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關(guān)鍵詞：綜合開發(fā) 利用 經(jīng)濟責(zé)任審計 成果
電力行業(yè)是國家壟斷性行業(yè)，由于其特殊的發(fā)展背景，在體制、機制轉(zhuǎn)型期，行政指令性計劃仍占據(jù)管理的重要地位，各級電力管理機構(gòu)高度集權(quán)，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發(fā)展，缺乏市場條件下有效監(jiān)管的經(jīng)驗和手段。經(jīng)濟責(zé)任審計是以加強對權(quán)力制約和監(jiān)督為目的，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)事項為主線，以審計相關(guān)財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益真實、合法、效益性為基礎(chǔ)，以績效分析和評價為核心，集財務(wù)收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業(yè)近年來在經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用上積累一定的實踐經(jīng)驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結(jié)已有經(jīng)驗成果的基礎(chǔ)上，更好地規(guī)范和促進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的綜合開發(fā)與利用，并為其他企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效利用提供經(jīng)驗借鑒。
1.電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用
對于在經(jīng)濟責(zé)任審計查證過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴重程度，分別提交不同層次的負責(zé)部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術(shù)性差錯或內(nèi)部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發(fā)現(xiàn)的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現(xiàn)，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關(guān)問題制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施，糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向?qū)徲嫴块T反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環(huán)。
從近幾年嘉興局實踐來看，經(jīng)濟責(zé)任審計成果直接促進了被審計單位有關(guān)規(guī)章制度的建立健全和貫徹落實。據(jù)統(tǒng)計，近三年來嘉興局經(jīng)濟責(zé)任審計成果的應(yīng)用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經(jīng)規(guī)范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業(yè)務(wù)活動進一步規(guī)范。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計成果還規(guī)范和加強了被審計單位的內(nèi)部管理，增強了相關(guān)工作人員的自律意識，提高了風(fēng)險控制的自覺性。
1.2審計部門對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用
內(nèi)審部門利用審計成果的目的，在于提高內(nèi)審工作效率，節(jié)約內(nèi)審成本。電力企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營運作方式是持續(xù)穩(wěn)定的，通過對以前時期內(nèi)相關(guān)審計成果的分析、比較，可以減少后續(xù)有關(guān)審計項目的工作量，避免重復(fù)工作，節(jié)約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經(jīng)營方式的單位，利用相關(guān)審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關(guān)審計成果，對同類企業(yè)歷年經(jīng)常出現(xiàn)的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結(jié)論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經(jīng)濟責(zé)任審計時，將在別的縣（市）審計中發(fā)現(xiàn)突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發(fā)現(xiàn)的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經(jīng)濟責(zé)任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務(wù)收支審計資料的縱向利用，實現(xiàn)對審計單位的長期關(guān)注，對審計成果應(yīng)用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。
1.3組織人事、監(jiān)察部門對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用
經(jīng)濟責(zé)任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經(jīng)濟責(zé)任審計成果，作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，以強化了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經(jīng)驗的領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)濟管理水平，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)。
在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經(jīng)濟責(zé)任審計報告均作為年底領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當(dāng)年經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題并在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議上做專題發(fā)言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風(fēng)廉政建設(shè)會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉(zhuǎn)化運用在公眾監(jiān)督下開展。
2.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用有待挖掘的潛力
2.1經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的單一性和淺表性
