序論：在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

第1篇

一、流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)

按照流動(dòng)性，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)?，F(xiàn)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表1。

【案例分析1】說(shuō)明不同企業(yè)流動(dòng)性特點(diǎn)

基本情況：鄭州宇通客車(chē)股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營(yíng)汽車(chē)制造，2010年12月31日總資產(chǎn)為67.97億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為46.28億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為68.09%；萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為2055.21億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為95.31%。

分析：宇通客車(chē)生產(chǎn)汽車(chē)需要廠房、生產(chǎn)線(xiàn)等固定資產(chǎn)，因此，非流動(dòng)資產(chǎn)比重為31.91%，流動(dòng)資產(chǎn)比重為68.09%，這種資源配置符合汽車(chē)制造業(yè)的特點(diǎn)。萬(wàn)科公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，除總部辦公大樓、小汽車(chē)和必要的辦公設(shè)備外，幾乎不需要其他固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲(chǔ)備和商品房開(kāi)發(fā)（注意：用于開(kāi)發(fā)商品房的土地屬于存貨）。

二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量是否固定，資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)將貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表2。

【案例分析2】說(shuō)明不同企業(yè)貨幣性資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)量好，利潤(rùn)率高，業(yè)績(jī)很好。2010年12月31日該公司總資產(chǎn)為286.74億元，其中貨幣性資產(chǎn)為165.05億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為56.73%。萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中貨幣性資產(chǎn)為543.49億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為25.20%。

分析：五糧液公司貨幣性資產(chǎn)占56.73%，主要是因?yàn)樨泿刨Y金為141.34億元，占總資產(chǎn)的比重為49.29%。眾所周知，當(dāng)企業(yè)把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報(bào)酬是非常低的，可見(jiàn)，五糧液公司的貨幣性資產(chǎn)所占比重過(guò)大，不符合最優(yōu)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

萬(wàn)科公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中需要巨額現(xiàn)金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產(chǎn)（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿(mǎn)足了經(jīng)營(yíng)的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費(fèi)。

三、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是由于金融工具派生的資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)金融工具的定義是：“一項(xiàng)金融工具是使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一個(gè)企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權(quán)利就形成了金融資產(chǎn)，負(fù)有的合同義務(wù)就形成了金融負(fù)債。比如發(fā)行債券一方負(fù)有到期歸還本息的義務(wù)，就形成了金融負(fù)債（應(yīng)付債券），購(gòu)買(mǎi)債券一方擁有到期收回本息的權(quán)利，就形成了金融資產(chǎn)?，F(xiàn)將金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表3。

【案例分析3】說(shuō)明不同企業(yè)金融資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：營(yíng)口港務(wù)股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營(yíng)港口裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、服務(wù)、船舶物資供應(yīng)，2011年12月31日總資產(chǎn)為113.32億元，其中金融資產(chǎn)為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應(yīng)收票據(jù)2.64億元、應(yīng)收賬款3.14億元、其他應(yīng)收款0.12億元、長(zhǎng)期股權(quán)投資4.76億元），金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)11.95%。

中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業(yè)巨頭之一，2010年12月31日總資產(chǎn)為108103.17億元，其中金融資產(chǎn)為106739.91億元，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%。

分析：營(yíng)口港務(wù)公司提供裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等勞務(wù)服務(wù)，主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（碼頭、倉(cāng)庫(kù)），金融資產(chǎn)比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。而建設(shè)銀行為金融企業(yè)，從事金融業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%，其余少量資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，業(yè)務(wù)特征非常顯著。

四、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與閑置性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位，資產(chǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)。現(xiàn)將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表4。

【案例分析4】說(shuō)明閑置性資產(chǎn)

基本情況：萬(wàn)科公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中閑置性資產(chǎn)為5.34億元，包括可供出售金融資產(chǎn)4.05億元、投資性房地產(chǎn)1.29億元，閑置性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為0.25%。

分析：萬(wàn)科公司是房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭老大，專(zhuān)注于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，閑置性資產(chǎn)非常少，業(yè)績(jī)很好。

五、資產(chǎn)的其他分類(lèi)

第2篇

六、第四章業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容解析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法公式

預(yù)算總差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異=（直接材料價(jià)格計(jì)劃差異+直接材料價(jià)格運(yùn)營(yíng)差異）+（直接材料數(shù)量計(jì)劃差異+直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異）

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)公式

1.償債能力指標(biāo)

衡量短期償債能力的指標(biāo)有：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金比率=現(xiàn)金持有÷流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流÷流動(dòng)負(fù)債

衡量長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)有：

資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債÷總資產(chǎn)

產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債÷所有者權(quán)益

權(quán)益系數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益

長(zhǎng)期資本負(fù)債率=非流動(dòng)負(fù)債÷長(zhǎng)期資本

利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)÷利息

現(xiàn)金流量保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流÷利息

現(xiàn)金流量債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流÷負(fù)債。

2.衡量企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入÷應(yīng)收款均值

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本÷存貨均值

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本÷應(yīng)付款均值

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷周轉(zhuǎn)率

現(xiàn)金轉(zhuǎn)換天數(shù)=應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入÷流動(dòng)資產(chǎn)均值

非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入÷非流動(dòng)資產(chǎn)均值

營(yíng)運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入÷?tīng)I(yíng)運(yùn)資本均值

營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債

3.衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)

銷(xiāo)售毛利率=毛利÷銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)售凈利率=凈利潤(rùn)÷銷(xiāo)售收入

總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷總資產(chǎn)

權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

4.衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的市場(chǎng)指標(biāo)

每股收益=凈利潤(rùn)÷普通股股數(shù)

市盈率=股價(jià)÷每股收益

市凈率=股價(jià)÷每股凈資產(chǎn)

股利保障倍數(shù)=每股收益÷每股股利

股利支付率=股利÷每股收益

5.風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

經(jīng)營(yíng)杠桿=EBIT變動(dòng)率÷收入變動(dòng)率

財(cái)務(wù)杠桿=EPS變動(dòng)率÷EBIT變動(dòng)率

利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)÷利息

6.經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=增加的總資產(chǎn)÷上年總資產(chǎn)

利潤(rùn)增長(zhǎng)率=增加的利潤(rùn)÷上年利潤(rùn)

銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率=增加的收入÷上年收入

（三）價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)公式

投資報(bào)酬率=■

=■

剩余收益=息稅前利潤(rùn)-投資占用資本的成本

=息稅前利潤(rùn)-投資占用的資本×平均資本成本率

經(jīng)濟(jì)增加值=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±利潤(rùn)調(diào)整-（占用資本±資本調(diào)整）×加權(quán)平均資本成本率

