時(shí)間：2023-10-19 10:39:35
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；產(chǎn)生；特點(diǎn)
一、稅收籌劃的產(chǎn)生
要談稅收籌劃的產(chǎn)生就不得不討論稅收。稅收是政府為了履行職責(zé)，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品，發(fā)揮其作用，憑借特有的政治權(quán)力，在合法的基礎(chǔ)上，強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入的一種重要工具?？梢哉f，稅收是納稅人享受公共產(chǎn)品應(yīng)付出的代價(jià)，稅收導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)利益流出，形成稅收負(fù)擔(dān)。隨著稅負(fù)的形成，稅收籌劃也變相伴而生，正如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉桓教授的所言“征稅如同天下雨，而稅務(wù)籌劃便如同遮雨的傘?！?/p>
對(duì)于稅收籌劃產(chǎn)生的原因，可以從以下兩方面進(jìn)行分析：
1.主觀因素
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，每個(gè)市場主體都是理性經(jīng)濟(jì)人，經(jīng)濟(jì)人都是以利己為目的，消費(fèi)者以個(gè)人的效用最大化為目標(biāo)；生產(chǎn)者則以利潤最大化為目標(biāo)；這些經(jīng)濟(jì)主體旨在通過最小的成本獲取最大的收益，追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。這一觀點(diǎn)與稅收籌劃目的不謀而合，基于理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)分析稅收籌劃，納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人，理因最大限度地尋求投入最少、產(chǎn)出最大的均衡，其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在法律的框架內(nèi)，在特定的稅收環(huán)境下，通過一系列的謀劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
2.客觀因素
法制環(huán)境的完善、稅制要素的差異、稅負(fù)過重這些客觀因素為稅收籌劃的產(chǎn)生提供了土壤。具體來講，法制環(huán)境的完善，不僅加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的合規(guī)性，而且大大縮小了納稅人偷、逃、抗稅等違法行為的空間，讓稅收籌劃行為成為其必然選擇，促使征納雙方在合法合規(guī)的框架內(nèi)規(guī)范自身行為；稅制要素的差異也為稅收籌劃提供了空間，比如納稅人要素，是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份，不同的身份將執(zhí)行不同的增值稅稅率；除此之外，筆者認(rèn)為，稅負(fù)過重是導(dǎo)致納稅人選擇進(jìn)行稅收籌劃最直接的動(dòng)因，繁重的稅負(fù)占用了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損，限制了企業(yè)的發(fā)展。
二、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是指納稅人依托于具有財(cái)稅專業(yè)知識(shí)的人員或第三方機(jī)構(gòu)，在納稅人納稅行為發(fā)生之前，以稅收政策為導(dǎo)向，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，經(jīng)過綜合考量，對(duì)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以期少繳稅或遞延納稅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的，一項(xiàng)具有風(fēng)險(xiǎn)的謀劃活動(dòng)。因此，稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1.合法性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須在法律框架下安排自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這里的法律不僅涉及稅收法規(guī)，還包括《公司法》、《合同法》等其他法律規(guī)章。另外，伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再局限于一國一地，因此，其他涉稅國家的法律法規(guī)，同樣對(duì)納稅人的稅收籌劃行為具有約束性。
2.目的性
目的性是指，納稅人以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為稅收籌劃的最終目標(biāo)。對(duì)于納稅人而言，稅收實(shí)質(zhì)是一種成本費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。稅務(wù)籌劃人員通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理安排以減少稅收支出和經(jīng)濟(jì)利益流失，進(jìn)一步促進(jìn)稅收籌劃最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.事前性
事前性是指，納稅人稅收籌劃方案的制定、實(shí)施應(yīng)先于其應(yīng)稅行為的發(fā)生。從理論上講，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅行為的發(fā)生。而在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生與應(yīng)稅行為的發(fā)生有一定的時(shí)間差異，一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。這在客觀上為納稅人對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前安排，事中控制，事后調(diào)整提供了一定的空間。如果說應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款也已經(jīng)確定，此時(shí)再去“謀求”稅款的減少，則不屬于稅收籌劃活動(dòng)范疇，而是違法行為。
4.綜合性
綜合性是指納稅人在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)各方兼顧、統(tǒng)籌規(guī)劃。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉稅主體、涉稅種類、經(jīng)營環(huán)節(jié)、籌劃方案、四個(gè)角度，時(shí)間跨度一個(gè)維度綜合考量。（1）涉稅主體。稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)是基于多邊關(guān)系形成的，而不是局限于單邊利益。對(duì)于企業(yè)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展都存在著多個(gè)契約方，保障各方稅收利益的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃得以執(zhí)行的必要前提；（2）涉稅種類。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及多個(gè)稅種，稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)最小化，而不只是單個(gè)稅種稅負(fù)的減少；（3）經(jīng)營環(huán)節(jié)。稅收籌劃要立足于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，不能局限于單一環(huán)節(jié)稅負(fù)的減輕，而要從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)；（4）籌劃方案。稅法的復(fù)雜性決定了籌劃方案的多樣性，只有提供兩個(gè)以上籌劃方案，才能供納稅人權(quán)衡，做出最利于企業(yè)發(fā)展的選擇；（5）時(shí)間跨度。成功的稅收籌劃要求稅務(wù)籌劃人員對(duì)于時(shí)間跨度的把握游刃有余，它強(qiáng)調(diào)納稅人要立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略，制定符合其長遠(yuǎn)發(fā)展的籌劃方案，同時(shí)關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī)的歷史沿革和發(fā)展趨勢(shì)，認(rèn)清既定的政策導(dǎo)向，同時(shí)做出專業(yè)的預(yù)判。
