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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)資源
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，在國外已經(jīng)實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，筆者如今在實(shí)踐工作中開始觸及。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)提出了要求。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生
隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)規(guī)模的壯大、企業(yè)性質(zhì)的變化、經(jīng)營管理的深化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)越來越多，在各種各樣的政治環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中經(jīng)營，風(fēng)險(xiǎn)管控極為重要。因此，企業(yè)管理層在現(xiàn)代公司治理理念下，經(jīng)營決策時(shí)開始關(guān)注、聽取內(nèi)審人員所持意見。
內(nèi)部審計(jì)人員由于職業(yè)要求，時(shí)刻關(guān)注各種政策法規(guī)，他們對于企業(yè)類型及所處行業(yè)所涉及的財(cái)政、稅收、法律等研讀比較精細(xì)。因此，企業(yè)管理層在決定企業(yè)重組、收購等戰(zhàn)略時(shí)，往往會讓內(nèi)部審計(jì)部門提供意見或建議，以參考決策。隨著企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)控的注重，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)和范圍有了變化，內(nèi)部審計(jì)職能也由傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理咨詢服務(wù)職能。
二、內(nèi)部審計(jì)的概念
根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動，它的目的是為實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)[1]?！眱?nèi)部審計(jì)就是一種通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對進(jìn)行的審計(jì)活動。從另一方面來說，內(nèi)部審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)活動。
三、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)的要求
1.加快內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)
目前內(nèi)部審計(jì)人員主要來源于兩類：一是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)入，一是領(lǐng)導(dǎo)退休前的過渡。這兩類人員組成的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是難以勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。前者無管理知識與經(jīng)驗(yàn)，無法把握了解、分析判斷整個(gè)企業(yè)運(yùn)營的目標(biāo)和戰(zhàn)略；而后者雖有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但知識落伍、觀念無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其他少數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員來自建筑專業(yè)、法律專業(yè)，也大都欠缺經(jīng)營管理方面知識，難以滿足企業(yè)發(fā)展中要求的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域決策咨詢需求。由此開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了要求，要加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，即盡快改變現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。
內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)所處企業(yè)類型和行業(yè)，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)一些具備信息技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理等知識的綜合素質(zhì)人員、專家，使隊(duì)伍各種專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。
此外，也可以打破內(nèi)部審計(jì)人員專職化的慣性思維，建立兼職內(nèi)部審計(jì)人才儲備庫。根據(jù)審計(jì)任務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域，打破企業(yè)部門、專業(yè)限制，按項(xiàng)目需要從兼職內(nèi)部審計(jì)人才儲備庫中選擇人員組成審計(jì)小組。
2.關(guān)注行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)部門要關(guān)注所處行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即關(guān)注所在企業(yè)的類型與行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的處境、氛圍。不同企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不同，不同行業(yè)要應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)也是不同。作為內(nèi)部審計(jì)人員要有大局觀，即將本企業(yè)處于全球（或全國）的一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)范圍中，關(guān)注了解所在企業(yè)的類型、所處行業(yè)的競爭狀況、所處的監(jiān)管環(huán)境（安全、環(huán)保等），明確所在企業(yè)的長期戰(zhàn)略和短期的經(jīng)營目標(biāo)，利用信息技術(shù)分析所掌握的相關(guān)資料，分析評估企業(yè)內(nèi)部流程、控制環(huán)境、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平等，及時(shí)將結(jié)論和建議反饋并提交管理層以供決策參考。
3.獲取管理層的支持與關(guān)注
開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要取得管理層的支持與關(guān)注，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作是否有效果決定于內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中是否有地位，是否取得管理層的認(rèn)可和支持。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就容易開展[2]。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中，在管理層認(rèn)可和支持下，通過提供咨詢、建議、協(xié)助配合、培訓(xùn)等多種形式可以幫助管理部門更好地利用政策、控制程序，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。
4.合理配置審計(jì)資源
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)資源的合理配置也有要求，如勝任的內(nèi)部審計(jì)人員、可用物資資源（審計(jì)軟件、信息資料、辦公環(huán)境等）。合理配置審計(jì)資源可以提高效益。
