時(shí)間：2023-10-17 16:12:00
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)決策 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
當(dāng)前，企業(yè)面臨著越來(lái)越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境，日常管理任務(wù)也越來(lái)越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標(biāo)考核、績(jī)效評(píng)價(jià)方面發(fā)揮著重要的作用，實(shí)施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)自身活力和整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)順利健康發(fā)展，不斷發(fā)展壯大的重要保障。
合理的稅收籌劃對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力具有重要意義。強(qiáng)化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對(duì)于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分，全面實(shí)施稅務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃分析
稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在稅收籌劃的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握，并做好各個(gè)環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)都傾向于擴(kuò)展自身經(jīng)營(yíng)范圍，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。
企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為一體，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對(duì)企業(yè)來(lái)講重點(diǎn)稅種包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加等，這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重，是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。一般來(lái)講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤(rùn)支付，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過(guò)有效規(guī)劃合理避稅。
企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過(guò)有效規(guī)劃合理避稅。一般來(lái)講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤(rùn)支付，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。一般來(lái)講企業(yè)盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目方式選擇時(shí)，要全面考慮母公司的整體盈利水平對(duì)于企業(yè)所得稅的負(fù)面影響。稅法對(duì)于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實(shí)際操作中尤其要注意。
企業(yè)也可以通過(guò)選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)合理避稅。一般來(lái)講，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅，只需要股東繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡(jiǎn)單，但是視同銷售，要繳納營(yíng)業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅，只需要股東繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)較輕。稅法對(duì)于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實(shí)際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡(jiǎn)單，但是視同銷售，要繳納營(yíng)業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)通過(guò)選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)合理避稅。企業(yè)盈利時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。
三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議
企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點(diǎn)，完善稅務(wù)管理制度，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。
首先，企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，嚴(yán)格強(qiáng)化制度的落實(shí)，提升制度的效力，重視制度的執(zhí)行，明確責(zé)任，層層負(fù)責(zé)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理的重要性，根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位，以此進(jìn)行稅務(wù)管理和控制。科學(xué)制定稅務(wù)管理目標(biāo)，完善強(qiáng)化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。
其次，準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。通過(guò)研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。
再次，實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過(guò)程中合理科學(xué)地進(jìn)行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過(guò)外包企業(yè)產(chǎn)品和項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移，對(duì)于無(wú)法解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，外包項(xiàng)目和產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。
總的來(lái)講，強(qiáng)化稅務(wù)管理，合理稅收籌劃，并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)盈利能力和科學(xué)化管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展具有重要意義。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意到新的稅收政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的相關(guān)作用，積極了解相關(guān)政策，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，有效應(yīng)對(duì)，只有這樣才能適應(yīng)改革要求，促進(jìn)自身健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的發(fā)展和完善，在財(cái)稅方面，我國(guó)也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會(huì)計(jì)體制，取得了一定的成就，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距也日益明顯。具體在財(cái)稅核算管理的過(guò)程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，嚴(yán)格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義