5.專業(yè)性
稅收籌劃方案的制定、執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)以專業(yè)素質(zhì)為依托。一方面，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃通常由財(cái)務(wù)部門專業(yè)會(huì)計(jì)人員完成。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算都是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映與監(jiān)督，而每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都無一例外地與稅收緊密相連，因而，稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算具有極高的關(guān)聯(lián)度，通過企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)人員架設(shè)起兩者之間的橋梁，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。另一方面，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，世界范圍內(nèi)的貿(mào)易往來日趨頻繁，面對(duì)復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃難免顯得捉襟見肘，力不從心。在這一形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所，稅務(wù)咨詢公司，這些作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢應(yīng)運(yùn)而生，稅收籌劃朝著專業(yè)化的方向穩(wěn)步發(fā)展。但是，需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在委托第三方進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，重視內(nèi)部稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)，不能過度依賴第三方。
6.風(fēng)險(xiǎn)性
稅收籌劃過程中存在著多種不定因素影響籌劃的結(jié)果。比如，成本風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃活動(dòng)需要納稅人以人力、物力、財(cái)力為成本，而最終收益的獲得可能遠(yuǎn)小于付出；專業(yè)技術(shù)人員素質(zhì)、稅收籌劃技術(shù)手段、稅收籌劃時(shí)機(jī)選擇和稅收籌劃時(shí)間跨度的確定等因素的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)誤判，就可能導(dǎo)致單一稅種、單一目的、單一方案、單一時(shí)點(diǎn)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；委托第三方稅收籌劃存在的泄密風(fēng)險(xiǎn)，由于第三方稅收籌劃的前提是必須對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、規(guī)劃、經(jīng)營數(shù)據(jù)、涉稅等資料進(jìn)行全面了解。在這一情況下，第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略機(jī)密一覽無余，一旦缺乏完善的保密協(xié)議和合理的制約機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)密外泄。
三、結(jié)束語
稅收籌劃是理性經(jīng)濟(jì)人，在不違反稅收法律法規(guī)及其他法律的前提下統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)過程，它是合法的。只要納稅人有意識(shí)、有能力做稅收籌劃，它是完全符合市場經(jīng)濟(jì)法則的。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 基于市場經(jīng)濟(jì)背景下，我國稅收政策，是廣電文化產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分。本文對(duì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策進(jìn)行梳理，對(duì)稅收政策的特點(diǎn)及稅收籌劃進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞 廣電文化產(chǎn)業(yè) 稅收政策 現(xiàn)狀 特點(diǎn) 稅收籌劃
一、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收構(gòu)成
廣電文化產(chǎn)業(yè)稅率和稅種。各廣電文化單位保持基本一致的稅種，其稅種內(nèi)容主要有：房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、地方維護(hù)建設(shè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、營業(yè)稅等，而與土地增值稅、消費(fèi)稅則沒有太大聯(lián)系。
二、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
首先，針對(duì)有線數(shù)字電視，免征三年基本收視維護(hù)費(fèi)的營業(yè)稅。國家十分重視數(shù)字電視的發(fā)展，自2000年起，國家針對(duì)有線數(shù)字電視，制定三年?duì)I業(yè)稅免征的政策，即全國無論什么區(qū)域，都可享受一次免征權(quán)利。目前，大部分地區(qū)都已基本完成這個(gè)優(yōu)惠。
其次，經(jīng)營性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。2009年財(cái)稅明確規(guī)定，文化事業(yè)經(jīng)營性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制，自注冊(cè)轉(zhuǎn)制日起，實(shí)行企業(yè)所得稅免征。轉(zhuǎn)制主要分為文化單位分離經(jīng)營部分或整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)。
