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關(guān)鍵詞：營改增；咨詢服務(wù)業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
咨詢服務(wù)業(yè)隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其所涉及的范圍比較廣泛，主要包括信息咨詢、工程項目咨詢、科技咨詢、決策咨詢、管理咨詢以及涉外咨詢等。2013年8月1日在全國開展?fàn)I改增試點以來，已歷時一年有余。那么營改增政策的實施，從稅款計算、定價機(jī)制、財務(wù)分析、票據(jù)管理等方面對咨詢服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重要影響。為了應(yīng)對營改增政策的實施，咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行合理的稅收籌劃呢？本文將從選定納稅人身份、取得增值稅發(fā)票、完善發(fā)票管理制度、區(qū)別核算不同類型銷售額、調(diào)整經(jīng)營策略、有效利用國家稅收優(yōu)惠政策等方面，分析“營改增”背景下咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅收籌劃。
一、合理選擇納稅人身份
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告年第38號文件規(guī)定，“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元試點納稅人，可以自愿選擇稱為增值稅小規(guī)模納稅人或增值稅一般納稅人。那么，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元的企業(yè)就擁有了選擇納稅人身份的權(quán)利。是選擇增值稅小規(guī)模納稅人，還是增值稅一般納稅人，主要取決于該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額的多少。
根據(jù)應(yīng)納稅額無差別平衡點的方法來計算，當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額相等時，可以算出應(yīng)納稅額平衡點（咨詢服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，增值稅一般納稅人的適用稅率為6%）：
銷售額*6%*（1-可抵扣率）=銷售額*3%
則，可抵扣率為50%。由此可見，當(dāng)可抵扣率為50%時，兩者應(yīng)納稅額相同。但是，當(dāng)可抵扣率高于50%時，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則低于增值稅小規(guī)模納稅人；當(dāng)可抵扣率低于50%時，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額則高于增值稅小規(guī)模納稅人。
所以，只有當(dāng)咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅可抵扣率達(dá)到50%或以上時，選擇增值稅一般納稅人身份后所承擔(dān)的稅負(fù)才低于選擇增值稅小規(guī)模納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)；否則選擇增值稅小規(guī)模納稅人更有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。
二、增值稅一般納稅人合理取得可抵扣的增值稅發(fā)票
增值稅一般納稅人取得的可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票越多，可抵扣額就越多，所繳納稅負(fù)就越少，有利于企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)在購買辦公用品、固定資產(chǎn)時，都可以取得相應(yīng)可抵扣憑證。今年郵政業(yè)剛剛實施了營改增以后，速遞等業(yè)務(wù)也可以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的取得主要著眼于以下方面：
1.合理選定供應(yīng)商
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，如果咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)所選定的供應(yīng)商多為以上兩種類型企業(yè)的話，取得發(fā)票多數(shù)為不可抵扣發(fā)票，那么自身稅負(fù)就必然加重。所以，在選擇供應(yīng)商時，除了考慮供應(yīng)商的服務(wù)、品質(zhì)、成本等因素，更應(yīng)考慮該供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票的因素。通過選擇能夠開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，增加增值稅進(jìn)項稅額，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
2.將業(yè)務(wù)合理外包
綜合考慮企業(yè)綜合競爭力，人力資源成本等因素，咨詢企業(yè)可以考慮將不具備競爭力的業(yè)務(wù)外部委托給專業(yè)企業(yè)，以此降低運營成本，集中資源發(fā)展主營業(yè)務(wù)。同時，外部委托的企業(yè)盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)，以獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣來源。
三、完善發(fā)票管理制度
咨詢服務(wù)業(yè)在“營改增”試點實施前，繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，增值稅一般納稅人繳納增值稅，需要開具的是增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。因此咨詢企業(yè)在發(fā)票管理上也要做好增值稅發(fā)票的管理工作。其中，增值稅發(fā)票的管理主要體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認(rèn)證、抵扣以及開具紅字增值稅專用發(fā)票等相關(guān)政策的把握。
1.《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）中，對增值稅防偽稅控系統(tǒng)的使用以及開具增值稅專用發(fā)票時的注意事項作出了詳細(xì)規(guī)定。
