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醫(yī)院一級甲等標準評審自查報告
根據(jù)《**市一級醫(yī)院等級評審標準》的要求，我院進行了自查,初步認為具備一級甲等標準?，F(xiàn)將我院等級評審自查情況報告如下：
一、基本情況
我醫(yī)院占地面積寬敞，有住院、門診和綜合功能三棟大樓，現(xiàn)設置床位150張，下屬麻醉、普外、泌外、骨科、腫瘤、血透、內(nèi)科、婦產(chǎn)、檢驗、影像、超聲、藥劑以及手術供應和門急診十四個科室，醫(yī)院行政職能科室健全，輔助科室到位，擁有大量萬元以上設備，配有設備齊全的全新急救車二輛。系一家功能配備相對完善的綜合醫(yī)院。
本院現(xiàn)有在崗人員二百余人，其中專業(yè)技術人員157人，其中高級職稱 11人，中級職稱39人，初級46人，普通士員61；承擔本市及周邊縣市群眾的公共醫(yī)療衛(wèi)生服務，為全市十一個縣市的新型農(nóng)村合作醫(yī)療定點醫(yī)院。
二、重點工作
近年來，我院院嚴格執(zhí)行各類規(guī)章制度，-不斷強化服務水平，提升業(yè)務技能，探索醫(yī)院醫(yī)療服務一體化管理，努力促進我院標準化建設，使業(yè)務水平全面提升，服務功能迅速提高。
（一）公共衛(wèi)生服務
我院歷來將公共衛(wèi)生服務作為全院工作的重點，放在突出位置，不折不扣地全面貫徹落實，在具體工作中創(chuàng)出了特色，提升了服務質(zhì)量，建立了一整套完善的規(guī)章制度和行之有效的辦事規(guī)程，公共衛(wèi)生服務水平明顯提升。
（二）基本醫(yī)療
醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院發(fā)展的基礎。我院歷來把提高醫(yī)療質(zhì)量作為提升醫(yī)院服務水平，和諧建院的根本。大力推廣適宜技術的應用，全面規(guī)范醫(yī)療行為，突出醫(yī)療質(zhì)量管理和醫(yī)德醫(yī)風建設。
1、鞏固我院品牌科室優(yōu)勢，全面發(fā)展其它科目醫(yī)療診治。我院系一家有著近50年歷史的老牌醫(yī)院，微創(chuàng)治療和心內(nèi)科等科室在廣大群眾心目中一直有著較好的口碑，但是，我們沒有滿足于現(xiàn)狀，在不斷鞏固本院的幾大科室優(yōu)勢基礎下，我們積極發(fā)展其它醫(yī)療學科，納精英、請賢才，添設施，不斷提高常見病診療技術，力求達到全面發(fā)展的效果。
2、規(guī)范檢驗、影像及超聲診斷程序，提升檢驗、診斷水平。在保證各類設備正常運轉(zhuǎn)的前提下，嚴格按程序流程操作，規(guī)范書寫報告單，堅決杜絕不按程序操作的現(xiàn)象發(fā)生。目前，能開展各項臨床檢驗、診斷服務，為臨床提供真實可靠的依據(jù)，大大提升診斷的準確性。
4、嚴格控制指標，優(yōu)化衛(wèi)生服務。以規(guī)范指標為前提，提升優(yōu)質(zhì)服務為目的，各種登記表，處方、病例書寫合格率達95 %以上，出入院診斷符合率達95%以上，影像診斷、放射診斷、B超檢查診斷、心電圖檢查診斷符合率95%以上。（三）保障措施
1、以人為本，完善管理制度。結合工作實際，不斷總結完善了行政管理制度、疾病預防控制工作制度、婦幼保健規(guī)章制度、藥品使用管理制度等，并嚴格執(zhí)行。人員工資全額撥付，會計賬簿、憑證、報表符合會計制度。新農(nóng)合、公共衛(wèi)生經(jīng)費專戶、專賬管理。未發(fā)生護理、醫(yī)療、財務等事故。各類資料齊全，數(shù)據(jù)完整，歸檔整齊，管理完善。
2、完善綜合評價機制，促進醫(yī)德醫(yī)風建設。將醫(yī)德醫(yī)風建設作為提升服務質(zhì)量，改善就醫(yī)環(huán)境的根本，建立醫(yī)德醫(yī)風綜合評價機制，認真落實醫(yī)德醫(yī)風考核制度，嚴肅處理違紀人員，杜絕了大處方、過度檢查、過度治療現(xiàn)象的發(fā)生。
三、存在的問題
1、中醫(yī)適宜技術開展項目較少，中醫(yī)藥文化氛圍不足。
2、人才結構相對較欠合理，人才梯隊尚未完全形成。
3、職工自學氛圍欠濃。
四、下一步打算
在今后的工作中，我院將以這次評審為契機，努力在以下幾個方面提升醫(yī)院水平：
1、進一步抓好繼續(xù)教育，加大人才培養(yǎng)力度，探索建立跟師帶教制度，積極選送人員到高等醫(yī)院進修、學習；加大對中醫(yī)藥設備的投入；加大中醫(yī)藥文化在群眾中的宣傳。
3、不斷總結經(jīng)驗，完善醫(yī)院績效考核機制，提高服務質(zhì)量和效率。
關鍵詞：家庭；精神暴力；標準
