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序論：在您撰寫風(fēng)險控制和風(fēng)險管理的區(qū)別時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制風(fēng)險管理COSO全面風(fēng)險管理區(qū)別和聯(lián)系
內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論的發(fā)展與演變過程
現(xiàn)代內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大致可以區(qū)分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險管理框架三個階段。
（一）內(nèi)部控制制度階段。1936年美國頒布了《獨(dú)立公共會計(jì)師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計(jì)程序委員會又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計(jì)程序公告55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！?/p>
（二）內(nèi)部控制整體框架階段。1992年9月，COSO委員會提出了報告《內(nèi)部控制——整體框架》。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。”1996年底美國審計(jì)委員會認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。
（三）風(fēng)險管理框架階段。2004年COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”該框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險管理框架包括了要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧
在風(fēng)險管理理論提出之后，理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了不斷的研究。總體來說主要有以下三種觀點(diǎn)：
（一）第一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理。CICA（1998）將風(fēng)險定義為，“一個事件或環(huán)境帶來不利后果的可能性”，闡明了風(fēng)險管理與控制的關(guān)系：“當(dāng)您在抓住機(jī)會和管理風(fēng)險時，您也正在實(shí)施控制”。巴塞爾委員會的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出，“董事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險，為這些風(fēng)險設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險……。”這里顯然是把風(fēng)險管理的內(nèi)容納入到了內(nèi)部控制框架中。加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（1999）認(rèn)為，“控制應(yīng)該包括風(fēng)險的識別與減輕”，其中的風(fēng)險不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，而且還包括一般性的風(fēng)險，如不能識別和利用機(jī)會，就不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。
（二）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（2004）中明確指出，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會（2005）認(rèn)為，風(fēng)險管理對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險管理的必要組成部分。
（三）第三種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。Blackburn（1999）認(rèn)為，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，它們是一體化的。Laura F.Spira（2003）分析了內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險管理的，并指出，“將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特點(diǎn)，但是，它也掩蓋了一個不爭的事實(shí)：現(xiàn)在沒有人真正明自內(nèi)部控制系統(tǒng)是什么?！?/p>
基于COSO報告下的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理比較
現(xiàn)論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的定義各不相同，但被普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的定義。本文以COSO報告為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行研究。
（一）兩者的定義與內(nèi)涵。1992年的COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程?！彼ㄈ齻€目標(biāo)：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)，即確保財務(wù)報告真實(shí)可靠；與法律法規(guī)的遵循有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)經(jīng)營過程中遵守有關(guān)的法律法規(guī)。它由五個方面的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。
2004年的COSO《風(fēng)險管理整合框架》將風(fēng)險管理定義為，“由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個層次的活動，旨在識別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理的目標(biāo)有四個：報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理的組成要素有八個：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。
（二）兩者的比較
1、它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。
2、它們都明確是一個“過程”，不是某種靜態(tài)的東西。其本身并不是一個結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動中的一系列行動。這些行動普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固有的。
3、它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。
4、風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報告目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。
5、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險應(yīng)對三個要素。在重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計(jì)委員會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個方面。風(fēng)險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好和風(fēng)險文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險評估要素中，風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險，考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。
國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的定義
（一）目前國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的正式定義主要是財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）的通知以及國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中有相關(guān)的表述。
財政部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的《通知》中對內(nèi)部控制的定義是：是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
國資委《指引》中關(guān)于全面風(fēng)險管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。
（二）、國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理與COSO框架的差異
總體上來說，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的內(nèi)容基本參照或遵從了COSO委員會《內(nèi)部控制管理框架》和《全面風(fēng)險管理框架》，但結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況和一些前沿的研究成果，國內(nèi)對于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理在各自領(lǐng)域都有不同程度的調(diào)整、拓展和延伸。
1、目標(biāo)緯度：財政部關(guān)于內(nèi)部控制的定義相對COSO委員會對內(nèi)部控制定義在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上有所拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)。而在國資委全面風(fēng)險管理的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)增加了“確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失?！绷硗猓渌膫€目標(biāo)也與COSO全面風(fēng)險管理四個目標(biāo)在表述上有所差異，使之更適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營管理表述習(xí)慣或者更具體而易于理解。從這個角度來說，特別是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的拓展使得其與全面風(fēng)險管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)差異不大。
2、要素緯度：財政部內(nèi)部控制《通知》形式上借鑒了COSO 報告5要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理8要素框架的實(shí)質(zhì)；國資委全面風(fēng)險管理《指引》中則沒有明確指出是5要素還是8要素，但通過風(fēng)險管理基本流程將全面風(fēng)險管理的一些要素融合到流程中，從實(shí)質(zhì)來說，也體現(xiàn)的是8要素的COSO全面風(fēng)險管理框架。
國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理運(yùn)用的一些誤區(qū)
（一）把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實(shí)從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。
（二）內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險管理體系是相互獨(dú)立的。建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系都是一個系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。
