時間：2023-10-10 15:57:54
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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題及對策
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以劃分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員只有進(jìn)行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進(jìn)行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的有效管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進(jìn)行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作隊伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計人員學(xué)習(xí)時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進(jìn)行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將朝著錯誤的方向進(jìn)行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導(dǎo)致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟(jì)審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進(jìn)行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機構(gòu)對審計人員進(jìn)行任務(wù)分配，是他們每一個人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進(jìn)行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進(jìn)行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組中，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的審計結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財政資金，促進(jìn)增收節(jié)支，既是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，也是強化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊慶英.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用的思考[J].中國內(nèi)部審計，2009（10）
一、向“行政問責(zé)”拓展
行政問責(zé)制是指社會公眾對政府的行政行為進(jìn)行質(zhì)疑，對不履行法定行政義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任的行政機關(guān)及其工作人員進(jìn)行責(zé)任追究的一種制度。行政問責(zé)制其本質(zhì)是對責(zé)任履行情況的監(jiān)督和對不履行或不恰當(dāng)履行責(zé)任的行為進(jìn)行責(zé)任追究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是行政問責(zé)的一種重要形式?！吨腥A人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位和工作定位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個人履職行為進(jìn)行評價，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。這一規(guī)定與行政問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向行政問責(zé)拓展提供了依據(jù)。那么，在對市縣長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，如何實施“行政問責(zé)”?筆者認(rèn)為，第一明確問責(zé)主體?！蛾P(guān)于實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實行問責(zé)，按照干部管理權(quán)限進(jìn)行。紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責(zé)”。從以上規(guī)定中可知，行政問責(zé)主要是由紀(jì)檢、監(jiān)察機關(guān)和組織人事部門負(fù)責(zé)。那么作為審計機關(guān)，既要問責(zé)又不能完全擔(dān)當(dāng)問責(zé)角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴(yán)格審計執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計查出的違紀(jì)違規(guī)問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀(jì)違規(guī)問題在維護(hù)國家安全的前提下公開審計結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時移送處理至紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等問責(zé)的相關(guān)部門。第二明確問責(zé)內(nèi)容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責(zé)規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的情形。六種情形中與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責(zé)機制。完善問責(zé)機制必須實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責(zé)向法律問責(zé)轉(zhuǎn)型。相對于法律問責(zé)，行政問責(zé)具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔(dān)責(zé)任的原則，具有直接性的目標(biāo)性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責(zé)的。二是從組織問責(zé)向個人問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責(zé)的必要條件就是“法無例外”，堅持權(quán)力與責(zé)任相對應(yīng)的原則，確保所有責(zé)任人都受到懲處，避免責(zé)任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責(zé)向后果問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴(yán)重，但是后果已經(jīng)危害到國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展、政府運作的有效性。行為問責(zé)是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則為紀(jì)律追究和法律追究進(jìn)一步掃清了障礙。
二、向“同步審計”拓展
市縣黨委是一個區(qū)域社會發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對其所在的市縣區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)有首要責(zé)任。“只審市縣長不審書記”的審計做法，不利于責(zé)任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認(rèn)為，實行市縣長(書記)同步審計；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)和市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同步進(jìn)行，出臺市縣委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責(zé)特點，制定用于指導(dǎo)審計實踐的工作規(guī)范和操作指南，進(jìn)一步明確審計內(nèi)容、審計重點和審計方法。二是確定重點內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計的具體重點和內(nèi)容肯定不同。對市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以黨委重大經(jīng)濟(jì)事項決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟(jì)決策權(quán)為重點，側(cè)重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規(guī)及國家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟(jì)事項決策和效果；個人遵守廉政規(guī)定情況等。對市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)為重點，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；政府債務(wù)管理情況；個人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責(zé)分工。在對市縣長(書記)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，必須采取“誰決策誰負(fù)責(zé)”、“誰分管誰負(fù)責(zé)”的原則來明確責(zé)任界定問題，要充分認(rèn)識到權(quán)力在哪里，責(zé)任就在哪里，確定以責(zé)任為導(dǎo)向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責(zé)”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負(fù)直接責(zé)任；黨委書記應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負(fù)管理責(zé)任，市縣長應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；市縣長在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負(fù)管理責(zé)任。
