時(shí)間：2023-10-13 16:07:14
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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；虛開；增值稅專用發(fā)票；治理
一、我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因分析
（一）我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀
目前，虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象仍處于高發(fā)階段，而且有愈演愈烈之勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局和公安部一直以來將打擊虛開作為工作的重點(diǎn)，并且多次開展專項(xiàng)行動(dòng)。近年來虛開案件不斷發(fā)生，且個(gè)案涉及金額巨大，牽涉范圍廣闊。從公布的查處案件來看，大多在千萬元以上，上億元以至數(shù)十億元的也不少，個(gè)別大案以及涉及金額達(dá)幾百億元。從我國(guó)目前虛開增值稅發(fā)票案件的現(xiàn)狀來看，雖然我國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)逐步加大了案件的查處打擊力度，但虛開增值稅發(fā)票案件仍處于高發(fā)勢(shì)頭，屢禁不止，愈演愈烈。
（二）我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的原因分析
虛開增值稅專用發(fā)票的誘因很多，制度上的缺失、利益的驅(qū)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、誠(chéng)信納稅觀念的缺乏、監(jiān)管上的漏洞都是虛開增值稅專用發(fā)票的溫床，但是總的來看眾多誘因都可以歸集為利益驅(qū)動(dòng)、制度監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)環(huán)境三個(gè)方面的原因。
1、犯罪分子受虛開增值稅專用發(fā)票巨大的利益誘惑鋌而走險(xiǎn)，只要將增值稅專用發(fā)票虛開給需求方，就可賺取 “賣白粉”的高額利潤(rùn)，不管虛開金額有多大，即使最終被繩之于法也不會(huì)面臨死刑的審判。在如此高利潤(rùn)的誘惑下，促使犯罪分子通過各種手段開立“皮包公司”虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)也使那些諸如農(nóng)業(yè)、黃金交易、化工、紡織、醫(yī)藥和糖業(yè)等行業(yè)中進(jìn)項(xiàng)較多或者存有大量富余票的實(shí)體企業(yè)抵制不住誘惑，通過收取手續(xù)費(fèi)違法虛開增值稅專用發(fā)票，陷入虛開增值稅專用發(fā)票的“漩渦”。
2、增值稅自身稅制漏洞導(dǎo)致監(jiān)管不力，雖然目前通過全面營(yíng)改增已經(jīng)消除了稅種銜接類斷點(diǎn)，但不可否認(rèn)增值稅鏈條上依然存在稅收優(yōu)惠政策類、增值稅專用發(fā)票抵扣類和非增值稅專用發(fā)票抵扣類等斷點(diǎn)。這些斷點(diǎn)的存在導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的監(jiān)管很難實(shí)現(xiàn)全覆蓋，雖然投入大量的人力物力，構(gòu)建了“金稅工程”，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票漢字信息比對(duì)，但增值稅鏈條斷裂造成“斷點(diǎn)”問題仍未消除的情況下，單純依靠技術(shù)手段和征管手段難以達(dá)到徹底遏制虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為。
3、劣幣驅(qū)逐良幣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重，增值稅的鏈條式設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)是每個(gè)環(huán)節(jié)僅對(duì)自己增值的部分進(jìn)行納稅，但每個(gè)環(huán)節(jié)的人都是利己的，想少繳稅款。如果監(jiān)管不嚴(yán)或者違法成本過低的情況下，會(huì)盡可能想辦法少繳稅款，但一旦隱瞞了收入，就脫離了增值稅鏈條的監(jiān)控，下一環(huán)節(jié)想“恢復(fù)”增值稅鏈條，實(shí)在沒有辦法，只能通過非法渠道（接受）虛開來降低增值稅稅負(fù)了。如果這種違法行為得不到有效打擊和遏制，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中劣幣驅(qū)逐良幣就會(huì)盛行，會(huì)導(dǎo)致眾多正規(guī)企業(yè)難以生存，市場(chǎng)上只剩下那些削尖腦袋想偷漏稅和虛開發(fā)票的“劣幣”企業(yè)，嚴(yán)重侵蝕稅源稅基，破壞國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)秩序。
二、營(yíng)改增全面實(shí)施后虛開增值稅專用發(fā)票案件特點(diǎn)分析
根據(jù)近年來虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處情況，可以看出虛開增值稅專用發(fā)票行為呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：
（一）隱蔽性不斷加大。目前虛開增值稅專用發(fā)票不光有專門從事虛開賺錢的“皮包公司”、“貿(mào)易公司”，也有將虛開增值稅專用發(fā)票作為“副業(yè)”創(chuàng)收的實(shí)體企業(yè)，甚至牽涉銷售額超億元的大型企業(yè)、上市公司。它們既有按規(guī)定開具發(fā)票的正常業(yè)務(wù)，也有應(yīng)客戶要求多開發(fā)票的虛開行為，真假難辨，具有很強(qiáng)的隱蔽性。特別是營(yíng)改增后歸為增值稅管理的增加了交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)、郵政、電信、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，增值稅鏈條比以前更復(fù)雜，各行業(yè)企業(yè)之間業(yè)務(wù)相互往來，增值稅銜接環(huán)節(jié)不斷增多，導(dǎo)致查處虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的難度加大。
