時間：2023-10-10 10:40:17
序論：在您撰寫管理會計的基本假設(shè)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、堅持“以人為本”人事管理理念的重要性和必要性
廣播電視行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，最直接、最重要的決定因素在于人。地級市電視臺員工的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，依賴于其內(nèi)部的人文環(huán)境和管理體制?！耙匀藶楸尽钡睦砟顝囊粋€全新視角來介入電視臺內(nèi)部的人事管理，就可以解決包括人才招收與錄用、培育與成長、選聘與任用、團隊建設(shè)等諸多問題。
1.堅持“以人為本”人事管理理念是聚攏人才，實現(xiàn)可持久發(fā)展的可靠保障。隨著我國對外開放的廣度和深度逐漸加大，廣播電視行業(yè)競爭日益加劇，地級市電視臺人才競爭十分激烈，人才流動更為頻繁，嚴峻的形勢使地級市電視臺面臨艱巨挑戰(zhàn)。為此，地級市電視臺的人事管理工作必須在人力資源培養(yǎng)與開發(fā)上下功夫，改變以往的人事管理模式，抓緊探索員工培養(yǎng)與開發(fā)新思路，營造“以人為本”的環(huán)境，使人才有用武之地。
2.堅持“以人為本”人事管理理念是樹立員工“愛臺如家”意識的催化劑?！耙匀藶楸尽钡墓芾砝砟钍腔趯T工人格的尊重，地級市電視臺的人事管理工作應(yīng)當(dāng)將尊重每一個人作為其最高的經(jīng)營宗旨，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工，都一視同仁。只有對員工尊重，才能提高員工對單位、對管理者的滿意度。只有“滿意的員工”才能減少牢騷，努力工作，愛臺如家，樂于奉獻。
3.堅持“以人為本”人事管理理念是激發(fā)員工主動性和創(chuàng)造性的有效手段?，F(xiàn)代的人事管理，絕不是讓員工消極、被動地適應(yīng)單位的工作環(huán)境，更重要的是單位為員工創(chuàng)造良好的環(huán)境，激發(fā)他們的工作熱情，更大程度地調(diào)動每位員工的主動性和創(chuàng)造性。地級市電視臺的發(fā)展通過人的活動才能發(fā)揮作用，如果不能充分調(diào)動員工的工作熱情，就沒有高質(zhì)量員工的努力工作，再精良的設(shè)備也不能有效發(fā)揮作用，也不可能制作出優(yōu)質(zhì)的電視節(jié)目，去服務(wù)廣大電視觀眾。
二、正確認識不足，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的緊迫感
近幾年來，雖然隨著廣播電視事業(yè)的快速發(fā)展，地級市電視臺圍繞人才隊伍建設(shè)方面做了大量的工作。但是由于受社會經(jīng)濟大環(huán)境、體制機制、職工編制身份和人員經(jīng)費等種種因素的影響，人事管理工作還存在不少問題，還有些地方不盡如人意，需要重點予以加強和改進。主要有以下幾個方面。
1?郾人才概念比較模糊。現(xiàn)在很多地級市電視臺對于“人才”的理解還僅停留在“高學(xué)歷的人就是人才”的層面，在人才引進的過程中，只重學(xué)歷而不考慮工作實績和能力等綜合因素。當(dāng)然高學(xué)歷是需要的，但如果只重學(xué)歷就過于單一和片面了。2010年全國人才工作會議明確提出：“只要具有一定的知識和技能，能夠進行創(chuàng)造性勞動，為社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)作出積極貢獻，都是黨和國家需要的人才?！睂W(xué)歷、職稱、資歷、身份只是人才的外在標志，不是人才的根本標志。
2?郾人才吸納能力有待提升。盡管近幾年地級市電視臺得到了較好的發(fā)展，職工收入水平不斷提高，并且制定了一些引進特殊人才的激勵機制，但是與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)或者省級衛(wèi)視相比，還有一定的差距。特別是地級市電視臺作為公益性事業(yè)單位，由于受到體制限制，在人員進編方面只能通過人事部門招收應(yīng)屆畢業(yè)生，或者采用聘用方式，一些工作經(jīng)驗豐富、專業(yè)能力強的人才因無法解決編制和待遇問題而得不到引進。因此，在引進人才方面缺乏足夠的吸納承載能力和競爭力，在引進優(yōu)秀人才方面更是缺少方法和手段。
3?郾人員培訓(xùn)成效有待提高。在培訓(xùn)方面，“走出去”的比較多，“請進來”的比較少，一些培訓(xùn)實用性還不強，特別是請一些更具實用性的專家、記者和制片人來輔導(dǎo)的機會比較少。此外新進職工獲得培訓(xùn)的機會較少，為了他們能夠更快地進入工作狀態(tài)，就需要注重新進職工的入職培訓(xùn)和專業(yè)崗位技能培訓(xùn)，使他們較全面地了解廣電文化、制度、職業(yè)操守、掌握專業(yè)基礎(chǔ)技能。
4?郾人員激勵機制有待完善。由于大多數(shù)地級市電視臺績效考評體系還不完善，考核標準不規(guī)范、未量化，實際考評難以操作，考評結(jié)果精度不高，考評工作客觀上流于形式?？荚u結(jié)果與職務(wù)晉升相脫節(jié)，導(dǎo)致“大鍋飯”在內(nèi)部盛行，不能真正發(fā)揮考核的激勵作用。在職工晉級的過程中，程序缺乏公平性，不透明度，常按部門劃分名額、平均主義等現(xiàn)象。同時，“能進不能出，能上不能下”的現(xiàn)象還較普遍，出現(xiàn)了“無論工作好壞，只升不降”的情況，不利于調(diào)動廣大員工的工作積極性。
5?郾人員內(nèi)部流動還不暢通。職工的工作安排不能按照他的專業(yè)特長來適當(dāng)調(diào)整工作崗位，基本上是一“上”定終身，即使個別員工經(jīng)過自學(xué)成才，也難以如愿，不能及時找到適合自己的工作崗位，不能實現(xiàn)人員在內(nèi)部崗位的合理流動，使人才難盡其用。
三、大膽改革創(chuàng)新，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的針對性
事業(yè)成敗，關(guān)鍵在人?？梢哉f，人才工作決定著“十二五”期間地級市電視臺發(fā)展成敗。在今后的人才工作中，我們要堅持以人為本的工作理念，按“充分用好現(xiàn)有人才，重點培養(yǎng)急需人才，抓緊引進緊缺人才”的思路，來研究和制定人事管理制度，營造良好的用人環(huán)境，科學(xué)合理地“發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、引進、使用”人才，努力做到各類人才“引得進、留得住、起作用”。主要要把握好以下幾個重點。
1?郾以優(yōu)化結(jié)構(gòu)和能力提升為核心，深化“素質(zhì)提升工程”。實施素質(zhì)提升工程，結(jié)合廣電實際，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，注重思想道德建設(shè)，突出創(chuàng)新精神和實踐能力，大力提升地級市電視臺人才隊伍的整體素質(zhì)和結(jié)構(gòu)。一是要提高培訓(xùn)成效，開設(shè)針對性強、實用性高的專業(yè)培訓(xùn)課程，采取壓擔(dān)培養(yǎng)、委托培訓(xùn)、外出進修和掛職鍛煉等形式，不斷提升各類專業(yè)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。二是要重視人才梯隊建設(shè)，重點選拔一批中青年優(yōu)秀人才，明確培養(yǎng)計劃，通過到高校進修、深造等途徑，提升專業(yè)技術(shù)人才的綜合實力，不斷加大新進員工的培訓(xùn)力度，擴大培訓(xùn)的覆蓋面。三是要做好宣傳推介工作，促進拔尖人才脫穎而出。要積極創(chuàng)造條件，重點打造一批名記者、名主持，提升拔尖人才的知名度，打造各類專業(yè)領(lǐng)軍人物。
2?郾以高層次和急需人才為重點，狠抓“人才引進工程”。加大人才投入力度，設(shè)立“特殊人才、急需人才引進專項基金”，形成多元化的人才投入機制，用于新聞采編、主持播音、工程技術(shù)、廣告經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)經(jīng)營等方面拔尖人才的引進工作。在外來優(yōu)秀人才的引進上，進一步拓寬引進人才的“綠色通道”，通過提高收入標準、解決外來人員住宿問題或者發(fā)放租房補貼等方式，創(chuàng)造優(yōu)厚的條件，吸引具有“發(fā)現(xiàn)能力、思維能力、溝通能力和駕馭能力”的高素質(zhì)人才來電視臺工作。