（三）內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的作用被夸大。有些企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的建設(shè)寄有過高期望，他們希望內(nèi)部控制和風(fēng)險管理可以確保企業(yè)的成功、確保財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。而實(shí)際上無論多么先進(jìn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系都只能為企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的而非絕對的保證。
（四）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難。由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 24-0000-01
一、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系
美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）1992年提的是“內(nèi)部控制”，到了2004年是“風(fēng)險管理”，其內(nèi)容1992年時包括5個要素，2004年時包括8個要素，說明對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有一個認(rèn)識過程。內(nèi)部控制應(yīng)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，它們是一體化的，不能分割的。
內(nèi)部控制解決的是常規(guī)性風(fēng)險，風(fēng)險管理解決的是非常規(guī)性風(fēng)險，內(nèi)部控制解決的是“如何正確地做事”，而風(fēng)險管理解決的是“如何做正確的事”，它們既有聯(lián)系，又有區(qū)別，一個企業(yè)要成功，二者缺一不可。
二、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的區(qū)別
“企業(yè)風(fēng)險管理”概念的提出，并不意味著對原“內(nèi)部控制”概念的摒棄。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分，企業(yè)風(fēng)險管理框架并未取代內(nèi)部控制，而是將內(nèi)部控制框架整體納入其中。企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，是一個更為全面、廣泛的概念。二者的區(qū)別主要包括以下方面：（1）企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)風(fēng)險管理除包括原內(nèi)部控制的三個目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；企業(yè)風(fēng)險管理的八個要素除了包括原內(nèi)部控制的全部五個要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險應(yīng)對三個要素。（2）企業(yè)風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制與應(yīng)對。風(fēng)險被定義為“對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會），涵蓋了信用、市場、戰(zhàn)略、聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及財務(wù)等各種風(fēng)險。風(fēng)險管理包括風(fēng)險計(jì)劃、風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)對。這三者共同構(gòu)成一個完整的風(fēng)險管理過程。其中，風(fēng)險控制又分為外部控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一種內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，內(nèi)部控制不同于風(fēng)險管理。風(fēng)險管理的首要工作是風(fēng)險計(jì)劃。風(fēng)險控制是在風(fēng)險計(jì)劃既定的前提下，所開展的各種控制活動。風(fēng)險控制除了包括內(nèi)部風(fēng)險控制之外，還包括外部風(fēng)險控制。（3）企業(yè)風(fēng)險管理注重對風(fēng)險的定量分析與管理。企業(yè)風(fēng)險管理引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等新的概念與方法，因此，企業(yè)風(fēng)險管理可以在基于概率統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致，從而幫助董事會和高級管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)；而原來的內(nèi)部控制只能在基于定性判斷的基礎(chǔ)上確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、目前企業(yè)風(fēng)險管理工作存在的問題
（1）企業(yè)管理者及相關(guān)人員風(fēng)險意識薄弱。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制與風(fēng)險評估，是提高企業(yè)風(fēng)險管理效率與效果的重中之重。而當(dāng)前我國企業(yè)缺乏一種可以辨認(rèn)、分析與管理風(fēng)險的機(jī)制，往往出現(xiàn)為了追求高收益而盲目投資等風(fēng)險。（2）現(xiàn)有風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)不足以應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險。我國企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制設(shè)計(jì)較晚，現(xiàn)有的規(guī)章制度也是近幾年開始施行，而企業(yè)面臨的外部環(huán)境卻變化很快。變化較快的經(jīng)營環(huán)境使得風(fēng)險管理機(jī)制的風(fēng)險應(yīng)對能力削弱，甚至失效。（3）風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)組織建設(shè)不健全。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理組織體系，主要包括規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。（4）風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)缺乏真正獨(dú)立性。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性不足的問題。尤其是中國大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險管理部門設(shè)立不完善、不系統(tǒng)，審計(jì)人員的職責(zé)不明確，企業(yè)風(fēng)險責(zé)任歸屬不清晰，都造成了風(fēng)險管理工作不可能起到真正的監(jiān)督作用。
四、構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制新機(jī)制
（一）構(gòu)建具有本企業(yè)特色的創(chuàng)新風(fēng)險管理理念
將全面風(fēng)險管理作為企業(yè)文化的一部分，全體員工在全面風(fēng)險管理理念下共同努力。學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)風(fēng)險管理的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，積極探索適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理新方法，創(chuàng)造一種優(yōu)良的風(fēng)險管理文化，改善內(nèi)部環(huán)境，全面風(fēng)險管理體系才能得到發(fā)展。
（二）構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評價機(jī)制
傳統(tǒng)模式下，由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險管理決策，各職能部門成為風(fēng)險管理的權(quán)威，嚴(yán)重缺乏對各項(xiàng)崗位職責(zé)的主動跟蹤評價系統(tǒng)，往往是出了事故才來補(bǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，落實(shí)各部門的崗位管理職責(zé)，并對各部門的控制狀況進(jìn)行定期檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而有效地推進(jìn)全面風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險部門的防范轉(zhuǎn)向全企業(yè)、全員防范，將內(nèi)部控制管理由個人行為提升到企業(yè)的整體行為，使企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷提高。
（三）構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則
（1）全面風(fēng)險管理原則。實(shí)施全面風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險管理的原則，即：全員管理原則；全過程管理原則；全方位風(fēng)險管理原則。（2）分層管理原則。即將風(fēng)險管理的決策、管理、操作職能分別賦予不同層次的機(jī)構(gòu)，形成金字塔型的組織架構(gòu)。（3）風(fēng)險管理關(guān)口前移原則。將風(fēng)險的日常監(jiān)控職能直接設(shè)置到業(yè)務(wù)經(jīng)營部門內(nèi)，使風(fēng)險管理更貼近市場，有利于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險，體現(xiàn)風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)管理平行作業(yè)的特征。（4）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，保證企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的高效運(yùn)作。
（四）構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度
傳統(tǒng)分散風(fēng)險管理模式下，各職能部門制定了大量的所謂“全面”的制度，但制度運(yùn)行的有效性較差。究其原因，最主要是制度的制定缺乏系統(tǒng)科學(xué)的規(guī)劃。因此，要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善供銷業(yè)務(wù)、財會業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度，建立起面向企業(yè)、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的同步。基層單位要加強(qiáng)對規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險控制情況的自查，形成定期檢查的長效制度。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用，促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 本文從國務(wù)院各部委頒布的內(nèi)部控制規(guī)范和風(fēng)險管理有關(guān)法規(guī)政策出發(fā)，通過對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行比較，針對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，分析其形成原因，并提出運(yùn)用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的對策與建議。
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 控制 規(guī)范 風(fēng)險 機(jī)制
