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[關(guān)鍵詞] 息肉；子宮內(nèi)膜；手術(shù)；宮腔鏡；刮宮；激素；妊娠
[中圖分類號] R711.7[文獻標(biāo)識碼] A[文章編號] 1674-4721（2014）06（b）-0037-04
Comparative observation of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and uterine endometrial polyp
WANG Shi-ping1 LV Li-juan1 GAO Fang2 SUN Jin-bao3
1.Department of Obstetrics and Gynecology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;2.Department of Pathology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;3.Department of Obstetrics and Gynecology,People′s Hospital of Cangzhou City in Hebei Province,Cangzhou 061000,China
[Abstract] Objective To compare the influence of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and endometrial polyp(EP). Methods 85 cases of patients with infertility and endometrial polyp treated in infertility out-patient department of the hospital from January 2010 to March 2013 were selected as observation group,then randomly divided into hysteroscopy subgroup(45 cases) and curettage subgroup(40 cases),they were treated with hysteroscopic operation and curettage respectively,and 1-year follow-up was carried out.At the same period,43 married women who were infertility due to male factor or fallopian tube factor were selected as control group,they all excluded EP and other endometrial diseases via transvaginal B type ultrasound examination and hysteroscopic examination.Hormone expression level and prognosis was observed and compared respectively among the three groups. Results The expression of estradiol(E2),estrogen receptor(ER),progesterone receptor(PR)in three groups had no significant difference(P>0.05).1-year pregnancy rate in hysteroscopy subgroup(77.78%)was significantly higher than that in curettage subgroup(40.00%,P
[Key words] Polyp;Endometrial;Operation;Hysteroscopy;Uterine curettage;Hormone;Pregnancy
近年來，臨床上宮腔鏡手術(shù)廣泛開展，使不孕合并子宮內(nèi)膜息肉（endometrial polyp，EP）患者逐年增多，發(fā)生率達14.89%[1]。我國女性不孕癥患者EP發(fā)生率約占10%，并呈逐年遞增趨勢，不孕癥病因復(fù)雜，明確病因是診治的關(guān)鍵。EP是婦科常見疾病的一種，多由內(nèi)膜異常增生在宮腔內(nèi)突出，加之其他因素作用而致炎肉產(chǎn)生，從而導(dǎo)致女性不孕[1]。良好的宮內(nèi)環(huán)境是受孕的基本條件，而宮腔鏡的普及推廣，凸顯其特點及優(yōu)勢，使EP不孕癥的檢出率明顯提高[2]。隨著宮腔鏡技術(shù)在婦科疾病診斷和治療中的廣泛應(yīng)用，EP導(dǎo)致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率已被普遍接受，但宮腔鏡手術(shù)及刮宮術(shù)治療EP的優(yōu)缺點文獻報道尚少，現(xiàn)探討兩者在女性不孕中的診治價值。
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取2010年1月～2013年3月本院不孕門診診治EP型不孕癥患者85例為觀察組，宮腔鏡手術(shù)前3個月內(nèi)無激素類藥物治療史者，月經(jīng)規(guī)律無異常，配偶檢查無異常，且實驗室檢查各項指標(biāo)均正常，自愿接受宮腔鏡檢查確診為EP?；颊吣挲g20～40歲，中位年齡29歲；不孕年限1～10年，中位數(shù)4年；其中原發(fā)不孕62例，繼發(fā)不孕23例；隨機分為宮腔鏡手術(shù)亞組45例及刮宮亞組40例。選擇同期因男性因素或輸卵管因素不孕就診，并經(jīng)陰道B型超聲及宮腔鏡檢查除外EP和其他內(nèi)膜病變的已婚婦女40例作為對照組，近3個月均未用過性激素類藥物或接受宮腔手術(shù)，年齡23～40歲，中位年齡28歲；不孕年限1～9年，中位數(shù)3.5年。兩組的年齡等一般資料比較差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05），具有可比性，且無其他惡性疾病及嚴重并發(fā)癥。
1.2 手術(shù)方法
1.2.1 術(shù)前準(zhǔn)備禁性生活，白帶檢查提示無陰道炎，術(shù)前檢驗結(jié)果無異常。觀察組經(jīng)子宮輸卵管碘油造影（HSG）排除輸卵管因素，監(jiān)測排卵及內(nèi)分泌檢驗排除排卵障礙，排除男方因素及其他基礎(chǔ)病（如子宮肌瘤、子宮腺肌癥）等。
1.2.2 手術(shù)治療①宮腔鏡亞組患者手術(shù)時間均為月經(jīng)結(jié)束后的3～7 d，術(shù)前10～12 h給予米索前列醇200 μg陰道填塞以軟化宮頸管；靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進行常規(guī)外陰、陰道、宮頸消毒，使用宮頸擴張器擴至9.5號，采用日本奧林巴斯公司生產(chǎn)的等離子宮腔電切鏡及連續(xù)灌流系統(tǒng)，以0.9%氯化鈉溶液作膨?qū)m液，宮腔壓力80～120 mm Hg，流速400 ml/min左右；首先行宮腔鏡檢查：觀察宮腔形態(tài)、內(nèi)膜情況、雙側(cè)輸卵管開口及子宮前壁、后壁、側(cè)壁，宮角、宮頸管情況，尋找息肉根蒂，用宮腔鏡電切環(huán)從息肉的根部切除，盡量避免破壞基底層，最大程度減少對內(nèi)膜的破壞，對日后受孕影響最小，若在切除時發(fā)現(xiàn)出血，可電凝止血，術(shù)后口服抗生素預(yù)防感染。②刮宮亞組患者定于月經(jīng)結(jié)束后3～7 d，靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進行常規(guī)外陰、陰道、宮頸消毒，在如觀察組行宮腔鏡檢查后，手術(shù)醫(yī)師經(jīng)宮腔鏡在直視狀態(tài)下，對刮宮亞組患者息肉情況如確切位置、數(shù)量多寡、體積大小、周圍內(nèi)膜組織對予以界定，而后利用刮匙進行遍刮，同時用吸管吸取一圈取出，通過宮腔鏡來觀察刮除徹底與否；同時以患者病情為準(zhǔn)，對位于息肉附近的較厚子宮內(nèi)膜進行重點搔刮，術(shù)后均給予炔雌醇環(huán)丙孕酮片（達英-35）1片/d，服用3周，預(yù)防粘連及息肉的復(fù)發(fā)。③對照組予刮匙輕輕搔刮宮腔1周，宮腔鏡下留取觀察組的EP、息肉周圍內(nèi)膜和對照組正常子宮內(nèi)膜組織，先用蒸餾水沖洗干凈，吸水紙吸干，準(zhǔn)確稱取待測組織的重量，按重量體積比加PBS緩沖液制成1%的組織勻漿，以4000 r/min離心10 min，離心后取上清液，-20℃冰箱凍存待測。
1.3 觀測指標(biāo)