基于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開(kāi)來(lái)，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要使自身的競(jìng)爭(zhēng)力得以提高，就要通過(guò)最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤(rùn)提高的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財(cái)務(wù)中分離開(kāi)來(lái)，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的會(huì)計(jì)管理，才能有效降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提高，加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）強(qiáng)化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行自身管理過(guò)程中的一部分，且在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實(shí)理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，才能在稅務(wù)籌劃時(shí)有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識(shí)做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達(dá)到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財(cái)稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會(huì)計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究，對(duì)這兩方面的管理就更加細(xì)致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和變革，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對(duì)企業(yè)管理中的稅務(wù)問(wèn)題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)就能依照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過(guò)去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來(lái)取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險(xiǎn)，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們?cè)谠u(píng)價(jià)、監(jiān)管和選擇企業(yè)時(shí)會(huì)更加嚴(yán)格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機(jī)構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場(chǎng)機(jī)會(huì)就會(huì)大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財(cái)稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達(dá)到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)，是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長(zhǎng)期利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，通過(guò)運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運(yùn)行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來(lái)使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對(duì)減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤(rùn)起著積極的促進(jìn)作用，并且在選擇納稅方案時(shí)，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財(cái)稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識(shí)，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過(guò)去，社會(huì)還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)將納稅籌劃以避稅相提并論，認(rèn)為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行研究。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們認(rèn)知的提高，社會(huì)和各種機(jī)構(gòu)部門也逐漸認(rèn)可了納稅籌劃，認(rèn)同了它為企業(yè)和社會(huì)以及稅務(wù)部門帶來(lái)的積極作用，這是納稅意識(shí)普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會(huì)發(fā)展進(jìn)步下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離而對(duì)稅務(wù)有了更為細(xì)致科學(xué)的研究和管理來(lái)決定的，它符合各項(xiàng)法律法規(guī)與準(zhǔn)則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會(huì)予以提倡。從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤(rùn)，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動(dòng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也就能脫穎而出。同時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會(huì)增加，這樣不僅不會(huì)使國(guó)家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國(guó)家稅收，這是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語(yǔ)
納稅籌劃也稱稅收籌劃，是指在法律規(guī)范下，通過(guò)自行籌劃或委托人籌劃，對(duì)企業(yè)籌資、投資、股利分配、產(chǎn)權(quán)分配等管理和經(jīng)營(yíng)該活動(dòng)中所涉及的納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的籌劃和安排，以追求企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，其合理性直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。其既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)控制的重要目標(biāo)，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，從注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都可對(duì)所涉稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃分析，在執(zhí)行前按照已經(jīng)制定的納稅籌劃方案進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)控制稅金支出，降低納稅成本的效用，同時(shí)也可根據(jù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)改革，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
納稅籌劃主要遵循以下五個(gè)基本原理：其一，絕對(duì)利潤(rùn)籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務(wù)的籌劃中，要始終堅(jiān)持以減少企業(yè)納稅總額為目標(biāo)，以取得絕對(duì)利潤(rùn)為指導(dǎo)的原理；其二，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)來(lái)追求最大的經(jīng)濟(jì)效益；其三，公共產(chǎn)品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時(shí)也獲得了公共產(chǎn)品，而這一產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務(wù)的權(quán)力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權(quán)力；其四，契約論原理，契約強(qiáng)調(diào)了交換過(guò)程中雙方的關(guān)系，企業(yè)在納稅過(guò)程中與政府形成了契約關(guān)系，同時(shí)也與股東個(gè)人形成了契約關(guān)系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過(guò)納稅籌劃來(lái)增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強(qiáng)調(diào)決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的均衡性問(wèn)題，在納稅過(guò)程匯總，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成博弈關(guān)系，在遵守協(xié)議動(dòng)機(jī)的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權(quán)力的平衡條件。
二、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施流程概述
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：
第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進(jìn)行利益、風(fēng)險(xiǎn)控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進(jìn)行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當(dāng)前的組織形式、財(cái)務(wù)情況、未來(lái)發(fā)展中可能的投資意向以及風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和態(tài)度等。
第二步，籌劃企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能涉及的所有財(cái)稅的相關(guān)政策。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料，同時(shí)通過(guò)其他信息媒介查詢政府機(jī)關(guān)的所有有關(guān)出版物，例如通過(guò)政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機(jī)構(gòu)等收集企業(yè)所涉稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，以此保障未來(lái)納稅籌劃方案的合法性。