2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融海嘯，引起我國各行各業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)和評價達(dá)到了前所未有的重視程度。為有效控制企業(yè)風(fēng)險，我國相繼出臺了一系列法規(guī)政策，2006年6月為促進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險管理工作國資委出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》；財政部會同審計(jì)署等五部委2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月再次了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對企業(yè)防范風(fēng)險、控制舞弊、促進(jìn)發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。本文通過剖析內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別，針對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，分析了其形成原因，并提出了運(yùn)用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”的對策與建議。
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別
內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一對既相互聯(lián)系又存在區(qū)別的概念。內(nèi)部控制是指為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工設(shè)計(jì)與實(shí)施的政策和程序，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。
兩者相同點(diǎn)：（1）目標(biāo)一致性，均為提高經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營合法合規(guī)、財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等5個目標(biāo)，首要目標(biāo)提高經(jīng)營效率和效果，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）都強(qiáng)調(diào)是全員參與的管理，是由企業(yè)董事會、管理層以及全體員工共同實(shí)施的，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)；（3）也都是企業(yè)全方位的管理，明確是一個持續(xù)不斷的“過程”，其本身并不是一個目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種工具和手段，都是滲透于企業(yè)日常管理過程中的一系列行動，需作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)；（4）都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供百分之百絕對保證。
兩者的差別主要體現(xiàn)在：（1）在報告目標(biāo)的范圍上風(fēng)險管理有所擴(kuò)展，將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”，報告范圍由“財務(wù)報告”擴(kuò)展到“內(nèi)部的和外部的”“財務(wù)的和非財務(wù)的”報告，涵蓋了企業(yè)的所有報告；（2）在內(nèi)容上風(fēng)險管理更豐富，引入了風(fēng)險管理文化、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度以及風(fēng)險應(yīng)對策略等新概念；（3）兩者側(cè)重點(diǎn)不一樣，風(fēng)險管理更偏向過程的前端，更偏向于對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的識別、分析、評估與應(yīng)對，是一個更為獨(dú)立的過程，而內(nèi)部控制更加重視實(shí)施，嵌入到企業(yè)各業(yè)流程的具體業(yè)務(wù)活動中，融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中。
可見，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理既相輔相成、又各有側(cè)重的現(xiàn)代管理元素，不存在包涵或被包涵關(guān)系，也無法完全替代，兩者都是公司治理極為重要的組成部分。
二、目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
從目前總體情況來看，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理建設(shè)工作還處于起步階段，基本上都建立了自已的內(nèi)部控制體系，也有一些風(fēng)險管理策略，但其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的水平和效果尚不容樂觀，實(shí)際執(zhí)行中存在諸多問題，主要如下：
1．法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)國有企業(yè)雖然進(jìn)行了公司制改造，但其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，設(shè)計(jì)不科學(xué)，股東會、董事會和監(jiān)事會等核心機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)委員會、風(fēng)險管理委員會、董事、獨(dú)立董事和監(jiān)事會只是形式上掛個名，沒有實(shí)際行使監(jiān)督治理職責(zé)，導(dǎo)致董事不“懂事”、獨(dú)董不“獨(dú)立”、監(jiān)事不“干事”。企業(yè)管理者集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。
2．內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，制度執(zhí)行流于形式。絕大多數(shù)國有企業(yè)都建立了比較多的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容應(yīng)有盡有，但制度間缺乏有效銜接，甚至存在“互相打架”現(xiàn)象。一些新開展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其風(fēng)險容易發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有有效控制措施。制度執(zhí)行流于形式，主要有3種情形：一是執(zhí)行不到位，出現(xiàn)制度與實(shí)際執(zhí)行“兩層皮”現(xiàn)象，紙上寫的、墻上掛的是一套，執(zhí)行的是另一套；二是不愿意執(zhí)行，因人員數(shù)量不足、水平不夠、能力有限，以忙于具體工作業(yè)務(wù)為由沒時間去執(zhí)行；三是故意不執(zhí)行，為謀求個人利益，先把水?dāng)嚮?，好從中摸魚。
3．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)外部監(jiān)督未形成有效合力。有的沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有的內(nèi)部審計(jì)部門與財務(wù)或紀(jì)檢合署辦公，有的雖然單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門卻形同虛設(shè)，不具備真正意義上審計(jì)的獨(dú)立性，從而缺乏客觀性，發(fā)現(xiàn)不了問題，或者發(fā)現(xiàn)了問題也不讓追查，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督作用。企業(yè)、注冊會計(jì)師和有關(guān)監(jiān)督部門在在內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作中，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，各種監(jiān)督職能交叉，各監(jiān)督主體缺乏橫向溝通，未能形成有效合力。
4．風(fēng)險管理薄弱，缺乏有效風(fēng)險管理體系。企業(yè)缺乏有效對已經(jīng)面臨的和即將面臨的風(fēng)險作出系統(tǒng)分析、整體評價和管理風(fēng)險的機(jī)制，沒有制訂具體的風(fēng)險控制點(diǎn)，也沒有將風(fēng)險控制點(diǎn)分解和責(zé)任控制到崗、到人；一旦盲目擴(kuò)張出現(xiàn)了問題，采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的“滅火式”風(fēng)險管理模式，抗風(fēng)險能力較差。更沒有將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。
三、原因分析
導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，既有大環(huán)境下法規(guī)政策和理論研究方面存在缺陷的深層次原因，也有企業(yè)本身對內(nèi)部控和風(fēng)險管理制重視不夠、設(shè)計(jì)制度不足、執(zhí)行和監(jiān)督評價不到位等方面的個性原因：
1．我國內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制的理論研究和實(shí)踐工作仍處在摸索階段，其理論研究基本上借鑒美國COSO《內(nèi)部控制-整合框架》、《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》相關(guān)理論，與實(shí)際國情、行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合不夠。在《配套指引》出臺之前，相關(guān)法規(guī)政策條例傾向于定性描述，缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，沒有實(shí)務(wù)操作指引，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行和客觀評價工作帶來一定難度。企業(yè)董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事由上級任命，且董事會成員和管理層成員高度重疊，企業(yè)內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，經(jīng)營權(quán)得不到有效的監(jiān)控，容易產(chǎn)生、等現(xiàn)象，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。治理結(jié)構(gòu)不完善是阻礙國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本性問題。
2．沒有風(fēng)險文化，缺乏風(fēng)險意識。沒有風(fēng)險文化，企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制就失去了靈魂，缺乏風(fēng)險意識，是企業(yè)最大的風(fēng)險源。風(fēng)險管理意識不足，一方面風(fēng)險意識淡薄，投機(jī)心理、僥幸心理比較重，另一方面求穩(wěn)心態(tài)較重，經(jīng)營偏保守，注重規(guī)避風(fēng)險，而不是管理風(fēng)險，不能有效控制風(fēng)險并利用其發(fā)展機(jī)會。
3．企業(yè)沒有對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試評價，并根據(jù)測試評價結(jié)果及時修訂。內(nèi)部控制評價是推動企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的重要手段，內(nèi)部控制制度在實(shí)行之前，一定要對其完整性、有效性、符合性進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)一步完善。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度制訂過程中，并沒有對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行測試，對內(nèi)部控制制度符合性進(jìn)行評價，更沒有隨著國家政策調(diào)整、經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展，對內(nèi)部控制制度及時修訂。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的根源。
4．激勵機(jī)制、約束機(jī)制缺位。長期以來，對企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，以目標(biāo)利潤、經(jīng)營規(guī)模完成情況為主要依據(jù)，缺乏對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，激勵約束機(jī)制缺位，直接造成企業(yè)制度沒有執(zhí)行力。
5．企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人才。內(nèi)部控制制度制訂合不合理、能否有效執(zhí)行、監(jiān)督評價能否公正客觀，都取決于人的素質(zhì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對人員素質(zhì)要求較高，特別是知識新、閱歷廣、綜合型，而企業(yè)普遍缺乏這樣的人才。