經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結(jié)束后的應(yīng)用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關(guān)問題糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據(jù)等。經(jīng)濟責(zé)任審計成果經(jīng)常涉及到企業(yè)經(jīng)營管理中的一些新問題，這個優(yōu)勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合歷年審計過程中關(guān)注的企業(yè)高風(fēng)險、高效益的核心領(lǐng)域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調(diào)整。運用審計成果所反映出的經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，輔助企業(yè)管理者決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
2.2經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的單次性
筆者在審計工作中發(fā)現(xiàn)，在審計結(jié)果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監(jiān)督，反而只能找到被審計對象有無重大經(jīng)濟決策方面的失誤和違紀違規(guī)行為。同時經(jīng)濟責(zé)任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質(zhì)性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。
2.3經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的單向性
審計成果在流轉(zhuǎn)上的封閉性導(dǎo)致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監(jiān)察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產(chǎn)生哪些影響，自己在任期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況與職位升遷有多大關(guān)系。另外審計成果在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議和職代會上封閉單項流轉(zhuǎn)往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督、審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督很好的結(jié)合起來。
綜合上述三點，目前供電企業(yè)對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計信息開發(fā)層次淺、附加值不高。電力企業(yè)在經(jīng)營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘?qū)徲嫵晒Y源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。
3.綜合開發(fā)和利用經(jīng)濟責(zé)任審計成果的思考――對電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果進行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運用制度
筆者認為為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，要想規(guī)范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學(xué)合理的保障措施，來提高其運用的執(zhí)行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監(jiān)督檢查等方面進行有理有據(jù)的規(guī)范，建立統(tǒng)一有效的指導(dǎo)意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠?qū)崟r的進行成果信息交流。最后，要從經(jīng)濟責(zé)任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結(jié)果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現(xiàn)按照批次將各個單位的經(jīng)濟責(zé)任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結(jié)論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結(jié)果可以將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機結(jié)合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關(guān)問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現(xiàn)有的審計成果的基礎(chǔ)上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業(yè)改進管理服務(wù)提供參考。
3.4建立審計成果共享網(wǎng)絡(luò)
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術(shù)手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎(chǔ)，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網(wǎng)建立共享信息庫。在審計平臺中實現(xiàn)電子檔案的歸檔，局域網(wǎng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)隨時調(diào)閱審計資料，將已有的案例庫應(yīng)用到分析、分類、歸納等應(yīng)用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯(lián)席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一，研討分析實際問題。
參考文獻：
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［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；對策
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02
1 前 言
現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟責(zé)任審計重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計機構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實踐有了實質(zhì)性的進步,審計工作的進步和發(fā)展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風(fēng)險進行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對策和方法。
2 經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及其意義