權(quán)益的價(jià)值=公司的價(jià)值-負(fù)債的價(jià)值

=■■+終止價(jià)值的現(xiàn)值-負(fù)債價(jià)值

=■■+■-負(fù)債價(jià)值

注：這里的自由現(xiàn)金流是指屬于股權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

（四）基于平衡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法公式

市場(chǎng)份額=■×100%

客戶(hù)保有率=

■×100%

客戶(hù)獲得率=■×100%

某客戶(hù)利潤(rùn)率=■×100%

生命周期效率=■

=■

員工流失率=■

×100%

七、第五章企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容解析

（一）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析

1.企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的具體開(kāi)展情況建立健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)分析建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的必要性。

2.企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析結(jié)果，形成可行性分析報(bào)告，確定內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式和路線(xiàn)圖。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與核心指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建立的核心指標(biāo)體系。

（三）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的主要步驟

企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)以較為完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)和起點(diǎn)。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)的同時(shí)規(guī)劃內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，一般采用的步驟如圖5。

（四）常見(jiàn)的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形（如表24）

財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷，即：上述缺陷影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，即：上述缺陷不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷（表25）

財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度取決于兩方面因素：

第一，該缺陷是否具備合理可能性，使得不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正因內(nèi)部控制導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

第二，該缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)金額的大小。

（六）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

包括七種方法，一般了解。

（七）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

包括六步驟，一般了解。

八、第六章企業(yè)成本管理重點(diǎn)內(nèi)容解析（圖6）

九、第七章企業(yè)并購(gòu)重點(diǎn)內(nèi)容解析

（一）企業(yè)并購(gòu)分類(lèi)

1.按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分（表26）。

2.并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分（表27）。

3.按照被購(gòu)企業(yè)意愿劃分（表28）。

4.按照并購(gòu)的形式劃分（表29）。

5.按照并購(gòu)支付的方式劃分（表30）。

（二）并購(gòu)流程

1.制定并購(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.選擇并購(gòu)對(duì)象。

3.制定并購(gòu)方案。

4.提交并購(gòu)報(bào)告。

5.開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估。

6.談判簽約。

7.辦理股（產(chǎn)）權(quán)轉(zhuǎn)讓。

8.支付對(duì)價(jià)。

9.并購(gòu)整合。

十、第八章金融工具會(huì)計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容解析

（一）金融資產(chǎn)的分類(lèi)（表31）

（二）股權(quán)激勵(lì)方式

1.股票期權(quán)（表32）。

2.限制性股票（表33）。

3.股票增值權(quán)（表34）。

4.虛擬股票（表35）。

5.業(yè)績(jī)股票（表36）。

（三）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件（表37）

十一、第九章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)內(nèi)容解析

（一）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并的處理（表38）

（二）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的處理（表39）

十二、第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容解析

分散采購(gòu)與集中采購(gòu)（表40）

無(wú)論集中采購(gòu)還是分散采購(gòu)，作為政府采購(gòu)的兩種執(zhí)行模式，兩者互有優(yōu)勢(shì)，相互補(bǔ)充。但同作為一種政府采購(gòu)行為，采購(gòu)人或其委托的采購(gòu)機(jī)構(gòu)都必須遵循政府采購(gòu)公開(kāi)透明、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則，按照《政府采購(gòu)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的采購(gòu)方式和采購(gòu)程序組織實(shí)施采購(gòu)活動(dòng)，并自覺(jué)接受同級(jí)財(cái)政部門(mén)和有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督、管理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室[M].高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱，2015.

[2] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[A].2013.

第3篇

其一，非常重要。指新增的內(nèi)容和近幾年計(jì)算題和綜合題主要考核的內(nèi)容。包括：“金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“所得稅”、“會(huì)計(jì)政策”、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”。其二，重要。指今年的新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)有一定影響的新增業(yè)務(wù)，也是近年計(jì)算題主要考核內(nèi)容。包括“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負(fù)債”、“或有事項(xiàng)”、“借款費(fèi)用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。對(duì)于“非常重要”和“重要”的章節(jié)需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點(diǎn)，做到熟練掌握計(jì)算和賬務(wù)處理。以下對(duì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分析。

二、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章重點(diǎn)內(nèi)容

第二章　存貨

會(huì)計(jì)期末存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

要點(diǎn)一：存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(3)如按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而非估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。

要點(diǎn)二：可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法。(1)出售產(chǎn)品有合同：持有存貨量≤合同訂購(gòu)量，產(chǎn)品合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)；持有存貨量>合同訂購(gòu)量，合同價(jià)格和一般銷(xiāo)售價(jià)格(超過(guò)部分)作為估計(jì)售價(jià)。需分兩部分計(jì)算可變現(xiàn)凈值，然后與成本比較。出售產(chǎn)品無(wú)合同按其銷(xiāo)售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。(2)繼續(xù)加工或生產(chǎn)耗用材料，如生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，無(wú)論材料可變現(xiàn)凈值成本，材料均按成本計(jì)量；如產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值

要點(diǎn)三：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

第三章　固定資產(chǎn)

本章涉及實(shí)際利率問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)掌握，另外重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的處理問(wèn)題。

要點(diǎn)一：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：出包方式建造固定資產(chǎn)。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產(chǎn)的核算。

要點(diǎn)三：存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)人相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

第四章　無(wú)形資產(chǎn)

研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也應(yīng)重點(diǎn)掌握。

第五章　投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。

要點(diǎn)一：企業(yè)可以采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用兩種模式計(jì)量。在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。將成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整至期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

要點(diǎn)二：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理：(1)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。(2)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。

第六章　金融資產(chǎn)

要點(diǎn)一：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量。(1)交易性金融資產(chǎn)。初始計(jì)量采用公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)人當(dāng)期損益(投資收益)。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(3)持有至到期投資。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)人損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(4)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用；后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)入損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。

要點(diǎn)二：主要會(huì)計(jì)科目。交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價(jià)值

變動(dòng)；持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息；持有至到期投資減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)；委托貸款――本金、利息調(diào)整、已減值；委托貸款損失準(zhǔn)備。

要點(diǎn)三：主要賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

要點(diǎn)一：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公積、留存收益；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。

要點(diǎn)二：非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)無(wú)共同控制、無(wú)重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)人合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；不編制合并報(bào)表。(2)共同控制、重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，調(diào)整投資成本；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法；不編制合并報(bào)表。

要點(diǎn)三：主要會(huì)計(jì)科目。權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。重點(diǎn)掌握同一控制下企業(yè)控股合并，與非同一控制下的企業(yè)合并。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法；權(quán)益法。

第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

要點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

要點(diǎn)三：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。(3)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

第九章　資產(chǎn)減值

要點(diǎn)一：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。只要資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其中一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)減值損失的確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]。

要點(diǎn)三：主要計(jì)算。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)組減值測(cè)試；總部資產(chǎn)減值測(cè)試；商譽(yù)減值測(cè)試。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

第十章　負(fù)債

要點(diǎn)一：職工薪酬包括的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱(chēng)“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

要點(diǎn)二：計(jì)量貨幣性職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)量非貨幣性職工薪酬時(shí)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