隨著社會的發(fā)展，家庭精神暴力表現(xiàn)的越來越嚴重。各地婦聯(lián)發(fā)起的"反對針對婦女的家庭暴力對策研究與干預"的研究結果顯示，65.3％到65.9％的家庭出現(xiàn)丈夫?qū)ζ拮硬焕聿徊牵?2.3％到29.6％的家庭中出現(xiàn)夫妻雙方負氣候使勁關門或摔東西的行為，23.8％到28.9％的家庭中夫妻雙方出現(xiàn)辱罵的現(xiàn)象，還有19％到21.7％的家庭中，丈夫以暴力威脅妻子。精神暴力對婦女的傷害不亞于身體暴力，長期遭受精神暴力容易出現(xiàn)情緒表達障礙和性格扭曲等嚴重后果。
那么究竟何為家庭精神暴力呢？關于家庭精神暴力的概念，國內(nèi)外至今仍沒有一個完整的定義，我國最高人民法院于2001年12月25日頒布的關于適用中華人民共和國婚姻法若干問題的解釋中，將家庭暴力界定為指行為人以毆打、捆綁、殘害、強行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。也就是說在我國精神暴力的定義是指行為人以各種手段給家庭成員的精神造成一定傷害后果的行為。
一 引起家庭精神暴力的原因
（一）婚前缺乏相互了解引起的家庭精神暴力
現(xiàn)在許多年輕的夫妻，在選擇結婚對象的時候過多的考慮物質(zhì)條件基礎，沒有考慮到兩個人的性格、人品等各方面的條件。由于婚前缺乏相互的了解，婚后發(fā)現(xiàn)性格不合適，難以溝通，相互適應不了。于是，丈夫或妻子在許多時候從心里上認定對方不能溝通，從而采取避免與對方談話，交流，或者拒絕與對方發(fā)生的方式表達內(nèi)心的不滿。這種拒絕與他人交流的行為，會造成對方當事人精神壓力增大，內(nèi)心極其痛苦。
（二）生活壓力大引起家庭精神暴力
現(xiàn)在社會，人們的工作壓力和生活壓力比以前大了許多。不少有較好的工作的夫妻，卻由于工作和生活的壓力，也遭受著家庭精神暴力，例如許多教師、公務員、外資企業(yè)職員等，由于工作壓力大，夫妻雙方都將主要精力投入到事業(yè)中，容易使夫妻感情冷淡，最后將工作上的壓力轉(zhuǎn)移到家庭中，但彼此都是有知識、有素養(yǎng)的人，也不會輕易采取毆打、謾罵等方式發(fā)泄心中的不滿情緒，最后都是"冷"處理，導致夫妻感情危機。也有許多夫妻是由于經(jīng)濟的拮據(jù)而引起。
（三）婚外情引起家庭精神暴力
隨著社會的發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了巨大的變化，在外來文化與傳統(tǒng)文化的激烈碰撞中，許多人的婚姻道德觀念發(fā)生了翻天覆地的變化，婚外情成為了婚姻亮紅燈的主要殺手。夫妻有一方有了婚外情之后，逃避家庭責任，在經(jīng)濟上對家庭不管不顧，對家里的人也漠不關心，長期不回家；或者也各種方式挑剔對方，冷言冷語，希望借此讓對方提出離婚申請。
（四）傳統(tǒng)封建思想引起家庭精神暴力
現(xiàn)代社會講求男女平等，但是傳統(tǒng)的封建思想依然存在，"夫為妻綱"在許多人心中依然是至理名言。許多丈夫認為妻子是自己的附屬品，所以不管如何對她，她都應欣然接受，許多婆婆對兒媳婦不滿，于是閃動全家對兒媳婦冷言冷語?；蛘咭驗槠拮記]有生男孩，所以心存怨恨，拒絕與其發(fā)生，不跟她說話，或者冷言冷語表達心中的不滿。
二 家庭精神暴力的表現(xiàn)形式
家庭精神暴力具有隱蔽性、普遍性等特點，許多當事人自己很難意識到自己是精神暴力的受害者。家庭精神暴力表現(xiàn)為多種形式，主要包括單純的語言攻擊、行為上的"冷"處理、伴隨其他暴力行為的恐嚇等精神暴力行為。
（一）語言上的精神暴力
語言上的精神暴力主要是一方對另一方采取的單純以辱罵，惡語中傷、冷嘲熱諷的方式，造成對方心理上的負擔和痛苦。這在全國大多數(shù)的家庭中都曾出現(xiàn)過，或許我們并沒有察覺到它的危害，或者當事人雙方都沒有意識到這是一種精神暴力行為。
（二）行為上的精神暴力
行為上的精神暴力是指一方對另一方采取的拒絕與對方交流，拒絕與對方發(fā)生，或者采取非人身攻擊的其他方式造成對方長期處于強大的精神壓力之下。例如，夫妻一方為了表達自己情緒上的不滿，并不直接與對方交流，提出意見，轉(zhuǎn)而采取摔門而出、對對方不理不睬，拒絕與其性生活，長期不回家，經(jīng)濟上不管不顧等。
（三）伴隨其他暴力行為的精神暴力
在夫妻發(fā)生矛盾時，丈夫或妻子對對方采取人身暴力的方式，在人身損害的過程中，會伴隨著精神暴力，例如對對方進行恐嚇，辱罵等，從而造成一方焦慮、恐懼等心理狀態(tài)。例如丈夫?qū)ζ拮訉嵤┤松砬謾嘈袨榈臅r候，恐嚇"要是你敢跟我離婚，我就殺了你，或者殺了你全家"等。給對方造成極大的心理恐懼。
三 家庭精神暴力的認定標準
對于精神暴力的認定標準，我國法律并沒有做出明確的規(guī)定。僅有的司法解釋規(guī)定行為人實施毆打、捆綁、殘害、行限制人身自山或者其他手段，對家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果，即構成家庭暴力，而對家庭精神暴力的認定等都沒有做出明確的規(guī)定。筆者認為，家庭精神暴力是民事侵權行為，所以認定家庭精神暴力行為應該符合民事侵權行為法律要素。