3?郾以能力和業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，創(chuàng)新“人才選拔機制”。一是要加快競爭性選拔和中層職位輪換步伐，進一步提高選人用人公信度。以注重實績和德才兼?zhèn)錇樵瓌t，堅持公開、公平、競爭、擇優(yōu)的方針，積極推行公開選拔、競爭上崗的選才方式，給優(yōu)秀人才施展才華創(chuàng)造更大的平臺。二是要擴大內(nèi)部人才的柔性流動，做到人盡其才，人盡其用。在人才使用方面，不能一味地依靠人才引進，而是要讓一部分業(yè)務(wù)能力強的專業(yè)技術(shù)人才，在內(nèi)部合理流動，充分發(fā)揮他們的專業(yè)特長，解決部分崗位專業(yè)人員不足的矛盾。三是要以建立后備人才信息庫為依托，針對目前主持人屏幕形象、營銷策劃、新媒體技術(shù)、精細化管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，選拔和組建創(chuàng)新型業(yè)務(wù)攻堅團隊，按項目制配套相應(yīng)待遇，實行動態(tài)考核管理，解決瓶頸難題，推動專業(yè)隊伍的建設(shè)。
水務(wù)局
（20__年10月8日）
按照__局長在總局機關(guān)部門負責(zé)人會議上的有關(guān)要求，水務(wù)局組織有關(guān)人員認真學(xué)習(xí)了7月26日總理在在全國電視電話會議上《關(guān)于統(tǒng)一思想，堅定信心，完善政策，明確任務(wù)，狠抓落實，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展》的講話精神，并及時與省發(fā)改委、水利廳、水利部等有關(guān)部門進行了溝通，探討了今后一個時期的投資走向，結(jié)合墾區(qū)水利基本建設(shè)實際，認真分析了宏觀調(diào)控政策對墾區(qū)水利基本建設(shè)項目的影響，尤其是對當(dāng)前在建和擬建重點大中型項目的影響，并提出相應(yīng)的對策和建議。
一、墾區(qū)水利基本建設(shè)進展情況
經(jīng)過五十多年的開發(fā)建設(shè)，目前，墾區(qū)水利工程建設(shè)累計完成投資64.8億元，建成堤防2828.53公里，水庫153座，建筑物7.3萬座，排灌站173處，機電井54222眼，萬畝以上灌區(qū)43處，治理澇區(qū)99處，擁有噴灌機8943臺。實現(xiàn)堤防保護耕地74.7萬公頃，水庫總庫容10.3億立方米，灌區(qū)設(shè)計灌溉面積124.3萬公頃，澇區(qū)除澇面積137萬公頃，治理水土流失面積34萬公頃，噴灌設(shè)計面積14.9萬公頃。已初步建成了防洪、除澇、灌溉和水保四大工程體系，提高了農(nóng)田抵御自然災(zāi)害的能力，為墾區(qū)糧食安全和社會經(jīng)濟發(fā)展提供了有力保障。
墾區(qū)目前正在建設(shè)的國家水利基本建設(shè)項目有三江平原治理工程，松、嫩、黑干流防洪工程，國境界河防護工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造工程，病險水庫除險加固工程，水土保持工程和人畜飲水安全工程等。其中，松花江、嫩江干流防洪工程已按照批復(fù)的初步設(shè)計完成全部建設(shè)內(nèi)容，全線達到20年一遇標準。墾區(qū)已完成了太平湖、西江、青石嶺、南陽河、雙峰5座大中型水庫的除險加固任務(wù)，清河水庫除險加固工程正在實施中。目前正在建設(shè)的重點水利基本建設(shè)項目主要有新建的綏濱、八五九灌區(qū)工程，興凱湖、查哈陽、江川三座大型灌區(qū)的續(xù)建配套工程和人畜飲水安全工程。其中新建的綏濱、八五九兩座灌區(qū)已分別完成投資13163萬元和8999萬元，占批復(fù)概算總投資的47.7和14.3。興凱湖、查哈陽兩座灌區(qū)已分別完成投資15657萬元和10503萬元，占批復(fù)概算總投資的12.4和39.9，江川灌區(qū)20__年剛剛列入國家計劃。人畜飲水安全工程已完成投資3044萬元，解決8.53萬人的飲水安全問題，占墾區(qū)存在飲水安全問題人口的12.6。墾區(qū)當(dāng)前各項水利基本建設(shè)任務(wù)仍十分艱巨。
墾區(qū)目前正在積極爭取有望近期列項實施的大中型水利基本建設(shè)項目主要是“三江平原近期防洪除澇工程”和以“三江平原‘兩江一湖’沿岸大中型灌區(qū)項目”為主要內(nèi)容的地表水灌區(qū)工程。“三江平原”地區(qū)全省規(guī)劃骨干工程總投資36.17億元，其中梧桐河、嘟嚕河、撓力河、七星河、倭肯河、穆棱河以及同撫大堤防洪工程投資6.15億元，墾區(qū)約2億元；續(xù)建大中型澇區(qū)22處，投資12.19億元，墾區(qū)約8億元；灌區(qū)工程7處和排蓄灌工程56處，投資10.3億元，墾區(qū)約4.48億元；試驗站網(wǎng)投資0.73億元，墾區(qū)約0.25億元。墾區(qū)地表水灌溉項目共擬新建、續(xù)建大型灌區(qū)17處，尚需骨干工程概算投資73.64億元。其中呼聲很高的“兩江一湖”灌區(qū)9處，骨干工程投資57.63億元。這些工程完成后，可達成設(shè)計灌溉面積1204.2萬畝，其中新增水田面積562.8萬畝，旱田噴灌面積44.3萬畝；改善水田面積591.6萬畝，旱田噴灌面積5.5萬畝。灌區(qū)建成后，預(yù)計年可增產(chǎn)糧食55億斤，同時還可在非灌溉期為210萬畝濕地及保護區(qū)進行生態(tài)補水，經(jīng)濟效益和生態(tài)效益均十分顯著。
二、國家宏觀調(diào)控政策的主要精神
九洪水以后，國家實施了積極的財政政策，依靠國債資金的支持，全國的水利基本建設(shè)投入增長達到了歷史最好水平，墾區(qū)也抓住了這個機遇，先后建設(shè)完成了松花江、嫩江干流防洪工程，太平湖等5座大中型水庫除險加固工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造等一大批水利基本建設(shè)項目也取得了快速進展。20__年，國家根據(jù)宏觀經(jīng)濟的發(fā)展走勢，將實行多年積極的財政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財政政策。也就是說，盡管國家對水利作為重點投資領(lǐng)域的地位不會改變，但中央水利年度投資規(guī)模已經(jīng)減少，水利投資的重點更加集中到南水北調(diào)等一些國家大型項目上。
這次總理在全國電視電話會議上關(guān)于宏觀調(diào)控政策的講話精神，主要解決的是固定資產(chǎn)投資增長過快，貨幣信貸投放仍然過多，[此文若不是在文秘站 站出現(xiàn)，那均為抄襲。歡迎舉報]國際收支不平衡加劇，能源消耗過多，環(huán)境壓力加大等問題，防止經(jīng)濟增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱。但預(yù)計水利基本建設(shè)項目投入不會因此而大規(guī)模削減，因為宏觀調(diào)控政策第一條就是要繼續(xù)促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收，抓好秋糧生產(chǎn)，力爭實現(xiàn)全年糧食生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展，要想做到這些是離不開水利基礎(chǔ)設(shè)施支撐的。但是，目前國家對水利基本建設(shè)的投入要恢復(fù)到“十五”時期前三年的水平還需要一個長期的過程。水利部矯勇副部長今年來墾區(qū)檢查工作時提到，這幾年國家對水利基本建設(shè)項目的投入年年在減，“十五”時期后兩年比前三年平均每年減少了83億元。根據(jù)水利“十一五”規(guī)劃需求和現(xiàn)有的中央投資規(guī)模測算，中央水利投資比“十五”期間每年將減少近100億元。除了人畜飲水項目投入可能有一定增加外，明年其它水利基本建設(shè)項目投入可能還要再減少一點。
三、國家宏觀調(diào)控政策可能對墾區(qū)當(dāng)前在建和擬建重點水利基本建設(shè)項目的影響
（一）國家高度重視糧食安全和解決“三農(nóng)”問題，為墾區(qū)水利建設(shè)提供了難得的歷史機遇。
墾區(qū)是國家重要的商品糧生產(chǎn)基地，對保障國家糧食安全具有重要意義。國家重視糧食安全，增大對糧食主產(chǎn)區(qū)的扶持力度，對于以服務(wù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主要任務(wù)的墾區(qū)水利建設(shè)也是一個難得的機遇。同時，國家推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，重點是發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力，促進農(nóng)民增收，而水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)保障。