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,指的是企業(yè)中的審計機關(guān)或者審計的工作人員在日常的經(jīng)濟審計責(zé)任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯誤,產(chǎn)生這些錯誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實并不相符的審計評價和結(jié)論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國,從20世紀80年代就開始對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟進行審計工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險所形成的原因具有十分重要的意義。
3 經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析
3.1 客觀因素
（1）我國現(xiàn)行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計機關(guān)都是按照1982年所實施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設(shè)立審計機關(guān),它行使的職責(zé)是在本級政府和上一級審計機關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進行的。作為我國的地方審計機關(guān),一定要在其行使權(quán)力時服從本級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計費用要由當(dāng)?shù)卣С?審計部門中的審計干部的調(diào)動和任免都是在本級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)下進行的,但是審計業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時,審計機關(guān)就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發(fā)表意見。
（2）環(huán)境會計因素的影響。現(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的時期,我們將從原有的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟,法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會計法規(guī)和會計所使用的準則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計造假現(xiàn)象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結(jié)果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風(fēng)險。
（3）審計成本的制約?，F(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費比較少。通常情況下,審計責(zé)任的審計對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計工作的工作風(fēng)險加大。此外,現(xiàn)代審計工作主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎(chǔ)上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計方法的運用會使得審計的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風(fēng)險。
（4）沒有統(tǒng)一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔(dān)的審計風(fēng)險變小,就會認為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時的經(jīng)濟責(zé)任審計是不同于財務(wù)收支審計的,其有一定的特殊性和風(fēng)險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領(lǐng)導(dǎo)個人在其任職期間的個人履行經(jīng)濟職責(zé)方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價范圍中去。
3.2 主觀因素
（1）審計人員的風(fēng)險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責(zé)任的壓力,一些審計人員內(nèi)心的審計風(fēng)險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實際的審計工作中,不注重審計工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計結(jié)果的不合理性。
（2）審計方法的落后。如果現(xiàn)在的審計工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關(guān)的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風(fēng)險大大加大。
4 審計風(fēng)險的主要原因分析
【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；初步探?/p>
賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責(zé)任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務(wù)收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱右颉⒕唧w應(yīng)用及任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。
一、在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>
在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的特點與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督
任中審計是指在經(jīng)濟責(zé)任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險。任中審計，為保證經(jīng)濟責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。
2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督
任中審計，雖然也對經(jīng)濟責(zé)任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責(zé)任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責(zé)任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險進行分析、測試和評價，以確認組織的風(fēng)險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風(fēng)險的分析；在審計方法上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險，出具審計報告。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿裱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦?。下面以某市級通信企業(yè)負責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。
