shù)字出官，官出數(shù)字這類不良的社會現(xiàn)象。
審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題。績效審計要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟(jì)活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。
另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3 績效審計視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改善途徑
3.1 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量。
3.2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3 讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。
各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持先免職、再審計、后任用的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因，誰的孩子誰抱走，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財務(wù)收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項等為對象,來主要實施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宗旨是為了監(jiān)督以及評價領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,同時也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理,最終實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施的過程中,不少審計機(jī)構(gòu)或工作人員對其的認(rèn)知比較模糊,有些審計機(jī)構(gòu)的審計人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就只是以財務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財務(wù)收支去評價領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財務(wù)收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據(jù)財務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間中僅在乎審計結(jié)果,而忽略大部分審計的內(nèi)容,這種情況可能會增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系是否規(guī)范、真實以及可靠。但是目前,中國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前的評價體系可行性不足,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準(zhǔn)確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的客觀、公正。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果可能關(guān)乎其個人職業(yè)前途和個人生活,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中會增加審計結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計人員會受傳統(tǒng)審計的影響,對傳統(tǒng)審計方式太熟悉而無法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對被審計單位某個局部內(nèi)容或局部結(jié)果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的問題應(yīng)對措施
(一)增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意識
與傳統(tǒng)的僅針對財務(wù)收支情況進(jìn)行審計有很大的不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是很重視對領(lǐng)導(dǎo)者個體方面的審計。對其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括財務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益,同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益以及環(huán)境效益。也就是說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的時候,需要增強(qiáng)審計人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意識,應(yīng)該對將要審計的經(jīng)濟(jì)對象在其需要審計的時期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據(jù)來審查、評價,直到得到最終的評價結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過這個標(biāo)準(zhǔn)體系來對不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計評價,在細(xì)節(jié)上再針對不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化,以保證審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計評價。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險原因分析
1.審計人員自身素質(zhì)不夠高，審計手段不夠科學(xué)
審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關(guān)會計資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內(nèi)容較多、審計范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計問題復(fù)雜、審計任務(wù)綜合，上面這些都對審計人員的審計素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經(jīng)驗、審計任務(wù)的復(fù)雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學(xué)都會造成審計問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計風(fēng)險
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時需要合理科學(xué)地對原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，常常會出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計對象以及審計環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險
在當(dāng)前形勢下，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象以及審計內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結(jié)果，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險規(guī)避提供可靠保障
審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的直接參與者，審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計專業(yè)技能，走審計專業(yè)化發(fā)展道路對于有效規(guī)避審計風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計機(jī)關(guān)，促使審計人員進(jìn)一步向著審計專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)、會計、審計等各個學(xué)科的專業(yè)知識，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計實施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對被審計單位內(nèi)部控制審計檢查的實施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對于審計方法和審計流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風(fēng)險的變動，充分利用常規(guī)審計的審計結(jié)論，在審計方案的編制過程中完善常規(guī)審計狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，對于跟之前審計結(jié)論不同的地方，及時編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要建立成果統(tǒng)計和考核制度，充分調(diào)動審計人員的積極性，充分體現(xiàn)審計成果的準(zhǔn)確性和價值性。要對審計成果進(jìn)行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強(qiáng)風(fēng)險管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責(zé)任者的真實情況而出現(xiàn)的審計風(fēng)險，在審計過程中財務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評價或?qū)徲媹蟾?，引起不良后果。具體表現(xiàn)在審計準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險估計過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計前期，不能深入被審計單位調(diào)查研究，不能有效識別財務(wù)風(fēng)險。在審計前期，應(yīng)當(dāng)明確審計重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計計劃。審計過程中，要深入分析財務(wù)面臨的各項風(fēng)險，對重大經(jīng)濟(jì)事項、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計，及時提出應(yīng)對風(fēng)險的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要?dú)w結(jié)于個人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)憑證以及會議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產(chǎn)未造成損失，是無意識的則可認(rèn)定為錯誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計報告中，對于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計難度大、審計過程復(fù)雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風(fēng)險產(chǎn)生的原因，隨后對提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力提出了相關(guān)建議?？傊?，隨著國家反腐的深入，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究，2011，02：9-12.