（二）國家實行的穩(wěn)健的財政政策，減緩了墾區(qū)水利基本建設(shè)的發(fā)展。一是水利基本建設(shè)投入難以滿足墾區(qū)全面建設(shè)小康社會的需要。墾區(qū)當(dāng)前處在歷史最好的發(fā)展時期，經(jīng)濟快速發(fā)展，職工安居樂業(yè)，糧食總產(chǎn)已突破了200億斤大關(guān)，正在向300億斤邁進。按照墾區(qū)現(xiàn)有的土地面積和耕作水平，要實現(xiàn)糧食總產(chǎn)300億斤的目標，增產(chǎn)的主要措施就要靠大型地表水灌溉工程的實施。大型灌區(qū)建設(shè)的投入大，必須依靠國家的扶持和投入，而按照目前國家的投入水平，要完成墾區(qū)大型灌區(qū)的建設(shè)目標是遙不可及的。
二是自籌資金籌集困難，一定程度影響了工程的順利實施。目前國家實行的投資模式是骨干工程中央和地方按照1：1的比例投入，即國家投入1元錢，地方就需要自籌1元錢進行匹配，共同完成骨干工程建設(shè)，配套工程則全部由地方自籌資金完成，即基本形成中央和地方1：2的投入比例。水利基本建設(shè)項目規(guī)模大、投入高，動輒上千萬，甚至上億元，僅僅依靠收益農(nóng)場是難以完成如此巨大的資金籌集任務(wù)的。目前的狀況是上項目要錢時，硬挺著拍胸脯，可是要干活時配套資金卻難有著落，影響了工程工期，造成了工程款的拖欠，上級驗收難以過關(guān)。自籌資金困難已很大程度的影響了墾區(qū)水利工程的實施和墾區(qū)在上級機關(guān)的信譽。
（三）水利投資體制政出多門，難以完全協(xié)調(diào)一致。
國家現(xiàn)行的投資體制中，大量的水利基本建設(shè)投資包含在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、標準良田、扶貧、土地整理等項目中，存在政出多門的問題。由于各部門對項目立項、設(shè)計、施工等環(huán)節(jié)的要求不一、標準不一，形成有些項目管理粗放及與水利總體規(guī)劃不符或重復(fù)建設(shè)的問題，影響了資金效益的正常發(fā)揮。
四、針對國家宏觀調(diào)控政策的對策與建議
一是做好前期項目儲備，積極爭取國家支持。面對國家當(dāng)前的投資形勢和墾區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展需求，我們在積極爭取國家支持的前提下，[此篇范文為文秘站 作者嘔心嚦血之作（）-未經(jīng)過文秘站網(wǎng)站同意轉(zhuǎn)載此文均為抄襲后果自負]更加重要的是把水利勘測設(shè)計的前期工作做好。目前，我們已組織完成了《黑龍江墾區(qū)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)近期實施規(guī)劃》、《墾區(qū)重點中型灌區(qū)節(jié)水配套改造規(guī)劃》，協(xié)調(diào)省水利設(shè)計院、農(nóng)墾設(shè)計院開展了《全省水資源綜合規(guī)劃》、《三江平原近期防洪除澇可行性研究報告》、《三江平原“兩江一湖”灌區(qū)規(guī)劃》、等前期工作，為墾區(qū)有更多的工程在國家立項做了充分的準備。近期要重點做好三江平原“兩江一湖”灌區(qū)可行性研究報告的編制工作，爭取能夠早日立項實施，增加國家對墾區(qū)的投入力度。
二是抓緊建立政策保障，形成穩(wěn)定的資金籌集渠道。按照當(dāng)前的投資模式，三江平原項目和兩江一湖項目上馬后，按“十五”時期的投入水平，每年投入2億元，則農(nóng)墾每年就需要自籌1億元匹配資金，1億元配套資金。為了保證工程的順利實施，樹立墾區(qū)在上級機關(guān)的良好信譽和形象，便于更多的爭取項目和資金，建議總局盡快出臺相應(yīng)的政策，繼續(xù)推廣建三江分局加大自籌力度，每畝地提取10元錢用于農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的典型經(jīng)驗，研究探討水利建設(shè)分級負擔(dān)，水利建設(shè)基金收取，鼓勵民營資本、外資、金融資本和大中型工商業(yè)以BOT、TOT等方式或其他方式投資建設(shè)經(jīng)營水利項目，有效調(diào)動廣大職工群眾參與農(nóng)田水利建設(shè)，早日建立起符合墾區(qū)實際且不走形式和擺花架子的水利建設(shè)資金籌集渠道。
【關(guān)鍵詞】管理會計；假設(shè)前提；原則
一、引言
會計的基本假設(shè)前提是財務(wù)會計學(xué)范圍內(nèi)，處于會計基本目標和原則中需要明確的基礎(chǔ)屬性。會計的基本假設(shè)前提的明確對于會計學(xué)體系的完善起到了重要作用。目前我國管理會計中對于管理會計的假設(shè)前提并沒有達成一致，同時有關(guān)管理會計的假設(shè)前提具體是什么的討論也相對較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會計的基本原則為會計從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的會計問題的基本指導(dǎo)思想與要求，其雖然不具有實際的具體操作性，但是任何會計操作都需要符合會計的基本原則，這樣對于減少會計從業(yè)人員出現(xiàn)錯誤及發(fā)生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的可能性起到了重要作用。因此明確管理會計的基本原則對于提高會計從業(yè)人員處理會計問題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學(xué)界對于管理會計的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強對于管理會計的基本原則的認識與確定。
二、試論管理會計的假設(shè)前提
1.管理會計的假設(shè)前提的類型
（1）管理會計的基本假設(shè)前提
對于管理會計而言，其基本假設(shè)前提是管理會計從業(yè)人員需要特別理解的假設(shè)前提。這些假設(shè)前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對企業(yè)管理會計的財務(wù)經(jīng)營發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。沒有這些假設(shè)前提，很多會計處理方法便顯得欠缺妥當(dāng)，甚至是違背基本會計思想的。只有在基本假設(shè)前提完善的情況下，會計處理才能長期連續(xù)不斷進行。
（2）管理會計的具體假設(shè)前提
對于管理會計而言，具體假設(shè)前提實質(zhì)上是基本假設(shè)前提的延生與發(fā)展。管理會計的具體假設(shè)前提相對于基本假設(shè)前提而言，具有更強的具體性，其本身更加具有指導(dǎo)性且實際指導(dǎo)意義更強。因此，管理會計的具體假設(shè)前提本身對于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會計理論暫未涉及但是會計實務(wù)已經(jīng)發(fā)生的問題。
2.管理會計的假設(shè)前提的內(nèi)容
（1）管理會計的主體實體性
對于會計主體而言，會計主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實體性是會計活動的關(guān)鍵。管理會計的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會計的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實體項目或者活動內(nèi)，即管理會計的財務(wù)處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進行管理或者會計處理，需要對于實體范圍內(nèi)的財務(wù)信息進行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會計的基本假設(shè)前提需要重視管理會計的主體實體性。例如，M企業(yè)在進行會計信息處理時需要明確以自身經(jīng)濟活動為單位進行會計活動，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟活動或者往來經(jīng)濟活動作為會計信息處理主體，同時企業(yè)的經(jīng)營管理和有關(guān)事項的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進行。