①雌二醇（E2）、雌激素受體（ER）、孕激素受體（PR）表達的檢測：采用化學(xué)發(fā)光法測定，試劑盒為美國Beckman公司；ER和PR表達的檢測：搔刮后的EP和子宮內(nèi)膜組織用10%甲醛溶液固定，常規(guī)石蠟包埋組織，切片厚3～4 μm（德國Leica RM-2135型石蠟切片機，先行HE染色證實為EP或增殖期子宮內(nèi)膜）；標(biāo)本再脫蠟、系列脫水、加EDTA抗原修復(fù)液進行抗原修復(fù)，3% H2O2中浸泡10 min，流水沖洗，蒸餾水沖洗，再以PBS沖洗依次滴加一抗和二抗，DAB顯色，經(jīng)蘇木素復(fù)染后封片和鏡檢；試劑選用Leica Novocastra公司的ER（克隆號6F11）和PR（克隆號16）抗體。②術(shù)中息肉情況及術(shù)后月經(jīng)變化、復(fù)發(fā)率、妊娠率及并發(fā)癥。
1.4 評判標(biāo)準(zhǔn)[3]
ER和PR表達評判采用半定量分析，無目標(biāo)細胞染色為陰性，出現(xiàn)棕黃色細顆粒狀物為陽性，按染色強度和陽性細胞數(shù)的比率進行評分：1%～25%細胞染色為1分，26%～50%細胞染色為2分，51%～75%細胞染色為3分，>75%細胞染色為4分。在40×物鏡（普通顯微鏡）視野才能看到細胞染色為弱染色，在4×或10×物鏡（普通顯微鏡）視野能看到的細胞染色為強染色，介于強與弱之間的染色為中等染色。
1.5 統(tǒng)計學(xué)處理
采用SPSS 17.0軟件進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，計量資料以x±s表示，多組比較采用方差分析（F檢驗），多組間兩兩比較采用q檢驗，計數(shù)資料采用χ2檢驗，等級資料采用秩和檢驗，以P
2 結(jié)果
2.1 3組E2表達水平的比較
對照組、宮腔鏡亞組、刮宮亞組的E2水平分別為（249.42±81.21）、（220.10±126.32）、（231.30±96.66） pg/ml，3組比較差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。
2.2 3組ER和PR表達水平的比較
3組的ER和PR表達水平比較差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）（表1）。
2.3 息肉情況
患者EP均為多發(fā)性（>6個），息肉直徑3～30 mm，EP鏡下所見：外觀柔軟的贅生物可從子宮的任何部位向?qū)m腔突出，有的在輸卵管開口處，呈柳葉狀或舌狀，表面光滑柔嫩呈粉紅色或黃白色；有的可見形態(tài)規(guī)則的小血管，息肉有蒂與子宮壁相連，可隨膨?qū)m液體的流動而擺動，可看到規(guī)則的微細血管或縱行血管。
2.4 兩亞組月經(jīng)變化情況的比較
治療后兩亞組的月經(jīng)量均比治療前明顯減少（P
表2 兩亞組月經(jīng)變化情況的比較（ml，x±s）
與治療前比較，*P
2.5 術(shù)后隨訪
刮宮亞組的1年內(nèi)妊娠率低于宮腔鏡亞組，息肉復(fù)發(fā)率高于宮腔鏡亞組（P
表3 兩亞組術(shù)后1年內(nèi)妊娠率及息肉復(fù)發(fā)率的比較[n（%）]
與刮宮亞組比較，*P
2.6 并發(fā)癥情況
兩亞組均未出現(xiàn)感染、宮腔粘連、穿孔、大出血及周圍臟器損傷等嚴重并發(fā)癥。
3 討論
EP是子宮內(nèi)膜基底層的局限性增生，呈現(xiàn)良性結(jié)節(jié)性隆起，有蒂突向?qū)m腔，由少量致密的纖維結(jié)締組織組成的間質(zhì)、伴有纖維化厚壁的血管及子宮內(nèi)膜腺體組成，病因至今尚不明確。關(guān)于EP與不孕的關(guān)系文獻報道不一，多數(shù)認為其與不孕有關(guān)：①TP導(dǎo)致子宮不規(guī)則出血；②子宮內(nèi)膜長期處于慢性炎性反應(yīng)狀態(tài)，改變了宮腔內(nèi)環(huán)境，不利于和孕卵的成活[2]，尚若合并輸卵管或卵巢炎，可引起梗阻性或無排卵性不孕，感染可引起機體細胞及體液免疫反應(yīng)，產(chǎn)生大量致敏的炎性細胞，不僅會殺滅以及吞噬，還可表現(xiàn)為孕卵的胚胎毒作用，免疫抗體經(jīng)過干擾正常胚胎及內(nèi)膜間的組織相容性而影響孕卵著床、胎盤植入及胚胎發(fā)育；③子宮輸卵管結(jié)合部位的息肉因靠近輸卵管開口，可干擾移行及精卵結(jié)合，引起不孕；④EP尤其是多發(fā)肉可能引起宮腔形態(tài)改變和（或）縮小宮腔容積，并且在宮腔內(nèi)形成占位，阻止運輸及胚胎與內(nèi)膜接觸，使其不能著床而阻礙妊娠或引起流產(chǎn)[4-5]；⑤EP還可使芳香化酶表達增加，使局部雌激素合成增加，子宮內(nèi)膜ER、PR的異?？捎绊憙?nèi)膜蛻膜化，導(dǎo)致早期妊娠流產(chǎn)和不孕而影響妊娠[6]；⑥EP患者子宮內(nèi)膜上皮細胞分泌免疫抑制性糖蛋白增加，其可通過阻止精卵結(jié)合和囊胚植入，從而引起不孕[2]。目前認為，EP伴不孕患者的主要機制是引起胚胎植入所需內(nèi)環(huán)境的改變。
本結(jié)果顯示，3組E2水平及子宮內(nèi)膜ER、PR比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義，推測激素水平與EP患者不孕無相關(guān)性，但也有不同的研究結(jié)果，Check等[7]研究結(jié)果顯示，EP的存在并不影響妊娠結(jié)局，甚至無更低妊娠率或者更高流產(chǎn)率的趨勢。
宮腔鏡的應(yīng)用使EP的檢出率從16%提高至34%。Perez-Medina等[8]通過前瞻性隨機研究顯示，息肉切除后妊娠率高于無息肉切除群體（63.14% vs 28.12%）。有文獻報道，對于EP患者在其準(zhǔn)備受孕采取措施前，宮腔鏡下切除息肉較未切除息肉者可使妊娠率提高>1倍，由此可見切除EP對于提高妊娠率有重要意義[9]，對此，本結(jié)果亦予以證實。
現(xiàn)今，隨著人類總體生殖能力的下降，我國大約有10%的育齡婦女有生育障礙，并呈逐年遞增的趨勢，而EP在不孕女性中檢出率很高，是導(dǎo)致不孕的重要原因之一[10]。EP導(dǎo)致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率[11]。研究發(fā)現(xiàn)，子宮輸卵管開口處息肉宮腔鏡下切除并周圍內(nèi)膜修復(fù)可使妊娠率提高50.00%～57.14%[12]，此與EP切除并周圍內(nèi)膜修復(fù)后輸卵管通暢度大大增加、自然受孕率提高有關(guān)[13]，與本研究宮腔鏡亞組EP清除后臨床妊娠率相似。眾多文獻研究顯示，對于部分不孕患者，及時發(fā)現(xiàn)、積極、合理地處理EP，可明顯提高妊娠率。EP作為“異物”影響子宮收縮，加之部分息肉由于蒂部較狹窄易導(dǎo)致息肉本身血循環(huán)不足而引起變性、壞死和出血，而且覆蓋息肉表面的脆弱子宮內(nèi)膜易發(fā)生潰瘍或炎性病變。EP的存在可引起部分不孕患者月經(jīng)改變，如經(jīng)量增多、經(jīng)期延長或不規(guī)則出血等，異常出血也可影響受精卵著床。本研究結(jié)果顯示，EP清除后經(jīng)期延長或不規(guī)則出血等明顯改善。
目前EP的治療方式多種多樣，宮腔鏡手術(shù)（電切術(shù)、鉗夾術(shù)），刮宮術(shù)，較為普遍，其他還有一些保守治療方式，各有優(yōu)缺點。宮腔鏡手術(shù)定位比較準(zhǔn)確，切除比較徹底，尤其對于一些較為隱匿的息肉（如子宮輸卵管結(jié)合部位息肉）[13]，而且在宮腔鏡直視下盡量不破壞正常的子宮內(nèi)膜，減少內(nèi)膜薄化造成的受精卵著床困難，但費用較高，要求專業(yè)性強。刮宮術(shù)簡便、易操作、費用較低，但并發(fā)癥高，息肉復(fù)發(fā)率較高[14]，且易造成生殖道感染、宮腔粘連，增加患者不孕的因素。
綜上所述，宮腔鏡手術(shù)對于EP型不孕患者無論在妊娠率，還是息肉復(fù)發(fā)等方面，均明顯優(yōu)于刮宮術(shù)。
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[關(guān)鍵字]電子商務(wù) 稅收征管 征管建議
一 電子商務(wù)稅收征管的難題
1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進行的，從生產(chǎn)、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費下載的數(shù)字文件沒有固定的實物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。
2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計算機網(wǎng)絡(luò)中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務(wù)進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務(wù)部門的征管更加困難。
3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€國際稅收的難題。
二 電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則
在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。
1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。