第三，高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。國家相關(guān)法律規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減免15%的企業(yè)所得稅?；蛭幕髽I(yè)研發(fā)新工藝、新產(chǎn)品及新技術(shù)，加計(jì)扣除50%的應(yīng)繳納所得稅額。依據(jù)國家相關(guān)政策，高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)資格相當(dāng)嚴(yán)格，程序和條件較為復(fù)雜，成本也非常高。因此，目前可申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)的廣電文化單位較少。另外，具有健全的財(cái)務(wù)核算體系、歸集研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確的企業(yè)，方可實(shí)行加計(jì)扣除。
第四，海外市場的節(jié)稅。根據(jù)2009年財(cái)稅政策相關(guān)規(guī)定，出口電視、電影、影像、報(bào)紙、圖書、期刊、電子出版物，可享受出口增值稅退稅優(yōu)惠。
第五，電影企事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，電影集團(tuán)公司若通過廣電行政部門轉(zhuǎn)制，從事電影銷售、拷貝、放映、發(fā)行、制片所得收入，電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可免征營業(yè)稅、增值稅。
第六，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年65號(hào)財(cái)稅規(guī)定，國內(nèi)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅、進(jìn)口增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)屬于高花費(fèi)行業(yè)，國家實(shí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，可推動(dòng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。
三、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅后特點(diǎn)及稅收籌劃
首先，改制上市企業(yè)的稅收優(yōu)惠。隨著國家優(yōu)惠政策的頒發(fā)，各文化單位均實(shí)行業(yè)務(wù)重組措施，向文化企業(yè)改制。有些改制企業(yè)為提升競爭力、引進(jìn)資本、組建為上市公司。因此，企業(yè)所得稅、稅負(fù)成本將成為上市公司未來的主要經(jīng)營成本。若能享受國家稅收優(yōu)惠，有利于上市公司降低成本、吸引投資。但如今的廣電上市公司，能否享受國家稅收優(yōu)惠，目前尚不明確。筆者認(rèn)為可有兩種發(fā)展趨勢(shì)：其一，上市公司承襲原有改制稅收優(yōu)惠，根據(jù)2009年34號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可享受企業(yè)所得稅免征政策，至2013年12月31日截止；其二，上市公司不可承襲原有改制稅收優(yōu)惠。根據(jù)2009年105號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，可享受原有改制稅收優(yōu)惠的上市公司，前身屬于事業(yè)性單位。然而上市公司前身屬于已改制企業(yè)，因此不符合相關(guān)規(guī)定。
第二，廣電文化產(chǎn)業(yè)的制播分離稅務(wù)特點(diǎn)。從稅負(fù)角度來說，如果節(jié)目制作、經(jīng)營業(yè)務(wù)的分離，企業(yè)可享有企業(yè)所得隨免征優(yōu)惠政策。但由于制播分離的主公司和子公司的分屬不同，導(dǎo)致納稅主體各異，改變了以往的交易模式，而是實(shí)行獨(dú)立法人業(yè)務(wù)交易，使得業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。在現(xiàn)行稅收政策下，制作企業(yè)的營業(yè)稅將會(huì)大幅度增加，增加了經(jīng)營成本，不利于企業(yè)在市場中競爭?？梢哉f，制播分離導(dǎo)致企業(yè)處于稅務(wù)兩難的窘境。因此，國家應(yīng)在制播分離企業(yè)實(shí)行部分稅收減免政策，鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新。
第三，廣電文化單位中的資金管理。目前，我國許多單位盡管實(shí)行企業(yè)改制和組建，但仍存在傳統(tǒng)事業(yè)單位的形態(tài)，對(duì)于資金管理業(yè)較為分散，融資成本高、管理效率、水平低下的問題。廣電文化企業(yè)若想使資金使用率、資金調(diào)度水平提高，實(shí)行集中管理資金模式，是文化企業(yè)和集團(tuán)的必然選擇。集團(tuán)設(shè)立相關(guān)財(cái)務(wù)公司，或選擇委托貸款形式，實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)劑劃撥。值得注意的是，向關(guān)聯(lián)企業(yè)所發(fā)放的資金貸款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)規(guī)定繳納營業(yè)稅。因舉債融資可達(dá)到節(jié)稅、財(cái)務(wù)杠桿的作用，站在稅務(wù)角度來說，集團(tuán)可結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最為有利、且適合自己的融資方式。
第四，組織結(jié)構(gòu)稅收籌劃。廣電文化單位的組織結(jié)構(gòu)，稅負(fù)取決于其法律形式。因此，在進(jìn)行組織形式選擇時(shí)，必須考量稅務(wù)問題。因集團(tuán)內(nèi)部個(gè)單位間的增稅范圍不同，如有單位可享有國家減免稅政策，有利于集團(tuán)通過戰(zhàn)略調(diào)整、財(cái)務(wù)決策，達(dá)到降低稅負(fù)水平的目的。站在集團(tuán)整體角度考慮，整體的稅收籌劃優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)大于單個(gè)單位。集團(tuán)在拓展規(guī)模、發(fā)展經(jīng)營過程中，往往需考慮選擇分公司、子公司的組織形式。可以說，分、子公司的稅收利益既有利也有弊。針對(duì)企業(yè)所得稅，在預(yù)計(jì)盈利、可享受國家稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再成立子公司。而預(yù)計(jì)將虧損，不可享受國家稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)成立分公司。針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，若成立子公司，將會(huì)使母子公司在交易時(shí)，產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。
四、結(jié)語
廣電文化產(chǎn)業(yè)作為我國產(chǎn)業(yè)鏈的重要環(huán)節(jié)，它影響著人們的生活和思維方式。國家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，是為鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的改革和創(chuàng)新。因此，廣電文化單位在發(fā)展和運(yùn)作的過程中，應(yīng)結(jié)合國家稅收的現(xiàn)行優(yōu)惠政策及特點(diǎn)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以確保廣電文化產(chǎn)業(yè)的正常、有序、正確的運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡亮明,肖青華.廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策與籌劃.中國總會(huì)計(jì)師.2011(11):60-62.