四、對策與建議
1．認(rèn)真學(xué)習(xí)好、貫徹好內(nèi)部控制規(guī)范。國有企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)法規(guī)政策條例，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制訂適合、適度、適用于本企業(yè)的《內(nèi)部控制與風(fēng)險管理手冊》。這對于指導(dǎo)內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力等，都有極其重要的意義。
2．完善法人法理結(jié)構(gòu)，解決內(nèi)部人控制問題，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。法人治理結(jié)構(gòu)由企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層和全體員工組成，是內(nèi)部控制環(huán)境的核心。規(guī)范各責(zé)任主體的職責(zé)權(quán)限，保證決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)制衡。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，監(jiān)事會負(fù)責(zé)對董事會建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。同時，企業(yè)應(yīng)培育良好的企業(yè)精神、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理文化，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識，為內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
3．構(gòu)建企業(yè)、注冊會計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系。國有企業(yè)應(yīng)該建立由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，賦予審計(jì)委員會監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況和自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督評價職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；注冊會計(jì)師要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制審計(jì)范圍覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體，而不僅僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制，也可以將內(nèi)部控制與財務(wù)報表進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率；財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對企業(yè)和注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查，同時協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成有效監(jiān)管合力。
4．建立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理長效機(jī)制。國有企業(yè)要建立對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的執(zhí)行情況與管理層和全體員工的績效考核掛鉤制度，作為績效考核的一個重要指標(biāo)，通過利益約束驅(qū)使企業(yè)全體干部員工高度重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理。另外，要建立重大決策失誤責(zé)任追究制，對造成風(fēng)險損失的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，提高制度的威懾力和執(zhí)行力。
5．運(yùn)用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”。國有企業(yè)應(yīng)致力于建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，即圍繞影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素，進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，并針對各個風(fēng)險點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險控制點(diǎn)，區(qū)分關(guān)鍵控制點(diǎn)和非關(guān)鍵控制點(diǎn)，再根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、職責(zé)分工，將風(fēng)險控制點(diǎn)層層分解到崗、到人，從而構(gòu)建出貫穿于整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，從而指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?？梢杂行Х乐瑰e誤和舞弊，提高效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險評估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，是風(fēng)險管理的支點(diǎn)；風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制的實(shí)施經(jīng)常運(yùn)用風(fēng)險管理的的方法。建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，對現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險管理的有效性離不開權(quán)責(zé)利相制衡的體制保障。只有保證內(nèi)部控制監(jiān)管的獨(dú)立性，明確高管層的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相互監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制，形成“自我免疫機(jī)制”。
6．注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔，提高人員專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對人員素質(zhì)要求較高，首先要熟悉國家和行業(yè)法規(guī)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，其次要講政治、懂技術(shù)（計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)和審計(jì)技術(shù)）、善溝通、會理財，具備較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力和識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、控制風(fēng)險的能力。企業(yè)要注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔相結(jié)合，提高內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力。
內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的完善不是一朝一夕的，是現(xiàn)代企業(yè)管理永恒的主題。國有企業(yè)只有不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，通過制度規(guī)避風(fēng)險、機(jī)制控制風(fēng)險，責(zé)任降低風(fēng)險，才能為風(fēng)險管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果，才能在當(dāng)今激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)競爭中持續(xù)健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系
（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合
一直以來，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的博弈就沒有停止過，目前主要形成兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為二者是兩個完全不同的概念，相互之間不可以取代；另一種認(rèn)為二者只是術(shù)語不同，其實(shí)基本沒有區(qū)別。之所以產(chǎn)生對立觀點(diǎn)，是因?yàn)橄嚓P(guān)學(xué)者對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)涵與外延辦公室不同，或?qū)?nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的步驟與手段，或?qū)L(fēng)險管理作為內(nèi)部控制的組成。但無論是何種觀點(diǎn)，目前風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有一個趨同的傾向，也就是說它們在漸漸的融合之中。據(jù)IFAC的一項(xiàng)調(diào)查顯示，全球超過600學(xué)者反饋表示，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的一致性工作。我國相關(guān)法規(guī)條文也體現(xiàn)了融合的理念，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制作為一個較大的概念，風(fēng)險管理被囊括其中，而《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》又將風(fēng)險管理作為一個較大的概念，內(nèi)部控制是重要的實(shí)現(xiàn)手段。其實(shí)，無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險和管理，其作用都是為了防范企業(yè)風(fēng)險，所以它們走向融合也是必然的。理論上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融合具有一定科學(xué)性：①概念雖未形成共識，但實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程的一致性得到人們的廣泛認(rèn)可；②目標(biāo)一致，都是為了將風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)；③程序一致，雖然叫法有所不同，但程序的本質(zhì)有高度的一致性；④方法互用，兩者經(jīng)常可以替換使用。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的協(xié)同
就拿監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，眼下已經(jīng)形成了一個穩(wěn)定的系統(tǒng)，現(xiàn)在又要將其融合在一起，肯定很難實(shí)現(xiàn)，這對于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域的專家來講，也是無法接受的。在實(shí)踐之中，為了促進(jìn)兩者的融合，可以通過協(xié)同方法來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)沒必要為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而制定兩套手冊或指南，也沒必要建立一個內(nèi)部控制部門，再加上一個風(fēng)險管理部門，企業(yè)應(yīng)該將其整合起來，同時將風(fēng)險控制整合到公司治理、戰(zhàn)略及運(yùn)營之中。理順各種關(guān)系，使兩者相互促進(jìn)、相互融合，形成一個良性循環(huán)，才能控制企業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展。
二、基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略
（一）構(gòu)建以“現(xiàn)金流量”為核心的內(nèi)部控制模式