第一，家庭精神暴力應具有違法性。當事人一方采取作為或不作為的方式對另一方造成了侵權損害。在家庭精神暴力行為中作為的違法行為主要表現(xiàn)為一方對另一方采取的謾罵、侮辱、冷嘲熱諷等行為；不作為的違法行為表現(xiàn)為一方拒絕與對方交流、長期不回家、拒絕經(jīng)濟來往等等。
第二，家庭精神暴力給他人造成了損害事實。損害事實包括財產(chǎn)損害和非財產(chǎn)損害，非財產(chǎn)損害又包括人身損害和精神損害。根據(jù)最高人民法院的司法解釋，只有精神暴力給另一方造成了嚴重的精神損害，才構成精神暴力。所以，一方給對方當事人造成傷害，并導致當事人不能進行正常的思維活動時，才構成精神暴力。而確定精神暴力的標準需要征求專業(yè)醫(yī)生的意見。
第三，家庭精神暴力行為與受害人的精神損害存在因果關系，即受害人所受的精神損害是由行為人的精神暴力行為所引起的。
第四，家庭暴力行為人主觀上存在過錯。過錯包括故意和過失兩種形式，行為人明知自己的行為會發(fā)生損害他人民事權利的結果，并且希望或放任該結果發(fā)生的，為故意。行為人應當預見自己的行為可能損害他人的民事權利但因為疏忽大意而沒有預見，或者雖然已經(jīng)預見但輕信能夠避免，結果導致他人的民事權利受到損害的，為過失。在夫妻矛盾沖突的時候，雙方可能并不能很好的控制自己的脾氣，這個時候過失的造成他人心里的壓力，并不能夠認定為家庭暴力。所以只有行為人主觀上處于其他目的，例如想讓對方先提出離婚等，故意對對方采取的精神暴力行為才能認定為家庭精神暴力。
結語
家庭作為社會的細胞，其功能的強弱，直接影響著社會的穩(wěn)定和進步。家庭暴力給家庭造成了破滅的效果，給當事人帶來了巨大的傷害，同時也給社會帶來了許多不穩(wěn)定的因素。所以家庭精神暴力問題亟待解決，只有盡快完善我國關于家庭精神暴力的法律法規(guī)，才能更好地保護當事人的合法權益。
參考文獻:
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最新的私家車報廢補貼政策是2014年由中華人民共和國財政部和商務部聯(lián)合出臺的一項公告。這份公告主要是介紹了2014年老舊汽車報廢更新補貼的適用車輛范圍和標準。
根據(jù)其公告的內(nèi)容，現(xiàn)總結如下：1、凡2014年1月1日-2014年12月31日期間交售給報廢汽車回收企業(yè)的，使用6年（包含6年）且不到15年，7座以下的私家車，補貼標準為每輛車11000元人民幣。2、凡2014年1月1日-2014年12月31日期間交售給報廢汽車回收企業(yè)的，使用8變以上（包含8年）且不到15年，并于當年更新的城市公交車，補貼標準為每輛車18000元人民幣。3、凡2014年1月1日-12月31日期間交售給報廢汽車回收企業(yè)的，使用10年以上（包含10年）并且未達到規(guī)定的使用年限，并于當年更新的半掛牽引車和總質(zhì)量大于12000千克（包含12000千克）的重型載貨車，補貼標準為每輛車18000元人民幣。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標準的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業(yè)華銳風電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析。對非標準內(nèi)部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。
【關鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務報表審計
一、引言
2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內(nèi)部控制審計》，準則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進行審計業(yè)務時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關要求。
被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業(yè)華銳風電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。
二、內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告披露現(xiàn)狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總
中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。