2.需要引起咨詢企業(yè)重視的是增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證問題。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）要求，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。所以應(yīng)盡量避免因主觀操作原因?qū)е挛醋髡J(rèn)證抵扣，從而增加納稅負(fù)擔(dān)。
3.進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，盡量合理利用折扣銷售方式。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
4.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合發(fā)票作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
[摘 要]目前，我國電動汽產(chǎn)銷量、保有量已經(jīng)躍居世界前列，隨之產(chǎn)生了大量電動汽車服務(wù)企業(yè)，主營電動汽車充電服務(wù)、智能充電平臺建設(shè)、充換電設(shè)施管理、電動汽車租賃、全產(chǎn)業(yè)鏈投資等。本文主要分析電動汽車服務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及開展現(xiàn)狀，按主營業(yè)務(wù)分類對其增值稅和所得稅進(jìn)行了納稅分析，最后提出了稅務(wù)管理及籌劃建議。
[關(guān)鍵詞]電動汽車服務(wù)企業(yè)；納稅分析；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.001
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-000-02
1 電動汽車服務(wù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
隨著我國工業(yè)化、城市化不斷推進(jìn)，能源消耗持續(xù)增加，大氣污染防治壓力持續(xù)加大，中央、國務(wù)院高度重視節(jié)能減排工作。為了貫徹落實國務(wù)院節(jié)能減排工作方案，各部委相繼出臺文件，積極推進(jìn)節(jié)能與新能源汽車示范推廣工作，越來越多的地方政府和企業(yè)投入到電動汽車發(fā)展大潮中。2016年，中國電動汽車產(chǎn)銷量突破50萬輛，預(yù)計2020年純電動汽車保有量將達(dá)到500萬輛。新能源汽車的快速發(fā)展催生了一大批汽車服務(wù)企業(yè)，主營電動汽車充電服務(wù)、智能充電平臺建設(shè)、充換電設(shè)施管理、電動汽車租賃、全產(chǎn)業(yè)鏈投資等，如普天新能源、國家電網(wǎng)電動汽車服務(wù)公司、特來電等國資、民資企業(yè)活躍在行業(yè)市場上。
從目前電動汽車保有量及充電需求看，單純依靠充換電服務(wù)實現(xiàn)盈利還比較困難，大部分企業(yè)都是依靠其他業(yè)務(wù)板塊“輸血”充換電業(yè)務(wù)板塊。認(rèn)真研究目前的行業(yè)納稅政策，并積極促請國家出臺扶持優(yōu)惠政策，通過將節(jié)稅效益用于企業(yè)發(fā)展再投資，對行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)發(fā)展有較大的現(xiàn)實意義。
2 電動汽車服務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)納稅分析
本文主要對電動汽車服務(wù)企業(yè)日常經(jīng)營涉及的增值稅及所得稅兩大主體稅種進(jìn)行分析，其他稅種因政策比較明確且通用，所以在此暫不作分析。
2.1 充換電技術(shù)服務(wù)增值稅分析
充換電技術(shù)服務(wù)主要包括電動汽車充換電服務(wù)及相關(guān)增值服務(wù)，增值服務(wù)包括：充電樁安裝、修理服務(wù)；充換電設(shè)施運行狀態(tài)監(jiān)測、故障報警、檢修工單派發(fā)服務(wù)；位置導(dǎo)航、充換電站點定位及充電卡管理和結(jié)算、狀態(tài)查詢等增值和輔助服務(wù)；電池維護(hù)服務(wù)；電動汽車保養(yǎng)服務(wù)等。目前，充換電服務(wù)主要包括換電和充電兩種模式。
在換電模式下，充電設(shè)施經(jīng)營單位向客戶提供電動汽車動力電池，業(yè)內(nèi)普遍的表述是“電池租賃、里程收費”，即將其理解為租賃行為。此外，也存在另一種理解，即電池只是一種載體，目的是提供動力，因此界定為電力銷售行為?！盃I改增”后，無論有形動產(chǎn)租賃還是電力銷售，增值稅稅率都是17%。
在充電服務(wù)模式下，充電設(shè)施經(jīng)營單位在收取電費的同時，會按政府價格管理部門核定價格收取充電服務(wù)費，電費和服務(wù)費能否分別核算并適用不同的稅率目前并無明確的政策依據(jù)。通常認(rèn)為，在充電模式下，服務(wù)企業(yè)對自購汽車的充電客戶，按充電電度收費，包括充電電費及服務(wù)費，營運方從事的實際上是電力購銷業(yè)務(wù)，若企業(yè)是一般納稅人，適用17%的稅率確計算銷項稅額。
福建省國稅局在納稅咨詢中回復(fù)到，納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動汽車提供的充電服務(wù)，實質(zhì)上屬于銷售電力的行為，應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。北京市國稅局專家認(rèn)為，提供充電服務(wù)屬于混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物17%的稅率一并繳納增值稅。對于企業(yè)將電費和服務(wù)費分開核算按照不同稅率繳納增值稅，目前存在一定的納稅風(fēng)險。但新能源汽車作為國家重點予以扶持的行業(yè)，除目前銷售環(huán)節(jié)給予的財政補(bǔ)貼政策外，不排除會有其他的稅收優(yōu)惠措施逐步出臺。
有觀點認(rèn)為，充換電服務(wù)與售電行為之間存在邏輯關(guān)系，提供充電服務(wù)的結(jié)果是銷售電力，沒有售電行為就無法取得服務(wù)收入。但筆者認(rèn)為，如果電力和服務(wù)是由兩個主體提供，那么供電主體利用充換電服務(wù)主體提供的設(shè)備銷售電力，充換電服務(wù)企業(yè)只收取服務(wù)費，并不以銷售電力為目的，有較充分的理由促請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可服務(wù)費按低稅率納稅。
2.2 充電樁安裝、修理服務(wù)增值稅分析
對于安裝充電樁，如果是銷售設(shè)備并提供安裝勞務(wù)，則應(yīng)屬于混合銷售問題。企業(yè)可以對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行拆分，將設(shè)備銷售與提供安裝服務(wù)分別報價并分別進(jìn)行嚴(yán)格核算。如果僅提供安裝勞務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照11%稅率計算繳納增值稅。