（2）管理會計的運作連貫性
對于一個企業(yè)而言，想要謀取長久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營管理的連續(xù)性，因此在其財務(wù)管理方面也需要保證其運作的連貫性。運作連貫性的假設(shè)對管理會計的基本運作方法進行了限定，對于具有長期存續(xù)性的企業(yè)會計處理產(chǎn)生了具體要求。一個企業(yè)或者單位的財務(wù)管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長期進行且對未來進行一定的預(yù)判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進行會計信息處理時需要注意時間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個會計年度，以保證賬目的及時結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時財務(wù)會計管理也需要保證時間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮。
（3）管理會計的成本可分性
對于管理會計而言，其企業(yè)成本的可分性假設(shè)作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時并未獲得全面認可，但是在會計實踐方面始終是大家遵循的準則。成本可分性這一假設(shè)實質(zhì)上就是對企業(yè)所耗成本項目進行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長期成本和短期成本。成本的可分性假設(shè)使得管理會計可以有效把握成本中的某些特殊變動部分，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。同時，對于一個企業(yè)或者單位而言，某些時候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。
三、試論管理會計的原則
1.管理會計的原則作用
古老的會計大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴張促使會計必須要擁有新的職能。管理會計因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國企業(yè)進行財務(wù)會計管理而產(chǎn)生的。但管理會計的實踐存在很多爭議，這是因為管理會計所需要規(guī)定的基本原則在學(xué)術(shù)界存在一定的爭議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟形勢的管理會計從業(yè)者的基本會計處理準則。管理會計的原則是為了促進管理會計發(fā)展并且為管理會計從業(yè)人員行為規(guī)范提供準繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對于管理會計的原則進行合理討論和最終確定，才能保證管理會計的發(fā)展逐步走上正軌，進入高速發(fā)展空間。
2.管理會計的原則內(nèi)容
（1）總括經(jīng)濟狀況原則
對于一個企業(yè)而言，管理會計的目的是對企業(yè)的經(jīng)營管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會計應(yīng)將總括的經(jīng)濟狀況進行合理分析并將其認定為管理會計的原則?？偫ǖ慕?jīng)濟狀況實質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會總經(jīng)濟狀況、企業(yè)總經(jīng)濟狀況、長期經(jīng)濟狀況和短期經(jīng)濟狀況之間的關(guān)系。從簡單的著眼點來說，是為了處理各個不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達到對企業(yè)經(jīng)濟效益的合理分析與預(yù)估。
（2）風(fēng)險控制原則
企業(yè)無論任何有關(guān)財務(wù)的經(jīng)濟運營處理活動都需要對風(fēng)險進行嚴格的控制。因此管理會計也應(yīng)該要遵循風(fēng)險控制這一原則。管理會計在企業(yè)進行投融資決策和其他費用支出或者成本消耗時都需要遵循風(fēng)險的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險前提下試圖達到企業(yè)經(jīng)濟效益或者價值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會計信息的處理分支越來越細，這就需要企業(yè)內(nèi)部進行良好的配合，只有增強企業(yè)內(nèi)部各部門或者各機構(gòu)間的配合能力，才能對風(fēng)險進行有效把控。同時，風(fēng)險的把控還要求管理會計從業(yè)人員對于宏觀經(jīng)濟形勢有清醒的意識，只有這樣才能促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
（3）時間價值原則
對于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進行著周轉(zhuǎn)運動，因此資金的周轉(zhuǎn)運動是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時間價值的，企業(yè)的管理會計必須遵循資金時間價值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時，企業(yè)管理會計從業(yè)者需要對企業(yè)外部資金時間價值進行有效預(yù)估和判斷，并對企業(yè)內(nèi)部資金使用時的投資回報率進行合理預(yù)估，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險可控的前提下，投資回報率高于資金的時間價值。在進行企業(yè)是否進行生產(chǎn)的決策時，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫存時期和售價之間也存在著一定的決策。管理會計從業(yè)者需要將庫存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫存商品占用資金的時間價值算入企業(yè)的成本當(dāng)中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤是真實的、有合理利用價值的數(shù)據(jù)。
四、結(jié)語
目前管理會計作為會計總科目的分支已經(jīng)在我國很多企業(yè)進行實踐，但如何將其和企業(yè)財務(wù)及管理結(jié)合仍然存在很多的爭議。究其原因，是因為管理會計的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會計的假設(shè)前提和原則都仍然存在一定的爭議。因此，需要加強有關(guān)管理會計基本理論的研究和探討，以從根本上指導(dǎo)管理會計在我國眾多企業(yè)進行實踐，解決現(xiàn)存眾多實踐中存在的爭議性問題，為管理會計在我國的發(fā)展起到指導(dǎo)性作用。
參考文獻：