與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013 年被出具非標準內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總
同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。
（四）非標內(nèi)部控制審計報告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關法規(guī)細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內(nèi)容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標準化的方向發(fā)展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
三、內(nèi)部審計報告與財務報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內(nèi)部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。
（二）案例分析
1. 華銳風電
（1）華銳風電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。
（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關調(diào)查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結論可能對華銳風電公司財務報表產(chǎn)生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關聯(lián)交易違反了相關的法律法規(guī)。注冊會計師認為，上海家化對關聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯(lián)方有關的數(shù)據(jù)的完整性以及準確性，導致內(nèi)部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。
（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內(nèi)部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認定相關內(nèi)部控制設計失效。
（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內(nèi)部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。
四、結論
華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內(nèi)部控制出現(xiàn)財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務報表審計非標準審計意見的出現(xiàn)。在關注非標準的內(nèi)部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當年被出具了非標準的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。
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審計招投標
一、定義
審計招投標是審計服務需求方（招標方）依照一定程序?qū)⑵渌鑼徲嫷膬?nèi)容以及相關條件等信息公開，以吸引滿足條件的會計師事務所（投標方）參與競爭，審計需求方在此基礎上選擇合適的會計師事務所以完成購買審計服務的一種市場交易行為。主體一般包括投標方、招標方。招標方一般為國家審計機關、國有資產(chǎn)管理機構、企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位等其他經(jīng)濟組織。投標方一般為各會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、稅務機構等。
二、審計招投標存在的誤區(qū)和問題
1.招標目標定位誤區(qū)。通過引進審計招投標制度，本意是為了擴大競爭范圍，降低同等審計質(zhì)量的審計費用，實現(xiàn)招標人市場利益最大化的同時也可以實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。但有些招標單位對審計服務沒有正確的認識，認為只要審計結果出來就是服務，招標就是尋找最低報價。因而存在盲目性的招投標，還可能出現(xiàn)惡性價格競爭。