要點(diǎn)三：辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)四：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

要點(diǎn)五：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化(攤余成本計(jì)量)。其他負(fù)債重點(diǎn)掌握“應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。

第十一章　債務(wù)重組

要點(diǎn)一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。債權(quán)人：收到現(xiàn)金原債權(quán)賬面價(jià)值，差額沖減資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額沖減)。債務(wù)人：支付現(xiàn)金

務(wù)賬面價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入。

要點(diǎn)二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債權(quán)人：公允價(jià)值即受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

要點(diǎn)三：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)。債權(quán)人：(享有股份的公允價(jià)值+稅費(fèi))即股權(quán)投資成本，股權(quán)公允價(jià)值股權(quán)公允價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入；股權(quán)公允價(jià)值>股權(quán)份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價(jià))；公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益記營(yíng)業(yè)外收支。

要點(diǎn)四：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)人：新債權(quán)公允價(jià)值原債權(quán)賬面價(jià)值的差額，貸“資產(chǎn)減值損失”。債務(wù)人：新債務(wù)公允價(jià)值

要點(diǎn)五：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

第十二章　或有事項(xiàng)

要點(diǎn)：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。

第十三章　收入

要點(diǎn)一：銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件有五條，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量。

要點(diǎn)二：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的處理。

要點(diǎn)三：特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)。代銷(xiāo)商品；預(yù)收款銷(xiāo)售商品；售后回購(gòu)；售后租回；房地產(chǎn)銷(xiāo)售；附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，重點(diǎn)掌握；商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售；訂貨銷(xiāo)售；以舊換新銷(xiāo)售。

要點(diǎn)四：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量。完工百分比法的具體應(yīng)用，銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、定期收費(fèi)。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

要點(diǎn)五：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量。

要點(diǎn)六：建造合同收入和費(fèi)用的計(jì)量。合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入、合同成本的計(jì)量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。

第十四章　借款費(fèi)用

要點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)原則；借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費(fèi)用資本化期間的確定：開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化時(shí)間、停止資本化時(shí)間；借款費(fèi)用資本化金額的確定，重點(diǎn)掌握教材的計(jì)算公式，借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定。

第十五章　所得稅

要點(diǎn)一：重要概念――資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

要點(diǎn)二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

要點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

要點(diǎn)四：主要會(huì)計(jì)科目。所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得費(fèi)用；應(yīng)交稅費(fèi)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)減值損失；遞延所得稅資產(chǎn)減值。

第十六章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

要點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策變更處理方法。(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。(3)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

要點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法――未來(lái)適用法。

要點(diǎn)三：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。

第十七期　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。

要點(diǎn)一：調(diào)整事項(xiàng)：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，調(diào)報(bào)表，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。會(huì)計(jì)處理如下：(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，核算完畢，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”；(2)不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。(3)賬務(wù)處理完畢后，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，需特別注意：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目是調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表，還是調(diào)整上年的會(huì)計(jì)報(bào)表，或者不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。還需注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問(wèn)題。調(diào)整事項(xiàng)舉例：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：日前不存在，日后發(fā)生不做調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，不調(diào)報(bào)表，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

第十七章　財(cái)務(wù)報(bào)告

要點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目的填列。直接根據(jù)總賬科目的余

額填列；根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。

要點(diǎn)二：利潤(rùn)表的編制。(1)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。(2)基本每股收益的計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間。(3)稀釋每股收益的計(jì)算。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格。

要點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表的編制?，F(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表；年度利潤(rùn)表；有關(guān)明細(xì)賬及補(bǔ)充資料。

要點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制。該表是新準(zhǔn)則規(guī)定編報(bào)的一張新表。(1)“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。(2)“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目，包括“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目、“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目、“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。

第十八章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

要點(diǎn)一：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額)”，貸記“投資收益”。應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

要點(diǎn)二：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理(合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄)。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。其一，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。如為全資子公司，會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。如為非全資子公司，當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”、“商譽(yù)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”、“營(yíng)業(yè)外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。連續(xù)編制分錄如下：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”；借記“應(yīng)付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益(差額)”。內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“投資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。(3)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“存貨”。連續(xù)編制分錄如下：借記“未分配利潤(rùn)――年初(上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)收入(本期銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產(chǎn)原價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷(xiāo)售成本)”、“固定資產(chǎn)原價(jià)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“固定資產(chǎn)――原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費(fèi)用”。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷(xiāo)售成本)”、“無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(當(dāng)期多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn))”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)處理：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――原價(jià)(期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多攤銷(xiāo)費(fèi)用)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(本期多攤銷(xiāo)的費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。

要點(diǎn)三：合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷(xiāo)項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現(xiàn)金往來(lái)包括以下內(nèi)容：(1)其當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)其以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)其處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

要點(diǎn)四：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。(1)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷(xiāo)。(2)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。

第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)表附注

“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的主要內(nèi)容包括八個(gè)方面：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明(包括31項(xiàng))；分部報(bào)告。該部分增加了許多例題，特別注意報(bào)告分部和地區(qū)分部的確定；關(guān)聯(lián)方披露。該部分應(yīng)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了修訂。在第十九章“財(cái)務(wù)報(bào)告”后面的思考題中專(zhuān)門(mén)列舉了合并范圍的確定、合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制的練習(xí)題，說(shuō)明這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。該部分內(nèi)容可以出客觀題。

第4篇

第十章 負(fù) 債

本章內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，考生應(yīng)注意與金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、收入等內(nèi)容結(jié)合比照學(xué)習(xí)。本章多以單選題、多選題、判斷題出現(xiàn)，也可能在職工薪酬和應(yīng)付債券內(nèi)容中涉及計(jì)算題。

重要考點(diǎn)1：應(yīng)付職工薪酬中的特殊內(nèi)容

1.非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)計(jì)入的薪酬“生產(chǎn)成本”科目、車(chē)間管理人員薪酬計(jì)入“制造費(fèi)用”、管理部門(mén)人員薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”科目、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)人員薪酬計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目、工程人員薪酬計(jì)入“在建工程”科目、研發(fā)人員薪酬計(jì)入“研發(fā)支出”科目），同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，并同時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議并即將實(shí)施這兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。辭退工作滿(mǎn)足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)1年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

（1）在授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行權(quán)，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

重要考點(diǎn)2：應(yīng)付債券

1．與持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)應(yīng)付債券中的一般公司債券。注意發(fā)行債券時(shí)確定利息調(diào)整數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表日按面值乘以票面利率計(jì)算應(yīng)付（計(jì)）利息，按攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，兩者差額確定為攤銷(xiāo)的利息調(diào)整。

2．可轉(zhuǎn)換債券的特殊處理思路

（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)要對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆，分為負(fù)債成份和權(quán)益成份。其中按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值，即負(fù)債成份。再按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值，計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目。