就目前的管理會計研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗,尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗,從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學(xué)者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評價,以此對國內(nèi)的實踐活動進行指導(dǎo),進而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設(shè)脫離實際。會計假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中,這就意味著會計領(lǐng)域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù),作出會計假設(shè)。會計假設(shè)同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時,則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費用沒有準確的開支數(shù)額,因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進行理論研究時,我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實際情況,對于管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進而導(dǎo)致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設(shè)計了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴重缺乏實踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預(yù)測分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€事項的概率直接設(shè)定,但是在實際的經(jīng)濟管理活動中,事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應(yīng)用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進行數(shù)學(xué)模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價,這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會計方法的應(yīng)用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預(yù)防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預(yù)防成本的計算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經(jīng)濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會計實踐出發(fā),提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進行改進,而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅持以實踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學(xué)科劃分以及管理會計教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規(guī)范化研究是把以往會計實踐中的成功經(jīng)驗進行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會計工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創(chuàng)造機會是理論研究人員進入企業(yè)進行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會計目標,以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應(yīng)該不斷完善管理會計的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進行完善工作的過程中,應(yīng)當(dāng)始終堅持理論服務(wù)與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認識,切實發(fā)揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導(dǎo)作用。
就目前的管理會計研究狀況而言，學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類：其一是注重在企業(yè)實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗，尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗，從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心，推崇歐美國家的學(xué)者在管理會計理論方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評價，以此對國內(nèi)的實踐活動進行指導(dǎo)，進而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題，而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設(shè)脫離實際。會計假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中，這就意味著會計領(lǐng)域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項，會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù)，作出會計假設(shè)。會計假設(shè)同樣存在于在管理會計理論體系中，包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異，對管理會計方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中，多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費用沒有準確的開支數(shù)額，因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進行理論研究時，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實際情況，對于管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進而導(dǎo)致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠，在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設(shè)計了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴重缺乏實踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預(yù)測分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€事項的概率直接設(shè)定，但是在實際的經(jīng)濟管理活動中，事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應(yīng)用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中，會計工作者投入大量精力進行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價，這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會計方法的應(yīng)用積極性不強。就目前情況而言，管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例，而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預(yù)防成本相等時存在。而在實際操作中，對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預(yù)防成本的計算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性，但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報不成正比，不具有經(jīng)濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討，應(yīng)當(dāng)從會計實踐出發(fā)，提高管理會計理論方法的實際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進行改進，而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進行開脫。