2.評分標準及辦法設定誤區(qū)。現(xiàn)行的審計業(yè)務招投標中評分標準及辦法存在的問題是：一是各評標指標的權重分配不合理，使得報價成為決定中標與否的關鍵因素；二是有些標值設定在投標人之間沒有實際意義，對審計服務質(zhì)量優(yōu)劣比較沒有影響；三是評標指標沒有設置可量化的標準，如設置審計方案優(yōu)劣標值，但沒有規(guī)定標值量化比較的標準問題。
3.價格定位誤區(qū)。價格機制是市場經(jīng)濟運行的主要機制，對市場經(jīng)濟的運行有重要的意義。現(xiàn)行的招投標制度由于在價格方面沒有給出有效的規(guī)定，造成了惡性競爭。瑪爾等研究發(fā)現(xiàn)在1974-1981年間，激烈的市場競爭使得美國的審計費用總體下降。1988年西蒙和弗朗西斯對1979-1984年美國440家上市公司進行的實證研究，發(fā)現(xiàn)了普遍運用于美國各會計公司的“低價進入式審計定價策略”（low-balling）――為招攬審計業(yè)務，將最初幾年的審計費用設定為低于其成本的水平，并期望通過以后較長時間的審計約定來彌補此前的損失。審計業(yè)務收費直接決定其成本支出。低價中標的事務所有可能在審計過程中減少必要的審計程序或者聘請人力成本低、素質(zhì)低的審計人員，從而會直接影響到審計服務的質(zhì)量和行業(yè)的水平。
4.信息不對稱。目前的審計招投標業(yè)務中，相關規(guī)范雖然指出招標方有義務向投標方提供進行審計業(yè)務的相關信息，但招標方對相關信息的披露不詳細，事務所難以評估被審計單位的風險，不能正確計算工作量，增加了事務所的盲目性，也對審計活動產(chǎn)生很多消極影響。
三、建議
對審計招投標過程中出現(xiàn)的問題，學者們也提出了很多針對性的解決辦法，主要從評標、投標、解決信息不對稱等方面展開，下面具體闡述。
（一）評標
1.標準。尋找科學合理的評分標準和辦法。價格因素是關鍵因素，但不能過分強調(diào)，應該將非價格因素全面合理考慮。非價格因素的內(nèi)容及權重的設計也要科學合理。招標單位可以參考和借鑒行業(yè)評價標準及招投標實務中效果較好的方式，考慮合理選擇評分指標和等級界定來制定評分標準和辦法。
2.標書報價過低問題。對于惡性價格競爭問題，我國學者白華（2005）指出，可以在報價評審中，規(guī)定標價最高或者最低的標書作廢，或者規(guī)定最低報價低于本地報價一定百分比的標書為廢標。在此基礎上再賦予投標價格一個較高的權重。張原、董震（2007）在其研究中提出“第二投標法”，即在審計業(yè)務招標中各有關事務所同時報價，報價最低者獲得審計業(yè)務，但獲得的收入是倒數(shù)第二低的報價。在這種情況下每個事務所都會報出自己的真實成本，因為每個事務所都希望其他事務所抬價或者壓價而自己如實報價，這樣不僅能保證自己中標，而且可以獲得最大的利益。每個事務所的報價只決定其是否能得到審計業(yè)務，而不決定其的實際收入。報價高則有失去審計業(yè)務的風險，報價低則會虧損。從而避免過低價格中標造成的審計質(zhì)量下降得到現(xiàn)象。
（二）投標
做好服務成本具體項目的計量。審計中介機構應該建立審計服務項目成本核算體系。根據(jù)審計項目進行成本費用的歸集，包括前期的市場調(diào)查、業(yè)務承攬投入、進駐審計的差旅費、人工費及物料消耗等其他費用；同一時期多個審計項目的間接費用的分配歸集，確定每個審計項目的完全成本。再根據(jù)歷史資料進行差異調(diào)整，最后加上行業(yè)的平均利潤，確定服務價格。這樣可以方便客戶進行費用、質(zhì)量的比較。
（三）創(chuàng)建審計業(yè)務招投標信息平臺
審計中介機構協(xié)會應該聯(lián)合相關管理部門，創(chuàng)建審計招投標信息平臺，為審計業(yè)務的需求者和供應者提供信息共享的場所，減少因信息不對稱帶來的一些問題。
1.審計業(yè)務招標信息。建立審計招投標信息平臺和信息制度，設置招標信息框架，信息應當包括：招標單位的具體情況，需審計的內(nèi)容、范圍及廣度、深度，方便審計業(yè)務供應者做出適當?shù)耐稑藳Q策。
2.審計業(yè)務的成本信息。行業(yè)協(xié)會應該及時收集審計中介機構的業(yè)務服務成本信息，便于招標單位了解審計業(yè)務項目成本信息的同時，也對審計中介機構業(yè)務成本信息進行系統(tǒng)綜合分析，逐漸規(guī)范服務定價。
3.審計中介機構質(zhì)量信譽檔案信息。行業(yè)協(xié)會應該根據(jù)科學的方法，調(diào)查、收集、披露事務所的相關信息，構建事務所質(zhì)量信譽檔案信息，讓招標單位充分利用信息，進行資格審查。
4.審計業(yè)務招投標專家?guī)煨畔ⅰ徲嬓袠I(yè)協(xié)會應該逐漸建立審計業(yè)務評標專家?guī)?，將各部門、各地區(qū)已建成的評標專家名冊，按統(tǒng)一的評審和入庫標準，納入國務院、省政府的評標專家統(tǒng)一管理，分專業(yè)、分級、分區(qū)域設置，以供招標單位評標委員會專家挑選使用。