（二）專業(yè)化水平不斷“提高”。這些年來從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子已對(duì)增值稅稅制、稅收政策、征管流程和稽查手段都摸得一清二楚，并且專業(yè)化分工清楚，取票、洗票、售票、賬務(wù)處理和資金回流等環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)，只要取得開具的增值稅專用發(fā)票，受票方即可憑發(fā)票抵扣聯(lián)回當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)只要認(rèn)證過關(guān)就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。就算案發(fā)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將疑點(diǎn)移交稽查部門查處，還需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間去核實(shí)資金流、發(fā)票流、貨物流是否一致，營(yíng)改增之后涉及的行業(yè)眾多，這就使得虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處時(shí)間耗時(shí)更長(zhǎng)，稽查取證要求更高。
（三）需求群體擴(kuò)大化。龐大的營(yíng)改增納稅人數(shù)量必然會(huì)出現(xiàn)一些不法企業(yè)希望通過取得虛開增值稅專用發(fā)票的方式達(dá)到非法抵扣稅款、騙取出口退稅、虛增銷售額、洗錢或者掩蓋其他非法行為等目的，這就使得犯罪分子有可乘之機(jī)，會(huì)千方百計(jì)通過各種手段虛開增值稅專用發(fā)票，賺取非法利潤(rùn)。在現(xiàn)有國(guó)稅稽查部門和公安經(jīng)偵部門的人力、物力、財(cái)力沒有對(duì)應(yīng)增加的情況下，對(duì)打擊虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為難免會(huì)出現(xiàn)捉襟見肘、疲于應(yīng)對(duì)的情況。
（四）犯罪方式信息化。從對(duì)虛開案件的查處情況來看，犯罪分子經(jīng)常通過多方面渠道收集經(jīng)常使用增值稅專用發(fā)票又難以取得增值稅專用發(fā)票的行業(yè)企業(yè)信息（諸如房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)），利用電信、網(wǎng)絡(luò)方式向這些企業(yè)發(fā)送虛開廣告進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系，并使用第三方物流傳遞票據(jù)，用網(wǎng)銀等方式結(jié)算款項(xiàng)。這些信息化手段，使得稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門難以取得原始書面憑據(jù)，增加了案件查處的難度。
三、營(yíng)改增全面實(shí)施后打擊治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題
（一）稅收機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件查處職權(quán)、手段有限。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件只有必要的財(cái)產(chǎn)處置權(quán)，而無刑事偵辦權(quán)，更無人身強(qiáng)制權(quán)。而在實(shí)際工作中，稅務(wù)稽查人員在查辦虛開增值稅專用發(fā)票案件時(shí)，在稅收征管環(huán)節(jié)掌握大量涉稅犯罪線索，由于沒有必要的強(qiáng)制手段，在實(shí)施檢查的過程中往往過早的“打草驚蛇”，讓犯罪分子有時(shí)間和機(jī)會(huì)銷毀證據(jù)資料并走逃。這種不能及時(shí)控制犯罪嫌疑人及鎖定證據(jù)資料的被動(dòng)處境，讓稅務(wù)稽查部門在將案件移送公安機(jī)關(guān)偵辦的時(shí)出現(xiàn)因證據(jù)不足而無法移送的情況。
（二）現(xiàn)行對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件查處移送偵辦流程存在弊端。
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處流程大致為，按照屬地管轄原則稅源管理部門在稅收征管環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在虛開嫌疑的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，移送本單位納稅評(píng)估部門查處，納稅評(píng)估部門在查處過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙抗涉稅違法行為的，移送稽查部門立案查處，稽查部門根據(jù)掌握線索實(shí)施檢查，根據(jù)掌握的證據(jù)資料認(rèn)定企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票行為，依法移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)赊k。雖然在此過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先作稅務(wù)行政處罰后再移送公安機(jī)關(guān)處理，但由于環(huán)節(jié)過多、流程過長(zhǎng)，很多案子都錯(cuò)過了最佳辦案時(shí)機(jī)，犯罪嫌疑人往往都已走逃。
（三）營(yíng)改增后虛開增值稅專用發(fā)票案件呈現(xiàn)高發(fā)、頻發(fā)的態(tài)勢(shì)。
由于營(yíng)改增后原繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)轉(zhuǎn)為繳納增值稅，一些企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)不規(guī)范或者無法合法取到增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加，導(dǎo)致了這部分的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)通過非法購(gòu)買虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。正是由于這種虛開增值稅專用發(fā)票巨大的買房市場(chǎng)的存在，誘使虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子不斷大肆虛開，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸、建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)虛開和接受虛開的違法行為呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢(shì)。
四、全面提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票治理水平對(duì)策建議