第三步，對(duì)企業(yè)所涉稅務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)拆解、評(píng)估和分析。首先對(duì)企業(yè)所涉的所有納稅項(xiàng)目進(jìn)行整理，整理企業(yè)內(nèi)部評(píng)估制度、涉稅會(huì)計(jì)處理工作、涉稅理財(cái)計(jì)劃項(xiàng)目、常規(guī)經(jīng)營(yíng)稅種。然后對(duì)企業(yè)所有稅種情況進(jìn)行分析，對(duì)可能存在內(nèi)部控制或財(cái)務(wù)管理問(wèn)題所造成的納稅過(guò)高問(wèn)題進(jìn)行分析，總結(jié)問(wèn)題癥結(jié)。
第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對(duì)所總結(jié)的納稅納稅過(guò)高問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問(wèn)題一同分析，設(shè)計(jì)一個(gè)或多個(gè)納稅籌劃方案，以供應(yīng)用或優(yōu)選。
第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問(wèn)題。與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量爭(zhēng)取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭(zhēng)取自身權(quán)益，依法拒絕不合法的籌劃方案。
第六步，對(duì)所采用的稅收籌劃方案進(jìn)行跟蹤績(jī)效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)已應(yīng)用的納稅籌劃方案，考評(píng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)用效果，對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的方案，要及時(shí)修正，并選擇更為合理的備選方案，或?qū)σ延械膯我环桨高M(jìn)行改良。
三、企業(yè)納稅籌劃的方法
稅收籌劃的實(shí)踐是理論知識(shí)的具體運(yùn)用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應(yīng)用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營(yíng)方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對(duì)象的籌劃法、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應(yīng)用或協(xié)同應(yīng)用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行選擇。
經(jīng)營(yíng)方式籌劃法是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式非單一化時(shí)的適用方法，例如自產(chǎn)自銷、代購(gòu)代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營(yíng)、咨詢、運(yùn)輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計(jì)算當(dāng)前經(jīng)營(yíng)方式和其他可選經(jīng)營(yíng)方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。
合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟(jì)理論，通過(guò)合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對(duì)材料和加工費(fèi)制定不同的合同，以此來(lái)減少購(gòu)銷合同印花稅率，實(shí)現(xiàn)自身利益的提升。
銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時(shí)的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)銷售等方式所產(chǎn)生的稅值有所不同。例如我國(guó)稅收法律規(guī)定了對(duì)折扣銷售中應(yīng)在同一張發(fā)票上注明價(jià)格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來(lái)計(jì)算稅值，因此折扣銷售就有利于實(shí)現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。
供貨對(duì)象籌劃法是通過(guò)對(duì)供貨方索取增值稅專用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)稅金抵扣。因此，企業(yè)可以考慮通過(guò)選擇具備開(kāi)具有供貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)注明征收率的增值稅專用發(fā)票的方式抵扣稅金，降低自身?yè)p失。
關(guān)鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅
如果一項(xiàng)交易能夠?qū)е氯魏纹陂g、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項(xiàng)不折不扣的現(xiàn)金流出，也必然構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求企業(yè)價(jià)值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。但是，由于納稅籌劃對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)還屬新生事物，特別是在中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員普遍缺乏納稅籌劃知識(shí)，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。
納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化收利益最大化的目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向，是區(qū)別于其他稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。（2）超前性是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對(duì)于企業(yè)應(yīng)從其發(fā)展的角度制定并實(shí)施短、中、長(zhǎng)期的納稅籌劃方案，必須放在企業(yè)長(zhǎng)期、整體經(jīng)營(yíng)中考慮，要以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。（4）專業(yè)性。納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
在現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境中，由于稅收對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財(cái)務(wù)決策必須考慮的重要相關(guān)性因素，沒(méi)有考慮稅收約束的財(cái)務(wù)決策一定有其缺陷，甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤決策。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃有其必要性，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營(yíng)決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時(shí)間大大推遲，相當(dāng)于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，則相當(dāng)于無(wú)形中增加了股東權(quán)益。（2）“稅收陷阱”的存在?，F(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規(guī)定的范圍，從而導(dǎo)致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個(gè)碩大無(wú)比的“稅收陷阱”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)決策并非以納稅最小化為最佳評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，納稅最小化并不意味著企業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)更多的稅后利潤(rùn)，稅后利潤(rùn)最大化仍至股東稅后可支配財(cái)富最大化才是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的終極目標(biāo)。（3）多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面臨著一項(xiàng)交易活動(dòng)存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負(fù)輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。