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【關鍵詞】招投標 申請文件 投標文件 相關問題
1 資格預審申請文件
在工程投標過程中，承包商編制一份合理的資格預審申請文件，以達到取得工程投標的資格。編制資格預審申請文件，是承包商在投標過程中必須過得第一關，下面本人結合參加工程投標工作的編制，首先將預審申請文件編制過程中遇到的實際問題，淺談本人在編制資格預申請文件過程中的看法及應該注意的一些事項。
1.1編制資格預審申請文件的程序
現(xiàn)代社會是信息高速發(fā)達的市場社會，任何招標信息都是通過網(wǎng)絡來獲取，來購買資格預審文件。在購買文件之后，組建資格預審申請文件編制小組，來研究招標資格預審文件，收集準備相關資料，按資格預審文件的格式要求編寫資格預審申請文件，編制好申請文件之后，編制連續(xù)頁碼，目錄，來裝訂成冊，到最后的完好密封，遞交文件。
1.2細讀資格預審文件，收集相關資料
通過審閱資格預審文件，申請人應當熟悉所申請標段（項目）的工程概況，申請人須知、申請人填報規(guī)定以及資格預審申請文件編制的格式等。同時做好相關資料的收集。如：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、合格的安全生產(chǎn)許可證、組織結構代碼證、公司基本開戶行許可證等相關證件；已完工程和在建工程的中標通知書、施工合同書以及已完工程交竣工驗收合格證書等相關的業(yè)績證明資料；符合資格要求擬投人員證件資料，具體有：身份證、畢業(yè)證、符合職稱要求的職稱證、項目經(jīng)理注冊建造師證、合格的安全培訓證、試驗檢測人員考取的試驗檢測證書及擬投入工程項目人員所屬社保機構出具的社保繳費證明；申請人近三年經(jīng)營無虧損，應附近三年經(jīng)會計事務所（審計事務所）的財務審計報表，包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表和財務情況說明等資料；法定代表人授權委托書的公證；申請人須在檢察院開具的“查詢行賄犯罪檔案結果告知函”，具體內(nèi)容包括企業(yè)名稱、企業(yè)法人、擬投入本工程的項目經(jīng)理等信息涵；企業(yè)公司章程、企業(yè)信譽證明資料及近年來企業(yè)的獲獎證明材料等都必不可少。
1.3編寫資格預審申請文件
申請人應完全按照資格預審文件提供的格式要求進行編制，做出實質(zhì)性的響應，做到有問必答。在做資格預審申請文件時需要編制人大量的反復工作，以使資格預審申請文件的每字每頁每行都要準確無誤，給招標人的要求，做最好的解答。申請文件應充分體現(xiàn)出申請人的企業(yè)水平，資質(zhì)力量、信譽能力、以及往業(yè)績和必須滿足強制性要求的等最低要求。按照資審文件對資格預審申請文件要求的先后順序，附相關的證明資料，證明資料根據(jù)文件要求必須附彩色的復印件或掃描件，逐頁編制連續(xù)頁碼及詳細的目錄，法人及授權人逐頁小簽及加蓋單位公章必須齊全，否則招標人將按廢標處理。
2 投標文件
在資格預審申請文件過后，投標企業(yè)獲得投標資格。業(yè)主通過機構招標公告或發(fā)送投標邀請書，根據(jù)投標邀請書上規(guī)定期限購買招標文件，招標文件的主要內(nèi)容包括：投標人須知、評標辦法、合同條款（包括通用條款和專用條款）和格式、技術規(guī)范、工程量清單、投標文件格式、設計圖紙及其它相關的文件（補遺書、澄清函等）。投標工作人員必須仔細閱讀、深入研究招標文件，在認真吃透招標文件的基礎上，進行投標文件的編制工作，在此期間要注意以下幾點：
2.1投標報價的編制
投標報價是投標單位向招標單位反映投標單位的資質(zhì)、資信、施工能力、財務能力、設備狀況、人員素質(zhì)等綜合實力，同時還涵蓋了技術與報價部分內(nèi)容的一個綜合性的資料。
2.1.1全面響應招標文件的要求
投標資料必須符合招標文件及答疑規(guī)定的內(nèi)容和順序，滿足招標文件的要求。投標文件的編制要注意格式和文字上的準確，尤其是“投標書”、“投標書附錄”、“投標擔保”必須做到準確無誤。所有的相關內(nèi)容應涵蓋招標文件要求的所有范圍，并要根據(jù)投標單位自身經(jīng)驗，嚴格按照招標文件及答疑規(guī)定的內(nèi)容和順序編入有利于參與投標評審的相關內(nèi)容。招標文件中載明的對投標單位的各項要求，投標單位必須達到并滿足要求，尤其是招標文件中明確的對投標文件進行符合性審查的項目，以免不能通過符合性審查時被宣布為廢標。
2.1.2報價標的編制