（一）構(gòu)建社會(huì)信用體系。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)和個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)通過立法規(guī)范信用體系，為社會(huì)化運(yùn)作的社會(huì)征信機(jī)構(gòu)開展征信工作提供基本依據(jù)。一方面將涉及偷漏稅、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票、逃稅等違法行為得企業(yè)和個(gè)人依法公布、曝光或行政處罰、追究刑事責(zé)任；另一方面在稅務(wù)管理、銀行信貸、海關(guān)監(jiān)管等方面對(duì)信用度高的企業(yè)和個(gè)人給予優(yōu)先和便利。
（二）改進(jìn)增值稅稅收制度。對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理和規(guī)范，盡可能避免先征后返、即征即退、免稅開票的優(yōu)惠方式，逐步縮減直接優(yōu)惠方式，盡量使用間接優(yōu)惠方式，防止增值稅抵扣鏈條斷裂，盡量在最終環(huán)節(jié)或終產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠政策，確保稅收優(yōu)惠政策的接受者和實(shí)際受益者一致。同時(shí)積極探索完善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣方法，解決農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票虛價(jià)、虛開虛抵、重復(fù)抵扣的問題。
（三）強(qiáng)化稅收管理。一方面嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票監(jiān)管，建立健全相應(yīng)的監(jiān)管制度和流程，把好增值稅專用發(fā)票監(jiān)控關(guān)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、黃金、醫(yī)藥、化工、建安、房地產(chǎn)等“特殊”行業(yè)重點(diǎn)監(jiān)控。另一方面加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，通過日常檢查、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等手段加強(qiáng)執(zhí)法力度，依法運(yùn)用自由裁量權(quán)，適當(dāng)增加納稅人稅收違法成本，對(duì)于控制增值稅鏈條“斷點(diǎn)”影響，提升納稅人稅收遵從度具有積極的意義。
（四）強(qiáng)涉稅信息共享。國(guó)稅機(jī)關(guān)要深化信息化建設(shè)，提高外部涉稅信息獲取能力，定期集中抽取綜合征管、增值稅專用發(fā)票、出口退稅等相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，積極加強(qiáng)與地稅、工商、海關(guān)、公安、銀行、財(cái)政、社保等部門的信息共享，打造包括系統(tǒng)內(nèi)外的稅源信息共享平臺(tái)，獲取盡可能多的增值稅專用發(fā)票管理信息，并運(yùn)用先進(jìn)的征管手段對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)分析和處理。
（五）加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，高度重視從源頭上預(yù)防腐敗，把反腐倡廉建設(shè)、構(gòu)建懲防體系、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)貫穿于稅收征管工作之中；要加大執(zhí)法執(zhí)紀(jì)力度，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)案件，嚴(yán)格落實(shí)管理責(zé)任，嚴(yán)肅處理違法違紀(jì)人員，以儆效尤；要加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，著力開展職業(yè)道德、職業(yè)技能和責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷提高稅務(wù)干部的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
（六）深化稅警協(xié)作。一是強(qiáng)化警稅相互學(xué)習(xí)機(jī)制，當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪形式也在不斷發(fā)生變化。稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門要多溝通交流，通過定期組織召開警稅協(xié)作聯(lián)席會(huì)、舉辦聯(lián)合培訓(xùn)班等方式，相互學(xué)習(xí)取經(jīng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；二是公安和稅務(wù)部門要建立在互信的基礎(chǔ)之上，定期召開情報(bào)線索分析會(huì)議進(jìn)行情報(bào)線索交換，圍繞“營(yíng)改增”后重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)地區(qū)的控制，充分發(fā)揮國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源管理及公安機(jī)關(guān)的特有情報(bào)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化源頭管控，做好信息交流。
（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題
與英國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范體系相比，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在以下問題：
1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和形式帶有一定計(jì)劃的色彩，側(cè)重統(tǒng)計(jì)職能，缺乏對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)成果的和預(yù)測(cè)，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)對(duì)象等方面進(jìn)行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬務(wù)體系難以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需要。
2．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露等諸多方面與國(guó)際慣例相差較遠(yuǎn)，難以滿足我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際接軌的需要。
（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題