（2）在未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券處理相同。

（3）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)，結(jié)清應(yīng)付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉(zhuǎn)入股本和資本公積――股本溢價(jià)賬戶(hù)。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計(jì)入資本公積――股本溢價(jià)。

第十一章 債務(wù)重組

本章內(nèi)容與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大變化，考生應(yīng)予以特別注意。本章內(nèi)容主要以客觀題形式出現(xiàn)，有時(shí)也會(huì)與其他有關(guān)章節(jié)如存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相結(jié)合在計(jì)算分析題甚至綜合題出現(xiàn)。在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來(lái)具體分析。

重要考點(diǎn)1：關(guān)于債務(wù)重組債務(wù)人會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)首先把握債務(wù)人在債務(wù)重組中的收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積這一總體原則。即將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與現(xiàn)金價(jià)值或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值或股份的公允價(jià)值總額或重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為重組利得。然后根據(jù)不同債務(wù)重組形式分別掌握債務(wù)人的特殊處理要求。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重要考點(diǎn)2：關(guān)于債務(wù)重組債權(quán)人會(huì)計(jì)處理，考生只需要把握債權(quán)人在債務(wù)重組中的損失確認(rèn)為重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并以公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第十二章 或有事項(xiàng)

由于2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了虧損合同和重組業(yè)務(wù)，本章內(nèi)容也隨之變化。主要考查對(duì)或有事項(xiàng)的判斷，但未決訴訟等內(nèi)容比較容易與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合出主觀題。

重要考點(diǎn)1：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及計(jì)量

1．預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿(mǎn)足3個(gè)條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。如果上述3個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿(mǎn)足，則不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)借：“營(yíng)業(yè)外支出（罰款等）” 、“管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等）”、“銷(xiāo)售費(fèi)用（保修費(fèi)等）”；貸：“預(yù)計(jì)負(fù)債” 。

2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)以最佳估計(jì)數(shù)的確定為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮預(yù)期可獲得補(bǔ)償。具體來(lái)說(shuō)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定；所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定期望值。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債金額。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

重要考點(diǎn)2：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第十三章 收 入

雖然本章內(nèi)容單獨(dú)在考試中出現(xiàn)分值并不是很大，但商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入內(nèi)容比較容易和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、利潤(rùn)表、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合考查，以計(jì)算題和綜合題的形式出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)1：在把握商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)、計(jì)量一般原則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握售后回購(gòu)等特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的重要條件，考生應(yīng)重點(diǎn)理解雖然通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，但是在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，也不能確認(rèn)收入。

2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制是銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的另一重要條件，考生應(yīng)重點(diǎn)理解如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售商品交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，售后回購(gòu)就是典型例子。

3．通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過(guò)3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額，考生要注意與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)學(xué)習(xí)。

4．考生要注意區(qū)分銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理。商業(yè)折扣不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，直接根據(jù)發(fā)票價(jià)格計(jì)量收入；有現(xiàn)金折扣的情況下，收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；銷(xiāo)售退回發(fā)生時(shí)，也應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，但需要注意的是，銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5．一般而言，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

6．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，當(dāng)期末將估計(jì)可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿(mǎn)時(shí)再根據(jù)實(shí)際退貨情況進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)再確認(rèn)收入。

重要考點(diǎn)2：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理，勞務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量處理可按下圖思路分析處理：

在勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量中考生應(yīng)重點(diǎn)掌握完工百分比法，其中完工進(jìn)度應(yīng)按下列處理方法確定。

重要考點(diǎn)3：建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比照勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結(jié)算”等賬戶(hù)核算內(nèi)容。

第十四章 借款費(fèi)用

本章內(nèi)容與原借款費(fèi)用準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，區(qū)分為專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題和一般借款費(fèi)用資本化問(wèn)題，考生應(yīng)給予特別注意。其中借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算，既可能以客觀題形式出現(xiàn)，又可能是主觀題的一部分，但一般會(huì)圍繞借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。

重要考點(diǎn)1：借款費(fèi)用資本化期間的確定及處理原則。借款費(fèi)用資本化期間的確定包括3個(gè)時(shí)點(diǎn)的確定，即借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定和終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。

重要考點(diǎn)2：借款費(fèi)用資本化金額的確定?？忌⒁鈪^(qū)分借款屬于專(zhuān)門(mén)借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進(jìn)行處理：

凡是以前曾經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的考生注意，現(xiàn)在一般借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算方法與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算方法完全相同，可以比照學(xué)習(xí)。

第十五章 所得稅

本章內(nèi)容是中級(jí)會(huì)計(jì)考試的重點(diǎn)章節(jié)，客觀題主要集中在暫時(shí)性差異的概念和計(jì)算上，計(jì)算分析題主要針對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用的計(jì)算等問(wèn)題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個(gè)組成部分，與資產(chǎn)、收入、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等問(wèn)題結(jié)合?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握。

重要考點(diǎn)1：明確資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的總體思路，確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：第1步：按稅法要求計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這一內(nèi)容與考生以前所學(xué)完全相同；第2步是所得稅會(huì)計(jì)中的核心內(nèi)容，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；第3步：計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當(dāng)期發(fā)生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費(fèi)用（或收益）。

重要考點(diǎn)2：確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

1．將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量上存在眾多差異，考生應(yīng)特別注意各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題、金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)問(wèn)題、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題、投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)問(wèn)題、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題等確定暫時(shí)性差異。

重要考點(diǎn)3：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1．某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（例如籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)）

2．對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第5篇

第一章總論

本章一般所占分值較小，通常在2分左右，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現(xiàn)?？忌趯W(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)；掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量；理解財(cái)務(wù)報(bào)告。

重要考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性。

1.可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既包括同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性的縱向可比；也包括不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性的橫向可比?？忌⒁猬F(xiàn)在我們講的可比性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性不同。

2.實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，融資租入固定資產(chǎn)雖然沒(méi)有所有權(quán)，但也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)；售后回購(gòu)雖然開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票但也不確認(rèn)收入；母子公司構(gòu)成的集團(tuán)公司雖然不一定是一個(gè)法律主體，但屬于經(jīng)濟(jì)意義的會(huì)計(jì)主體，也應(yīng)編制合并報(bào)表等。

3.重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。

4.謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)（不確定）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?？忌⒁庑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的謹(jǐn)慎性應(yīng)表現(xiàn)為適度謹(jǐn)慎，不應(yīng)該過(guò)度謹(jǐn)慎，因此，應(yīng)特別注意在此觀念的改變下，有許多原確認(rèn)資本公積的內(nèi)容改為確認(rèn)收益。

重要考點(diǎn)2：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和經(jīng)營(yíng)成果（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的會(huì)計(jì)要素。

1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

例1：下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。（單選）

A.已簽訂合同約定在一年后購(gòu)買(mǎi)某商品

B.待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

C.融資租入固定資產(chǎn)

