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關鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃
企業(yè)作為市場經濟的主體，繳納稅收是其應盡義務之一，但是這樣會增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實際稅負，各個企業(yè)都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業(yè)的稅收籌劃現狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現企業(yè)利益的最大化。
一、稅收籌劃的概念及特點
企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國家相關稅務法律基礎上，科學、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經營活動等其它理財活動，從而實現節(jié)約稅款或者降低稅務損失的一種綜合。
在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠實施合理、科學的稅收籌劃活動，在降低企業(yè)的稅務支出的同時，有助于促進企業(yè)改進經營方式，提升自身財務管理能力，增加稅務提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經濟效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進一步加強稅收的籌劃管理。
二、我國制造企業(yè)稅收籌劃的現狀
（一）稅務籌劃概念認識不足
筆者在研究過程中通過實地調研方式，針對稅務籌劃的基本定義等問題對部分企業(yè)管理人員進行調查，其結果顯示大部分企業(yè)管理者對于稅務籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務籌劃性質與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務支出。
（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風險
我國的稅務法律經過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導致人們出現理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實施稅務籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規(guī)避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導致企業(yè)的整體利益受到損失。
三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）加強制造企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
1、物資采購的稅收籌劃
制造型企業(yè)在采購生產材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務支出，其中計入存貨成本的稅務支出主要指在采購過程中所產生的消費稅、關稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業(yè)并沒有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購物資，在采購過程中企業(yè)會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規(guī)定：進項稅額不能夠從企業(yè)的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應該將其轉出進項稅。實際上企業(yè)的采購物資在購進與領用之間必定存在一個時間差，企業(yè)在稅收籌劃時可利用這個時間差調整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經濟效益。
2、物資采購結算時的稅收籌劃
在企業(yè)的結算中物資采購結算是最重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結算方式，利用這兩種結算方式可以讓企業(yè)可根據銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業(yè)并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業(yè)墊付了采購的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時間價值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時間來調度資金。
（二）企業(yè)生產環(huán)節(jié)上的稅收籌劃
1、企業(yè)固定資產折舊方面的稅收籌劃
實現企業(yè)固定資產折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業(yè)對固定資產選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據不同稅制所核算出來的折舊金額在企業(yè)的經濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機會。延期納稅的經濟效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對固定資產進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。
2、企業(yè)存貨計價方面的稅收籌劃
企業(yè)在生產活動中，存貨計價一般分為存貨發(fā)生時、發(fā)貨時以及結存時的計價，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對應的計價方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關聯。根據目前稅法及會計制度，企業(yè)可根據實際情況選擇存貨發(fā)貨和領用時的計價方式，即：個別計價法、加權平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權平均法來對發(fā)出存貨的成本按照存貨加權之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數額，但是降低了貨物末期結存時的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤及納稅，最終便實現延遲繳納所得稅的目的。
（三）市場銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃
企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃主要實現應稅利潤最小化以及如何實現期間費用攤入最大化。目前，應用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業(yè)利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應用過程中企業(yè)可根據這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業(yè)的利潤并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經營活動是長期行為，則可將某段時間內的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。
參考文獻：
【關鍵詞】：企業(yè) 財務管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是當前中小企業(yè)財務管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財務手段必須是在國家法律法規(guī)框架內進行，符合現行的財經及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財務管理行為。企業(yè)應當在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當前帳務和稅務進行分析，從減稅的角度出發(fā)，對將來企業(yè)財務管理和投資經營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的財務管理行為，不僅要精通各項財務專業(yè)知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。
5、風險性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風險。在進行稅收籌劃時，應該充分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實現企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現是其經濟和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經濟效益，還應當考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產經營及財務管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經濟效益的切實需要。我國的稅制已經進行了全面、整體和結構性的改革，新的稅制體系已經建立，目前企業(yè)的稅收負擔加重，因此，企業(yè)要想降低稅負就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據以及減免稅等相關優(yōu)惠政策要進行認真的研究，在財務管理和經營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經濟效益的新的增長點。
2）企業(yè)在財務管理中進行稅收籌劃，是實現國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應納稅額，但是長遠來看，雖減少了應納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業(yè)在財務管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負來進行稅收籌劃的。然而國家調整國民經濟結構和生產力布局，利用稅收杠桿來引導企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負，但是在國家稅收宏觀調控中卻促進了稅收杠桿的引導作用，優(yōu)化了企業(yè)的產業(yè)結構和投資方向。
4）企業(yè)在財務管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經營管理水平和財務管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理和財務管理的三大要素。財務管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經營管理和財務管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)在招聘高級財務管理人員時，比較重視財務人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進行稅收籌劃是強化企業(yè)法律意識，促進稅法建設的內在要求。不違背稅法和擁護稅法是財務管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎上進行的，這樣就有助于企業(yè)加強法律意識。