作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有長期規(guī)劃、短期計(jì)劃，才能合理安排審計(jì)資源，統(tǒng)籌安排、合理兼顧。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略制定長期規(guī)劃，合理進(jìn)行資源的預(yù)算與安排，更好調(diào)配爭取資源。短期計(jì)劃有利于資源有效利用，集中力量于重點(diǎn)領(lǐng)域以突顯效益。凡事預(yù)則立，合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)工作水平以突出審計(jì)效益，方可更好立足于企業(yè)中，才可做到“有為方可有位”。
5.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員觀念
以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更多著重于對決策層面上的戰(zhàn)略和目標(biāo)、對不同條件下的經(jīng)營決策等確認(rèn)和咨詢服務(wù)。但是，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題從違反法規(guī)法紀(jì)方面論述和提出審計(jì)意見的多，站在更高層次發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，進(jìn)而影響領(lǐng)導(dǎo)決策、改善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的少，制約了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升[3]。因此，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念尤為重要。
只有內(nèi)部審計(jì)人員從觀念上轉(zhuǎn)變，才能在實(shí)際工作中立足于管理決策層面應(yīng)對戰(zhàn)略決策的判斷，發(fā)現(xiàn)問題并提出建議或提供決策咨詢，從而對本身專業(yè)勝任能力要求更高，才能更為迫切改善知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的職能。
四、結(jié)語
建立“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以治理為目標(biāo)，以增值為目的”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新模式是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向[3]，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員要積極調(diào)整以適應(yīng)形勢發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹維.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要[M].中信出版社，2011，5（3）.
[2]李金華，主編.審計(jì)理論研究[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005，4（2）.
一、什么是審計(jì)職業(yè)判斷
審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較對審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。作為審計(jì)決策時(shí)對相關(guān)審計(jì)證據(jù)和其他相關(guān)因素進(jìn)行的一種綜合分析和判斷，良好的審計(jì)職業(yè)判斷不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，也是高質(zhì)量和高效率審計(jì)工作的表現(xiàn)，因而是審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所不懈追求的目標(biāo)。
為了探討審計(jì)職業(yè)判斷能力的提高問題，有必要先探討一下影響審計(jì)職業(yè)判斷的因素。由于審計(jì)職業(yè)判斷系統(tǒng)的構(gòu)成要素不外乎判斷主體、判斷環(huán)境和判斷客體三個(gè)方面，所以審計(jì)職業(yè)判斷的影響因素也可以歸納為以下幾個(gè)方面：
（一）主體因素。審計(jì)人員是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，是審計(jì)職業(yè)判斷中十分重要的因素，審計(jì)職業(yè)判斷主要就是審計(jì)人員所做的判斷，判斷的正確與否主要取決于審計(jì)人員。因此，對于審計(jì)職業(yè)判斷而言，主體的素質(zhì)起著至關(guān)重要的作用。一般認(rèn)為，審計(jì)主體影響審計(jì)職業(yè)判斷的因素主要包括：性格、知識經(jīng)驗(yàn)、能力和努力程度。
（二）環(huán)境因素。影響審計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境因素既包括會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素，也包括會計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素主要包括組織內(nèi)部的復(fù)核制度、責(zé)任關(guān)系、激勵機(jī)制、時(shí)間壓力和組織文化等；外部的環(huán)境因素主要包括來自于被審計(jì)單位的要素和注冊會計(jì)師面臨的除會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位以外的環(huán)境因素，包括各種審計(jì)和會計(jì)準(zhǔn)則的完善程度、注冊會計(jì)師的法律責(zé)任、報(bào)表使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求、會計(jì)市場競爭的狀況等。
（三）客體因素。審計(jì)職業(yè)判斷的客體就是判斷的對象，這是一個(gè)包含內(nèi)容極廣泛的概念。審計(jì)按目的和內(nèi)容的不同，可以分為會計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)。目的和內(nèi)容不同，審計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)容和難易程度也會有比較大的差異。比如，會計(jì)報(bào)表審計(jì)一般是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的公允性做出判斷，而經(jīng)營審計(jì)則是要對被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效性做出判斷。僅就會計(jì)報(bào)表審計(jì)一種而言，不同的審計(jì)任務(wù)需要的判斷程度亦有所不同，它包括重要性水平的判斷、分析性復(fù)核的判斷、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷以及審計(jì)意見的判斷等多種類型。但無論是哪一種類型的審計(jì)形式，都要對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行考察，所以，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息是審計(jì)職業(yè)判斷的重要客體。
二、新準(zhǔn)則對審計(jì)職業(yè)判斷的影響
財(cái)政部于2006年2月15日正式了48項(xiàng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，建立了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則不僅在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上改進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了對企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對，還增加了許多新的業(yè)務(wù)。此外，準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)也有較大的調(diào)整。對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)提出指導(dǎo)的同時(shí)，也對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求，從而對審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生了多方面的影響。