修理服務(wù)本身不屬于“營改增”的范疇。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，充電樁維修業(yè)務(wù)增值稅適用17%的稅率。隨著新業(yè)務(wù)的拓展，電動汽車服務(wù)企業(yè)未來還可能為用戶提供電池維護(hù)服務(wù)、電動汽車保養(yǎng)服務(wù)，對汽車充電和換電部件進(jìn)行維護(hù)、維修等服務(wù)，上述業(yè)務(wù)增值稅稅率也應(yīng)為17%。
2.3 廣告業(yè)務(wù)增值稅分析
廣告業(yè)務(wù)是指電動汽車服務(wù)企業(yè)在充電站、充電樁本體及充電樁電子顯示屏、充電APP應(yīng)用中實施的廣告推廣行為。根據(jù)財稅（2016）36號“營改增”實施規(guī)定可知，廣告業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，但若僅提供廣告位、廣告牌給其他個人和單位使用的，按不動產(chǎn)租賃11%稅率計算繳納增值稅。
廣告位、廣告牌出租屬于廣告業(yè)還是租賃業(yè)，關(guān)鍵在于出租廣告位、廣告牌的同時是否提供相關(guān)廣告服務(wù)。若僅僅是廣告位、廣告牌出租，出租方不承擔(dān)相關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)按租賃業(yè)處理；若在出租廣告位的同時，出租方一并承擔(dān)廣告申請、制作、等一系列服務(wù)，則應(yīng)按廣告業(yè)處理。
【關(guān)鍵詞】有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)；“營改增”；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃
2012年1月1日，我國醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）已在上海部分行業(yè)率先正式啟動，包括交通運輸業(yè)和研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等6項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)，試行營業(yè)稅改征增值稅。目前已逐步推廣到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳等10個省市地區(qū)。面對這一稅改契機(jī)，本文從“營改增”政策出臺的背景介紹開始，通過政策解讀深入分析稅改對企業(yè)未來發(fā)展的影響，并從優(yōu)化供應(yīng)渠道、拓展業(yè)務(wù)空間、重視投融資策略、細(xì)化經(jīng)營管理等方面進(jìn)行探討，提出了稅收籌劃的幾點建議，旨在提升企業(yè)綜合競爭力，促進(jìn)效益最大化。
一、“營改增”的改革目的
我國現(xiàn)行針對服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是按營業(yè)收入全額征稅，而針對工商業(yè)征收的增值稅是按產(chǎn)品銷售額扣除外購原材料和設(shè)備價值的增值額征稅，具有層層抵扣的特點。與增值稅相比，營業(yè)稅存在“全額征收，重復(fù)征稅”等缺陷，不利于服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。實施營業(yè)稅改征增值稅后，可以消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，總體上減輕生產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。實施“營改增”并非營業(yè)稅和增值稅簡單轉(zhuǎn)換，而是一項重大稅制創(chuàng)新，是推進(jìn)制造業(yè)升級、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施。通過營業(yè)稅改為增值稅，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，基本消除重復(fù)征稅并對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，實現(xiàn)公平稅負(fù)，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營銷。同時，對服務(wù)業(yè)實行與工業(yè)同樣的增值稅，是國際通行的做法，可以為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，特別是對分工細(xì)、鏈條長的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，減稅效果會更明顯。就業(yè)的最大容器是服務(wù)業(yè)，領(lǐng)域?qū)?、覆蓋廣的服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會隨之?dāng)U大，這是最突出的改革效應(yīng)，對城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。其目的是給企業(yè)減負(fù)，解決重復(fù)征稅，讓企業(yè)有更大的發(fā)展空間，更具前瞻性和戰(zhàn)略性。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、“營改增”的試點內(nèi)容及其變化
此次營業(yè)稅改征增值稅改革試點主要體現(xiàn)在稅率和稅基的變化。
（一）新舊稅率對比。
“營改增”新舊稅率對比情況（見表1）。
（二）適用稅率和計稅基數(shù)的變化。
服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于營業(yè)稅納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，簡單比較服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個百分點，但是綜合考慮增值稅“進(jìn)項抵扣”的影響，則未必增加稅負(fù)；運輸業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于營業(yè)稅納稅主體，即按營業(yè)收入的3%計提繳納營業(yè)稅。在“營改增”實施后，將采用運輸業(yè)11%的增值稅率，簡單比較服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高八個百分點，但是綜合考慮“營改增”后實際稅負(fù)增加的部分由稅務(wù)進(jìn)行返還，則對運輸企業(yè)未必造成稅負(fù)增加；對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額之差來計算應(yīng)交稅額。
（三）對定價機(jī)制的影響。
服務(wù)業(yè)和運輸業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)、運輸價格的影響因素也較多，所以稅收的變化有可能會影響到服務(wù)、運輸價格的制定。例如，對于一項當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。