三、向“績效審計”拓展
近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉(zhuǎn)移到績效審計上來了。當(dāng)前，在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對干部任職期間所負(fù)責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，進(jìn)而評價和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性一致。筆者認(rèn)為，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向績效審計拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力和水平。就必須依據(jù)一個科學(xué)的評價體系，所以，能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟(jì)活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計的不多?！秾徲嫹ā诽岬搅藢︻I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性進(jìn)行審計，但沒有明確地提到在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業(yè)績。衡量市縣長工作業(yè)績不僅要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化對社會指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)變
化的影響和經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進(jìn)行市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的績效審計時應(yīng)以促進(jìn)市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標(biāo)，并確定以關(guān)注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進(jìn)改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來的審計重點來衡量工作業(yè)績。
四、向“職務(wù)消費”拓展
職務(wù)消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會務(wù)、辦公等費用支出。職務(wù)消費本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費；雖然職務(wù)消費有其合理合法性，但是職務(wù)消費具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務(wù)消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴(yán)重。因此，在市縣長經(jīng)濟(jì)費任審計中拓展職務(wù)消費內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認(rèn)為，在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加強職務(wù)消費審計，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點、接待金額標(biāo)準(zhǔn)、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執(zhí)行監(jiān)督。要加強對經(jīng)費、票據(jù)以及財務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格報批制度，堵住財務(wù)管理上的漏洞，及時糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費進(jìn)行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費透明化、公開化。四是嚴(yán)格責(zé)任追究。對領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴(yán)重不良影響的，除追究責(zé)任外，還要按法紀(jì)、黨紀(jì)、政紀(jì)條規(guī)予以嚴(yán)肅處理。
五、向“成果利用”拓展
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時采取的對其任職期間進(jìn)行的財政收支、財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)財政收支工作目標(biāo)或所在單位事業(yè)投入及發(fā)展情況，原創(chuàng)：重點分清其在親自決定、主持、組織、指導(dǎo)、參與、安排的重大經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。屬于事后監(jiān)督。筆者從近幾年的實踐來看，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一些不盡完善的地方，一是離任時的一次審計很難發(fā)揮被審計者提高管理水平，改進(jìn)工作的積極作用；只能取到一種對責(zé)任的追溯性作用；二是先離任、后審計，影響威懾作用。往往一批干部變動多人，由于審計人手不夠，對一些離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計，給有些問題的查清帶來困難，對審計人員也帶來了工作的被動。對他人和當(dāng)事人的威懾作用也大大降低。鑒于上述存在的不盡完善現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“關(guān)口”前移，采取任中審計。以任中審計為主，離任審計為輔，更好地實現(xiàn)審計的幫助和促進(jìn)作用。
做好干部任中審計工作，從以下幾方面著手：
一、明確審計必須達(dá)到的目標(biāo)
一是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益性及遵守財經(jīng)紀(jì)律情況的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。二是按照權(quán)責(zé)相稱和客觀公正的原則，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策能力的提高。三是對領(lǐng)導(dǎo)干部各項收入情況的審計，促使領(lǐng)導(dǎo)干部個人提高廉潔從政水平。四是客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及遵守廉政規(guī)定的情況，及時為組織人事部門加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、監(jiān)督提供依據(jù)。
二、確定審計的對象以及主要內(nèi)容
被審計對象由組織人事部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間(二年或三年)、社會公眾關(guān)心的程序、熱點崗位等情況有計劃安排。審計的內(nèi)容包括：
1．被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。2．貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟(jì)政策情況。原創(chuàng)：3．重大經(jīng)濟(jì)事項的決策程序和效果，有無存在決策失誤，造成重大損失、浪費等問題。4．個人遵守財經(jīng)法律和廉政規(guī)定情況。
三、審計采取的技術(shù)與方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不等于離任審計，不必等到干部離任時才開展審計。把握審計的重點和內(nèi)容，還應(yīng)注意到以下幾個方面：
(一)對被審計單位內(nèi)部管理、制度建設(shè)等方面進(jìn)行必要的分析測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點。充分利用原有審計成果，結(jié)合審前調(diào)查情況，制定切實可行的實施方案，有的放矢地實施審計。