2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。
3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。
4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵企業(yè)進行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務(wù)的發(fā)展。
三 對電子商務(wù)稅收征管的建議
1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進行清楚的界定。
2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實時登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進行單獨核算。
3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進既懂計算機又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實行實時監(jiān)控，強化對電子商務(wù)的稅收稽查。
4.加強國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時應(yīng)加強與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進行計算機聯(lián)網(wǎng)，隨時互通信息，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。
參考文獻
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[2]倪曉敏，沈敏，我國電子商務(wù)征稅的可行性分析及對策探討，才智，2010.01
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響
一、電子商務(wù)與稅收征管概述
電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟發(fā)展中新的增長點，并帶來了一場史無前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊用戶達4278萬名，2009年上半年總營業(yè)收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊會員1.45億，占全體中國網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實現(xiàn)交易額809億元，對比國家統(tǒng)計局公布的上半年社會消費品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。
稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。
現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點，在長期的征管實踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)
1、稅務(wù)登記制度滯后
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機關(guān)及時、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實際情況。電子商務(wù)通過因特網(wǎng)進行交易，其經(jīng)營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，使國內(nèi)的經(jīng)營場所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。
2、傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機構(gòu)來判斷收入來源地和居住地。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等。如果一個企業(yè)在所得來源國(非居住國)有常設(shè)機構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自該常設(shè)機構(gòu)，則可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務(wù)是一個虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設(shè)機構(gòu)判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無須通過中介機構(gòu)就可直接進行交易。稅務(wù)機關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實為代消費者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對象性質(zhì)模糊不清
現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)字化處理而直接通過因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動形式來劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過對紙質(zhì)憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護方式掩藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。
目前，電子商務(wù)越來越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團公司全國“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國收付、個性化財務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)?、度身定制銀行信息主動通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實體銀行，使稅務(wù)機關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務(wù)機關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實施有效打擊。
6、國家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突
國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。對消費者而言，他們會盡量通過因特網(wǎng)從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個服務(wù)項目，目的是為國內(nèi)會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網(wǎng)上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家?？爝f公司由香港運送貨品至國內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內(nèi)地的實體商店或?qū)９裣啾?，同類電子產(chǎn)品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發(fā)票。然而對消費者而言，他們對此抱著無所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無關(guān)緊要。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管
隨著20世紀末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為人們進行商業(yè)活動的新模式，一方面給世界經(jīng)濟注入了新的活力，另一方面由于電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易都應(yīng)繳稅。但我們必須看到的是電子商務(wù)虛擬化等特征使得電子商務(wù)條件下的稅收工作變得困難，為稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題
電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費者提供更多商機和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。