D.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨

【答案】C

【解析】A不屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；B 和D都不屬于預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?？忌⒁馀c預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系在一起學(xué)習(xí)。

3.所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?？忌鷳?yīng)特別注意直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失與計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失區(qū)分。

4.收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。考生要注意收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，要與直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得區(qū)分。

例2：下列各項(xiàng)中，不屬于收入的有

（）。（多選）

A.出租固定資產(chǎn)取得的收益

B.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

C.在同一控制下企業(yè)合并，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

D.債務(wù)重組的收益

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)B屬于非日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入，不屬于收入；選項(xiàng)C應(yīng)調(diào)整資本公積；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這種考題一般均與后面其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，考生通常應(yīng)掌握全書(shū)內(nèi)容時(shí)方可作答。

5.費(fèi)用與收入內(nèi)容學(xué)習(xí)方法相同。

6.利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

重要考點(diǎn)3：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值是不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，雖然企業(yè)日常核算中常采用歷史成本計(jì)量屬性，但其不是惟一的。考生要注意重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性的使用，尤其是現(xiàn)值、公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題與其他章節(jié)聯(lián)系學(xué)習(xí)。

第二章存貨

本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，一般所占分值也較小，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現(xiàn)，但也可以作為基礎(chǔ)知識(shí)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)?？忌趯W(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)掌握存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量；理解存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)；重點(diǎn)掌握存貨的期末計(jì)量。

重要考點(diǎn)1：存貨的初始計(jì)量。不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定有所不同，考生要注意商品流通企業(yè)購(gòu)入存貨采購(gòu)費(fèi)用的處理；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)區(qū)分企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的情況下，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“委托加工物資”科目的借方。

2007年考試判斷題：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ǎ?/p>

【答案】√

【解析】商品流通企業(yè)購(gòu)貨費(fèi)用不再直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2007年考試單項(xiàng)選擇題：甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.144

B.144.68

C.160

D.160.68

【答案】A

【解析】由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬(wàn)元）。

重要考點(diǎn)2：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。考生要注意不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定，尤其是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料可變現(xiàn)凈值的確定。

1.持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。其中估計(jì)售價(jià)的確定如有合同規(guī)定，售價(jià)為合同價(jià)；沒(méi)有合同，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)；如果一部分簽訂合同，一部分沒(méi)有簽訂合同，簽訂合同的，售價(jià)為合同價(jià)；沒(méi)有簽訂合同的，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)。

2.持有用于出售的材料可變現(xiàn)凈值＝市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

3.為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。即由于價(jià)格下跌，材料的成本比售價(jià)高，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，期末材料計(jì)價(jià)時(shí)就不能用材料的成本，而要用材料的可變現(xiàn)凈值。材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

重要考點(diǎn)3：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，當(dāng)其成本高于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2006年考試單項(xiàng)選擇題：甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.2B.4 C.9D.15

【答案】A

【解析】由于以自制半成品為原料的產(chǎn)品成本已高于其可變現(xiàn)凈值，因此可以斷定自制半成品已減值。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元），自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（35－33）。

2. 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，存貨可變現(xiàn)凈值回升時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，但應(yīng)以原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為限轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第三章固定資產(chǎn)

本章內(nèi)容較為基礎(chǔ)，內(nèi)容變化不是很大，但仍屬于比較重要的一章。其往往容易與其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，作為計(jì)算題甚至于綜合題的基礎(chǔ)部分，但單獨(dú)出現(xiàn)主觀題的可能性較小?？忌趯W(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量，尤其是超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)；應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以資本化還是予以費(fèi)用化；固定資產(chǎn)處置考生應(yīng)注意為長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換奠定基礎(chǔ)。

重要考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以分期付款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，長(zhǎng)期應(yīng)付款以分期付款額進(jìn)行計(jì)量，兩者之差作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的毀損，應(yīng)該按下列原則處理：

3.工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出并不確認(rèn)收入、成本，而是在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

4.融資租入固定資產(chǎn)初始計(jì)量與超過(guò)信用期分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理思路相同。以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值的較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；以最低租賃付款額確定長(zhǎng)期應(yīng)付款，兩者之間差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用按一定攤銷(xiāo)率進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)率按下列順序依次選擇：租賃方內(nèi)含利率、合同約定利率、同期銀行貸款利率。未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。

重要考點(diǎn)2：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.考生應(yīng)熟練快速采用加速折舊方法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及所得稅問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

2.考生應(yīng)理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出何時(shí)予以資本化，何時(shí)予以費(fèi)用化。特別注意固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，而不再采用待攤或預(yù)提處理。

3.自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。融資租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用比照自有處理，但要注意折舊年限還應(yīng)考慮剩余租賃期。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再確認(rèn)固定資產(chǎn)成本，而是應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

重要考點(diǎn)3：固定資產(chǎn)處置（固定資產(chǎn)清理）

1.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)的處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目來(lái)核算。需要將與固定資產(chǎn)相關(guān)的科目，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)核算。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

2.固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的貸方反映清理的收入（包括殘料價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等）

借：銀行存款

相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)

應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

借貸比較后，得出清理凈損益。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

第四章無(wú)形資產(chǎn)

由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容變化較大，因此考試中相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重要。其往往容易與其他章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系，作為計(jì)算題甚至于綜合題的基礎(chǔ)部分，但單獨(dú)出現(xiàn)主觀題的可能性很小。考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)注意商譽(yù)不再確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；應(yīng)重點(diǎn)掌握自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否予以資本化問(wèn)題；與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)比較學(xué)習(xí)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)問(wèn)題；重點(diǎn)注意使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，而于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)1：研究與開(kāi)發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化問(wèn)題

1.由于研究階段并不是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，因此研究階段支出全部予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。具體而言在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，計(jì)入研發(fā)支出――費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；

2.在研究成果后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，仍然存在是資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題，開(kāi)發(fā)階段滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計(jì)量，具體而言同時(shí)滿(mǎn)足技術(shù)上具有可行性，有使用或出售的意圖，能夠證明無(wú)形資產(chǎn)具有有用性，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，成本能夠可靠地計(jì)量等5個(gè)條件，即應(yīng)予以資本化。具體而言在開(kāi)發(fā)階段需要費(fèi)用化的支出，計(jì)入研發(fā)支出――費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；但開(kāi)發(fā)階段予以資本化的支出，先計(jì)入研發(fā)支出――資本化支出。開(kāi)發(fā)成功后，將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2：按無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否可以估計(jì)劃分

第6篇

關(guān)鍵詞　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；考點(diǎn)；例題；所得稅

2008年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試用教材未發(fā)生重大變化，只是針對(duì)2007年教材進(jìn)行了修訂。將一些錯(cuò)誤的例題刪去，最大的變化體現(xiàn)在涉及所得稅的問(wèn)題一律更正為25％的所得稅稅率。