2007 年開始，中國實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響了國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，極大程度地影響了企業(yè)的稅收核算，所以，如何解決對(duì)稅收的影響，十分重要和必要。在我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，怎樣合理地選擇會(huì)計(jì)政策，有效地進(jìn)行稅收規(guī)劃，以便獲得最大收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項(xiàng)很重要的財(cái)務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。
本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下稅收的特點(diǎn)與合理的稅收規(guī)劃進(jìn)行分析，探討如何根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理地進(jìn)行稅收計(jì)劃。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)有很多，例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格了，不僅擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的提取范圍而且一旦提取了資產(chǎn)減值損失，在以后期間不再轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加注重了交換是否是實(shí)際發(fā)生的，而且要求交換的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值能夠?qū)嶋H計(jì)量出來。對(duì)于合營企業(yè)不再納入合并報(bào)表范圍，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的符合標(biāo)準(zhǔn)，并將無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分為費(fèi)用化處理和資本化處理。
這些特點(diǎn)不僅影響了國家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，在極大程度上影響了稅收的計(jì)量。
三、準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響
（一）處理方式更加多元化
企業(yè)增加了可選擇的計(jì)量措施，采取靈活變通的方法應(yīng)對(duì)計(jì)量事項(xiàng)，就會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因此，企業(yè)在繳本年的稅款時(shí)，就會(huì)考慮到會(huì)因?yàn)樾聲?huì)計(jì)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)交稅受到影響，將會(huì)采取對(duì)企業(yè)有益的可以在繳納稅收的環(huán)節(jié)中進(jìn)行節(jié)稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計(jì)價(jià)方法的變化，固定資產(chǎn)的折舊的改革，債務(wù)重組過程中獲得的收益計(jì)為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤的事項(xiàng)，這些都將進(jìn)再次影響繳納數(shù)量。
（二）計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化
新準(zhǔn)則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，能夠方便實(shí)質(zhì)的反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的狀況，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化。也對(duì)不一樣的要素科目產(chǎn)生了分別的計(jì)算模式，例如投資性房地產(chǎn)采取、生物資產(chǎn)采取等資產(chǎn)計(jì)價(jià)，這些變化都會(huì)對(duì)實(shí)際確定的成本、利潤等損益結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，將繼續(xù)會(huì)對(duì)影響著稅收的變化。
（三）會(huì)計(jì)方法的擴(kuò)展
在世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，中國的經(jīng)濟(jì)也不斷發(fā)展，市場也在不斷擴(kuò)大，繼續(xù)對(duì)外加大開放，在國際化的進(jìn)程中，中國的稅收體制也在改變，國內(nèi)的關(guān)于國際債務(wù)制度也不斷得到優(yōu)化，換句話說，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我國的會(huì)計(jì)計(jì)量將更加不僅限于國內(nèi)，這將有利于我國企業(yè)在對(duì)外開放的背景下不斷發(fā)展。例如，企業(yè)可以誘導(dǎo)增大或縮小成本利益效益的計(jì)量內(nèi)容，這將使企業(yè)減少要交的不少稅收。
（四）收益計(jì)量的變化
上市公司的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入的計(jì)量核實(shí)，必須滿足更嚴(yán)格的規(guī)定，“債務(wù)重組”、“建造合同”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余的確定提出了新的規(guī)定，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余將有產(chǎn)生不容忽視的影響，與此同時(shí)，稅收也必然會(huì)跟著收入的變化而變化。
（五）所得稅的處理方法
關(guān)于稅收的所得稅的處置解決措施全部發(fā)生了變化，從以前的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法任意選擇一種，改為國際通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種關(guān)于處理收稅的項(xiàng)目的的方法的改變，一定將對(duì)所得稅計(jì)量，企業(yè)交稅，企業(yè)管理行為產(chǎn)生極大的作用。
（六）費(fèi)用范圍變動(dòng)
準(zhǔn)則的內(nèi)容增大了計(jì)算內(nèi)容，不再僅限于只有借才算產(chǎn)生借款費(fèi)用，而是對(duì)于具有資本化要求的資產(chǎn)和費(fèi)用，以及相當(dāng)長的時(shí)間和生產(chǎn)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)存貨和投資性房地產(chǎn)的用途出售后，都可以當(dāng)作是進(jìn)行資本化的費(fèi)用。此外，所有的外國投資的借貸成本也必須按照要求的內(nèi)容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費(fèi)用的資本化可以增加內(nèi)容，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的內(nèi)部成本，尤其是周期長的企業(yè)。
四、關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的一些建議
稅收籌劃是指根據(jù)有關(guān)法律、規(guī)定的企業(yè)，通過調(diào)整資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法，成本，費(fèi)用，或按照稅法的有關(guān)規(guī)定，開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，在符合法律的規(guī)定下有效的進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益。
稅收籌劃之所以實(shí)現(xiàn)合法合理的減少交稅，使得企業(yè)獲得合理的利益的目的，主要是因?yàn)楦鶕?jù)不同情況選擇的會(huì)計(jì)政策的。在所有的會(huì)計(jì)措施中，一部分是強(qiáng)制性的企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)政策實(shí)行的措施，企業(yè)不可以自己變通，只能依據(jù)規(guī)定做，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，其他的則是可以變通的會(huì)計(jì)措施，企業(yè)能夠在合法、合理的權(quán)利范圍內(nèi)采取措施執(zhí)行，如會(huì)計(jì)計(jì)量期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據(jù)企業(yè)自身情況變通的措施，企業(yè)可以在合理的制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)措施，是合理的、有效的稅收規(guī)劃存在的必備條件，為稅收規(guī)劃的有效實(shí)施提供了充分的條件。
在稅收籌劃，會(huì)計(jì)政策的選擇方向是很明確的，是會(huì)計(jì)的主要方法是通過兩個(gè)方面來選擇合理的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案，企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等國家的有利政策，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)合理的進(jìn)行規(guī)劃，減少繳稅的數(shù)量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時(shí)間變相地延后。在時(shí)間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業(yè)取得短期資本稅相當(dāng)?shù)臏?，相?dāng)于無息貸款。