企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，尋找一個合理的切入點(diǎn)十分必要。資金作為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生命的源泉。生產(chǎn)經(jīng)營其實(shí)是人力資源作用于物質(zhì)資源的過程，在這個過程中貨幣體現(xiàn)了核心作用，所以貨幣也是危險等級最高的資源，能夠安全有效地運(yùn)行，也決定了風(fēng)險評估中財務(wù)風(fēng)險的高低。因此，加強(qiáng)“現(xiàn)金流”的內(nèi)部控制可以促進(jìn)主體正常組織資金活動，防范和控制資金風(fēng)險，保證資金安全，提高資金使用效益，而建立和完善以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系可以為企業(yè)高速、持續(xù)的發(fā)展保駕護(hù)航。
（二）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制
企業(yè)經(jīng)營活動是由一系列的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成的，各個節(jié)點(diǎn)環(huán)環(huán)相扣構(gòu)成了企業(yè)活動的整體。業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化和風(fēng)險因素的控制是提高風(fēng)險管理能力的根本所在。業(yè)務(wù)流程的梳理及改革體現(xiàn)在內(nèi)控上，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)并選擇相應(yīng)的控制手段，以實(shí)現(xiàn)對操作行為的制衡。收集企業(yè)經(jīng)營過程中的各種信息，進(jìn)行風(fēng)險評估與識別，對關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，制定風(fēng)險管理解決預(yù)案，從而保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及到的人員要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，提高風(fēng)險管理意識，使其從思想上重視內(nèi)部控制，重視內(nèi)部風(fēng)險管理，其意識對風(fēng)險管理成敗有直接影響。風(fēng)險控制具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和聯(lián)系性，各單位和部門要權(quán)責(zé)明確，加強(qiáng)溝通，保證企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)高效運(yùn)行。優(yōu)化企業(yè)管理功能，實(shí)行精細(xì)化管理，據(jù)此分析企業(yè)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)，編制企業(yè)的風(fēng)險管理預(yù)案。
（三）建立風(fēng)險預(yù)警體系
實(shí)踐表明，只有把握風(fēng)險管理先機(jī)，才能發(fā)揮風(fēng)險管理的效用，只有及時、準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)動態(tài)信息，才能采取針對性的風(fēng)險管理措施，取得應(yīng)對風(fēng)險的主動權(quán)。這就要求企業(yè)必須適應(yīng)時展的要求，將先進(jìn)的信息技術(shù)引入其中。一是建立完善、成熟的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理和披露，利用先進(jìn)的算法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向會計(jì)信息的轉(zhuǎn)化；二是從風(fēng)險監(jiān)控和預(yù)警角度出發(fā)，建立風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，利用科學(xué)、先進(jìn)的計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)償債能力、運(yùn)營能力、獲利能力等狀況的分析，預(yù)測企業(yè)的風(fēng)險可能性及大小，隨時做好應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備。企業(yè)要上下協(xié)同，提高風(fēng)險應(yīng)急能力，一旦觸發(fā)風(fēng)險信息就應(yīng)該立即向上級匯報，立即組織攻關(guān)小組研究應(yīng)對策略和組織實(shí)施，由被動變主動，盡可能避免風(fēng)險發(fā)生，無法避免時盡可能將風(fēng)險降到企業(yè)可接受范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的維持和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（四）提高員工內(nèi)部控制意識，讓其主動參與進(jìn)去
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 問題 措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險也日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要性，建立完善的內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)風(fēng)險管理以提高企業(yè)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概述
1、內(nèi)控控制與風(fēng)險管理的內(nèi)涵
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會計(jì)信息資料的正確性和可靠性，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個方面。
美國COSO將風(fēng)險管理定義為，企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和其他員工共同參與的一個過程，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，將風(fēng)險控制在管理當(dāng)局可接受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險管理主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個要素。
2、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別
從內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的組成要素來說，二者在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等方面存在一定的聯(lián)系，它們都是為保證企業(yè)的有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營的安全性而對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理二者相輔相成，緊密聯(lián)系。風(fēng)險管理的有效實(shí)施取決于信息的收集，而內(nèi)部控制通過建立過程控制體系規(guī)范、控制各經(jīng)營活動恰好為風(fēng)險信息的收集提供了有效途徑。風(fēng)險管理主要是對各種風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分析和評估，其目的是使風(fēng)險得到控制從而以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障，這恰是內(nèi)部控制的根本目的所在。
企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之間也存在一定的區(qū)別，二者各有側(cè)重點(diǎn)，風(fēng)險防范范圍也不同。內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)財務(wù)方面和審計(jì)方面的控制，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和資金的安全性，會計(jì)控制是核心，而風(fēng)險管理則更關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇和決策相關(guān)的風(fēng)險和收益的比較。內(nèi)部控制涉及企業(yè)各種經(jīng)營活動的內(nèi)部和外部風(fēng)險，而風(fēng)險管理則比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審，其目的是通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險與報酬來使企業(yè)效益最大化。
二、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理現(xiàn)存問題
1、風(fēng)險管理意識不足，對內(nèi)部控制的理解過于片面
目前許多企業(yè)對風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，沒有制定出足夠有效的控制制度來防范企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，很多企業(yè)沒有將風(fēng)險管理的思想融入到企業(yè)的內(nèi)部控制之中，風(fēng)險評估不夠深入，流于形式，或是缺乏對風(fēng)險的定期復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化和規(guī)避風(fēng)險的能力。同時，目前大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的理解過于片面，過于重視傳統(tǒng)意義的內(nèi)部控制，忽視了對風(fēng)險的控制和衡量，例如過于關(guān)注某些特定業(yè)務(wù)，而對外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件或其他重大不利事項(xiàng)缺少足夠的控制，不能為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部發(fā)展空間。
2、風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，尚未建立完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)
由于公司治理結(jié)構(gòu)問題，我國大多數(shù)企業(yè)雖然已建立起相關(guān)制度，但卻缺乏有效的監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間工作職責(zé)、操作程序以及風(fēng)險成本主體都不十分明確，風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，這便導(dǎo)致了風(fēng)險管理缺乏相應(yīng)的約束力，各部門或相關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任，風(fēng)險管理無法真正有效執(zhí)行，而一些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，但也由于缺乏專職的風(fēng)險管理經(jīng)理，使得企業(yè)風(fēng)險管理始終以眼前利益、短期利益為主進(jìn)行決策。另一方面，部門企業(yè)認(rèn)為建立了相關(guān)的內(nèi)部管理制度就是完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也真正建立了風(fēng)險監(jiān)督評估機(jī)制，然而目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是形式主義，形同虛設(shè)，并沒有真正地實(shí)施，大部分企業(yè)沒有完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不能積極地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。
3、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的信息與溝通能力不足