1．商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù)，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對(duì)客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的效率。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目主要按照個(gè)人儲(chǔ)戶、單位進(jìn)行設(shè)置，將對(duì)私業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)絕對(duì)分割開，與當(dāng)前大力個(gè)體企業(yè)、個(gè)人貸款的經(jīng)營(yíng)思路不符，不利于綜合核算，不利于及時(shí)反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。
2．貸款是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款信息的準(zhǔn)確反映和歸類無論是對(duì)商業(yè)銀行的管理者還是對(duì)投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細(xì)披露貸款信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)貸款信息的反映不得不采取多種分類標(biāo)準(zhǔn)，即既有從流動(dòng)性出發(fā)的短期貸款和中長(zhǎng)期貸款，又有從發(fā)放對(duì)象出發(fā)的個(gè)人貸款和企業(yè)貸款，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細(xì)，實(shí)際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會(huì)計(jì)信息價(jià)值，而且面對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級(jí)分類，只能通過臺(tái)賬反映，無法在資產(chǎn)負(fù)債表上與其他信息共同存在。
3．貸款利息收入的確認(rèn)不能反映交易的實(shí)質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的期內(nèi)按照應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒有反映交易的實(shí)質(zhì)；沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)原則。其“正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應(yīng)確認(rèn)為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計(jì)提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計(jì)算，而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計(jì)算。近幾年我國(guó)已連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計(jì)提導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實(shí)際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤(rùn)。
（三）商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題
2002年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：
1．呆賬準(zhǔn)備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)和的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但是實(shí)際上我國(guó)商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不健全、五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，造成呆賬準(zhǔn)備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)途徑。
2．呆賬準(zhǔn)備金的稅收制度不適應(yīng)《辦法》的需要。呆賬準(zhǔn)備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1％的比例差額提取的準(zhǔn)備金在稅前列支，超過部分計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤(rùn)指標(biāo)或股東的意愿，必然會(huì)考慮眼前利益，盡量少提準(zhǔn)備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題
商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：
1．過高計(jì)算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的比值，商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，從而放大了資本充足率。按照國(guó)際慣例，呆賬準(zhǔn)備金分為一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金。計(jì)入附屬資本的準(zhǔn)備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關(guān)的準(zhǔn)備金，即一般準(zhǔn)備金計(jì)入附屬資本；而我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對(duì)特定貸款損失提取的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，而是將其全部計(jì)入附屬資本參與資本計(jì)算，這樣就夸大了資本基礎(chǔ)。
2．資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者。近年來，我國(guó)一些商業(yè)銀行開始對(duì)外披露不良貸款余額，由于商業(yè)銀行長(zhǎng)期采用“一逾兩呆”的分類標(biāo)準(zhǔn)，重視貸款的時(shí)間界定；改革后的五級(jí)貸款分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國(guó)商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國(guó)際貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。