三、“營改增”對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的影響
我公司成立于2007年08月，是承擔(dān)貴金屬資源統(tǒng)一管理、統(tǒng)一供應(yīng)、集中儲備和含貴金屬、有色金屬廢催化劑統(tǒng)一回收職責(zé)的專業(yè)化公司。我公司經(jīng)營范圍包括：貴金屬租賃、銷售、代保管，貴金屬化合物銷售，含貴金屬和有色金屬廢催化劑回收，其它煉油廢催化劑無害化處理。
在“營改增”之前，我公司屬于銷售和租賃兩種經(jīng)營模式摻雜的混合銷售行為主體，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定有形動產(chǎn)租賃在2012年9月1日前屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，第二十七條規(guī)定：“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額?！卑础盃I改增”之前稅法規(guī)定，對租賃貴金屬這種非增值稅應(yīng)稅行為產(chǎn)生的進(jìn)項稅額應(yīng)全額轉(zhuǎn)出。因此我公司為租賃購進(jìn)的大批貴金屬進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣。
在“營改增”之后，我公司作為有形動產(chǎn)租賃企業(yè)得到了以下幾個方面稅收優(yōu)惠：
（一）減輕稅負(fù)成本。
我公司作為增值稅原一般納稅人，銷售商品按照增值部分及17%稅率計算增值稅，即以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額作為應(yīng)納稅額。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)改征增值稅后，仍然按照增值部分及17%稅率計算增值稅，通過增值稅專用發(fā)票的開具與傳遞，實現(xiàn)“道道征稅，層層抵扣”的目的，有效避免營業(yè)稅重復(fù)征稅，不能抵扣的弊端，有利于減輕稅負(fù)成本。
（二）提升企業(yè)競爭力。
“營改增”之前，我公司以租賃費形式開具《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》是價內(nèi)稅，其中包含了應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅金及附加，客戶拿到發(fā)票后也不能抵扣，無形中增加了客戶的成本，對此客戶頗有爭議?！盃I改增”之后，增值稅作為價外稅可在各個環(huán)節(jié)層層抵扣。這些原來不能抵扣的客戶取得增值稅專用發(fā)票后也可作抵扣，又從實際上降低了商品價款。這一舉措從而提升企業(yè)的價格競爭能力。
（三）提高資金利用效率。
“營改增”后，企業(yè)因可抵扣的進(jìn)項稅額增加使自身需要交納的稅金相應(yīng)減少，稅負(fù)成本降低所釋放出來的資金可用于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、提高專業(yè)化程度等方面，進(jìn)一步節(jié)約資金成本，減少財務(wù)費用。
四、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)在“營改增”中的籌劃
按照國務(wù)院安排，北京市于2012年9月1日實行“營改增”試點，我公司作為納入此次“營改增”范圍的企業(yè)之一，在結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，分析政策，運籌帷幄，加以籌劃。
（一）按實際業(yè)務(wù)結(jié)算。
我公司之前收取的貴金屬租賃費中包含了管理費、資金占用費、加工費和損耗費，“營改增”之后，為了更能反映業(yè)務(wù)的過程性和真實性，也為了客戶賬務(wù)處理的規(guī)范性，我公司將租賃費結(jié)算進(jìn)行分拆，只有管理費和資金占用費以租賃費名義開具，加工費和損耗費按實際業(yè)務(wù)開具，對于變更的結(jié)算方式以發(fā)函的形式通知到已簽定合同的所有客戶。
（二）調(diào)整加工費結(jié)算期。
【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃
當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務(wù)活動詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動；物流服務(wù)體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)等活動做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計，并同意企業(yè)財務(wù)會計按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計稅、編報財務(wù)報告，同時由企業(yè)稅務(wù)會計進(jìn)行納稅申報，進(jìn)而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個時期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財務(wù)部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認(rèn)為就是做好會計核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場經(jīng)濟(jì)活動，必須事先對稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風(fēng)險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風(fēng)險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡?、實際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘T工的福利費、企業(yè)管理費等費用進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
三、結(jié)語
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
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關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 稅收籌劃
中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