(二)開好進(jìn)點座談會。審計組在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要召開由被審計單位的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部，被審計單位有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)參加的審計進(jìn)點座談會。
(三)審計組充分利用以往的審計成果，作為反映和評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容。
(四)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，有重點地選擇延伸單位。
(五)內(nèi)部核實與外部調(diào)查相結(jié)合。在對被審計單位內(nèi)部各種會計資料、其他有關(guān)資料和實物進(jìn)行核實的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的外部調(diào)查了解和函證，核實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性。
(六)審查領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況
銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對銀行所屬單位、部門主要負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，對被審計人應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。審計任務(wù)一般由銀行內(nèi)審部門承擔(dān)。目前，各行開展的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要偏重于對分支行行長的審計，對這方面的和探討也最深入。實際上，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總、分行職能部門和直屬單位的負(fù)責(zé)人，甚至是重要業(yè)務(wù)崗位上的一般工作人員，均可作為審計對象。
與其他銀行審計業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有著自身顯著的特點：首先，這類審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)（國家財經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）多且變化大；第三，這類審計群眾性較強；第四，審計結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認(rèn)為，為實現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，對審計形式、審計方法進(jìn)行創(chuàng)新。
（一）探索新的審計形式
目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。
實踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對被審計人履行上級交付經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經(jīng)營活動中界定他的“功過是非”，落實其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險的要求，無法完全實現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，必須把握以下兩點：
1.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)采用定期審計與離任審計相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計人任期內(nèi)不間斷地進(jìn)行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進(jìn)行考核、評價，同時對被審計人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行。為作好離任審計，必須開展定期審計。
2.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)和常規(guī)審計（如經(jīng)常性財務(wù)收支審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要吸收常規(guī)性審計的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計一并進(jìn)行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經(jīng)營管理狀況的同時，可嘗試對主要負(fù)責(zé)人工作情況進(jìn)行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)行常規(guī)處理，還應(yīng)對主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據(jù)。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加注重對被審計單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績、落實其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，首先應(yīng)對被審計單位的主要業(yè)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，以分支行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，可從被審計行財務(wù)報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進(jìn)行審查。通過財務(wù)報表審核，有關(guān)財務(wù)信息的確認(rèn)工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計行經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟(jì)效益以及重大決策活動的實施效果進(jìn)行考核評價。
對銀行分支機構(gòu)而言，評價內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統(tǒng)的嚴(yán)密性、獨立性，資產(chǎn)、負(fù)債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計行的效益和管理水平，可根據(jù)實際情況選用一些評價指標(biāo)，對被審計行近年來的狀況進(jìn)行量化并預(yù)測未來發(fā)展趨勢?？刹捎玫闹笜?biāo)分為兩類：（1）反映被審計單位風(fēng)險程度和經(jīng)營成果的指標(biāo)，包括：流動性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費用率等。（2）反映被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長率、計劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。
（三）以實事求是為原則，界定被審計人責(zé)任界限
如何鑒定被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的落腳點和難點。審計過程中，應(yīng)本著實事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計單位責(zé)任與被審計人責(zé)任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規(guī)，有的屬于被審計行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個人違紀(jì)問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應(yīng)加以區(qū)別。
2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計過程中，應(yīng)把握好被審計人經(jīng)營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關(guān)系。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整造成的，并在評價中給予充分考慮。對于非經(jīng)營因素導(dǎo)致的利潤增加和減少，如行業(yè)補貼、災(zāi)害等，應(yīng)作為其他調(diào)整項，在考核被審計人經(jīng)營業(yè)績時予以扣除。
Abstract: This article from project manager economic accountability audit's necessity and the content, did well project manager the economic accountability audit aspects and so on essential condition and to auditors' request has carried on the elaboration.