（一）提高了對審計(jì)職業(yè)判斷主體的要求。新準(zhǔn)則全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)定識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的審計(jì)程序，要求注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新的風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊會計(jì)師區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對評估出的不同層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，分別確定擬采取的總體應(yīng)對措施和設(shè)計(jì)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。新準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對措施對總體審計(jì)方案具有重大影響。無論是對被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，還是將風(fēng)險(xiǎn)劃分為報(bào)表層次和認(rèn)定層次，對注冊會計(jì)師的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)都有較高的要求。不僅要求注冊會計(jì)師具備很高的專業(yè)技能水平，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求他們掌握相關(guān)知識和技能，具有廣博的知識和敏銳的判斷力。
（二）提高了對審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的要求。會計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的重要組成部分，新風(fēng)險(xiǎn)控制理念的推行，必然會對事務(wù)所業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制帶來影響。
原準(zhǔn)則下審計(jì)業(yè)務(wù)流程可分為四個(gè)部分：①了解被審計(jì)單位情況（評估固有風(fēng)險(xiǎn)）；②了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；③在必要時(shí)進(jìn)行控制測試；④實(shí)質(zhì)性測試。而新準(zhǔn)則下業(yè)務(wù)流程分為三個(gè)部分：①風(fēng)險(xiǎn)評估程序，即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，來評估報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②必要時(shí)進(jìn)行控制測試，以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③實(shí)質(zhì)性程序，目的在于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)、降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
流程改進(jìn)后，要求注冊會計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)?？梢?，能否合理評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評價(jià)事務(wù)所及注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性不言而喻。由此，在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中實(shí)施的職業(yè)判斷對整體審計(jì)質(zhì)量的影響也是舉足輕重的。事務(wù)所如何在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的控制，落實(shí)對單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任，如何使三級復(fù)核制度更為合理有效的發(fā)揮作用，以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)質(zhì)量的控制，都是需要深入考慮和仔細(xì)研究的。
（三）增加了新的審計(jì)職業(yè)判斷客體。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來不斷涌現(xiàn)了一些新興業(yè)務(wù)，如專門從事電子商務(wù)的企業(yè)。此外，一些企業(yè)開始涉及高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，如使用衍生金融工具從事套期保值或投機(jī)，這些業(yè)務(wù)會對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師在審計(jì)中需要對這些事項(xiàng)特別關(guān)注。另外，針對最新的會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也增加了《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》。這些準(zhǔn)則的，為注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用合理的職業(yè)判斷提供了指導(dǎo)；新準(zhǔn)則指南的出臺，也使得在審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行職業(yè)判斷具有了更強(qiáng)的操作性。
三、在新準(zhǔn)則背景下提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的幾點(diǎn)建議
根據(jù)上文的分析，筆者認(rèn)為提高審計(jì)職業(yè)判斷能力應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，提高注冊會計(jì)師專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，熟悉如公司法、證券法等各項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，這是注冊會計(jì)師提高職業(yè)判斷能力的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要豐富完善的知識結(jié)構(gòu)才能勝任各行各業(yè)的審計(jì)工作，與審計(jì)職業(yè)判斷有關(guān)的其他方面的知識也是審計(jì)人員需要不斷加強(qiáng)和補(bǔ)充的。專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的提高，除了需要注冊會計(jì)師自覺去學(xué)習(xí)外，還可以通過加強(qiáng)后續(xù)教育及職業(yè)培訓(xùn)的方式來進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù) 充分性 適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位產(chǎn)生的信息經(jīng)過收集、評價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心。對審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。
一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義
《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息?！睆倪@一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對審計(jì)信息的收集、評價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。