因此，在管理會計的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅持以實踐需要為向?qū)?，充分發(fā)揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應(yīng)用，其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學(xué)科劃分以及管理會計教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看，實踐決定理論，因而管理會計規(guī)范化研究是把以往會計實踐中的成功經(jīng)驗進行匯總，將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會計工作者的參與，應(yīng)當(dāng)提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性，應(yīng)當(dāng)始終堅持“從實踐中來，到實踐中去”的原則，創(chuàng)造機會是理論研究人員進入企業(yè)進行實踐驗證，在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中，以實際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果，明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證、切實可行的方法，并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中，應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會計目標，以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時，還應(yīng)該不斷完善管理會計的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外，在進行完善工作的過程中，應(yīng)當(dāng)始終堅持理論服務(wù)與實踐的原則，明確對“理論源于實踐，而高于實踐”的認識，切實發(fā)揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)語
就目前的管理會計研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗,尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗,從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學(xué)者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評價,以此對國內(nèi)的實踐活動進行指導(dǎo),進而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設(shè)脫離實際。會計假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中,這就意味著會計領(lǐng)域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù),作出會計假設(shè)。會計假設(shè)同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時,則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費用沒有準確的開支數(shù)額,因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進行理論研究時,我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實際情況,對于管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進而導(dǎo)致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設(shè)計了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴重缺乏實踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預(yù)測分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€事項的概率直接設(shè)定,但是在實際的經(jīng)濟管理活動中,事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應(yīng)用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進行數(shù)學(xué)模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價,這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會計方法的應(yīng)用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預(yù)防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預(yù)防成本的計算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經(jīng)濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會計實踐出發(fā),提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進行改進,而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅持以實踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學(xué)科劃分以及管理會計教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規(guī)范化研究是把以往會計實踐中的成功經(jīng)驗進行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會計工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創(chuàng)造機會是理論研究人員進入企業(yè)進行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際 調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會計目標,以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應(yīng)該不斷完善管理會計的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進行完善工作的過程中,應(yīng)當(dāng)始終堅持理論服務(wù)與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認識,切實發(fā)揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導(dǎo)作用。
關(guān)鍵詞：管理會計戰(zhàn)略管理空間 方法體系
管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數(shù)學(xué)者一直認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會計理論構(gòu)建的邏輯起點歸于其假設(shè)；提出了管理會計概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。
一、文獻回顧
(一)管理會計的定義 半個多世紀以來，權(quán)威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團編制財務(wù)報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵、行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。