3．會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露滯后。①會(huì)計(jì)報(bào)表一直是我國(guó)商業(yè)銀行披露會(huì)計(jì)信息的主要方式，然而受會(huì)計(jì)要素的限制，許多非財(cái)務(wù)信息如銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標(biāo)的變動(dòng)原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告等等未能反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注幾乎沒有或者只是簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)，無法滿足信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。②我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息披露時(shí)對(duì)有利的事項(xiàng)披露較多，對(duì)不利事項(xiàng)披露較少，或根本不予披露。
二、商業(yè)銀行改革的具體措施和對(duì)策
（一）針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的
1．推動(dòng)新的《會(huì)計(jì)制度》的逐步推廣和實(shí)施，參照國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快對(duì)金融新產(chǎn)品的立法步伐。
2．制定針對(duì)銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。
3．鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應(yīng)性原則，不斷根據(jù)形勢(shì)的變化，及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并適時(shí)對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改和調(diào)整。
（二）針對(duì)商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題
1．對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄對(duì)公分類界線，對(duì)客戶信息進(jìn)行編碼，共享資源；表內(nèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)清晰明了。
2．修改完善收入確認(rèn)的制度規(guī)定。①全面施行與國(guó)際接軌的收入確認(rèn)原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計(jì)量；②修改按照逾期放款賬齡確認(rèn)收入的規(guī)定，把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認(rèn)與否的主要條件，與貸款五級(jí)分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期確認(rèn)為收入，關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)收入，次級(jí)、可疑、損失類的貸款利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決；③收入的確認(rèn)應(yīng)體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)對(duì)象的不同，應(yīng)收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
3．改變應(yīng)付利息的計(jì)提：通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤(rùn)的真實(shí)性。
（三）針對(duì)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題
1．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提行為，財(cái)政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查，及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。
2．稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足的實(shí)際情況，適應(yīng)新的呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法的出臺(tái)，制定相應(yīng)的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)商業(yè)銀行盡快提足呆賬準(zhǔn)備金和及時(shí)核銷呆賬。
3．加強(qiáng)對(duì)不良資產(chǎn)的管理。認(rèn)真清理呆壞賬，從爭(zhēng)取政策支持和加強(qiáng)內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。
（四）針對(duì)商業(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題
加強(qiáng)信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場(chǎng)約束機(jī)制的必然要求。我國(guó)現(xiàn)階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)水平等的制約，必須考慮信息披露對(duì)商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應(yīng)該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進(jìn)信息披露工作。
1．對(duì)上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)：上市商業(yè)銀行應(yīng)按照證監(jiān)會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)披露；其他商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹(jǐn)慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機(jī)密指標(biāo)”的指導(dǎo)思想進(jìn)行披露。
2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，明確報(bào)表附注必須披露的內(nèi)容，加強(qiáng)附注披露的管理。