隨著市場的不斷，規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，實(shí)施控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計(jì)證據(jù)的總體要求
在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計(jì)界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。
（一）對于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮
審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見的需要。審計(jì)過程中對于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計(jì)意見。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對審計(jì)證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對充分性要求高， 即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目。
審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對這樣的審計(jì)對象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。
3.成本效益。
對審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將長時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過多的審計(jì)證據(jù)會成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。
（二）對于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮
《注冊師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲?jì)證據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。
審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見提供佐證，也就是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。
可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對會計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)的認(rèn)定就是無意義的?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。”
充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)無法全面反映被審計(jì)對象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計(jì)證據(jù)數(shù)量再多也無法對出具審計(jì)意見提供佐證。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量相互。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計(jì)證據(jù)全面揭示被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。
三、小結(jié)
審計(jì)證據(jù)總體要求的確立是規(guī)范審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是需要考慮的因素。而為出具合理的審計(jì)意見，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供佐證。審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的總體要求，分別從量和質(zhì)兩個(gè)方面提出了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)所依照的標(biāo)準(zhǔn)。充分性對數(shù)量的考慮是對度的把握，獲取多少數(shù)量的審計(jì)證據(jù)不單單涉及影響數(shù)量的因素，還要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中具有職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷既是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，又是審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，一味強(qiáng)調(diào)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，突出主觀判斷，無法公允合理保證審計(jì)證據(jù)的充分性，反而會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。適當(dāng)性體現(xiàn)在相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。兩者的結(jié)合考慮構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征。對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求進(jìn)一步為出具審計(jì)意見形成有力地證明。與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)能如實(shí)反映客觀事實(shí)的審計(jì)證據(jù)正是審計(jì)人員用以衡量被審計(jì)單位經(jīng)營情況的有效信息，這樣的信息經(jīng)過再加工形成的審計(jì)意見才令人信服。充分性和適當(dāng)性的總體要求，并不是單一的原則規(guī)范，而是綜合因素的考慮。充分性和適當(dāng)性項(xiàng)下都涉及自身特點(diǎn)的影響因素，由此形成的是一個(gè)對審計(jì)證據(jù)總體要求的體系。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獨(dú)立審計(jì)時(shí)但從某一方面考慮是不完整的，取得的證據(jù)是無法信服的，應(yīng)當(dāng)全面了解總體要求的內(nèi)容，整體評價(jià)審計(jì)證據(jù)。
1.劉明輝.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.1997.10
2.李若山.審計(jì)學(xué)[M].遼寧人民出版社.1996.8
一、電算化審計(jì)系統(tǒng)的特征
1、電算化審計(jì)系統(tǒng)的形成原理
電算化審計(jì)系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。是在電算化會計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對手工審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是截然不同的。
2、數(shù)據(jù)電子化和工作程序化
電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存入計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化審計(jì)的大部分處理過程是屬于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動完成。非結(jié)構(gòu)化問題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。
3、靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)
電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，是為管理服務(wù)的，因此不能離開人而獨(dú)立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件的選擇、分析判斷指標(biāo)的設(shè)定及報(bào)告的完善等必須在人的控制下進(jìn)行。因此，電算化審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)。