在當(dāng)前稅收體制下，企業(yè)如何在財(cái)務(wù)管理中有效地進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，建議做好以下三點(diǎn)工作。（1）樹(shù)立正確的納稅觀念：首先，企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國(guó)庫(kù)，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的事情，因?yàn)槠髽I(yè)日常發(fā)生的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項(xiàng)目的決策，小到發(fā)票的取得和開(kāi)具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項(xiàng)貫穿財(cái)務(wù)管理全過(guò)程和全員參與活動(dòng)。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策人的理解和支持。（2）提高專業(yè)素質(zhì)，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優(yōu)惠政策： 在實(shí)際的納稅籌劃中，財(cái)務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個(gè)納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的問(wèn)題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合定價(jià)自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃。所以，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時(shí)，納稅籌劃又是敏感問(wèn)題，它涉及到國(guó)家財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，要求財(cái)務(wù)人員要具有守法意識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠(chéng)實(shí)、守信的原則進(jìn)行籌劃。（3）進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露即指企業(yè)單位在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將公司的涉稅信息對(duì)外披露，包括企業(yè)各個(gè)稅種的稅款繳納情況、稅收負(fù)擔(dān)、享受的稅收優(yōu)惠、稅務(wù)管理成本和稅收貢獻(xiàn)率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門征收稅款的具體事項(xiàng)相關(guān)，管理層以及社會(huì)公眾以及各利益相關(guān)方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有效的、公允的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以進(jìn)行事前的稅務(wù)籌劃和企業(yè)稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的經(jīng)濟(jì)分析，作出恰當(dāng)正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過(guò)程，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作中遇到的案例進(jìn)行評(píng)析。
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅主要是依據(jù)收入和費(fèi)用成本指標(biāo)來(lái)計(jì)算，傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。從戰(zhàn)略上來(lái)講，可以利用我國(guó)是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅，可進(jìn)行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。
【案例】
1、如果民營(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過(guò)公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；②以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來(lái)的稅收收益最大？由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買賣股票差價(jià)的所得，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶的方式所帶來(lái)的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益，那么就要補(bǔ)交企業(yè)25%所得稅；相反，個(gè)人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。
2、投融資活動(dòng)中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收規(guī)劃和設(shè)計(jì)，例如設(shè)立子公司還是分公司，房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式，企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定；還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)模式的戰(zhàn)略構(gòu)成、買殼上市等財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。從法律角度分析，避稅包含三個(gè)層次：第一個(gè)層次是合法避稅，主動(dòng)利用稅法中的各種政策通過(guò)合法合理的業(yè)務(wù)安排減輕納稅義務(wù)。第二個(gè)層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實(shí)意圖。第三個(gè)層次是表面合法實(shí)質(zhì)違法的避稅。政府倡導(dǎo)納稅人通過(guò)合法避稅實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實(shí)質(zhì)違法的避稅行為，“十二五”時(shí)期我國(guó)稅務(wù)工作特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國(guó)際稅收管理和反避稅工作。
總的來(lái)說(shuō)，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向國(guó)際化，投資者將會(huì)進(jìn)一步意識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，合理的進(jìn)行納稅籌劃。隨著我國(guó)稅制的發(fā)展，納稅籌劃也會(huì)越來(lái)越完善，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮到最佳作用。
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納稅優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人的應(yīng)繳稅款，給予減征或者免征的鼓勵(lì)性措施。雖然有許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得納稅優(yōu)惠，但是通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)，則可以享受到納稅優(yōu)惠的待遇。一般情況下，與并購(gòu)有關(guān)的納稅優(yōu)惠可能來(lái)源于以下幾個(gè)方面：
一是可折舊資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值。并購(gòu)的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使并購(gòu)發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計(jì)提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值大大超過(guò)歷史成本（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），則通過(guò)并購(gòu)將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)反映其購(gòu)買價(jià)格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過(guò)目標(biāo)企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。
二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國(guó)家的稅收法律規(guī)定，對(duì)高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當(dāng)增長(zhǎng)速度減慢、投資機(jī)會(huì)減少時(shí)，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)的股東支付的價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的付價(jià)，目標(biāo)企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無(wú)需繳納紅利的所得稅。
三是經(jīng)營(yíng)虧損稅務(wù)抵免遞延。對(duì)于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購(gòu)一家具有大量經(jīng)營(yíng)凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過(guò)并購(gòu)使盈利與虧損相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。
四是負(fù)債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)。因此，并購(gòu)企業(yè)通過(guò)大量舉債籌集并購(gòu)所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。
五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時(shí)間價(jià)值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個(gè)普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進(jìn)行納稅。因此并購(gòu)企業(yè)就可以通過(guò)股票支付方式來(lái)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標(biāo)企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。