報價標是指相關施工企業(yè)在進行報價決策之前，首先根據(jù)工程的工程量清單，預算編制人員要認真仔細核對工程量清單及圖紙，要注意工程量清單中各工程細目的組成，防止發(fā)生丟項和漏項。及時了解工程所在地的工、料、機市場價。列出詳細的報價工程量表，全面掌握工程實施過程中的實際工程量，依據(jù)報價標進行投標，這樣能夠有效的避免報價偏高而流標，或者報價偏低引起中標后不必要的損失。有了工作量清單報價標就實現(xiàn)了對工程工作量及整體報價的動態(tài)掌握。
在確定了工程量清單及報價標之后，必須要建立對報價標復核的制度，由專人負責對報價標中的各項工程工程量及報價進行審核，投標方可以在正式報價之前由2名以上造價工程師對其報價同時分別進行復核。投標有了這個環(huán)節(jié)，可避免合同實施后再引發(fā)糾紛，給招投標雙方造成不必要的損失，也抑制了惡性競爭的行為。這樣既對業(yè)主有利，同時也對施工企業(yè)有利，可以及早發(fā)現(xiàn)問題，減少不必要的損失。
編制報價標，應分清主次，抓住重點，注意不均衡報價。最終審查標價的人員要嚴格控制主要分項工程的綜合單價，對不合常理的單價一定要具體做報價的人員解釋該分項工程所包含的相關工序內(nèi)容，弄清原因后方可報出。任何一個經(jīng)濟標完成后都應進行成本分析，避免報出低于本企業(yè)個別成本的標價。
2.2 施工組織設計書的編制
施工組織設計書是投標文件的重要組成部分，施工組織設計的合理與否，施工方案的可行度在投標中是一個重要的組成部分。在編寫過程中要根據(jù)現(xiàn)場考察結果同時參考招標文件進行編制，在編制施工組織設計時，不僅要反映企業(yè)的綜合施工和技術水平，同時是投標報價和擬定合同文件中相關條款的基礎性資料，也是中標單位指導擬建工程項目施工全過程的各項施工活動的技術、經(jīng)濟、組織、協(xié)調(diào)和控制的綜合性文件。因此在參與投標中，作為投標單位對施工組織設計要科學合理，同時滿足招標文件的各項規(guī)定的要求。收集各種技術資料，做好調(diào)查研究，對主要工程項目的施工方案和方法與技術措施，工期、工程質(zhì)量、安全管理、環(huán)境水土、文明施工等各項管理體系及保證措施工對制定施工的總體部署和施工方案做到科學性、經(jīng)濟型、時效性，結合九個施工圖表，對投標工程項目的施工過程、關鍵部位、特殊部位等施工方案的編制應充分體現(xiàn)企業(yè)的技術優(yōu)勢，同時明確工程在施工技術、資金、質(zhì)量、工期、安全和組織等方面的目標、相應的投入及措施，要和招標文件一一對應。從抽象到具體，從整體到局部，按章、節(jié)、條、款、項依次排序標注，主次分明，使專家及評委一目了然。給工程中標提供有力的保障。
2.3重視書面質(zhì)量、簽字、蓋章、包封等細節(jié)問題
嚴格按照招標文件提供的格式、字體和字體大小編制投標文件，封面、申請函、法定代表人授權書、銀行資信證明時，都要反復校對文字及表格格式等，以免發(fā)生不必要的錯誤。對招標單位要求簽字、蓋章的地方，更要應該仔細檢查，絕對不能有漏簽漏蓋的現(xiàn)象發(fā)生。嚴格按照招標文件要求進行包封，所提供的電子版須和書面版保持一致，以免造成廢標。
3 在編制資格預審申請文件及投標文件中應注意的問題
（1）弄清招標范圍，投標人的責任，不能有任何遺漏；（2）投標文件必須響應招標文件的要求外，預算編制更是尤為重要和準確，預算編制人員要認真仔細核對工程量清單及圖紙。及時了解工程所在地的工、料、機市場價。要注意工程量清單中各工程細目的組成，防止發(fā)生丟項和漏項；（3）弄清工程款支付條件，有無工程預付款、工程款結算等方式，延期付款責任和離析支付等，以利于做好資金使用的計劃安排；（4）重視業(yè)主在發(fā)售資審文件和投標文件至遞交文件期間的各個澄清涵和補遺書；（5）施工組織等的編制要根據(jù)招標文件中對施工組織字數(shù)的要求，文字精練、施工工藝合理及內(nèi)容要有針對性來進行控制。各分項評分因素及除文字表述外的九個附表要具全；（6）對于資格預審已通過的，在資格預審結束到投標期間，施工企業(yè)如果有企業(yè)法人變更、公司地址的變更或擬投入主要負責人人員的變動、業(yè)績狀況及跨年度審計報告的更新等，要對資格預審材料進行更新或補充，其表格格式同資格預審文件；（7）在編制好的文件，根據(jù)招標文件和資格預審文件的格式要求，編制連續(xù)頁碼、編制目錄。法人及授權人逐頁小簽及加蓋單位公章要齊全，否則招標人將按廢標處理；（8）投標人的投標保證金一定要按照招標文件中提交的要求和時限要求，提前繳納；（9）裝訂及密封：在裝訂時一般根據(jù)招標文件（資審文件）的要求，不能使用活頁夾或硬質(zhì)封面裝訂，是否有書脊裝訂的要求。密封要讀懂，其要求封面必須按照招標人的要求進行封面的打印，按照要求做好包裝，密封等；（10）文件的遞交：一定要提前開標現(xiàn)場，否則前功盡棄。
4 結語
具體的來說，資格預審申請文件及投標文件的編制，要求參與投標的編制人員必須要有高度的責任心，發(fā)揮較高的業(yè)務水平及認真細致的工作態(tài)度，才能編制高質(zhì)量的資格預審申請文件和投標文件。