從產(chǎn)權(quán)方面來看，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人或鏈簡潔的優(yōu)勢，有較大的動力去追求企業(yè)利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識比較淡薄，運用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強(qiáng)。
1.1對稅收籌劃的認(rèn)識誤區(qū)
在我國，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，提高企業(yè)經(jīng)營成果。
1.2忽略了籌劃成本及整體效益
成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進(jìn)行稅收籌劃的項目進(jìn)行得失分析，導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。
1.3對稅收籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中普遍認(rèn)為，通過稅收籌劃減輕納負(fù)，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也存在風(fēng)險，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
1.4稅收法律不健全及征管水平較低
目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴(yán)，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強(qiáng)，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。
2民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析
2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高
民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財稅人員素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌劃。在學(xué)歷方面，民營企業(yè)財稅人員以中專、專科學(xué)歷居多，民營企業(yè)財務(wù)人員水平需進(jìn)一步提高。此外，稅務(wù)市場不完善，一般的財稅人員不能履行稅收籌劃功能。
2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識薄弱
大多數(shù)民營企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民營企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。
2.3財務(wù)公開程度不高
民營企業(yè)的財務(wù)公開程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。
3增強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃能力的對策建議
3.1規(guī)范稅收執(zhí)法
強(qiáng)化法制觀念，稅務(wù)人員不但應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，更應(yīng)確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實維護(hù)民營企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強(qiáng)稅務(wù)檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進(jìn)納稅人依法籌劃，加強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃的主動性。
3.2提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)水平
高水平的稅收專業(yè)服務(wù)，是民營企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導(dǎo)其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，對民營企業(yè)更是常?！耙粤P代管”，服務(wù)不夠，扶持更不夠。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對服務(wù)的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務(wù)的觀念還有待提高。 稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對民營企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導(dǎo)服務(wù)，提高民營企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。
3.3完善稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)
民營企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會中介機(jī)構(gòu)給予支持和服務(wù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能幫助企業(yè)維護(hù)自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風(fēng)險。完善稅務(wù)，一方面需要學(xué)習(xí)借鑒國外相對成熟的稅務(wù)做法，可以少走很多彎路；另一方面，應(yīng)將稅務(wù)納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務(wù)的法制建設(shè)步伐，同時還應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收服務(wù) 服務(wù)體系 創(chuàng)新
一、稅收服務(wù)與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟(jì)的全部過程中，稅務(wù)單位還必須通過既定的科學(xué)管理方式與征管手段對納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時，還要指引納稅人及時且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負(fù)在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實現(xiàn)最大化的利潤而展開相應(yīng)的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質(zhì)主要是以國家為重要主體的分配關(guān)系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關(guān)資源對國家進(jìn)行無償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。