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的一種審計活動，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項重要舉措。近年來，公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為規(guī)范部隊經(jīng)濟(jì)活動，增強(qiáng)部隊經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用，審計的經(jīng)濟(jì)、政治和社會效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有內(nèi)容多、范圍廣、跨期長的特點(diǎn)，決定了審計風(fēng)險自始至終、不同程度地存在于部隊審計工作中。下面就如何保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險談一些認(rèn)識和具體做法。
一、 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的定義
國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險>將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險指的是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！蔽覈?dú)立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與此相似，將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！苯梃b以上有關(guān)審計風(fēng)險的定義，公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論不實，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
二、 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分析
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是部隊內(nèi)部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務(wù)收支的審計、預(yù)算執(zhí)行的審計等都是針對事情而非責(zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風(fēng)險。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對部隊領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理結(jié)果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經(jīng)濟(jì)活動廣泛復(fù)雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)則不當(dāng)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎(chǔ)建設(shè)、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險。
（四）被審計單位提供虛假的財務(wù)信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好，實際上卻存在有些預(yù)算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領(lǐng)導(dǎo)指使，對會計帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整沖減，這些都嚴(yán)重影響到審計結(jié)論的真實性，產(chǎn)生了較大的審計風(fēng)險。
（五）審計事項常使得審計機(jī)關(guān)面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)限期完成任期審計任務(wù)時，存在任期審計任務(wù)多，工作量大，情況復(fù)雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風(fēng)險- 成本-效率的關(guān)系很難處理，無暇顧及審計質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、公安邊防部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
（一）改進(jìn)審計手段，運(yùn)用科學(xué)審計方法。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計手段，采用科學(xué)有效的審計方法。一是實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況、往來款項、部隊的基礎(chǔ)建設(shè)、大項采購項目的合法程序等相關(guān)問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據(jù)其自查的情況對其進(jìn)行檢查。二是充分利用歷年年度財務(wù)收支審計的成果。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，歷年的財務(wù)收支審計檔案都可以看出責(zé)任人的廉潔與否，對降低審計風(fēng)險具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟(jì)活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風(fēng)險。
（二）積極推行多方審計承諾制
多方審計承諾制包括審計人員向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)承諾、被審計單位及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲嫿M承諾等內(nèi)容。審計組重點(diǎn)就保證按審計方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計等向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出承諾。被審計單位重點(diǎn)對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲嫿M作出承諾。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)對所提供的任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向?qū)徲嫿M作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。
（三）恰當(dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價
審計評價要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點(diǎn)：一是在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，要從部隊總體經(jīng)費(fèi)管理狀況，任期部隊發(fā)展，固定資產(chǎn)增加，債權(quán)債務(wù)清理，個人遵紀(jì)守法等方面出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時站在第三者的立場，結(jié)合當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境等全面地看待被審計對象的功過是非，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財務(wù)收支及其他有關(guān)問題進(jìn)行評價。二是在評價范圍和語言上，要堅持在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當(dāng)、通俗、符合邏輯性的語言來評價， 語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語，即評價應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，根據(jù)審計方案確定的審計內(nèi)容的審計結(jié)果，采取寫實方式進(jìn)行，這樣既達(dá)到了評價的目的，又防范了審計風(fēng)險。
由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系或制度，現(xiàn)實中干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是錯綜復(fù)雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力要求較高，單靠審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，很難做到對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績的干部得到不同審計評價結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在缺乏針對性，專業(yè)術(shù)語過多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計報告的結(jié)論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權(quán)威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員更少?，F(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容廣泛，對審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員需要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)知識，口頭和書面表達(dá)能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計人員素質(zhì)不高，就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。
開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義
1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點(diǎn)還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時已晚”的問題。
2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復(fù)審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準(zhǔn)備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。
3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，彌補(bǔ)干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。
4、健全廉政風(fēng)險防控體系的需要。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險防控體系必要的補(bǔ)充。
全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建
1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點(diǎn)不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計。
2、制定比較完備的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價考核體系。為了減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實際，制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強(qiáng)的評價體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟(jì)實體將評價標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評價指標(biāo)定義必須明確，評價標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，將定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。