一、總論

例1　如果資產(chǎn)按照持續(xù)使用帶來(lái)的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算。則該計(jì)算屬性是(　)。

A.公允價(jià)值　B.現(xiàn)值　C.可變現(xiàn)凈值　D.攤余成本

答案　B

f解析　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)算?，F(xiàn)值常用于長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)量。

例2　關(guān)于資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)

B.資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

C.符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合確定條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表

D預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)也會(huì)形成資產(chǎn)

答案　ABC

解析　企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

二、存貨

本章重點(diǎn)內(nèi)容：存貨的期末計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算：

(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金

(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨。

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金

例3　甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司庫(kù)存商品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫(kù)存商品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

A.0　B.5　C.9　D.15

答案　A

解析　庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬(wàn)元)，成本為35萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值，因以前沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也不需要轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，所以2007年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0。

例4　下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)包括在商品流通企業(yè)存貨成本中的有(　)。

A.進(jìn)貨成本　B.在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅　D.運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

答案　ABCD

解析　按照新準(zhǔn)則規(guī)定，上述四項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入商品流通企業(yè)的存貨成本。

三、固定資產(chǎn)

本章重點(diǎn)內(nèi)容：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的處理問(wèn)題。

例5　某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)的可收回金額為600萬(wàn)元，2010年12月31日考慮減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.20　B.120　C.600　D.620

答案　C

解析　2010年該生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)提的折舊額=(740-20)×5／15÷2=120(萬(wàn)元)，2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=740-120=620(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=620-600=20(萬(wàn)元)?？紤]減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。

四、無(wú)形資產(chǎn)

本章重點(diǎn)內(nèi)容：研究與開(kāi)發(fā)支出的核算。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

例6　下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的表述中，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的有(　)。

A.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

B.自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

答案　CD

解析　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

例7　新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中應(yīng)區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，分別費(fèi)用化和資本化；但無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　)

答案　√

解析　上述說(shuō)法正確。

五、投資性房地產(chǎn)

本章重點(diǎn)內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)概念和范圍；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。本章的計(jì)算很重要。

例8　遠(yuǎn)洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元。出租時(shí)，該幢商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(　)萬(wàn)元。

A.0　B.收益100　C.收益200　D.損失100

答案　B

解析　出租時(shí)公允價(jià)值小于成本的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬(wàn)元(2000－1900)，2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2100-1900=200萬(wàn)元，2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益200-100=100萬(wàn)元。

六、金融資產(chǎn)

本章重點(diǎn)內(nèi)容：金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

例9　下列金融資產(chǎn)中，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本的有(　)。

A.交易性金融資產(chǎn)　B.持有至到期投資

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)　D.可供出售金融資產(chǎn)

答案　BCD

解析　購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章重點(diǎn)內(nèi)容：同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算和成本法核算的范圍。

例10　2007年1月1日A公司取得B公司30％的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長(zhǎng)期投資時(shí)，某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，A公司確認(rèn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。2007年12月31日，該資產(chǎn)的可收回金額為60萬(wàn)元，B公司確認(rèn)了20萬(wàn)元減值損失。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，那么，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)萬(wàn)元。

A.150　B.144　C.138　D.162

答案　C

解析　A公司在確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整為：應(yīng)計(jì)提的減值為60萬(wàn)元(120-60)，補(bǔ)提40萬(wàn)元，調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)為500-40=460(萬(wàn)元)。所以，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：460×30％=138(萬(wàn)元)。

例11　2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)(甲和乙屬于同一集團(tuán)內(nèi)的子公司)，購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是(　)萬(wàn)元。

A.1000　B.1200　C.600　D.1600

答案　B

解析　甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司1200(2000×60％)

貸：銀行存款　1000

資本公積　200

例12　AB兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元。已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為(　)萬(wàn)元。

A.1500　B.1150　C.1200　D.1250

答案　D

解析　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。

例13　下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

A.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

B.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

C.非同－控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用

D.同－控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用

答案　BD

解析　非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益。

例14　下列事項(xiàng)中，會(huì)引起投資收益增減變動(dòng)的有(　)。

A.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利

B.權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)

C.以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)

D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)

答案　ACD

解析　交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入投資收益；權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)資本公積；以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)投資收益；以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益。

八、非貨幣性資產(chǎn)交換

本章重點(diǎn)內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)量方法。

例15　甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為240萬(wàn)元的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元

C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

答案　AB

解析　根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)／(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)

選項(xiàng)A：比例=80／1260+80)=23.53％

選項(xiàng)B：比例=60／(240+60)=20％

選項(xiàng)C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)D：比例=3D／(390+30)=7.14％，雖然低于25％，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

九、資產(chǎn)減值

本章重點(diǎn)內(nèi)容：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；資產(chǎn)減值損失的確定原則；資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理。主要計(jì)算：(1)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；(2)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)；(3)資產(chǎn)組減值測(cè)試；(4)總部資產(chǎn)減值測(cè)試；《5)商譽(yù)減值測(cè)試。

計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量／(1+折現(xiàn)率)]

例16　某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(　)

答案　√

解析　這是新準(zhǔn)則的變化之處。

例17　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。(　)

答案　√

解析　這兩項(xiàng)只有一項(xiàng)超過(guò)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按孰高原則，就意味著沒(méi)有減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額了。

例18　2007年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結(jié)束

時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1950萬(wàn)元。2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如表1，該生產(chǎn)線(xiàn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

A.71.48　B.50　C.0　D.1928.52

答案　B

解析　該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬(wàn)元)，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1950(萬(wàn)元)。所以，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額=1950(萬(wàn)元)。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1950=50(萬(wàn)元)。

例19　資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，下列關(guān)于計(jì)算可收回金額的敘述正確的有(　)。

A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

B.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

C.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

D.如果沒(méi)有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額

答案　ABCD

解析　如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

十、負(fù)債

本章重點(diǎn)內(nèi)容：職工薪酬包括的內(nèi)容；企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化f攤余成本計(jì)量)；其他負(fù)債重點(diǎn)掌握應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

例20　A企業(yè)2006年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)193069元。債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實(shí)際利率12％。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)，計(jì)算2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額(　)元。(每步計(jì)算結(jié)果取整數(shù))

A.193069　B.194653　C.196332　D.200000

答案　C

解析　(1)2006年6月30日

實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=193069×12％÷2=11584(元)

應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)

債券折價(jià)攤銷(xiāo)額=11584-100001=584(元)

(2)2006年12月31日

實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)

應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)

債券折價(jià)攤銷(xiāo)額=11679-10000=1679(元)

2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額=193069+1584+1679=196332(元)

例21　2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉(zhuǎn)換債券持有人將其持有的6000萬(wàn)元甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。該可轉(zhuǎn)換債券系2006年7月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬(wàn)元，票面年利率為10％(假定不考慮可轉(zhuǎn)換債券的分拆)。甲公司對(duì)于此項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)。應(yīng)確認(rèn)的“資本公積――股本溢價(jià)”的金額為(　)萬(wàn)元。