二、并購(gòu)中不同實(shí)現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃
按并購(gòu)的實(shí)現(xiàn)方式劃分，并購(gòu)可分為現(xiàn)金購(gòu)買式、承擔(dān)債務(wù)式和股份交易式并購(gòu)。不同的并購(gòu)實(shí)現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。
第一，現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)?，F(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)是指由并購(gòu)公司支付給目標(biāo)公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標(biāo)公司的所有權(quán)。目標(biāo)公司的股東收到對(duì)其所擁有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就失去了對(duì)原公司的所有權(quán)益。目標(biāo)公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)繳納所得稅，目標(biāo)公司股東稅收負(fù)擔(dān)的加重，勢(shì)必會(huì)增加并購(gòu)成本。在現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標(biāo)公司股東提供一個(gè)安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。并購(gòu)公司可以利用目標(biāo)公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。
第二，承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)。承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)是指目標(biāo)公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標(biāo)公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。目標(biāo)公司的股東被視為無(wú)償放棄所持有的股票，無(wú)需交納所得稅。并購(gòu)公司因承擔(dān)了目標(biāo)公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。
第三，股份交易式并購(gòu)。股份交易式并購(gòu)是指并購(gòu)公司通過(guò)增發(fā)本公司的股票替換目標(biāo)公司股票或購(gòu)買目標(biāo)公司的資產(chǎn)，從而達(dá)到并購(gòu)的目的。它的主要類型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購(gòu)和股票轉(zhuǎn)資本并購(gòu)等。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅［2000］119號(hào)）中對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：
一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購(gòu)買新股處理，不交納個(gè)人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
按照國(guó)家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標(biāo)公司不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項(xiàng)所得繳納稅款；目標(biāo)公司的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得無(wú)需納稅，到出售其股票時(shí)才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。
在并購(gòu)過(guò)程中，不同的實(shí)現(xiàn)方式導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)所接受的目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補(bǔ)的處理不同、目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間不同等，從而使并購(gòu)時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同。在選擇時(shí)要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生改變所帶來(lái)的一定時(shí)期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購(gòu)的稅收成本。
案例1：某股份有限企業(yè)甲并購(gòu)企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為 300萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 400 萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購(gòu)乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬(wàn)股權(quán)和 10 萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬(wàn)股和 100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時(shí)股票市價(jià)為3元/股，已發(fā)行股票2000萬(wàn)股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購(gòu)并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬(wàn)元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。現(xiàn)就三個(gè)方案對(duì)企業(yè)的影響分別計(jì)算如表1所示：
從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購(gòu)達(dá)到減稅的目的。
三、并購(gòu)融資方式稅務(wù)籌劃
企業(yè)并購(gòu)需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購(gòu)價(jià)款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟(jì)主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣方融資、杠桿收購(gòu)融資等方式。并購(gòu)時(shí)選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度不同。
按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤(rùn)中列支，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過(guò)多的債務(wù)會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)利息的抵稅利益會(huì)被財(cái)務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷，有時(shí)反而得不償失。
案例2：某股份有限企業(yè)A并購(gòu)企業(yè)B，實(shí)行并購(gòu)需融資500 萬(wàn)元，假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)有75萬(wàn)元。現(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬(wàn)股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬(wàn)股，同時(shí)借入資金100萬(wàn)元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬(wàn)股，同時(shí)借入資金300萬(wàn)元，因風(fēng)險(xiǎn)加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對(duì)三個(gè)方案分別計(jì)算如下：
由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達(dá)到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債利息率，則提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的回報(bào)率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負(fù)債比率提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤(rùn)率，則債務(wù)融資會(huì)帶來(lái)負(fù)效應(yīng)，如方案丙。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃
1國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性分析