在信息方面，企業(yè)各層級都需要大量的信息以幫助識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)存在對信息的挖掘深度和利用程度不足的現(xiàn)象，以至于相關(guān)信息不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，或是信息沒能很好地在企業(yè)內(nèi)部之間共享。我國企業(yè)溝通方面最大的問題就是溝通不暢，溝通力度不夠。在內(nèi)部溝通方面，一些企業(yè)的信息的溝通需要經(jīng)過多個層級，導(dǎo)致信息失真，而下級員工又不能積極向上級反應(yīng)，致使風(fēng)險管理決策缺乏足夠依據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏力度；在外部溝通方面主要表現(xiàn)為未能與相關(guān)利益者進(jìn)行有效溝通，如投資者和監(jiān)督者等，不能及時、準(zhǔn)確掌握企業(yè)外部環(huán)境走勢，內(nèi)部控制信息披露不足。
4、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的監(jiān)控機(jī)制不健全
我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制仍存在許多問題。在內(nèi)部審計(jì)方面，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，對內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識不足，這使得內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中執(zhí)行起來顯得困難重重以至于內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的再控制以及對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督職責(zé)未能發(fā)揮出來。沒有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控，即使企業(yè)擁有設(shè)計(jì)再完美的風(fēng)險管理辦法也很難保證其能夠嚴(yán)格執(zhí)行并發(fā)揮風(fēng)險控制的作用。外部監(jiān)控體系，包括政府監(jiān)控、社會監(jiān)督等，在保證企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理上的效力不足。例如，政府監(jiān)控在很大程度上能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及幫助企業(yè)防范、應(yīng)對各類風(fēng)險，然而，目前我國政府對企業(yè)內(nèi)部控制信息，尤其是重大信息的披露要求不夠，內(nèi)部控制信息披露方面的法規(guī)制定相對滯后，只是形式化的敷衍，在這種情況下政府對內(nèi)部控制的監(jiān)督無從談起，更不用說通過對內(nèi)部控制的考察來監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險管理活動。而在社會監(jiān)督方面，注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用仍有待提高。注冊會計(jì)師僅將對企業(yè)內(nèi)部控制的測試和發(fā)表意見作為財務(wù)報表審計(jì)過程中的一項(xiàng)程序，并未進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)控力度大大減弱，或是只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的情況而忽視實(shí)際執(zhí)行情況，不能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的問題。
三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的措施
1、提高風(fēng)險管理意識和應(yīng)對風(fēng)險的能力，建立風(fēng)險管理型內(nèi)部控制
風(fēng)險管理的核心是對人的管理，包括職業(yè)操守、技術(shù)能力和激勵等方面內(nèi)容的管理，在這其中企業(yè)管理層應(yīng)起帶頭作用，提高風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，同時加強(qiáng)企業(yè)全體員工的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工的整體綜合素質(zhì)，使員工更具有責(zé)任感，明確風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要性，逐步提高自身的思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)技能以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的績效考核制度和激勵制度，充分調(diào)動員工的積極性、發(fā)揮員工的責(zé)任心，讓員工意識到自身有責(zé)任對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別、分類，并追溯導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險。另一方面，建立風(fēng)險管理型內(nèi)部控制，以風(fēng)險為切入點(diǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施控制，強(qiáng)調(diào)通過制度、流程和財務(wù)等手段，管控運(yùn)營、操作過程風(fēng)險，重視在操作層面中的風(fēng)險管理，將管理的模式與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，充分利用了現(xiàn)有資源，更好地發(fā)揮風(fēng)險管理的積極作用，達(dá)到了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的要求。
2、完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度建設(shè)，建立風(fēng)險管理控制體系
完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，首先要建立產(chǎn)權(quán)明晰和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，最大限度地調(diào)動企業(yè)管理者和經(jīng)營者的積極性，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理部門，完善內(nèi)控體系和風(fēng)險評估體系，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險和政策風(fēng)險等進(jìn)行全程監(jiān)控，提高內(nèi)部管控和風(fēng)險管理的效率。其次，提高財務(wù)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其核算知識和風(fēng)險預(yù)測能力，使相關(guān)人員有足夠的能力和專業(yè)知識去識別、評估風(fēng)險，同時將風(fēng)險機(jī)制運(yùn)用到風(fēng)險管理中，企業(yè)員工公擔(dān)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利三位一體，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理水平。再次，要建立相關(guān)的風(fēng)險管理控制體系，即對企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)外部各種風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，研究風(fēng)險形成的原因及其影響程度以便制定有效的措施加以防范，例如重視資本運(yùn)營的跟蹤、監(jiān)督，通過對財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常變化就立即采取措施應(yīng)對，把風(fēng)險損失降到最低。
3、提高信息溝通能力
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理時必須擁有足夠的信息和流暢的溝通，企業(yè)只有提高其信息和溝通能力，充分挖掘和利用各種信息資源，其內(nèi)部控制才能更好地防范和應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)可以通過兩個方面來提高信息和溝通能力：一方面，構(gòu)建和完善企業(yè)信息庫，用以儲藏和搜集各種信息，并仔細(xì)甄選質(zhì)量高、有利用價值的信息，并對這些信息進(jìn)行深入分析為決策活動提供有力支持證據(jù)；另一方面，溝通是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境和支持企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分、有效的溝通應(yīng)包括自上而下的溝通、自下而上的溝通和橫向溝通，使企業(yè)各級、各部門人員能夠知悉公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)等方面信息，以履行各自職責(zé)。同時，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益者之間的外部溝通，尤其是及時、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財務(wù)信息和其他重要信息，以便充分了解企業(yè)所面臨的形式和風(fēng)險。
4、完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督制度，落實(shí)監(jiān)控機(jī)制
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)控力度需要從兩方面入手：一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。企業(yè)應(yīng)組建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的作用；完善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，使其滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，尤其是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的要求。二是提高外部監(jiān)控效力。完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，明確內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和形式，突出企業(yè)相關(guān)重大風(fēng)險，使有關(guān)政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行有力監(jiān)控；加強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞和舞弊現(xiàn)象，幫助企業(yè)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。同時，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)對內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制要求，始終堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，抓住企業(yè)真正風(fēng)險點(diǎn)，有力監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。
綜上所述，企業(yè)必須建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理體系，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，通過對制度的規(guī)范和科學(xué)的管理來充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的作用，以提高企業(yè)整體競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；開發(fā)；風(fēng)險管理；項(xiàng)目管理
1、房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理的基本理論
1.1 房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理的概念