（一）任中審計的總體風(fēng)險評估
通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認知能力、對新風(fēng)險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：
1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險
（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。
（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。
2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險
通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。
3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險
績效考核與企業(yè)負責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導(dǎo)致負責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風(fēng)險評估
在評估了被審計單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計中應(yīng)該重點關(guān)注以下報表層次和認定層次風(fēng)險。
1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認定層次風(fēng)險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應(yīng)該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。
（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認定層次風(fēng)險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風(fēng)險將凸顯。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認定層次重大風(fēng)險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日?；酥贫龋粚T系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風(fēng)險重要程度確認的報表層次的風(fēng)險，以及其他認定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實施恰當(dāng)?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；初步探?/p>
賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責(zé)任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務(wù)收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱右?、具體應(yīng)用及任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。
一、在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>
在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的特點與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督
任中審計是指在經(jīng)濟責(zé)任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險。任中審計，為保證經(jīng)濟責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。
2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督
任中審計，雖然也對經(jīng)濟責(zé)任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責(zé)任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責(zé)任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險進行分析、測試和評價，以確認組織的風(fēng)險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風(fēng)險的分析；在審計方法上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險，出具審計報告。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿裱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦?。下面以某市級通信企業(yè)負責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。
（一）任中審計的總體風(fēng)險評估
通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認知能力、對新風(fēng)險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：
1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險
（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。
（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。
2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險
通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。 3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險
績效考核與企業(yè)負責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導(dǎo)致負責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風(fēng)險評估
在評估了被審計單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計中應(yīng)該重點關(guān)注以下報表層次和認定層次風(fēng)險。
1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認定層次風(fēng)險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當(dāng)與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應(yīng)該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。