（一）固定資產(chǎn)折舊方式
關(guān)于折舊方式的選擇，主要是對(duì)折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩(wěn)定或下降的情況下，縮短前期的費(fèi)用，加大后期費(fèi)用，間接地推遲了納稅的時(shí)間，這能夠換算為金額時(shí)間價(jià)值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關(guān)于企業(yè)折舊方法的選擇，因?yàn)榉椒ㄒ坏┻x定不可變動(dòng)，所以考慮到減少稅收，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種加速折舊的計(jì)量方法將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量金額前期大于后期，在報(bào)表上反映出來就是前期利潤比較少，需要納稅的企業(yè)前期交稅要少于后期，企業(yè)獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法
庫存的計(jì)算選擇方法，采用FIFO將使企業(yè)在庫存減少的價(jià)值，以少繳稅款的當(dāng)前需要，可以緩解價(jià)格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價(jià)格不斷改變的時(shí)間段，將更加適宜選擇加權(quán)平均法或加權(quán)移動(dòng)平均法，例如說，當(dāng)存貨價(jià)格改變不多時(shí)，應(yīng)該使用加權(quán)平均法，如果價(jià)格變化劇烈，必須采用移動(dòng)加權(quán)平均法，這個(gè)選擇將使企業(yè)的繳納數(shù)目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動(dòng)差距，以防止過度估算利潤，多繳所得稅。
（三）長期股權(quán)投資計(jì)量的調(diào)整
企業(yè)將根據(jù)準(zhǔn)則改為不同的方法進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況來確定處理方法，例如，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果操作是企業(yè)的長期股權(quán)投資后的早期收益的損失，投資公司將對(duì)這部分股份權(quán)益會(huì)計(jì)法，采用權(quán)益法來處理投資單位關(guān)于合伙掌管公司和重大事項(xiàng)影響的事項(xiàng)，按照時(shí)間應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)承擔(dān)的所管理的投資公司實(shí)現(xiàn)凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進(jìn)而調(diào)節(jié)長賬面上反映出來的實(shí)際價(jià)格。反之，如果企業(yè)是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長期來看采取成本法和權(quán)益法，企業(yè)交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時(shí)間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以變相的獲得延后繳納的優(yōu)勢(shì)。
現(xiàn)在社會(huì)的飛速進(jìn)步的同時(shí)國民以及企業(yè)漸漸的重視電力的注入，因此家電漸漸的占據(jù)我國領(lǐng)先地位，在市場競爭中占據(jù)了屬于自己的地位。但是事現(xiàn)實(shí)生活中絕非如此，現(xiàn)今社會(huì)的國家電力因?yàn)閹讉€(gè)政策，廠網(wǎng)分開的政策或是還有的時(shí)候存在輸配分開，最終還會(huì)出現(xiàn)主輸分開這個(gè)現(xiàn)象。這些都使得電力市場慢慢的打開。因?yàn)殡娏π袠I(yè)在進(jìn)入到市場份額的階段中，這個(gè)是相對(duì)來說都特別短的，但是目前的這個(gè)市場份額中的電力行業(yè)稅收籌劃沒有足夠的意義。
二、電力行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)
1.電力會(huì)計(jì)自有的一套核算法則
電力生產(chǎn)企業(yè)以及相關(guān)的電力經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)都會(huì)有一個(gè)共同點(diǎn)那就是遵行一套核算方法，這個(gè)方法與相關(guān)制造業(yè)的算法是基本一致的，統(tǒng)統(tǒng)是以貨幣為最大的相關(guān)的計(jì)量單位，方法也是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特有的方法來使得電力企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營模式得到全方位的而且是多維度的的發(fā)揚(yáng)使用的步驟，這些是需要連續(xù)地進(jìn)行相應(yīng)的核算反映的過程。然而由于電網(wǎng)公司以及向的發(fā)電企業(yè)的發(fā)展歷程，都讓電力企業(yè)，尤其是供電企業(yè)的管理層較多，最重要的還會(huì)有一些基層企業(yè)具仍舊具有較為強(qiáng)大的行業(yè)特質(zhì)，特別是在電力成本的一系列計(jì)算的過程中。電力監(jiān)管會(huì)計(jì)的本身的理論知識(shí)不牢靠，目前還是在初步的進(jìn)步環(huán)節(jié)，這個(gè)基礎(chǔ)階段只能保證基本的計(jì)算。
2.電力行業(yè)會(huì)計(jì)理應(yīng)按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
電力企業(yè)的相關(guān)的制度都是根據(jù)一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國家對(duì)于這個(gè)也有相關(guān)的規(guī)定，一些法律法規(guī)都是用來規(guī)定享有的企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)算的，一些編制企業(yè)報(bào)表或合并報(bào)表都或多或少的在不同階段受到相關(guān)的法律法規(guī)的約束，而且理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖且邢嚓P(guān)的國家機(jī)構(gòu)或者是享有的相應(yīng)社會(huì)機(jī)構(gòu)。電力行業(yè)會(huì)計(jì)理應(yīng)按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)等國家制定了一套屬于各個(gè)行業(yè)自身的所謂的會(huì)計(jì)報(bào)表，這個(gè)報(bào)表可以應(yīng)用于一些大公司的一個(gè)個(gè)小的分支機(jī)構(gòu)或者是直屬單位等等。
3.電力會(huì)計(jì)理應(yīng)守行規(guī)
每一個(gè)行業(yè)都有著除了法律之外的法律法規(guī)的相關(guān)的規(guī)定，那就是行規(guī)，行規(guī)抵御這個(gè)行業(yè)本身的人有著很大的約束力，如果說法律法規(guī)是他律，那么這個(gè)行規(guī)就是靠著自律形成的。按照自身的特質(zhì)以及規(guī)律構(gòu)建屬于本行業(yè)的一套規(guī)定，起著自我約束的作用，對(duì)于沒有一些淺薄的觀點(diǎn)的企業(yè)工作人員而言，所以企業(yè)應(yīng)該要對(duì)電力行業(yè)是怎么達(dá)到稅額最小化從而引起關(guān)注的，從而進(jìn)一步的進(jìn)行提升稅收籌劃，不斷的表達(dá)自身價(jià)值的最優(yōu)點(diǎn)。目前我們國家的電力行業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，仍然的沒有辦法進(jìn)行徹底的而且確切的進(jìn)行發(fā)電輸電的系統(tǒng)，并沒有形達(dá)到一系列的科學(xué)的規(guī)則對(duì)于電力達(dá)成某種有趣的評(píng)估。
三、電力行業(yè)的稅收籌劃
1.借助于國家稅收優(yōu)惠政策
一些電力企業(yè)的發(fā)展離不開國家相關(guān)的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是對(duì)于企業(yè)的對(duì)應(yīng)扶持，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展不僅與國計(jì)民生緊密連接著，同時(shí)這些也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中的一些基礎(chǔ)性支柱性產(chǎn)業(yè)，由于好多的事情都是與電力息息相關(guān)的，人們的生產(chǎn)和生活離不開電力的助陣，可以這么說，沒有電很多企業(yè)就不能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。所以國家理所應(yīng)當(dāng)?shù)膶?duì)電力企業(yè)基于固定的基礎(chǔ)性的優(yōu)惠政策，以此來激勵(lì)電力企業(yè)的快速發(fā)展，使得國民經(jīng)濟(jì)在電力發(fā)展中飛速發(fā)展。比如說可以在稅收方面采取一些優(yōu)惠政策扶持，然而對(duì)于這些優(yōu)惠政策如果在電力企業(yè)的稅收籌劃中都受到了給便利。所以電力企業(yè)要漸漸的采用一些相關(guān)優(yōu)惠政策逐漸減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)在基礎(chǔ)性扶持中獲得效益。