A.6600　B.6300　C.6000　D.5700

答案　B

解析　應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)金額=6000×(1+10％)-300=6300(萬(wàn)元)

十一、債務(wù)重組

本章重點(diǎn)內(nèi)容：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理；或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

例22　甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按800萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響正確的表述為(　)。

A.甲公司資本公積增加200萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元

B.甲公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元。乙公司資本公積增加200萬(wàn)元

C.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元

D.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元

答案　D

解析　甲公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=800-(1000-300)=100(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1000-800=200(萬(wàn)元)

十二、或有事項(xiàng)

本章重點(diǎn)內(nèi)容：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。

例23　甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了135萬(wàn)元的賠償款。2005年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失157.5萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月28日，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整是(　)萬(wàn)元。(不考慮所得稅因素)

A.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增225；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增0

B.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減135；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增157.5

C.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增22.5；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增157.5

D.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減157.5；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增22.5

答案　B

解析　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)全部沖減，同時(shí)其他應(yīng)付款調(diào)增157.5萬(wàn)元

十三、收入

本章重點(diǎn)內(nèi)容：

1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件5個(gè)，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。

2.銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量。

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的處理。

4.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)：(1)代銷(xiāo)商品；(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品；(3)售后回購(gòu)；(4)售后租回；(5)房地產(chǎn)銷(xiāo)售；(6)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售；(7)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售；(8)訂貨銷(xiāo)售；(9)以舊換新銷(xiāo)售。

5.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量：完工百分比法的具體應(yīng)用。

6.特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、定期收費(fèi)。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題。也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

7.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量：使用費(fèi)收入的確認(rèn)。

8.建造合同收入和費(fèi)用的計(jì)量：合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入和合同成本的計(jì)量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。

例24　甲企業(yè)2007年5月10日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣為(　)元。(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)

A.0　B.200　C.468　D.234

答案　D

解析　應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣=23400×1％=234(元)

注意：關(guān)于計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅的問(wèn)題，考生應(yīng)注意題目的要求。本題要求考慮增值稅。如果本題要求不考慮增值稅則應(yīng)選擇B(2000×1％)。

例25　甲公司2007年5月13日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞動(dòng)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬(wàn)元；至2007年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收八時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬(wàn)元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　)萬(wàn)元。

A.22855　B.160　C.150　D.10

答案　C

解析　勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71％，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71％=228.55(萬(wàn)元)：但因客戶(hù)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)收入150萬(wàn)元。

十四、借款費(fèi)用

本章重點(diǎn)內(nèi)容：借款費(fèi)用的確認(rèn)原則；借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費(fèi)用資本化期間的確定：開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化時(shí)間、停止資本化時(shí)間；借款費(fèi)用資本化金額的確定。

例26　A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款。借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了500萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬(wàn)元。

A.20　B.45　C.22.5　D.11.25

答案　D

解析　由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為3個(gè)月(7月、11月和12月)。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25萬(wàn)元。

十五、所得稅

本章重點(diǎn)內(nèi)容：

1.重要概念――資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序

(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值：(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：(3)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

例27　下列項(xiàng)目中，將會(huì)增加所得稅費(fèi)用的有(　)。

A.存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

D.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

答案　AD

解析　存貨、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將增加所得稅費(fèi)用；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將沖減資本公積。

例28　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。(　)

答案　√

解析　這是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義。

例29　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。(　)

答案　√

解析　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

十六、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

本章重點(diǎn)內(nèi)容：

1.重要概念：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、追溯調(diào)整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.會(huì)計(jì)政策變更處理方法：(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。掌握會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的計(jì)算方法。(3)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法――未來(lái)適用法。

4.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理――追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。

例30　企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，只有在不能合理確定累積影響數(shù)的情況下，才能采用未來(lái)適用法。(　)。

答案　√

解析　無(wú)論何種情形發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則只能采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例31　前期重大差錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理，除非采用追溯重述法不可行。(　)

答案　√

解析　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定

前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

十七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。

1.調(diào)整事項(xiàng)：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，調(diào)報(bào)表，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：日前不存在，日后發(fā)生，不做調(diào)整賬務(wù)處理。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，不調(diào)報(bào)表，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。非調(diào)整事項(xiàng)舉例：7項(xiàng)；歷年均有客觀題。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債。但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

例32　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的同一事項(xiàng)，有可能是調(diào)整事項(xiàng)。也有可能是非調(diào)整事項(xiàng)。(　)

答案　√

解析　若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的。在日后期間進(jìn)一步證實(shí)的且對(duì)報(bào)表使用者的決策會(huì)產(chǎn)生重大影響的則是調(diào)整事項(xiàng)；若完全屬于日后期間新產(chǎn)生的會(huì)對(duì)報(bào)表使用者閱讀理解報(bào)表產(chǎn)生重大影響的，則是非調(diào)整事項(xiàng)。

十八、外幣折算

本章重點(diǎn)內(nèi)容：掌握外幣交易和資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算。

例33　甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年3月20日。該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(　)萬(wàn)元人民幣。

A.2.40　B.4.80　C.7.20　D.9.60

答案　C

解析　購(gòu)入時(shí)：

借：銀行存款――美元戶(hù)　(240×8121)　1970.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用　9.6

貸：銀行存款――人民幣戶(hù)　(240×8.25)　1980

3月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：

借：銀行存款――美元戶(hù)　[240×(8.22-8.21)]　2.4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　2.4

2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬(wàn)元人民幣)

十九、財(cái)務(wù)報(bào)告

本章重點(diǎn)內(nèi)容：

1.資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列；(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；(5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。

2.利潤(rùn)表的編制：(1)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列；(2)基本每股收益的計(jì)算；(3)稀釋每股收益的計(jì)算。

3.現(xiàn)金流量表的編制：現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：(1)年度資產(chǎn)負(fù)債表；(2)年度利潤(rùn)表；(3)有關(guān)明細(xì)賬及補(bǔ)充資料。

例34　某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元。固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為(　)萬(wàn)元。

A.600　B.1050　C.650　D.700

答案　D

解析　企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=800-100+50-75-25+40+10=700萬(wàn)元

例35　下列事項(xiàng)中，影響現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目的有(　)。

A.向投資者分派現(xiàn)金股利　B.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

C.以銀行存款支付廣告費(fèi)用　D.債券投資到期收回現(xiàn)金

答案　BD

解析　向投資者分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)：以銀行存款支付廣告費(fèi)用屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；以銀行存款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和債券投資到期收回現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)，會(huì)影響投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

(1)投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額)

貸：投資收益

應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄。

借：投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下。按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

(2)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理；內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)；存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)；固定資產(chǎn)原價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)；合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷(xiāo)項(xiàng)目；合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

例36　母公司期初期末對(duì)子公司的應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元。母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5％提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是(　)。