二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系
（一）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)的形成
納稅意識與稅收籌劃的加強(qiáng)有著同步性和一致性，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時，企業(yè)則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運用有關(guān)合法形式對籌資、設(shè)立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運用有效的稅收杠桿來對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業(yè)來說，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強(qiáng)。為此，稅收籌劃能夠有效促進(jìn)納稅服務(wù)的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強(qiáng)納稅服務(wù)觀念
指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對納稅人權(quán)利的保護(hù)。要想成功轉(zhuǎn)換過來則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)水平的提升
對納稅人的基本稅收籌劃活動進(jìn)行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實踐經(jīng)驗、扎實的理論知識以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時還必須掌握金融、會計、貿(mào)易、工商以及保險等方面的知識，在處理相應(yīng)工作的過程中可以在非常短的時間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作時給出完整、真實且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。
（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來展開調(diào)查與分析，同時配備相關(guān)專業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過不同渠道的了解、調(diào)查、收集來對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營情況進(jìn)行分析，對企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學(xué)的評估與評定，并對它做出正確的預(yù)測與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強(qiáng)納稅服務(wù)的風(fēng)險預(yù)警能力。
三、我國稅收籌劃的基本情況
我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運用。就稅收籌劃的實踐來分析，外商投資與國外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗對相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護(hù)其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強(qiáng)，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。
四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新
從理論到具體的實踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發(fā)達(dá)國家的一些成功經(jīng)驗進(jìn)行選擇性的借鑒，與本國的國情相結(jié)合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運行機(jī)制。
（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應(yīng)的法律保護(hù)以及社會尊重。從《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權(quán)利進(jìn)行保護(hù)，對納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來促進(jìn)納稅人自覺遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。
（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中
當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務(wù)項目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過自愿的方式來對稅務(wù)單位報送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對其展開審核，同時給予書面的答復(fù)。第二，分析上報，稅務(wù)單位定時對納稅人報送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對其進(jìn)行上報。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對籌劃方案進(jìn)行審核的過程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強(qiáng)稅務(wù)單位的稅收征管，推進(jìn)稅務(wù)單位重視對企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
五、結(jié)束語
作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會的經(jīng)濟(jì)資源。這對于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗，與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國特點的稅收籌劃理論。
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