4、電算化審計(jì)系統(tǒng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的依賴性
電算化審計(jì)系統(tǒng)是建立在電算化會計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作的核算系統(tǒng)。因此電算化會計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對電算化審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。所以電算化審計(jì)系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計(jì)系統(tǒng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的依賴程度。
二、電算化審計(jì)條件下對審計(jì)人員的要求
由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)；會因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)；會因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批電算化審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作和建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。通過提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員隊(duì)伍。
三、電算化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作的比較
1、改變了審計(jì)方法，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。在手工審計(jì)的條件下，審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。而電算化審計(jì)系統(tǒng)采用的是人機(jī)交互、手工操作與計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的方法。比如，原始憑證的生成過程必須由人工識別、編碼、錄入后才能為計(jì)算機(jī)所識別和處理；在數(shù)據(jù)處理過程中，既有人的操作過程，也有機(jī)器的處理過程；在檢查審核過程中，既有人的審核，也有機(jī)器的自動檢驗(yàn)、審核。因而決定了電算化條件下審計(jì)方法也必須是電算化方法與非電算化方法相結(jié)合。電算系統(tǒng)審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到計(jì)算機(jī)硬件、軟件、操作運(yùn)行和處理流程等方面。
2、改變了審計(jì)線索。在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，通過改變與審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計(jì)線索會產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)設(shè)備而不復(fù)存在；系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察，審計(jì)人員難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。
3、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)方法和審計(jì)范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化信息管理系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。
4、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增大。會計(jì)電算化系統(tǒng)潛在的內(nèi)部控制問題比手工會計(jì)系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，其技術(shù)性也更高，于是不可避免地會帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。如系統(tǒng)文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒入侵等；編程錯誤的話，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎(chǔ)上建立的電算化審計(jì)系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和技術(shù)要求也變得更高。
四、電算化審計(jì)條件下審計(jì)的內(nèi)容
1、對電算化軟件進(jìn)行基本測評。單位使用的會計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會計(jì)信息能否滿足會計(jì)信息使用者的要求，這對審計(jì)程序、審計(jì)工作質(zhì)量將會產(chǎn)生重要影響。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應(yīng)放在對此單位進(jìn)行審計(jì)的第一步。不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。若購買的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財(cái)政部門的評審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對其是否通過了財(cái)政部門的“計(jì)算機(jī)替代手工記賬考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)單位情況設(shè)計(jì)針對其財(cái)務(wù)軟件使用功能的測試程序以驗(yàn)證單位使用的財(cái)務(wù)軟件完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表的可靠性和準(zhǔn)確性。
2、對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。對于會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)，可根據(jù)1994年財(cái)政部的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計(jì)軟件所具備的功能進(jìn)行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸入、查詢等功能外，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上，即會計(jì)軟件對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會計(jì)準(zhǔn)則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報(bào)表關(guān)系、成本與費(fèi)用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則及單位的核算方法等，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理過程審計(jì)人員必須清楚。即憑證錄入后，經(jīng)會計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證通過手工處理的結(jié)果必須一致。審計(jì)人員可以通過抽查部分會計(jì)憑證與相應(yīng)賬簿及處理過程中生成的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分賬簿與相應(yīng)的總賬和報(bào)表核驗(yàn)，以驗(yàn)證其處理過程的準(zhǔn)確性。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用會計(jì)電算化程序可以使單位會計(jì)電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的發(fā)展、更新。