第一，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)發(fā)展空間的拓展。在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，其稅收籌劃主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及投資理財(cái)?shù)葘用鎭?lái)進(jìn)行的一種稅務(wù)方面經(jīng)濟(jì)行為。通過(guò)合理的稅收籌劃，可以讓國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化，有效降低了企業(yè)資源浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)以及穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)有著很大的意義和作用。同時(shí)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷進(jìn)步以及發(fā)展的新形態(tài)下，國(guó)家也在積極的采用各種手段來(lái)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策進(jìn)行完善和健全。而近年來(lái)，國(guó)家在稅收體制方面采用了差別式的稅收差別待遇，使得不同企業(yè)以及個(gè)人稅收政策存在很大不同。［1］并且，國(guó)有企業(yè)要想進(jìn)一步壯大和發(fā)展，也需要對(duì)稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)的關(guān)注和了解，能夠進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。由此可見(jiàn)，國(guó)家稅收差異，可以很大程度上推動(dòng)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，有利于企業(yè)空間的進(jìn)一步擴(kuò)大。第二，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)制度的完善。近年來(lái)，社會(huì)發(fā)展速度進(jìn)一步加快，電力企業(yè)也強(qiáng)化了對(duì)稅收機(jī)制的完善和健全，并合理地出臺(tái)了相應(yīng)政策，鼓勵(lì)了企業(yè)的發(fā)展。在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，強(qiáng)化對(duì)稅收機(jī)制的健全和完善可以進(jìn)一步推動(dòng)電力企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。比如在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展期間，由于一些財(cái)務(wù)管理方面以及理念缺乏創(chuàng)新性，使得在發(fā)展中存在一些問(wèn)題，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而通過(guò)對(duì)納稅方案的優(yōu)化，能夠確保經(jīng)濟(jì)的合理應(yīng)用，讓企業(yè)問(wèn)題可以得到有效的解決和處理。［2］
2國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題分析
2.1對(duì)稅收籌劃概念缺乏清晰性
國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃屬于一個(gè)比較新鮮的概念，而正是因?yàn)檫@樣，很多企業(yè)對(duì)其概念缺乏一定的了解，使得企業(yè)在各項(xiàng)工作開(kāi)展階段，經(jīng)常曲解稅收籌劃。在具體的發(fā)展階段，一些管理人員經(jīng)常認(rèn)為，稅收籌劃就是偷稅、漏稅現(xiàn)象。而這一錯(cuò)誤的認(rèn)知，也使得企業(yè)在發(fā)展階段不能夠合理且科學(xué)的對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行開(kāi)展。并且，在具體的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展中，其對(duì)稅收籌劃模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地對(duì)財(cái)務(wù)管理水平以及效果進(jìn)行提高，嚴(yán)重阻礙了國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在工作期間，其計(jì)算機(jī)等專業(yè)水平參差不齊，不能有效地對(duì)自身工作進(jìn)行合理規(guī)劃，使得工作效率一直無(wú)法得到有效提高，而這些因素的存在，很大程度上對(duì)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的管理和決策造成了影響，嚴(yán)重阻礙了國(guó)有企業(yè)的持續(xù)進(jìn)步和發(fā)展。［3］
2.2對(duì)稅收籌劃重視程度不足
現(xiàn)階段，在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，其對(duì)稅收籌劃宣傳缺乏合理性，力度也不到位，再加上稅收籌劃概念本身就具有較強(qiáng)的不清晰性，從而使得稅收籌劃無(wú)法更快速的在企業(yè)中推廣和應(yīng)用。在具體工作開(kāi)展期間，經(jīng)常使得國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生一種錯(cuò)覺(jué)，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)無(wú)關(guān)，而是稅務(wù)部門的行政事務(wù)。并且由于國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)稅收工作的重視，使得稅收籌劃工作蒙上了一層較為神秘的面紗，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常不知所措，只是片面地理解為稅收籌劃須花費(fèi)很多的時(shí)間、人力、物力等，才能夠?qū)⑦@一工作做到位。故而，為了能夠更好地促進(jìn)企業(yè)工作效率提高，應(yīng)該強(qiáng)化稅收籌劃的重視。此外，在國(guó)有企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)階段，其經(jīng)常單純地認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅漏稅等非法行為，因此，對(duì)其比較排斥，不能對(duì)稅收籌劃給予一定的重視，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，制約了國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的推動(dòng)。［4］
2.3稅收籌劃成本意識(shí)機(jī)制不健全
國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作階段，部分還存在不能正確地看待稅收籌劃工作的現(xiàn)象，也未能合理的分析，科學(xué)的吳瓊:國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究財(cái)稅審計(jì)研究，使得對(duì)稅收籌劃，特別是其中的機(jī)制成本無(wú)法合理地掌握。在國(guó)有企業(yè)的具體發(fā)展過(guò)程中，如果合理的進(jìn)行稅收籌劃，一方面能夠促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作的合理且有序進(jìn)行，能夠極大促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，對(duì)國(guó)有企業(yè)的未來(lái)發(fā)展非常有益;另一方面強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃以及相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才。并且針對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，其本身并不屬于專業(yè)的稅務(wù)類似機(jī)構(gòu)，因此無(wú)法更好地對(duì)稅收籌劃的意義進(jìn)行更深層次的理解。
3國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題處理對(duì)策分析
3.1積極應(yīng)用國(guó)家相關(guān)政策
在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際的開(kāi)展和進(jìn)行過(guò)程中，要想更好地對(duì)稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行緩解和規(guī)避，應(yīng)緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，能夠?qū)?guó)家相關(guān)政策的變更進(jìn)行了解，針對(duì)現(xiàn)階段的各項(xiàng)稅收政策，應(yīng)該及時(shí)了解和革新，確保政策了解的及時(shí)性以及有效性，從而為國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展階段，應(yīng)該及時(shí)地對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，實(shí)時(shí)關(guān)注，合理解讀，然后針對(duì)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，采用合理的手段，做好稅收籌劃工作，確保在對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行減輕的同時(shí)，還可以讓國(guó)有企業(yè)朝著良好的方向邁進(jìn)。［5］
3.2認(rèn)真且仔細(xì)的做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
為了保證國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的有序進(jìn)行，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的整體水平和效果，降低經(jīng)營(yíng)期間存在的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)一定要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，提升工作的質(zhì)量和效果，保證可以降低企業(yè)常規(guī)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展期間，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范和完善，保證可以進(jìn)一步對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行夯實(shí)，盡可能地對(duì)失誤情況進(jìn)行規(guī)避，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.3健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制