2.將稅收籌劃方法效應(yīng)最大化
減免稅法很多種情形下都會(huì)有作用，而對(duì)于融資法而言，這回不只是與企業(yè)的生存有著重要的聯(lián)系，而且納稅人納稅是必須的，要想使用一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)來進(jìn)行將稅收籌劃方法效應(yīng)最大化，因?yàn)槲覈娏π袠I(yè)的一些基本的特質(zhì)，很多相關(guān)的產(chǎn)品具有一定的關(guān)注度，會(huì)得到一些公開，所以很多企業(yè)都會(huì)采取定價(jià)以及相應(yīng)的增加成本的方法，然而電力行業(yè)在很多時(shí)候成為了被減免的對(duì)象。所以電力企業(yè)應(yīng)該要善于將種種優(yōu)惠政策作用最大化，應(yīng)用比較合理合法的籌劃來完成最終目的。
3.制定一些針對(duì)性避稅措施
電力企業(yè)大多數(shù)涉及的是增值稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)的稅款，作所以企業(yè)能以這兩種稅種為基本出發(fā)點(diǎn)，來慢慢設(shè)定合法合理的避稅以及節(jié)稅相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從而最終進(jìn)保障企業(yè)的基本利益。與此同時(shí)這個(gè)還關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展?？偟膩碚f電力企業(yè)要想發(fā)展得更好的話，制定一些針對(duì)性避稅措施是不可避免的。當(dāng)然，對(duì)于電力行業(yè)會(huì)計(jì)也有著自己的一套標(biāo)準(zhǔn)，但是這個(gè)準(zhǔn)則并沒有他們本身的統(tǒng)一性，電力會(huì)計(jì)自有的一套核算法則，很難用來反映出電價(jià)的核定。最后電價(jià)的基礎(chǔ)核定理應(yīng)提及到輸電成本和相關(guān)發(fā)電成本的數(shù)據(jù)。
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的定義及特點(diǎn)
1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的最大化。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)采用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了對(duì)納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規(guī)劃，具有計(jì)劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負(fù)，從而使企業(yè)得到最大節(jié)稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種預(yù)期行為所以在整個(gè)過程中肯定會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)后沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業(yè)在減輕了稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅的提升其稅收籌劃活動(dòng)同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個(gè)稅收大國，稅種繁多、稅基計(jì)算復(fù)雜、稅目相互關(guān)聯(lián)?；诖嗽颍愂栈I劃還需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種的稅負(fù)降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重匹配。第六，專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)很重要的工作，單由公司的一般財(cái)務(wù)人員或者一般稅務(wù)人員來執(zhí)行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進(jìn)行稅收籌劃的財(cái)務(wù)人員不但要了解會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律，還要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)相關(guān)政策的變更，并且熟練解讀相關(guān)政策。因此，專業(yè)的稅收稅收咨詢及稅收籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅收籌劃也日益明顯的專業(yè)化。
（二）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要方法
1.稅收扣除技術(shù)方法。稅收扣除技術(shù)就是通過實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。例如，醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)以及學(xué)術(shù)推廣會(huì)議費(fèi)，只要取得了合理的會(huì)議費(fèi)發(fā)票及匹配的學(xué)術(shù)會(huì)議合同，那么相關(guān)的會(huì)議費(fèi)就能進(jìn)行合理的稅前扣除。
2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行稅率多種多樣，醫(yī)藥企業(yè)要充分根據(jù)兼營業(yè)務(wù)的不同使用稅率，不能混淆業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，屬于醫(yī)藥咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮來實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。
3.遞延納稅的技術(shù)方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲就是相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而增加了企業(yè)的價(jià)值收益的最大化。
4.稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)方法。稅收優(yōu)惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節(jié)稅方法。醫(yī)藥企業(yè)要充分利用國家在各個(gè)方面的稅收優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵，是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫(yī)藥行業(yè)在稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優(yōu)惠政策。
（三）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的重要性
1.有利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策提供指引。稅收籌劃對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業(yè)的收益水平；二是可以使企業(yè)提前做好預(yù)算，因?yàn)槎愂栈I劃是一種事前行為，可以使企業(yè)提前了解各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況，并做好有關(guān)的決策的正確性，有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投資方向，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.有利于促進(jìn)國家稅收法規(guī)及政策的不斷改進(jìn)和完善。國家的稅收法律一方面規(guī)范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導(dǎo)著稅收籌劃朝健康的方向發(fā)展。稅收籌劃既有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，保證國家的財(cái)政收入穩(wěn)定增長，又有利于稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在不斷的實(shí)踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達(dá)到一個(gè)更高的層次。
二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平和社會(huì)納稅的意識(shí)尚有距離，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。納稅人在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往不能正確地理解和運(yùn)用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們?cè)诙愂栈I劃的認(rèn)識(shí)上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實(shí)踐是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)不合法的手段，以逃脫納稅義務(wù)的行為。可見，稅收籌劃與偷稅最本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在是否合法。所以，堅(jiān)決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負(fù)最輕因素
稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負(fù)，獲取收益。事實(shí)上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)且復(fù)雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也需要企業(yè)為之付出相關(guān)的成本和費(fèi)用，甚至在整個(gè)稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)避的節(jié)稅費(fèi)用。在稅收籌劃的過程中也存在著機(jī)會(huì)成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當(dāng)，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，也會(huì)給企業(yè)造成極大的損失，進(jìn)而付出了更大的機(jī)會(huì)成本。因此，企業(yè)不應(yīng)該將稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)該將企業(yè)整體利益最大化相對(duì)照起來，與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合。
（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收籌劃價(jià)值效應(yīng)不能有效發(fā)揮
稅收籌劃主要是為了給企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。但是，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到由于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會(huì)影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負(fù)擔(dān)，盲目地追求稅收籌劃減少稅負(fù)的結(jié)果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展項(xiàng)目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。
（四）偏重強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，忽略了企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利
在我國稅法中明確了企業(yè)納稅的權(quán)利與義務(wù)，但是大部分強(qiáng)調(diào)的都是企業(yè)的納稅義務(wù)，很少提及企業(yè)相關(guān)納稅權(quán)利，尤其是稅收籌劃的權(quán)利。加之企業(yè)對(duì)于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進(jìn)行稅收籌劃，不能正確運(yùn)用自己的納稅權(quán)利，使得稅收籌劃在實(shí)踐中的推廣與應(yīng)用具有一定的難度。
（五）稅收籌劃專業(yè)人才的嚴(yán)重短缺
隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，尤其是近些年來，國內(nèi)稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個(gè)稅種、一個(gè)地區(qū)都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業(yè)財(cái)稅人員只要稍微不注意相關(guān)制度，就會(huì)出現(xiàn)理解的偏差。企業(yè)納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內(nèi)涵，對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴(kuò)展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，需要事先進(jìn)行規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是一種高智能型的復(fù)合型人才，需要熟知稅法、財(cái)務(wù)、金融、法律等多種學(xué)科，還要結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)、所在地區(qū)的自身特點(diǎn)，熟知企業(yè)籌資投資經(jīng)營等活動(dòng)。所以，綜合考慮這些因素，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。
三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對(duì)策
（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
醫(yī)藥企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中，面臨著復(fù)雜的形勢(shì)，科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個(gè)方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時(shí)，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)整個(gè)稅收籌劃過程中的因素環(huán)境目標(biāo)技術(shù)方法，進(jìn)行制定與評(píng)價(jià)。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動(dòng)趨勢(shì)，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對(duì)于各種免稅政策以及稅收臨界點(diǎn)的合理運(yùn)用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的水平，稅收籌劃的科學(xué)性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
（二）合理規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
企業(yè)在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的稅收管理實(shí)施機(jī)制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中和涉稅事務(wù)中，企業(yè)財(cái)稅管理人員要始終保持著對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。從稅收籌劃的時(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的，企業(yè)的相關(guān)財(cái)稅人員還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的、先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學(xué)快捷的稅收籌劃管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)涉稅的各個(gè)方面的籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并且合理規(guī)避。
（三）根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估
企業(yè)在進(jìn)行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據(jù)國家的相關(guān)政策，以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，進(jìn)行稅收籌劃。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己不同階段的不同特點(diǎn)，建立稅收籌劃評(píng)估制度以及成立稅收籌劃評(píng)估小組。稅收籌劃評(píng)估小組的成員可以根據(jù)稅務(wù)專家擬定的稅收籌劃方案進(jìn)行可行性分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等，并且根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略要求隨時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案，分別采取相適應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業(yè)籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進(jìn)行稅收籌劃。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，可以充分利用投資區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等稅收優(yōu)惠政策，來為自己謀取福利。只有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來規(guī)劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。
（四）充分運(yùn)用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略需要，正確處理和運(yùn)用稅收法律法規(guī)和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的籌劃空間，根據(jù)稅收籌劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運(yùn)用節(jié)稅、避稅、遞延、轉(zhuǎn)嫁等多種手段來擴(kuò)大稅收籌劃的空間，只有復(fù)合式的稅收籌劃方案，才會(huì)最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規(guī)避可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而謀求企業(yè)收益最大化。