（一）稅務(wù)登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可以開展電子商務(wù)。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在現(xiàn)實的世界中，很難找到其固定的營業(yè)場所，造成稅源失控。
（二）課稅憑證電子化，導(dǎo)致征管和稽查難度加大。電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務(wù)中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實性、準(zhǔn)確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現(xiàn)無名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。
二、國際社會應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的理論與實踐
目前，不同的國家和國際組織出于自身的經(jīng)濟利益和對電子商務(wù)涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務(wù)稅收政策。
（一）美國。1996年11月，美國財政部了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務(wù)的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應(yīng)該因為對電子商務(wù)的課稅而對各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。
（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務(wù)帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務(wù)的公司必須將納稅登記號展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關(guān)電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認可。
（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務(wù)采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應(yīng)電子商務(wù)外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務(wù)。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應(yīng)確保互聯(lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報。
三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示
我國現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強度、征稅地點、課稅環(huán)節(jié)等要素有機結(jié)合的基礎(chǔ)之上的?，F(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務(wù)交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務(wù)的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務(wù)環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。
（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的電子商務(wù)交易行為
盡管電子商務(wù)活動是完全建立在一個虛擬的市場環(huán)境，但是從事電子商務(wù)交易活動的主體仍然是企業(yè)或個人，服務(wù)器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過是其從事商務(wù)活動的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個人在其電子商務(wù)的網(wǎng)站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經(jīng)營場所、聯(lián)系方式、經(jīng)營管理代表者的相關(guān)信息，則無論其服務(wù)器放置在哪里，也無論這些企業(yè)、個人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點從事電子商務(wù)交易活動都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進行相應(yīng)的管理。
（二）加強對數(shù)字化商品的分類界定
如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴禁復(fù)制”的嚴格限制，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)消費者的消費行為，對于允許復(fù)制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對提供網(wǎng)上信息、咨詢服務(wù)、遠程教育等信息化服務(wù)的業(yè)務(wù)，可以界定為提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。另外，對于電子商務(wù)中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)，但是稅務(wù)部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務(wù)申報，審核的依據(jù)，同時稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強與信息安全認證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識別、認定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的需求。
（三）深入研究電子商務(wù)環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征
在國家還沒有出臺針對C2C電子商務(wù)的稅收征管法規(guī)之前，稅務(wù)部門可以先與C2C電子商務(wù)中介平臺、第3方支付平臺協(xié)作，對C2C電子商務(wù)交易額、交易特征進行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對C2C電子商務(wù)交易范圍廣、交易額度大的特點，實行等級定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達到工商注冊額度的賣家有義務(wù)進行個體工商注冊，交易額達到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務(wù)第3方支付平臺代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務(wù)交易稅收征管的成本。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù);國際稅收;稅收征管
一、電子商務(wù)概述
隨著計算機技術(shù)換代升級的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(E-commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟的影響,冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括,也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動,主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個人間、企業(yè)間和國家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對消費者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(gòu)(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計,預(yù)計2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務(wù)對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測,到2010年,全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響