（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認定層次風(fēng)險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風(fēng)險將凸顯。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認定層次重大風(fēng)險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風(fēng)險重要程度確認的報表層次的風(fēng)險，以及其他認定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞坏髮徲嬋藛T必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實施恰當(dāng)?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
參考文獻
劉俊.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.
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（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認定層次風(fēng)險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風(fēng)險將凸顯。
評估以上認定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認定層次重大風(fēng)險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日?；酥贫龋粚T系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風(fēng)險重要程度確認的報表層次的風(fēng)險，以及其他認定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實施恰當(dāng)?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
參考文獻
劉俊.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.
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鄒杰.芻議國有企業(yè)負責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任審計[J].審計月刊，2006(6):45.
方愛珍.關(guān)于開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2004(6): 14-16.
關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機關(guān)在職責(zé)內(nèi)負責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；⒊B(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當(dāng)?shù)母淖?，對行政事業(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經(jīng)濟責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標準，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，
一、測算工作量
如何科學(xué)、準確地測算出完成一個審計（調(diào)查）項目實施階段所耗用的工作量，是測算審計運行單位成本的難點，也是審計成本控制的關(guān)鍵點所在。審計項目因行業(yè)性質(zhì)、延伸單位數(shù)量、資金規(guī)模、審計年限、審計類型、審計目標的不同，所耗用的工作量是各不相同的?？刹捎孟却_定基準項目工作量，再根據(jù)不同類型的項目確定不同的折算比例，由此測算出每個項目所耗用的工作量的方法。
以中西部地區(qū)地市一級某審計機關(guān)為例，根據(jù)近三年審計實踐的情況匡算，設(shè)定1個基準項目工作量為一名業(yè)務(wù)熟練審計人員完成一個中等單位（財政全額或差額撥款單位年經(jīng)費收入100萬元以上300萬元以下且二級單位不超過5個的單位、自收自支事業(yè)單位年收入150萬元以上400萬元以下且二級單位不超過5個的單位、中二型企業(yè)）一個會計年度財務(wù)收支或資產(chǎn)負債損益審計實施階段所耗用的工作量為20個工作日。其他項目以此為基準進行折算：①小單位(項目)按0.8個基準項目計算，大單位(項目)按2個基準項目計算。②財務(wù)收支審計項目每增加一個會計年度增加0.3-0.8個基準項目。③經(jīng)濟責(zé)任審計項目折算為1-2個基準項目，并每增加一個會計年度增加0.4-0.9個基準項目。④專項資金審計，資金總量500萬元以下、延伸審計單位5個以下的項目按1個基準項目計算；資金總量500-800萬元、延伸審計單位5-10個的項目按1.5個基準項目計算；資金總量800萬元以上、延伸審計單位10個以上的項目按2個基準項目計算；每增加一個會計年度增加0.3-0.8個基準項目。⑤工程竣工決算審計項目工程投資總額500萬元以下的按1個基準項目計算，500-1000萬元的視同1.5個基準項目,1000萬元以上的,以按2個基準項目為起點，每增加1000萬元增加0.1個基準項目。⑥專項審計調(diào)查5個單位以下視同1個基準項目,5-10個單位的按1.3個基準項目計算，10個以上單位的按1.6個基準項目計算；每增加一個會計年度增加0.2-0.6個基準項目。⑦黨委政府臨時交辦事項按0.5-1.5個基準項目計算。⑧市級預(yù)算年度執(zhí)行審計統(tǒng)一按6個基準項目計算，縣級年度財政決算審計統(tǒng)一按3個基準項目計算。不同地區(qū)、不同層次審計機關(guān)可根據(jù)自身實際，確定其基準項目工作量和折算比例。
例如：某市審計局派出4人審計小組對該市某中醫(yī)院院長2000年至2004年任期進行經(jīng)濟責(zé)任審計，該院年度業(yè)務(wù)收入為1200萬元。按照上述標準其工作量測算，該項目屬于大項目，折算為2個基準項目，增加了4個會計年度，即要增加4×0.9＝3.6個基準項目，那么該項目就共折算為5.6個基準項目，其耗用工作量（工作日）＝5.6×20＝112個工作日，審計組整體工作時間為（112／4）28個工作日，即人平28天完成此項目實施階段工作。
二、預(yù)算審計成本
審計動態(tài)費用內(nèi)容包括住宿費、伙食補助費、交通費、通訊費、其他費用等。動態(tài)審計費用標準可分為同城審計費用標準和異地審計費用標準兩種。兩種標準的確定則根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展水平和有關(guān)財經(jīng)政策規(guī)定來制定。一般實行幾費合一，捆綁使用，超支不補，節(jié)約獎勵的辦法核算和管理。以中西部地區(qū)地市一級某審計機關(guān)為例，一般人平1個工作日，同城動態(tài)費用標準可定為30元(交通費5元、誤餐費20元、通訊費3元、其他費用2元)，異地動態(tài)費用標準可定為140元（住宿費60元、伙食補助費50元、交通費10元、通訊費10元、其他費用10元）。固定費用是以專業(yè)部門為單位，在一個年度內(nèi)發(fā)生的動態(tài)費用以外的水電費、辦公用品費、通訊費、會議費、培訓(xùn)費等之和。如一個專業(yè)部門一年發(fā)生的固定費用為5000元，共完成了10個審計項目，則每個項目應(yīng)分攤固定費用500元。