（五）強(qiáng)化培訓(xùn)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人員
企業(yè)可以通過建立一支高素質(zhì)的稅收籌劃人員隊(duì)伍，來完善企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方面的工作。當(dāng)然就目前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，企業(yè)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)來進(jìn)行稅收的評(píng)估，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，增加各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)。企業(yè)可以邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃人員以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的專職稅務(wù)人員為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的稅收籌劃培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)，能夠盡快掌握。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，避免走入稅法解讀的各種誤區(qū)。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對(duì)于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對(duì)激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對(duì)原有的競爭對(duì)手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對(duì)稅收籌劃的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機(jī)制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對(duì)等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。
2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動(dòng)的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。
（一）樹立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
思想意識(shí)上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對(duì)很多企業(yè)而言，由于思想意識(shí)上的不足，往往使其對(duì)稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對(duì)復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對(duì)稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動(dòng)且及時(shí)地樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對(duì)稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動(dòng)的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對(duì)國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對(duì)籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對(duì)稱，使其對(duì)整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對(duì)稅法的變動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動(dòng)情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對(duì)環(huán)境的洞察力。
（四）加強(qiáng)對(duì)籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與整體價(jià)值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的顯著性，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)就必須對(duì)成本與收益的問題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這里所謂的成本同時(shí)包含直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理內(nèi)容；稅收籌劃；應(yīng)用
稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識(shí)并應(yīng)用發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時(shí)稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識(shí)其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。
一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵
不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)和經(jīng)營知識(shí)，具有較高的專業(yè)性?？傊?，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時(shí)要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)
第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對(duì)于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動(dòng)下，對(duì)法律政策進(jìn)行主動(dòng)的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對(duì)后期的納稅活動(dòng)進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動(dòng)，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險(xiǎn)。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動(dòng)不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對(duì)于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營行動(dòng)的一種鼓勵(lì)方式；第二是避稅籌劃，這是對(duì)國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對(duì)國家相關(guān)法律知識(shí)的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)人員的法律知識(shí)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價(jià)格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用
通過上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，投資活動(dòng)分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢(shì)中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時(shí)，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動(dòng)力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時(shí)限內(nèi)具有較好的政策支持時(shí)，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會(huì)；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對(duì)于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識(shí)投資活動(dòng)中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。
四、結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時(shí)，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。
作者:張曉莉 單位:人保財(cái)險(xiǎn)寧夏分公司
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