3．企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財務管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業(yè)領導重視的問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導下，由相關人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標準、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進行詳細的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風險損壞企業(yè)效益和聲譽，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風險意識。稅收籌劃在財務管理過程中無處不在，如果企業(yè)在設立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設立或投資，那么很容易會導致企業(yè)在設立時就不能享受國家相關的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財務管理中稅收籌劃的對策
1）財務管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結構的選擇。企業(yè)需合理確定長期債務資金和權益資金構成比例。權益資金在使用中具有長期性，沒有負擔固定的股息，使用中相對比較安全；而債務資金到期需要歸還本金和利息，如果企業(yè)到期無法歸還本息可能導致被甚至破產的風險。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應當計入開辦費，從企業(yè)投產經營開始在不少于 5 年的時間內分期攤銷；企業(yè)經營期間發(fā)生的利息計入當期財務費用；如果和企業(yè)構建無形資產和固定資產有關的應當將利息資本化，計入相應資產的價值。
2）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷售模式為企業(yè)利用銷售模式差異進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運用中，銷售模式的選擇應當和銷售收入的實現時間相結合，企業(yè)納稅義務發(fā)生時間和銷售收入確認時間是相關的，這樣不同的納稅義務發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負提供了條件。企業(yè)在銷售模式籌劃中應遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產折舊方法，企業(yè)正常的經營活動離不開對固定資產的投資，應當慎重考慮固定資產購置后的折舊問題，固定資產購置后企業(yè)可采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財務管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業(yè)務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經濟、稅收、相關法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應當加快稅務籌劃專業(yè)人才隊伍建設，持續(xù)提高企業(yè)的稅務管理水平，進而在財務管理中降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)效益。
參考文獻：
[1]陳擁軍．國有企業(yè)稅務籌劃探析[J]．科學之友（B 版）．2007（12）
[關鍵詞]財務管理 稅收籌劃 財務決策 企業(yè)經營
一、稅收籌劃的概念及特點
國內關于稅收籌劃概念的認識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。
稅收籌劃的目的是減輕稅負,實現企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應具有以下特點。
1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩,作為納稅義務人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的,是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時,企業(yè)做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅收機關對此不應反對。這一特點使稅收籌劃與偷稅具有本質的不同。
2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動中,企業(yè)經營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產生的前提,納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負,而是在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業(yè)全方位的經濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預先籌劃,具有超前性特點。
3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅收籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標:直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因,是稅收籌劃最本質、最核心的目標;此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額,不出現任何關于稅收方面的處罰,以避免不必要的經濟、名譽損失,實現涉稅零風險;確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益;根據主體的實際情況,運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經濟效益。
4.籌劃過程的多維性。首先,從時間上看,稅收籌劃貫穿于生產經營活動的全過程,任何一個可能產生稅金的環(huán)節(jié),均應進行稅收籌劃。不僅生產經營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅收籌劃,而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發(fā)設計階段,都應進行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動不僅限于本企業(yè),應同其他單位聯合,共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、現代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現代企業(yè)財務管理中的作用,促進現代企業(yè)財務管理目標的實現,決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則。
1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現在:第一,企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2.稅收籌劃服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
3.稅收籌劃服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營的安排來實現,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至誘導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
三、我國企業(yè)開展稅收籌劃的必然性及現實意義
1.市場經濟條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇
市場經濟的特征之一就是競爭,企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產經營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系即國家要依法征稅,企業(yè)要依法納稅,是企業(yè)經營籌劃的重點。其原因在于:
(1)隨著我國改革開放的不斷深入,企業(yè)自的日益擴大,企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點,稅款支付是資金的凈流出,企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減,因而,無論納稅多么正當合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調整企業(yè)的經營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,對企業(yè)的生產經營成果影響舉足輕重,成為現代財務管理面臨的緊迫課題。
(2)隨著改革開放的加深,由于民營經濟的大力發(fā)展,大量的外資涌入,我國企業(yè)也大步走出國門。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權的沖突與協調,需要國家宏觀調控,而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅收籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。
(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款,納稅人不但要承擔稅法制裁的風險,而且還將影響企業(yè)的聲譽,對企業(yè)正常的生產經營產生負面影響。企業(yè)不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。
2.開展稅收籌劃是市場經濟下企業(yè)的一項合法權益
市場經濟條件下,企業(yè)行為自主化,利益獨立化,權利意識得到空前強化。企業(yè)對經濟利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看,權利主體雙方應是對等的,不能只對一方保護,而對另一方不予保護。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應盡的義務,而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的,維護自身的資產、收益,亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業(yè)產權,屬于企業(yè)所擁有的四大權利(生存權、發(fā)展權、自及自保權)中的自保權范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利,包括稅收籌劃。對企業(yè)正當的稅收籌劃活動進行打壓,只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業(yè)政策、生產規(guī)劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
參考文獻：
[1]蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005.5.