依前例：該項目屬于異地審計，異地動態(tài)費用標準為140元，應(yīng)分攤固定成本為500元，則審計運行單位成本﹦動態(tài)費用〔項目耗用工作量（工作日）×每個工作日所需要費用標準〕＋分攤固定費用﹦112×140＋500﹦15680＋500﹦16180元。就是說該項目的審計運行單位成本為16180元。
三、調(diào)整審計成本
審計項目實際運行過程中，由于種種特殊因素的影響，有時會延長事先預(yù)計好的工作量，增加審計運行單位成本，這是必須加以特別考慮的。
1、審計組人員業(yè)務(wù)熟練程度不同對審計成本影響。上述工作量的測算標準是以業(yè)務(wù)熟練審計人員為參照測算的。如果一個審計組有1-2名新參加工作、業(yè)務(wù)生疏審計人員，必將延長審計工作時間，增加工作日，從而增大審計運行單位成本。
2、審計中增加其他專項審計事項對審計成影響本。如，在審計中，需要對某項群眾舉報等事項進行深入審計、專業(yè)審計中與專項審計調(diào)查結(jié)合同時穿行，等等，必將增加工作量，追加審計費用成本。
3、審計中遇到不配合或阻撓審計工作對審計成本的影響。如果在審計實施中遇到被審計單位不配合，甚至阻撓審計工作開展，就會導(dǎo)致延長審計時間，增加審計成本。
再依前例：如果在該審計組4名成員中有1名新從事審計業(yè)務(wù)工作人員，業(yè)務(wù)生疏；在審計中，上級又交辦一項群眾舉報信查實事項，并且審計中被審計單位不予積極配合，處處刁難審計人員，延誤審計實施進程。此種情況下，就有必要考慮這三個因素，調(diào)整增加審計運行單位成本。
因素一：審計組整體工作時間為28個工作日，即人平工作日為28個，1名業(yè)務(wù)生疏人員工作日可在人平工作日基礎(chǔ)上延長一半，即14個工作日，折算回熟練人員人平工作日為7個，也就是人員因素影響須增加7個工作日或0.35個(7／20)基準項目工作量。
因素二：審計中增加群眾舉報信核實，按臨時交辦事項0.5個基準項目工作量計算，增加10個工作日(0.5×20)。
因素三：被審計單位不予積極配合審計工作，導(dǎo)致人平延長了2個工作日，即共延長了8個工作日。
一、測算工作量
如何科學(xué)、準確地測算出完成一個審計（調(diào)查）項目實施階段所耗用的工作量，是測算審計運行單位成本的難點，也是審計成本控制的關(guān)鍵點所在。審計項目因行業(yè)性質(zhì)、延伸單位數(shù)量、資金規(guī)模、審計年限、審計類型、審計目標的不同，所耗用的工作量是各不相同的?？刹捎孟却_定基準項目工作量，再根據(jù)不同類型的項目確定不同的折算比例，由此測算出每個項目所耗用的工作量的方法。
以中西部地區(qū)地市一級某審計機關(guān)為例，根據(jù)近三年審計實踐的情況匡算，設(shè)定1個基準項目工作量為一名業(yè)務(wù)熟練審計人員完成一個中等單位（財政全額或差額撥款單位年經(jīng)費收入100萬元以上300萬元以下且二級單位不超過5個的單位、自收自支事業(yè)單位年收入150萬元以上400萬元以下且二級單位不超過5個的單位、中二型企業(yè)）一個會計年度財務(wù)收支或資產(chǎn)負債損益審計實施階段所耗用的工作量為20個工作日。其他項目以此為基準進行折算：①小單位(項目)按0.8個基準項目計算，大單位(項目)按2個基準項目計算。②財務(wù)收支審計項目每增加一個會計年度增加0.3-0.8個基準項目。③經(jīng)濟責(zé)任審計項目折算為1-2個基準項目，并每增加一個會計年度增加0.4-0.9個基準項目。④專項資金審計，資金總量500萬元以下、延伸審計單位5個以下的項目按1個基準項目計算；資金總量500-800萬元、延伸審計單位5-10個的項目按1.5個基準項目計算；資金總量800萬元以上、延伸審計單位10個以上的項目按2個基準項目計算；每增加一個會計年度增加0.3-0.8個基準項目。⑤工程竣工決算審計項目工程投資總額500萬元以下的按1個基準項目計算，500-1000萬元的視同1.5個基準項目,1000萬元以上的,以按2個基準項目為起點，每增加1000萬元增加0.1個基準項目。⑥專項審計調(diào)查5個單位以下視同1個基準項目,5-10個單位的按1.3個基準項目計算，10個以上單位的按1.6個基準項目計算；每增加一個會計年度增加0.2-0.6個基準項目。⑦黨委政府臨時交辦事項按0.5-1.5個基準項目計算。⑧市級預(yù)算年度執(zhí)行審計統(tǒng)一按6個基準項目計算，縣級年度財政決算審計統(tǒng)一按3個基準項目計算。不同地區(qū)、不同層次審計機關(guān)可根據(jù)自身實際，確定其基準項目工作量和折算比例。
例如：某市審計局派出4人審計小組對該市某中醫(yī)院院長2000年至2004年任期進行經(jīng)濟責(zé)任審計，該院年度業(yè)務(wù)收入為1200萬元。按照上述標準其工作量測算，該項目屬于大項目，折算為2個基準項目，增加了4個會計年度，即要增加4×0.9＝3.6個基準項目，那么該項目就共折算為5.6個基準項目，其耗用工作量（工作日）＝5.6×20＝112個工作日，審計組整體工作時間為（112／4）28個工作日，即人平28天完成此項目實施階段工作。
二、預(yù)算審計成本
審計動態(tài)費用內(nèi)容包括住宿費、伙食補助費、交通費、通訊費、其他費用等。動態(tài)審計費用標準可分為同城審計費用標準和異地審計費用標準兩種。兩種標準的確定則根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展水平和有關(guān)財經(jīng)政策規(guī)定來制定。一般實行幾費合一，捆綁使用，超支不補，節(jié)約獎勵的辦法核算和管理。
以中西部地區(qū)地市一級某審計機關(guān)為例，一般人平1個工作日，同城動態(tài)費用標準可定為30元(交通費5元、誤餐費20元、通訊費3元、其他費用2元)，異地動態(tài)費用標準可定為140元（住宿費60元、伙食補助費50元、交通費10元、通訊費10元、其他費用10元）。固定費用是以專業(yè)部門為單位，在一個年度內(nèi)發(fā)生的動態(tài)費用以外的水電費、辦公用品費、通訊費、會議費、培訓(xùn)費等之和。如一個專業(yè)部門一年發(fā)生的固定費用為5000元，共完成了10個審計項目，則每個項目應(yīng)分攤固定費用500元。
依前例：該項目屬于異地審計，異地動態(tài)費用標準為140元，應(yīng)分攤固定成本為500元，則審計運行單位成本﹦動態(tài)費用〔項目耗用工作量（工作日）×每個工作日所需要費用標準〕＋分攤固定費用﹦112×140＋500﹦15680＋500﹦16180元。就是說該項目的審計運行單位成本為16180元。
三、調(diào)整審計成本
審計項目實際運行過程中，由于種種特殊因素的影響，有時會延長事先預(yù)計好的工作量，增加審計運行單位成本，這是必須加以特別考慮的。
1、審計組人員業(yè)務(wù)熟練程度不同對審計成本影響。上述工作量的測算標準是以業(yè)務(wù)熟練審計人員為參照測算的。如果一個審計組有1-2名新參加工作、業(yè)務(wù)生疏審計人員，必將延長審計工作時間，增加工作日，從而增大審計運行單位成本。
2、審計中增加其他專項審計事項對審計成影響本。如，在審計中，需要對某項群眾舉報等事項進行深入審計、專業(yè)審計中與專項審計調(diào)查結(jié)合同時穿行，等等，必將增加工作量，追加審計費用成本。
3、審計中遇到不配合或阻撓審計工作對審計成本的影響。如果在審計實施中遇到被審計單位不配合，甚至阻撓審計工作開展，就會導(dǎo)致延長審計時間，增加審計成本。
再依前例：如果在該審計組4名成員中有1名新從事審計業(yè)務(wù)工作人員，業(yè)務(wù)生疏；在審計中，上級又交辦一項群眾舉報信查實事項，并且審計中被審計單位不予積極配合，處處刁難審計人員，延誤審計實施進程。此種情況下，就有必要考慮這三個因素，調(diào)整增加審計運行單位成本。
因素一：審計組整體工作時間為28個工作日，即人平工作日為28個，1名業(yè)務(wù)生疏人員工作日可在人平工作日基礎(chǔ)上延長一半，即14個工作日，折算回熟練人員人平工作日為7個，也就是人員因素影響須增加7個工作日或0.35個(7／20)基準項目工作量。
因素二：審計中增加群眾舉報信核實，按臨時交辦事項0.5個基準項目工作量計算，增加10個工作日(0.5×20)。
因素三：被審計單位不予積極配合審計工作，導(dǎo)致人平延長了2個工作日，即共延長了8個工作日。