面對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展期間存在的弊端和問(wèn)題，在今后的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)的制定問(wèn)題處理方案，以滿足國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的需求。所以，為了能夠?qū)@一問(wèn)題進(jìn)行有效的緩解，在國(guó)有企業(yè)發(fā)展階段，應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃的重視，結(jié)合自身情況，設(shè)立專門的稅收部門，并聘請(qǐng)專業(yè)的籌劃師來(lái)對(duì)部門的工作進(jìn)行主持，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。同時(shí)，為了能夠保證企業(yè)稅收籌劃工作的合理性以及可靠性，籌劃師也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，不斷對(duì)自身知識(shí)儲(chǔ)備進(jìn)行豐富，能夠合理的對(duì)計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用，可以對(duì)稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極鉆研和探索稅收籌劃技巧，不斷對(duì)自身行為進(jìn)行規(guī)范，能夠具備較高的職業(yè)操守，提升企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量以及效果。
3.4強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
在國(guó)有企業(yè)實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，其需要依靠政府的鼓勵(lì)和支持，以便其可以長(zhǎng)久且穩(wěn)定的在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存。在實(shí)際的發(fā)展階段，如果企業(yè)稅收籌劃工作存在問(wèn)題，那么管理人員一定要強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，并且在具體的交流期間，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及弊端進(jìn)行科學(xué)研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制訂解決方案，以保證國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能夠得到進(jìn)一步完善和健全，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，進(jìn)而為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供可靠依據(jù)。［6］
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；影響；優(yōu)化措施
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面深化改革，企業(yè)之間面臨著越發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展背景下，企業(yè)要想增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，最好的方法就是提高自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，雖然有多種方式可以提高企業(yè)管理水平，但是稅收籌劃是發(fā)揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，為使企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)合理分配，企業(yè)有必要通過(guò)科學(xué)有效的方式來(lái)加以應(yīng)用，從而達(dá)到管制財(cái)務(wù)管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方式，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，并為國(guó)家發(fā)展建設(shè)做出更多的貢獻(xiàn)。
一、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的主要影響
總體來(lái)說(shuō)，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的主要影響主要體現(xiàn)在以下三方面：首先是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃帶來(lái)的影響。加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃效果，降低企業(yè)繳納稅款，要求企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)短期效益與長(zhǎng)期效益間的關(guān)系，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃，特別是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況對(duì)不同發(fā)展階段的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和納稅籌劃目標(biāo)加以規(guī)劃，確保企業(yè)擁有更多的資金可以用到企業(yè)周轉(zhuǎn)與投資方面，在符合稅收法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)所需繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作范圍帶來(lái)的影響。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，需要對(duì)相關(guān)對(duì)象的稅負(fù)進(jìn)行全方位的分析和管理，這將有助于企業(yè)更全面、更真實(shí)的了解相關(guān)財(cái)務(wù)狀況。另外，因?yàn)榧{稅籌劃始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，要想如期達(dá)到納稅籌劃效果，企業(yè)就必須在財(cái)務(wù)管理方面深度融合自身有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。最后是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與職能帶來(lái)的影響。主要是納稅籌劃對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所帶來(lái)的直接影響，比如在籌資方面，企業(yè)需要合理選擇并優(yōu)化融資方式，從而確保企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅；在投資方面，企業(yè)需要在明確投資方案之后就同時(shí)做好納稅籌劃，特別是針對(duì)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)稅收效應(yīng)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問(wèn)題
1．對(duì)稅收籌劃重視度不足當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)普遍存在著的一個(gè)問(wèn)題是僅限于對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理，特別是一些中小型企業(yè)，將全部的精力都投入到業(yè)務(wù)上，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度建設(shè)并不夠重視，長(zhǎng)此以往，將使得企業(yè)缺乏發(fā)展動(dòng)力，員工工作缺乏積極性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。同時(shí)對(duì)于稅收籌劃方面也沒(méi)有加大重視力度，認(rèn)為這應(yīng)該是財(cái)務(wù)工作者的工作，全權(quán)交給財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，作為管理者，對(duì)于稅收籌劃工作不甚關(guān)心，甚至還有一些企業(yè)管理者暗示財(cái)務(wù)管理人員偷稅漏稅，這是限制我國(guó)企業(yè)發(fā)展的原因之一，也是急需解決的一大問(wèn)題。因此，增強(qiáng)對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，注重企業(yè)稅收籌劃，是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理工作的核心。
2．稅收籌劃制度不夠完善企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，制定相關(guān)的規(guī)章制度是至關(guān)重要的，相關(guān)制度能夠促使企業(yè)健康發(fā)展，對(duì)此，應(yīng)采用國(guó)家法律法規(guī)來(lái)監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃。由于我國(guó)當(dāng)前的稅收籌劃管理制度并不完善，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，就容易導(dǎo)致相關(guān)工作缺乏必要的保障。在一定情況下，假如監(jiān)督工作不到位，將嚴(yán)重影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)，也將對(duì)企業(yè)效益造成較大影響。