關鍵詞：稅收籌劃；稅收風險；風險防范
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業(yè)政策、生產規(guī)劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
（作者單位：新疆財經大學公共經濟與管理學院）
參考文獻：
[1]蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005.5.
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業(yè)政策、生產規(guī)劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
參考文獻：
[1]蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005.5.
摘要收籌劃是一項非常有意義的財務管理方法，本文從企業(yè)財務管理中稅收籌劃的運用分析，探討企業(yè)在進行稅收籌劃時可能存在的風險因素，并提出了風險控制的合理建議。
關鍵詞稅收籌劃財務管理風險控制
在現代企業(yè)財務管理的目標理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標。稅收負擔作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負負擔，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務管理中的一項重要內容，這對企業(yè)實現財務管理和理財目標是具有十分重要的意義。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。
稅收籌劃的特點總結起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策?；I劃性是指事先規(guī)劃、設計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得節(jié)稅收益的動機。
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的風險
（一）企業(yè)財務管理中稅收籌劃面臨的外部風險
1．法律政策風險
法律政策風險又可以分為法律政策選擇風險和法律政策變化風險。法律政策選擇風險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導致的偷稅行為錯誤地當作稅收籌劃方案來運用。法律政策變化風險是指法律政策時效的不確定性。當前，隨著市場經濟的不斷發(fā)展變化，國家產業(yè)結構和經濟結構不斷優(yōu)化調整，為適應國民經濟變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強的時效性。
2．經濟環(huán)境風險
企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當前經濟形勢進行分析與判斷的基礎上的，與企業(yè)面臨的經濟環(huán)境緊密相關。由于經濟環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產生影響，成為影響稅收籌劃風險的一個重要因素。
3．執(zhí)法風險
企業(yè)進行稅收籌劃的合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的認定，在這一認定過程中可能存在稅務行政執(zhí)行偏差。首先，稅務法律、法規(guī)的不完善導致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。
（二）企業(yè)財務管理中稅收籌劃面臨的內部風險
1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內部風險
企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內部風險主要是指財務風險和片面性風險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結構時，考慮利用債務資本。企業(yè)籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業(yè)的
財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。而企業(yè)在進行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進行考慮，片面地進行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠發(fā)展的利益
2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內部風險
企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內部風險是指投資扭曲性風險。投資扭曲性風險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機會損失的可能性。
3．企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的內部風險
企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的主要是經營變化所帶來的風險。市場經濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經營活動發(fā)生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導致籌劃的失敗。
三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃風險的控制
（一）樹立科學的稅收籌劃風險意識，健全稅收籌劃風險防范體系
樹立稅收籌劃風險意識，認識到稅收籌劃是有風險的，也要認識到稅收籌劃風險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風險，首先要建立稅收籌劃風險評估機制。事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現企業(yè)潛在存在的風險。其次要建立完善的稅收籌劃質量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內部控制制度，明確稅收籌劃人員的內部責任。
（二）密切關注稅收政策的變化趨勢
密切關注稅收政策變化，不斷調整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調整的，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，密切關注稅收政策調整，充分收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，甚至還要預測經濟發(fā)展與稅收政策調整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。
（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大
企業(yè)稅收籌劃方案應當著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務管理目標保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應該著眼于企業(yè)整體稅負的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關主體的利益。
參考文獻：
[1]張秋艷.淺析企業(yè)稅務籌劃的風險及防范.會計之友.2007(7).
[2]談多嬌.稅務籌劃的經濟效益研究(第一版).中國財政經濟出版