關(guān)鍵詞：項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 成本管理 盈虧 建議
Key words: Project manager economic accountability audit; Cost management; Profit and loss; Suggests
一、進(jìn)行項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性
1、施工企業(yè)管理工作的重點是項目管理工作,通過審計可以提升企業(yè)的整理管理水平。
2、項目經(jīng)理處于項目管理中的核心位置，通過審計可以規(guī)范項目經(jīng)理的經(jīng)營行為。實行扁平化管理后，項目部管理層與作業(yè)層分離，項目管理模擬市場化方式運作。
3、通過審計結(jié)果分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，幫助企業(yè)探索、制定科學(xué)、有效的項目上繳指標(biāo)。項目是施工企業(yè)最基層、最直接、最基礎(chǔ)的創(chuàng)效單元、細(xì)胞和源泉，那么提高項目的創(chuàng)效能力和項目經(jīng)理的創(chuàng)效熱情和積極性就成為關(guān)鍵。
4、企業(yè)外拓市場逐步發(fā)展壯大的需要。
二、項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容
1、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項目部是否按企業(yè)各項內(nèi)部控制制度來開展各項工作。其次，要審查項目部是否按現(xiàn)場實際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。
2、成本管理工作的總體情況。首先，審查項目部是否制定成本核算管理辦法及成本管理流程。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實到責(zé)任人。其次，審查具體開展成本管理工作情況。每月、每季是否定期開展經(jīng)濟(jì)活動分析會，通過經(jīng)濟(jì)活動分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進(jìn)行整改，及整改的效果怎樣。成本活動分析是否有工、料、機及數(shù)量、價差的詳細(xì)分析。
3、材料費的審計。材料費在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對材料審計主要從以下幾個方面著手：對材料的采購是否按規(guī)定實行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序通過招標(biāo)等來選擇供貨商等；材料的計量和質(zhì)量的審查，材料購進(jìn)入庫是否按規(guī)定計量和簽收，計量的準(zhǔn)確度直接影響著材料成本的高低；要審查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況，審查材料是否實行限額領(lǐng)料，能否控制好材料消耗，并對現(xiàn)場使用進(jìn)行考核監(jiān)督；材料管理核算是否有一套完整的制度。
4、分包工程的審計。分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。目前，項目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，限于設(shè)備、資質(zhì)、人力、甲方指定等多種原因，外部工程施工中如土建、爆破、防腐等工程大部分進(jìn)行了分包。對分包工程的管理，現(xiàn)場項目部權(quán)力很大。
5、對機械費、其他直接費的審計。對機械費的審計，主要看項目部是否發(fā)揮自己的主觀能動性，通過改進(jìn)施工方案，合理組織生產(chǎn)，合理協(xié)調(diào)多工種、多專業(yè)交叉作業(yè)，提高設(shè)備使用效率，降低機械費用。
6、對人工費及現(xiàn)場管理費的審計。對人工費的審計主要審查是否按規(guī)定報批和按審批數(shù)額發(fā)放，外雇人工費是否按合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等，總體人工費的支出水平是否控制合理范圍之內(nèi)。對現(xiàn)場管理費審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施，各項指標(biāo)是否分解包干使用，費用支出是否超標(biāo)準(zhǔn)等。
7、項目資金回收的審計。主要是指工程進(jìn)度款的回收。主要審查項目部是否及時上報工作量報表，內(nèi)容包括已完工程量的價款及因設(shè)計變更和經(jīng)濟(jì)簽證增加的價款，是否對資金的回收情況進(jìn)行分析。
8、審查財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實行扁平化管理后，項目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書》，各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。
三、搞好項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要條件
1、要搞好項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，首先，要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門的配合。審計部門要把審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來，營造出良好的審計環(huán)境。
2、為了搞好經(jīng)理項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，首先要確定好各項目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，特別是上繳指標(biāo)。審計部門除了搞好項目的竣工審計，還要重視項目的過程審計，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行處理，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞。
3、對項目部的終結(jié)審計時要特別注意對其未進(jìn)賬的成本費用進(jìn)行估價入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費等。同時對回收的廢舊材料、工具、機具等作價后應(yīng)沖減實際成本，使審計的結(jié)果與實際情況相符，使審計的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。對于估列的成本進(jìn)行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，影響了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時進(jìn)行后續(xù)審計。
4、對于因某些原因中途調(diào)換的項目經(jīng)理，要及時對調(diào)離的項目經(jīng)理進(jìn)行離任審計。并且對離任和新上任的項目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)進(jìn)行審核。
四、項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員的要求
1、審計人員不但要懂得審計的一般方法和知識，還要加強對工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識的學(xué)習(xí)，要加強對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識，運用先進(jìn)的審計技術(shù)、方法和手段，才能在審計工作中得心應(yīng)手，取得好的審計效果。
2、審計人員要深入施工現(xiàn)場，了解具體情況。審計人員平時要注意積累審計材料，這樣到現(xiàn)場審計時才會縮短審計時間、提高審計效率、提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
(三)審計人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
(一)加強內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。
(二)改進(jìn)審計手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察
，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
(三)強化審計隊伍建設(shè)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計[1]。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因
（一）審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
（二）審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
（三）審計人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
（一）加強內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。
（二）改進(jìn)審計手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
（三）強化審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作屬于具有較高風(fēng)險性的工作，需要相應(yīng)的審計人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計風(fēng)險工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計人員的責(zé)任心，加大對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍，來適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計工作的需要。
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