3、對會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于會計(jì)數(shù)據(jù)直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計(jì)，相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)人員可用專門審計(jì)軟件替代一些傳統(tǒng)的審計(jì)過程。但由于商品化的審計(jì)軟件目前從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計(jì)部門應(yīng)有組織、有步驟地組織會計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研制小組，盡快研制通用審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷發(fā)展的電算化審計(jì)系統(tǒng)的需求；同時(shí)可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，為證實(shí)資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計(jì)人員同樣要利用傳統(tǒng)審計(jì)方法如查詢、函證、盤點(diǎn)等方法對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進(jìn)行測試盤點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符。
關(guān)鍵字：政府；績效；審計(jì)
政府績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的歷史必然，是政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。近年來，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)開始重視績效審計(jì)，國家審計(jì)署提出：要積極開展績效審計(jì)，逐年加大績效審計(jì)分量。但從總體上看，我國仍處于績效審計(jì)發(fā)展的起步階段，各方面與其他國家的較成熟的績效審計(jì)相比還有較大差距，如在相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)、技能上，尚未達(dá)到政府績效審計(jì)的要求。因此現(xiàn)階段應(yīng)采取積極措施，提高當(dāng)前審計(jì)工作人員素質(zhì)與技能，以適應(yīng)政府績效審計(jì)的要求。
一、政府績效審計(jì)對審計(jì)人員的要求和我國審計(jì)工作人員的現(xiàn)狀
政府績效審計(jì)具有審計(jì)范圍廣泛、審計(jì)方法多樣、審計(jì)結(jié)論具有建設(shè)性等特點(diǎn)，從而對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員隊(duì)伍必須包括高層次、高素質(zhì)、多門類的專業(yè)人才，才能高質(zhì)量地完成績效審計(jì)工作。
而我國當(dāng)前的現(xiàn)狀是：一是審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，我國審計(jì)機(jī)關(guān)中財(cái)會專業(yè)的人員占整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的70％以上，也即是說我國審計(jì)機(jī)構(gòu)人員多數(shù)來源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員，缺乏非財(cái)經(jīng)類的人員，如工程類、計(jì)算機(jī)、法律類等專業(yè)人員。二是審計(jì)人員素質(zhì)難以達(dá)到政府績效審計(jì)的要求。績效審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員不僅要檢查確定政策目標(biāo)以及實(shí)施方法所依據(jù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、完整性，還要評價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，因此需要具備相應(yīng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，還需要包括法律、稅收、工程、環(huán)保、管理等多學(xué)科專業(yè)知識和技能，能夠深刻理解政府審計(jì)工作，具備宏觀經(jīng)濟(jì)的知識，以及良好的透視能力與較強(qiáng)的信息意識，在評議政府業(yè)績時(shí)能夠做出準(zhǔn)確中肯的判斷。但是由于審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一，我國審計(jì)人員在經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術(shù)等專業(yè)知識、計(jì)算機(jī)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)以及綜合分析能力等方面尚未達(dá)到績效審計(jì)的要求，不能適應(yīng)績效審計(jì)的多元化要求，迫切需要加強(qiáng)。
二、加快建設(shè)適應(yīng)績效審計(jì)要求的審計(jì)隊(duì)伍
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《世界審計(jì)組織審計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了對績效審計(jì)師的總體要求：績效審計(jì)師必須擁有具體的專業(yè)技術(shù)，還應(yīng)擁有足夠的專業(yè)熟練程度，以便于開展工作。應(yīng)以效率性、職業(yè)道德和謹(jǐn)慎性作為審計(jì)工作的指導(dǎo)原則，所有政府審計(jì)人員開展工作時(shí)都應(yīng)該正直、公正、客觀、具有勝任能力和職業(yè)道德。因此，我國當(dāng)前要特別加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的隊(duì)伍建設(shè)工作。
（一）改善我國審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是政府績效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。
我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)決定了我國政府支出有著十分廣闊的范圍，績效審計(jì)對象、審計(jì)方法就更加復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化也就更顯迫切。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要開展績效審計(jì)，需要儲備大量的、多學(xué)科的專業(yè)人才。廣泛引進(jìn)法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)人才，逐步調(diào)整、改善審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，建立一支以復(fù)合創(chuàng)新型人才為主的審計(jì)隊(duì)伍。
（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對性、分層次地提高現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
制定專業(yè)人員可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方法，根據(jù)績效審計(jì)的要求進(jìn)行知識的更新和拓展，提高基本專業(yè)技術(shù)知識。現(xiàn)有在職審計(jì)人員是進(jìn)行審計(jì)的主力軍。他們擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)知識，從事審計(jì)工作是他們的事業(yè)，因而有動力、有時(shí)間、有義務(wù)去做好審計(jì)工作。為此，我們必須建立一套完備的切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采取多種途徑，抓好在職審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，特別是多樣化、創(chuàng)新方法的訓(xùn)練，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)效益審計(jì)發(fā)展的需要。