A.借：壞賬準(zhǔn)備　10000

貸：管理費(fèi)用　10000

B.借：期初未分配利潤(rùn)12500

貸：壞賬準(zhǔn)備　10000

管理費(fèi)用　2500

C.借：壞賬準(zhǔn)備　12500

貸：期初未分配利潤(rùn)　10000

管理費(fèi)用　2500

D.借：壞賬準(zhǔn)備　12500

貸：期初未分配利潤(rùn)　12500

借：管理費(fèi)用　2500

貸：壞賬準(zhǔn)備　2500

答案　D

解析　這是期末應(yīng)收賬款小于期初的情況。

在第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告后面的思考題中專(zhuān)門(mén)列舉了合并范圍的確定、合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄編制的練習(xí)題，說(shuō)明了這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。

二十、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

本章歷年以客觀題為主要內(nèi)容，其中凈資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容：三大基金、兩大結(jié)余應(yīng)重點(diǎn)掌握。

例37　某事業(yè)單位2003年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬(wàn)元。2003年該單位事業(yè)收入為5000萬(wàn)元，事業(yè)支出為4500萬(wàn)元；撥入專(zhuān)款為500萬(wàn)元，專(zhuān)款支出為400萬(wàn)元。結(jié)余的資金60％上交，40％留歸企業(yè)，該項(xiàng)目年末已完成；對(duì)外投資為300萬(wàn)元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專(zhuān)用基金，則該單位2003年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為(　)萬(wàn)元。

A.390　 B.490　C.690　D.350

第7篇

第五章投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，在考試中可能出現(xiàn)在單選題、多選題中，在計(jì)算分析題中也有可能出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)1:根據(jù)具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權(quán)是否屬于投資性房地產(chǎn)，并與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨區(qū)分。

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（屬于固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（屬于無(wú)形資產(chǎn)），不屬于投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，但滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

1.在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定一樣進(jìn)行處理，不必特別掌握。

2.在公允價(jià)值模式下，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本），并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入?？忌鷳?yīng)特別注意掌握。

3.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，通過(guò)利潤(rùn)分配調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

重要考點(diǎn)3：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

1.成本模式下不論是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)均按對(duì)應(yīng)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中不產(chǎn)生損益。

2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)注意區(qū)分轉(zhuǎn)換方向。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入科目。

第六章金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，雖然與以前所學(xué)的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資有相同的內(nèi)容，但其確認(rèn)的種類(lèi)與計(jì)量方法有很大的區(qū)別，考生應(yīng)引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:金融資產(chǎn)的分類(lèi)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

重要考點(diǎn)2:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類(lèi)金融資產(chǎn)均不相同；支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，也不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，這一點(diǎn)與其他3類(lèi)金融資產(chǎn)處理相同。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨?nèi)容與投資性房地產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)3:持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。取得時(shí)注意與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)，考生應(yīng)特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日這一時(shí)點(diǎn)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理和重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理。

1.取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)注意按實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除債券面值和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，倒擠差額確定利息調(diào)整數(shù)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息應(yīng)明確計(jì)算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應(yīng)收利息；再按期初攤余成本乘以實(shí)際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計(jì)算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。

3.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，按重分類(lèi)日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入到可供出售金融資產(chǎn)，其差額計(jì)入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候再將“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

重要考點(diǎn)4:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)只需注意以攤余成本來(lái)計(jì)量即可。

重要考點(diǎn)5:可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理考生要注意區(qū)分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對(duì)于股票投資應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)；對(duì)于債券投資應(yīng)與持有至到期投資比較學(xué)習(xí)。

1.股票投資的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“資本公積”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨?nèi)容與交易性金融資產(chǎn)對(duì)比學(xué)習(xí)。

2.債券投資的可供出售金融資產(chǎn)不論在取得時(shí)還是在資產(chǎn)負(fù)債表日，均可以比照持有至到期投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)6:金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理。

1.交易性金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，待其價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

3.可供出售金融資產(chǎn)減值問(wèn)題屬于較為復(fù)雜內(nèi)容，考生要注意在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)。在持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常的波動(dòng)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資本公積即可。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)大幅的、持續(xù)性的下跌時(shí)，則應(yīng)判斷是否需要提減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減值損失。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題結(jié)合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現(xiàn)?？忌鷳?yīng)特別注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和成本法的應(yīng)用范圍發(fā)生了重大變化。

重要考點(diǎn)1：初始計(jì)量按合并時(shí)和非合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行劃分，甚至于再將合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況，分別確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。初始計(jì)量這一新內(nèi)容貌似復(fù)雜，但其實(shí)還只是兩種情況：一是按賬面價(jià)值，二是按公允價(jià)值。

1.同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足部分調(diào)整留存收益。與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

2.除同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，入賬價(jià)值均按公允價(jià)值。但仍應(yīng)注意下列問(wèn)題：

(1)以不同資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資會(huì)因其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生不同的損益，以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；以商品進(jìn)行投資，產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；以金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)投資收益。

(2)與投資相關(guān)的稅費(fèi)，一般而言稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

重要考點(diǎn)2:長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法?？忌⒁鈪^(qū)分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時(shí)、被投資方宣告凈利潤(rùn)時(shí)、被投資方宣告分配股利時(shí)、被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。兩種方法的比較見(jiàn)表1。

第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

本章內(nèi)容雖與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，也相對(duì)比較重要，但內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，本章知識(shí)點(diǎn)多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:非貨幣性資產(chǎn)交換的界定。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。少量通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補(bǔ)價(jià)除以非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值較高方的交換資產(chǎn)公允價(jià)值之和，若比例小于25％，則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25％（含25％），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。

1.模式的選擇。當(dāng)同時(shí)符合交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理。其他情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來(lái)處理?？忌⒁饫斫馍虡I(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

2.在賬面價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)，不產(chǎn)生損益。

3.在公允價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益會(huì)因換出資產(chǎn)不同也會(huì)不同，如換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期損益為營(yíng)業(yè)外收支，如換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期損益為投資收益，如換出資產(chǎn)為庫(kù)存商品當(dāng)期損益為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如換出資產(chǎn)為原材料當(dāng)期損益為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上減補(bǔ)價(jià)。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)發(fā)生的應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加相關(guān)稅費(fèi)。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及存貨的，換出方作為銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換入方作為采購(gòu)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加銷(xiāo)項(xiàng)稅額或減進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，再按比例確定每一項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值。計(jì)算比例時(shí)，如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用公允價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按公允價(jià)值計(jì)算；如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用賬面價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按賬面價(jià)值計(jì)算。

第九章資產(chǎn)減值

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。

重要考點(diǎn)1:期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)包括因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這兩類(lèi)資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。

重要考點(diǎn)2: 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額低于原賬面價(jià)值，則差額為應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備后，即使價(jià)值回升，也不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)3:資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理，這是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。

1.資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。