(二)管理會計假設(shè) 20世紀50年代末，財務(wù)會計假設(shè)受到西方會計理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學(xué)者普遍認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了管理會計假設(shè)的研究，這是管理會計難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學(xué)科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。我國會計界對管理會計假設(shè)的研究方法帶有明顯的財務(wù)會計色彩，會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等財務(wù)會計假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒有將管理會計內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來，形成一套完整的理論體系。
(三)管理會計概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來權(quán)威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術(shù)語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學(xué)者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結(jié)構(gòu)。進入21世紀以來，我國著名管理會計學(xué)者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會計框架體系，這是我國競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導(dǎo)向的管理會計框架體系，這是我國成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會計概念體系(本質(zhì))是一項艱巨工作。
二、管理會計本質(zhì)及假設(shè)
(一)管理會計的本質(zhì) 縱觀管理會計發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟環(huán)境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認識客觀對象的思想發(fā)展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計、競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態(tài)管理會計是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因為經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的。
(1)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計階段。二十世紀初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導(dǎo)地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學(xué)管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，促進企業(yè)進行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本框架，為會計直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務(wù)于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合形成目標成本計算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動的資本成本會計。
(2)競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業(yè)競相采用新技術(shù)以提高勞動生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個市場出現(xiàn)供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學(xué)中的行為科學(xué)、管理理論叢林從一個側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場)的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導(dǎo)向來評估企業(yè)管理績效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會計創(chuàng)建了價值鏈優(yōu)化為主題的體系，標志著競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟，市場無法實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會計應(yīng)運而生。20世紀80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準則，人們強調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會計師，將數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。
(3)動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈?！?C”(Customer,Competition，Change)力量對企業(yè)的影響日益增大，人們開始重點研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決
戰(zhàn)略問題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學(xué)得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經(jīng)濟增長的動力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識的創(chuàng)新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評論》譽為“1975年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調(diào)管理的藝術(shù)性，強調(diào)“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會計師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實現(xiàn)決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。