參考文獻：
目前辦公設備并沒有準確的定義。廣義地說，所有與辦公有關的設備都可以稱為辦公設備，審計人員對此進行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設備使用的廣泛性和通用性并結合審計的成本效益原則，認為將工作中使用的電子設備、機械器具等設備作為審計的對象更具有合理性和可行性。在此基礎上，為了增強可比性，對每類辦公設備的內(nèi)容進行了詳細界定，其中，電子設備主要包括微型計算機、筆記本電腦、打印機、照(攝)像機及配件、復印機、傳真機、碎紙機、通訊設備等;機械器具主要包括電視機、空調(diào)等;其他辦公設備主要包括辦公家具、保險柜等。
二、案例審計內(nèi)容的分析
開展辦公設備配置與管理績效審計的前提是確定審計內(nèi)容，并設計科學合理的評價指標體系，為此審計部門圍繞辦公設備配置與管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性共設計了21個指標，根據(jù)評價指標明確了相應的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內(nèi)容和指標分別為:
1.經(jīng)濟性評價指標。經(jīng)濟性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設備。按此思路，審計認為應按照辦公設備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設備配置數(shù)量和標準合理情況、辦公設備使用成本等三個方面進行評價，共設置了10個指標。
2.效率性評價指標。效率性主要體現(xiàn)在辦公設備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關工作，圍繞兩個方面共設置了6個評價指標。
3.效果性評價指標。辦公設備管理效果主要體現(xiàn)在設備使用者滿意度和辦公設備運行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設備配置滿足率、設備完好程度、非正常損失等方面設置5個指標進行評價。
4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設備數(shù)量/辦公設備總量×100%評價辦公設備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況?？山Y合問卷調(diào)查了解是否有設備丟失的現(xiàn)象。
三、案例的啟示
1.審計指標的確立是開展好績效評價的前提。審計指標是對審計重點內(nèi)容進行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內(nèi)容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標，并使各類指標形成有機的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設備配置與管理績效審計指標時，下大力氣從經(jīng)濟性、效率性和效果型三個方面，對審計指標進行了全面細致考量，分別運用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標進行考慮，力求能夠全面、準確地對三性進行評價。同時在對指標進行評價時，盡量避免對單個指標進行片面的評價，力求通過對多個指標的組合分析，客觀地對審計對象進行評價。
2.審計標準的選擇是開展好績效評價的關鍵。審計標準是審計指標好與不好，能否更好的標尺，是做出審計評價的關鍵，關系到績效審計能否取得良好的效果。在設計辦公設備配置與管理績效審計方案時，審計一并將審計評價標準的確立作為一項重要內(nèi)容。一是必須做好審計前的充分溝通。就辦公設備購置與使用經(jīng)濟性、配置合理性等審計評價標準的確立，審計部門先后征求了會計、后勤等部門對有關評價標準的意見，事前與辦公設備主管部門達成一致意見，為日后進行審計評價打下了良好的基礎。二是必須根據(jù)實際適當選擇評價標準，突出審計評價標準的靈活性。如對筆記本電腦配置合理性的評價標準，審計不是一刀切，而是根據(jù)出差次數(shù)區(qū)別了不同的科室，出差多的科室如內(nèi)審、外匯檢查等部門，將評價標準設計為人均一部較為合理，對其他出差次數(shù)較少的科室，另行設計評價標準。三是必須全方位打造審計數(shù)據(jù)庫，完善審計評價標準體系。對不同審計對象績效管理情況的橫向比較也是確立審計評價標準的重要方法，為此需要構建該類審計的歷史數(shù)據(jù)庫。在制定方案時便統(tǒng)一制定了基礎數(shù)據(jù)填報格式，為日后數(shù)據(jù)庫的形成，進行橫向比較打好了基礎。