1.電子商務(wù)對原有的所得來源的確認標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家,稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2.電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護是電子商務(wù)的一個至關(guān)重要的問題,各國都制定了相關(guān)的法律予以保護。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進的安全技術(shù),如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進的加密和認證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務(wù)為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價,輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。
4.國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟貿(mào)易方式,以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設(shè)機構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進一步加劇。
(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務(wù)中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤,而Internet財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務(wù)中,中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機構(gòu),使商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務(wù)機關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定,對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護,又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務(wù)的稅收征管對策
為保障國家財政收入,對電子商務(wù)進行稅收征管符合社會發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點,改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對電子商務(wù)的特點,應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機關(guān)如實申報,使稅務(wù)機關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機關(guān)進行登記,申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1.加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上,實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。這首先要求各級稅務(wù)機關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點,提供稅務(wù)機關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上,進一步實現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務(wù)機關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2.積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計稅。當(dāng)技術(shù)進一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計時應(yīng)加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國可以考慮同時開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達成時,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進行電子賬號的結(jié)算。同時,通過網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機關(guān)也對其真實性進行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強合作
1.加強協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中,不僅要加強與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強國際情報交流,稅務(wù)機關(guān)要積極同國外稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報,加強協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進行交易的情報資料,以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進行避稅。
2.加強與銀行等中介機構(gòu)的信息交流,獲取真實可靠的征管信息,開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與金融機構(gòu)緊密合作,通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息,并對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控,開展稅務(wù)稽查,防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施
電子商務(wù)的全球性、便捷性特點給傳統(tǒng)貿(mào)易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟和社會的長遠發(fā)展，應(yīng)盡快落實電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。
一、電子商務(wù)稅收流失概述
從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭議的經(jīng)濟行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優(yōu)勢，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務(wù)隱性收入進行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會效應(yīng)問題。
二、電子商務(wù)稅收流失原因
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）由于電子商務(wù)活動的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進行營業(yè)行為的統(tǒng)計，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟信息，繼而以計算機間數(shù)據(jù)交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險、運輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。
三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施
1、完善電子商務(wù)稅收制度
在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個人，還有，境外企業(yè)和個人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負責(zé)通過實名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認定該軟件為銷售商品，應(yīng)進行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務(wù)機關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。
2、實行稅收電子化