3．稅收籌劃專業(yè)性人才不足一個(gè)企業(yè)能否更好的發(fā)展對(duì)專業(yè)性人才是具有非常嚴(yán)格的要求的，同時(shí)專業(yè)性人才選拔對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理崗位應(yīng)該選擇具有較強(qiáng)專業(yè)性的人才，同時(shí)重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，更新財(cái)務(wù)管理設(shè)備，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)，為提高財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)的實(shí)踐性，實(shí)施多樣化的培訓(xùn)工作，并營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，以此來(lái)提高工作人員工作效率以及積極性。
三、加強(qiáng)稅收籌劃，提高財(cái)務(wù)管理水平
1．完善企業(yè)成本的稅收籌劃工作稅務(wù)負(fù)擔(dān)是任何一個(gè)企業(yè)都期望減輕的，為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)該事先做好相關(guān)方面的稅收籌劃工作，物資的購(gòu)買，人員的雇傭都需要耗費(fèi)大量的資金，為了盡可能降低企業(yè)的開(kāi)工成本，其應(yīng)該提前做好開(kāi)工成本的稅收籌劃工作，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的供貨商以及勞務(wù)機(jī)構(gòu)。
2．加強(qiáng)各經(jīng)營(yíng)步驟的稅收籌劃為了使企業(yè)承擔(dān)較少的稅務(wù)，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)步驟努力做好稅收籌劃。在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發(fā)票的不便，采購(gòu)人員應(yīng)該在確保材料質(zhì)量的情況下盡量以較低的價(jià)格購(gòu)買材料；一般情況下小規(guī)模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少，但當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比例達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，即無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，二者的稅負(fù)相等，一旦抵扣率超過(guò)這個(gè)比率時(shí)一般納稅人的稅負(fù)會(huì)小于小規(guī)模納稅人，所以如果房地產(chǎn)企業(yè)抵扣額占銷售額的比例較高時(shí)，應(yīng)積極申請(qǐng)為一般納稅人，降低企業(yè)的稅負(fù)；盡量做到提前收到增值稅專用發(fā)票而延遲銷售發(fā)票的開(kāi)具，這樣可以延緩繳稅的時(shí)間。
3．增強(qiáng)稅收籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作有著其專業(yè)性，所以要求負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的有關(guān)工作者，也應(yīng)具備較高的稅收專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)與專業(yè)能力，讓他們可以適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃工作，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作更好的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃工作水平。一方面，企業(yè)在招聘稅收籌劃工作人員時(shí)，應(yīng)注重招聘者的個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)與能力，同時(shí)進(jìn)行適度考核，以此選拔具有較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)的人員；另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部稅收籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員法律意識(shí)，讓他們對(duì)稅務(wù)法律具有一定的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)對(duì)工作人員強(qiáng)化專業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)工作人員稅收籌劃水平，從而為稅收籌劃工作可以順利開(kāi)展提供保障，并推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作能更好的進(jìn)行。該項(xiàng)改革政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的工作人員尤其是財(cái)務(wù)人員的要求又上升了一個(gè)層次，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)處理、報(bào)表項(xiàng)目的陳列也都變得復(fù)雜化，所以企業(yè)應(yīng)該組織員工進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓他們了解和掌握相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)和必備的專業(yè)技能，并定期對(duì)企業(yè)的財(cái)稅人員進(jìn)行考察，檢驗(yàn)他們學(xué)習(xí)的成果。
4．按照實(shí)際情況，深入研究當(dāng)?shù)卣c企業(yè)自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規(guī)政策基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，盡管企業(yè)不需要設(shè)立專業(yè)的稅收籌劃工作小組，但是也需要在財(cái)務(wù)部門開(kāi)展定期的稅收籌劃工作研討會(huì)議，由企業(yè)管理層領(lǐng)頭，深入研究當(dāng)?shù)刈钚碌亩愂照吆推髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好下一步的稅收工作安排，同時(shí)擬定相關(guān)的稅收籌劃方案，按照實(shí)際情況來(lái)做好有關(guān)的稅收財(cái)務(wù)支出工作，并且著重前提，所有的稅收籌劃行為都必須是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的，二者之間存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，必須做好稅收籌劃工作，以此確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。
5．財(cái)務(wù)管理密切聯(lián)系稅收籌劃財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃之間存在密切關(guān)系，企業(yè)在實(shí)際管理中，應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)二者關(guān)系，健全財(cái)務(wù)管理工作有助于進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，科學(xué)的稅收籌劃可以加強(qiáng)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，二者呈相輔相成且相互依托的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要深入認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展所具有的重要意義，必須將稅收籌劃提到企業(yè)財(cái)務(wù)管理日常工作的日程上來(lái)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行科學(xué)合理的稅收籌劃，同時(shí)將培養(yǎng)人才作為企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)重要路徑，進(jìn)一步完善企業(yè)稅收籌劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題并加以解決，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。
6．構(gòu)建政企合作機(jī)制企業(yè)應(yīng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)相關(guān)部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系，構(gòu)建政企對(duì)話交流機(jī)制、大型問(wèn)題協(xié)商機(jī)制、涉稅信息共享機(jī)制以及涉稅問(wèn)題歸口收集解決機(jī)制等相關(guān)機(jī)制，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃活動(dòng)的重要價(jià)值逐漸在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)，因此加強(qiáng)重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)只要進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，勢(shì)必就存在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)必須針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，享受稅收政策優(yōu)惠，避免出現(xiàn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃順利進(jìn)行做到防范于未然。