(二)管理會計假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學(xué)科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)?？茖W(xué)的一切應(yīng)用的基礎(chǔ)就是從科學(xué)假說推知個別情況，是演繹出個別預(yù)見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學(xué)將提出假設(shè)作為其邏輯起點。會計假設(shè)的特點在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會計職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，不會互相沖突；每個假設(shè)都是獨立的命題，并不會與其他假設(shè)重復(fù)或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設(shè)是構(gòu)建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會計思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會計假設(shè)應(yīng)具有會計假設(shè)的一般特點，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗告訴人們，一定經(jīng)濟環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經(jīng)濟背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設(shè)對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構(gòu)空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過對同構(gòu)的認識形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過這種映射一個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個系統(tǒng)表現(xiàn)出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個性，但人們形成戰(zhàn)略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策――可以是科學(xué)性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學(xué)中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續(xù)性概念。管理會計中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的規(guī)劃與指導(dǎo)(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會計誤差假設(shè)。從現(xiàn)實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務(wù)中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產(chǎn)生是管理實踐歷史性的表現(xiàn)，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。
三、管理會計概念框架
(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會計目標。權(quán)威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學(xué)性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責(zé)任。(2)管理會計術(shù)語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導(dǎo)向――管理思想?？蓪Ⅱ?qū)動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調(diào)可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會計的計量應(yīng)關(guān)注，一是計量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術(shù)計算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動變量群――戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責(zé)任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應(yīng)性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策的披露；驅(qū)動變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。
(二)管理會計理論結(jié)構(gòu) 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來注重戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經(jīng)歷了復(fù)雜
的變換(包括數(shù)學(xué)變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經(jīng)歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動變量群變?yōu)閳蟾嫘问?，這一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。
四、管理會計方法體系
(一)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計方法體系 成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計慣例、方法體系戰(zhàn)略導(dǎo)向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務(wù)于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發(fā)生和變動的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預(yù)算方法體系主要包括：企業(yè)通過成本的計算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎(chǔ)應(yīng)用(成本性態(tài)與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應(yīng)用(本量利分析法，擴展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過加工分析才能加以應(yīng)用(加工分析方法有：預(yù)測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統(tǒng)、差異計算等。最后是戰(zhàn)略評價方法體系，主要是建立責(zé)任會計制度、激勵機制等。
(二)競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計方法體系 競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設(shè)計的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業(yè)管理應(yīng)將重點放在產(chǎn)品設(shè)計(ProductDes~)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡量實現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析?？紤]是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢，分析重點包括顧客、供應(yīng)商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應(yīng)商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應(yīng)進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關(guān)方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內(nèi)部價值鏈的分析。區(qū)分單獨的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點包括企業(yè)的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動。基本職能活動重點是工作流程的整合、零基預(yù)算等；人力資源管理活動重點是科學(xué)利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。