在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報資料傳遞給稅務(wù)機關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)申報資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務(wù)實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收征管的嚴格把控。
3、加大避稅監(jiān)管力度
在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實際作業(yè)開展期間，為了擴大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)跨國納稅人經(jīng)營活動的調(diào)查，同時，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。
4、加強國際交流與合作
在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國為消費者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實現(xiàn)對稅收流失問題的及時制止。
四、結(jié)論
綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優(yōu)化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經(jīng)學(xué)院
參考文獻:
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在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟中，電子商務(wù)對現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國際上對其引發(fā)的稅收問題具有不少爭議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達國家擁有的豐富經(jīng)驗，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國存在的稅收問題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。
【關(guān)鍵詞】
電子商務(wù)；稅收；影響
0 引言
本世紀是一個新經(jīng)濟時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們在經(jīng)濟活動中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟新的增長點，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時，必然會引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務(wù)中遇到的一些問題。
1 我國當(dāng)前的電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)對稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時進行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機會，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團內(nèi)部實現(xiàn)高度一體化，進而在轉(zhuǎn)移定價方面產(chǎn)生了許多稅收問題。
1.3 對國際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)使常設(shè)機構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設(shè)置常設(shè)機構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設(shè)機構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動，針對電子商務(wù)存在的征稅問題，各國應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種
從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務(wù)中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復(fù)制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國還沒有制定出一個符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。
2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國際稅收管轄權(quán)
國際稅收中的重點就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動通過常設(shè)機構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題
按照當(dāng)前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機關(guān)可進行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒有有形載體的交易實現(xiàn)了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達的計算機加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務(wù)機關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。
3 解決電子商務(wù)中稅收問題的對策
3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化
在對電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進行著重補充，對電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對相關(guān)單位和個人進行電子商務(wù)活動中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務(wù)展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國際間稅收加強合作與交流
無區(qū)域性與無國界性是電子商務(wù)的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務(wù)稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強稅務(wù)機關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務(wù)當(dāng)局需要對稅收管轄權(quán)進行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務(wù)稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負擔(dān)，推動市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導(dǎo)向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨核算通過互聯(lián)網(wǎng)進行的產(chǎn)品銷售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語
綜上所述，從根本上來說電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟活動，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來看尚處初級階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務(wù)中積極實施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務(wù)性經(jīng)濟活動中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務(wù)提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻】
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