房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理是研究房地產(chǎn)開發(fā)過程中風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門管理學(xué)科，各經(jīng)濟(jì)單位在風(fēng)險辨識、風(fēng)險估測和風(fēng)險評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況優(yōu)化組合各種風(fēng)險管理技術(shù)，對房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險所致后果，以期達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。在決策時，能否達(dá)到上述期望目標(biāo)，不僅取決于決策前的風(fēng)險辨識、分析和評價是否全面正確，還取決于在實(shí)施控制方案過程中能否進(jìn)行正確的效果評價，對控制方案不斷修改，使其更加切合實(shí)際。這表明房地產(chǎn)風(fēng)險管理方案的實(shí)施是一個動態(tài)過程，管理者必須根據(jù)實(shí)際情況隨時辨識、分析和評價新風(fēng)險，修改管理方案，這樣才能達(dá)到以最少的成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的目標(biāo)。
1.2 房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理的過程分析
房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制等四個階段，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，其推行和開展按一定的程序周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)進(jìn)行。
（1）風(fēng)險識別是風(fēng)險管理中最重要的步驟，只有全面、正確地識別房地產(chǎn)開發(fā)過程中面臨的所有風(fēng)險，才能有的放矢地針對風(fēng)險進(jìn)行分析，使風(fēng)險管理建立在良好的基礎(chǔ)之上。通過風(fēng)險識別應(yīng)盡可能全面地找出影響風(fēng)險管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有風(fēng)險因素，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰苑诸悾鹨环治龈黠L(fēng)險因素產(chǎn)生的根源。風(fēng)險識別的參與者應(yīng)盡可能包括項(xiàng)目隊(duì)伍、風(fēng)險管理小組、來自公司其他部門的專家、客戶、最終使用者、其他項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目相關(guān)方以及外界專家等。另外，項(xiàng)目風(fēng)險識別并非一蹴而就的事情，應(yīng)當(dāng)自始至終反復(fù)進(jìn)行。
（2）風(fēng)險分析包括風(fēng)險定性分析與風(fēng)險定量分析，風(fēng)險定性分析是確定風(fēng)險發(fā)生的可能性及其后果的嚴(yán)重性，并按照風(fēng)險對項(xiàng)目目標(biāo)可能的影響進(jìn)行風(fēng)險排序，以明確特定風(fēng)險的重要程度從而指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對計(jì)劃的制訂，并幫助項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員修正計(jì)劃中出現(xiàn)的偏差。風(fēng)險定量分析則是量化風(fēng)險的出現(xiàn)概率及其影響，確定該風(fēng)險的社會、經(jīng)濟(jì)意義以及處理的費(fèi)用和效益分析。不僅量化分析每一個風(fēng)險的概率及其對項(xiàng)目目標(biāo)造成的后果，而且也分析項(xiàng)目總體風(fēng)險的程度。通過對項(xiàng)目實(shí)施各階段可能存在的風(fēng)險進(jìn)行盡可能詳盡的分析，包括分析風(fēng)險性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的可能程度、風(fēng)險發(fā)生對預(yù)期利潤的影響程度，使項(xiàng)目可行性研究建立在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，選擇可靠性好、風(fēng)險隱患少、風(fēng)險程度低的項(xiàng)目管理方案。
（3）針對風(fēng)險識別和分析的結(jié)果，為提升實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會，降低風(fēng)險對目標(biāo)的威脅，必須制訂項(xiàng)目風(fēng)險應(yīng)對計(jì)劃。風(fēng)險應(yīng)對計(jì)劃必須與風(fēng)險的嚴(yán)重程度、成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的費(fèi)用有效性、項(xiàng)目成功的時間性與現(xiàn)實(shí)性相適應(yīng)，同時也必須得到所有項(xiàng)目利益相關(guān)方的認(rèn)可，并應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。項(xiàng)目一旦立項(xiàng)，項(xiàng)目管理者就應(yīng)該緊密結(jié)合國家對房地產(chǎn)市場的監(jiān)管政策，在城市規(guī)劃、政策法規(guī)的約束條件下，研究房地產(chǎn)的供求現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，確定周密的產(chǎn)品方案和營銷策略，圍繞項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度優(yōu)化資源配置，統(tǒng)籌資金安排，使整個項(xiàng)目的實(shí)施有條不紊，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期目的。
（4）跟蹤已識別的風(fēng)險，監(jiān)視殘余風(fēng)險，識別新出現(xiàn)的風(fēng)險，修改風(fēng)險管理計(jì)劃，保證風(fēng)險計(jì)劃的實(shí)施，并評估風(fēng)險減輕的效果是項(xiàng)目控制的主要任務(wù)。完善的控制體系和有效的實(shí)施，是防范風(fēng)險和控制風(fēng)險的可靠保證，同時也將成本管理與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，對減小財務(wù)風(fēng)險的作用極其顯著。一個好的風(fēng)險控制系統(tǒng)可以在風(fēng)險發(fā)生之前就提供給決策者有用的信息，并使之做出有效的決策，達(dá)到項(xiàng)目風(fēng)險管理的目的。
在以上四個階段中，項(xiàng)目管理者只有充分了解房地產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險情況，對“易發(fā)險情”進(jìn)行認(rèn)真的分析和預(yù)測，并根據(jù)自身實(shí)力估算投資風(fēng)險的承受能力，綜合權(quán)衡房地產(chǎn)項(xiàng)目的收益和風(fēng)險，制定各種風(fēng)險的防范措施，達(dá)到風(fēng)險小而收益高的目的，才是房地產(chǎn)項(xiàng)目管理的真正目的所在。下面結(jié)合該項(xiàng)目的案例，運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險管理的基本理論來具體分析該項(xiàng)目開發(fā)中存在的風(fēng)險及產(chǎn)生根源，對重要風(fēng)險進(jìn)行估計(jì)和評價，同時提出較為詳細(xì)的風(fēng)險管理措施。
2、工程實(shí)例：
我公司開發(fā)建設(shè)的湖州項(xiàng)目總建筑面積約45萬m2，綠地率40%，是由別墅、高層、小高層組合的住宅小區(qū)。從規(guī)劃設(shè)計(jì)上看，該項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)不同建筑群體的統(tǒng)一性和完整性，規(guī)劃設(shè)計(jì)方案既要能滿足該建筑物的各項(xiàng)使用要求，同時又必須符合建筑間距，相鄰建筑間的相協(xié)調(diào)。從規(guī)劃布局上看，項(xiàng)目建設(shè)充分體現(xiàn)了現(xiàn)代感與自然文化氣息的結(jié)合，建筑互相圍合、各組團(tuán)間貫穿公共綠地，即統(tǒng)一又形成每個單一的整體，構(gòu)成氣勢非凡的空間效果。
2.1 項(xiàng)目各階段的風(fēng)險識別
在投資決策階段，從各項(xiàng)政策方面來看，本項(xiàng)目具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢；從社會環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面來看，由于國家總體經(jīng)濟(jì)形勢的良好，風(fēng)險因素也較少。但是由于國家相關(guān)部門對國有土地進(jìn)行了徹底的清查，相繼下發(fā)了關(guān)于房地產(chǎn)土地交易方面的各項(xiàng)文件，嚴(yán)格的土地政策使該項(xiàng)目在土地獲取方面面臨極大風(fēng)險。
在土地的獲取階段，房地產(chǎn)開發(fā)所需巨額資金和融資是開發(fā)商最為關(guān)切和頗費(fèi)心機(jī)的問題。我國房地產(chǎn)業(yè)資金大部分來自于金融機(jī)構(gòu)的貸款，許多開發(fā)商利用貸款進(jìn)行滾動操作，然后將樓盤以個人按揭貸款進(jìn)行銷售，最終將房地產(chǎn)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到金融機(jī)構(gòu)身上。由于房地產(chǎn)金融體系的內(nèi)在脆弱性和資產(chǎn)價格的內(nèi)在波動性，使得該項(xiàng)目也不可避免地具有籌資方面的風(fēng)險。
在建設(shè)階段，該項(xiàng)目也將面臨著招標(biāo)模式風(fēng)險、承包合同風(fēng)險、工期拖延風(fēng)險、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險、開發(fā)成本風(fēng)險及施工索賠風(fēng)險等，但只要施工單位與開發(fā)商在房產(chǎn)開發(fā)市場具有良好的口碑和品牌效應(yīng)，因此項(xiàng)目在招標(biāo)模式、承包方式以及承包合同方面的風(fēng)險因素也可控制在較小范圍。
在租售階段，該項(xiàng)目采用預(yù)售方式，在住宅具有穩(wěn)定需求的市場條件下，有利于資金的快速回籠，因此這方面的風(fēng)險因素較少。租售合同風(fēng)險方面，重要的是銷售價格定位，準(zhǔn)確合理的銷售價格能夠比較快地為廣大需求者所接受，從而為資金的快速回籠提供可能。
2.2 項(xiàng)目的風(fēng)險分析
2.2.1 項(xiàng)目投資階段風(fēng)險的敏感性分析
通過對與利潤有關(guān)的建安工程費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)、綜合配套費(fèi)用、住宅售價等敏感因素進(jìn)行單變量敏感性分析。列出住宅售價因素變化而其他因素不變的情況下，建安工程費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)、配套費(fèi)用相對固定的情況下，住宅售價因素對利潤的影響比較關(guān)鍵，總結(jié)以上幾個因素的變化與成本利潤的關(guān)系，是正、負(fù)相關(guān)的關(guān)系。
2.2.2 項(xiàng)目土地獲取階段風(fēng)險分析
項(xiàng)目在土地獲取階段的風(fēng)險主要是融資風(fēng)險，而該項(xiàng)目在融資方面依靠銀行貸款，自身也需具有充足的自由資金，加大融資手段上的多元化，大大降低了融資風(fēng)險。
2.3 項(xiàng)目的風(fēng)險控制
（1）項(xiàng)目土地獲取階段籌資風(fēng)險的控制措施。對籌資風(fēng)險主要采用風(fēng)險控制與風(fēng)險自留，明確不應(yīng)過度負(fù)債，項(xiàng)目開發(fā)前期對資金運(yùn)作應(yīng)有全過程通盤的考慮，留有余地并有資金補(bǔ)充應(yīng)急計(jì)劃項(xiàng)目；將短期負(fù)債與長期負(fù)債區(qū)別對待，盡量減少短期負(fù)債，以適應(yīng)該項(xiàng)目開發(fā)生命周期長的特點(diǎn)；將房地產(chǎn)銷售工作提前，用收入彌補(bǔ)資金不足，減少負(fù)債，并提前盈利等。
（2）對設(shè)計(jì)變更風(fēng)險、設(shè)計(jì)方案不合理的風(fēng)險控制。主要采用風(fēng)險控制和風(fēng)險轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)施工前施工圖審查及設(shè)計(jì)交底，建立健全會審制度；采用監(jiān)理制度，更好地規(guī)范各個單位的行為；嚴(yán)格設(shè)計(jì)變更審查制度等，以便對項(xiàng)目投資控制。
（3）對工期拖延的風(fēng)險控制。主要采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移，利用工程承包合同與工程監(jiān)理合同將該部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到施工單位和監(jiān)理單位，具體措施為：在工程承包合同中，嚴(yán)格制定相關(guān)工程工期條款，在該項(xiàng)條款中，明確指明工期拖延所造成的后果及相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，將該部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到主體承包單位；聘請專業(yè)監(jiān)理公司，在監(jiān)理合同中同樣設(shè)定相應(yīng)工期條款，明確監(jiān)理公司對工期拖延同樣負(fù)有責(zé)任。
（4）對各種安全事故風(fēng)險以及其他風(fēng)險的控制。任何風(fēng)險防范措施都是有“人”來發(fā)現(xiàn)并實(shí)施控制措施的，對該項(xiàng)目總體而言，首要的是建設(shè)一支業(yè)務(wù)優(yōu)，能力強(qiáng)、熟悉市場的管理隊(duì)伍。有了這樣一支隊(duì)伍，就能夠從源頭上減少和消除各種風(fēng)險因素對房地產(chǎn)項(xiàng)目的影響。另外，進(jìn)行風(fēng)險控制管理要注意兩個關(guān)鍵問題：一是風(fēng)險控制目標(biāo)的確定與分解，二是責(zé)任落實(shí)。當(dāng)然，在有效地管理規(guī)劃與控制風(fēng)險時，還應(yīng)注意工程項(xiàng)目風(fēng)險控制的執(zhí)行與反饋。這是對風(fēng)險控制效率和效果評價與規(guī)避風(fēng)險能力再提高的過程，檢查風(fēng)險管理方案的實(shí)施情況，對風(fēng)險情況進(jìn)行監(jiān)控，用實(shí)踐效果評價風(fēng)險管理決策效果。要確定在條件變化時的風(fēng)險處理方案，檢查是否有被遺漏的風(fēng)險，對新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素應(yīng)及時提出對策。
3、結(jié)語
對房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險的分析研究在國外是可行性研究中一項(xiàng)不可缺少的內(nèi)容，特別是近二三十年來得到了迅速發(fā)展。要避免房地產(chǎn)項(xiàng)目管理的風(fēng)險，必須對房地產(chǎn)項(xiàng)目管理過程中可能出現(xiàn)的種種風(fēng)險和不確定性因素做出較為精確的定性和定量分析。目前，我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)律、經(jīng)營管理的實(shí)踐還缺少理論研究和總結(jié)提高，許多項(xiàng)目管理者甚至各級政府在房地產(chǎn)項(xiàng)目的運(yùn)作上還存在一定的盲目性和不科學(xué)性，對房地產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險更是缺乏深刻的認(rèn)識，對房地產(chǎn)投資風(fēng)險的全面論述也比較少。因此，房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險管理的理論研究和實(shí)踐運(yùn)作，不僅是房地產(chǎn)項(xiàng)目管理者面臨的一個重要課題，而且是房地產(chǎn)業(yè)管理和政策制定部門所必須關(guān)注的內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚術(shù)魁.房地產(chǎn)項(xiàng)目管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險控制
中圖分類號：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號:1673-291X(2009)06-0095-02
風(fēng)險管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中，通過對風(fēng)險的認(rèn)識、衡量和分析，并以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內(nèi)部審計(jì)基本認(rèn)識還停留在針對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控，查漏補(bǔ)缺、查錯防弊，事后審計(jì)是審計(jì)主要形式。隨著內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)已由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、管理審計(jì)逐步發(fā)展到對本單位風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會把評價和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險控制和管理方面作簡要的闡述。
一、什么是風(fēng)險、風(fēng)險管理
（一）風(fēng)險及風(fēng)險因素
風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。
風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機(jī)會或影響損失的因素。風(fēng)險因素可分成三類：
1.物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機(jī)會或損失嚴(yán)重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進(jìn)不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設(shè)備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。
2.道德因素，是指由于個人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險等。
3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險事件的機(jī)會或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素，如醫(yī)護(hù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)，未能嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。
在醫(yī)院面臨的風(fēng)險有醫(yī)療風(fēng)險、經(jīng)營決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險等。
風(fēng)險可能導(dǎo)致醫(yī)院名譽(yù)受損，經(jīng)營陷入困境，發(fā)生財務(wù)損失等。
（二）風(fēng)險管理
風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險管理，美國學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學(xué)者威廉斯和理查德?漢斯認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
從風(fēng)險管理定義以上看出風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險控制和風(fēng)險管理動因
從醫(yī)院經(jīng)營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險，穩(wěn)健經(jīng)營，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險管理有重要原因：
（一）醫(yī)院面臨的風(fēng)險日益增大
近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營與國民經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風(fēng)險是組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與醫(yī)院的風(fēng)險管理也是其角色定位需要。
（二）內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求
內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領(lǐng)域，醫(yī)院高層管理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中成為一個重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個新水平。
（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
1.客觀、全局性的管理風(fēng)險
風(fēng)險在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，如一個醫(yī)療責(zé)任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務(wù)人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強(qiáng)調(diào)價格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險會在臨床應(yīng)用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議相關(guān)管理職能部門采取措施控制風(fēng)險。
2.控制、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險策略
內(nèi)部審計(jì)部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)醫(yī)院長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨(dú)立第三者角度調(diào)控、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險管理策略。
3.內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視
在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務(wù)、護(hù)理、后勤基建、設(shè)備采購對各自部門風(fēng)險都會有一定的管理措施，但它們在管理活動中畢竟視野和高度不夠，存在本位主義，不一定能從醫(yī)院全局角度去控制整體風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見直接供決策層參考。
（四）外部審計(jì)的影響
近年來，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，如風(fēng)險評估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部風(fēng)險管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院面臨的風(fēng)險更了解、對防范醫(yī)院風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程更熟悉。但外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)有更專業(yè)的審計(jì)方法和高素質(zhì)的審計(jì)人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項(xiàng)目，應(yīng)引入外部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險控制。
三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險管理
其他部門與內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面：
（一）風(fēng)險識別
所謂風(fēng)險識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風(fēng)險進(jìn)行判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價，即醫(yī)院所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析分析等。
（二）評價已有風(fēng)險
風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法等。
（三）評估風(fēng)險防范措施，提出改進(jìn)意見
風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化醫(yī)院的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責(zé)任協(xié)議等。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門可以控制、管理所有的風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要長期研究的課題。