（三）建立審計(jì)專家?guī)?有效利用外部的人力資源。
傳統(tǒng)的審計(jì)模式與方法限制了審計(jì)隊(duì)伍對法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)人才的吸收和引進(jìn)規(guī)模，同時(shí)從人才的有效使用角度來看，也沒有必要審計(jì)需要哪方面人才就引進(jìn)哪方面人才。為此，我們應(yīng)該本著不求所有，但求所用，即在審計(jì)需要時(shí)，聘請專業(yè)技術(shù)人員來解決審計(jì)力量配置問題，一來可降低行政成本，二來審計(jì)人員組成的多樣化比知識的全面化容易達(dá)到，而且現(xiàn)實(shí)得多。
（四）加強(qiáng)審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)道德教育。
審計(jì)尤其是對政府績效的審計(jì)，所涉及的被審計(jì)人員一般職位層次較高、掌握著一定的實(shí)權(quán)、關(guān)系面廣，而且形成了一條牢固的從上至下的利益鏈條。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中會遇到各種各樣的阻力和壓力，遇到各種利益的誘惑。如果審計(jì)人員沒有良好的思想道德和職業(yè)操守，就會屈服于各種壓力和誘惑，其做出的審計(jì)結(jié)論當(dāng)然就不能反映真實(shí)的情況。為此，必須對審計(jì)人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過定期舉辦培訓(xùn)班，對審計(jì)人員進(jìn)行專門的道德教育并需通過嚴(yán)格的考試，以加強(qiáng)審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)操守，防患于未然。
（五）設(shè)立專門的交流渠道，擴(kuò)大審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)新技術(shù)的影響作用
在國內(nèi),我們可以通過某些渠道定期或不定期的交流、推廣審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及新技術(shù)的運(yùn)用。如通過各地區(qū)審計(jì)學(xué)會，定期舉辦審計(jì)方面的研討會，開展經(jīng)驗(yàn)交流，推動審計(jì)新技術(shù)的運(yùn)用。同時(shí)，我們還可根據(jù)審計(jì)工作的需要，選配一定數(shù)量的審計(jì)人員赴英美等政府績效審計(jì)開展得較好的國家，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)，獲取有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，來促進(jìn)我國政府績效審計(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]申承誼；申妍.淺談績效審計(jì)的難點(diǎn)與對策.審計(jì)月刊，2004,(2).
關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù) 充分性 適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位產(chǎn)生的會計(jì)信息經(jīng)過收集、評價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。
一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對審計(jì)信息的收集、評價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，實(shí)施控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計(jì)證據(jù)的總體要求
在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。
（一）對于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮
審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見的需要。審計(jì)過程中對于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計(jì)意見。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對審計(jì)證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對充分性要求高， 即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目。
審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對這樣的審計(jì)對象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。
3.成本效益。
對審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過多的審計(jì)證據(jù)會成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。
（二）對于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲?jì)證據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。
審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見提供佐證，也就是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。
可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對會計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。”
充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)無法全面反映被審計(jì)對象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計(jì)證據(jù)數(shù)量再多也無法對出具審計(jì)意見提供佐證。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量相互影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計(jì)證據(jù)全面揭示被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀
（一）復(fù)合型人才的匱乏
在會計(jì)信息化和管理信息化條件下進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)，既要精通審計(jì)知識，又要掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)。目前，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)非常缺乏這種復(fù)合型人才。我國絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都不同程度接受了計(jì)算機(jī)知識的培訓(xùn)，但其培訓(xùn)層次大多是初級程度，只是立足計(jì)算機(jī)操作，還沒有真正掌握如何利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新性的審計(jì)。而專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)比較熟悉，但他們對審計(jì)知識又不很熟練。所以說，我國目前缺乏勝任信息化審計(jì)專業(yè)人才，尤其是開發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需的高層次、高水平的人員還很缺乏。
（二）溝通技巧粗淺
內(nèi)部審計(jì)人員要和組織的各個(gè)層面的人打交道、做訪談，在每次審計(jì)項(xiàng)目中，訪談是重要的環(huán)節(jié)。有時(shí)候，從溝通訪談中獲得的信息，會比從數(shù)據(jù)分析中獲取的信息更有價(jià)值，因?yàn)楸砻娴臄?shù)字會掩蓋一些事實(shí)，數(shù)字也會被人為調(diào)整。如果有串聯(lián)的舞弊，從流程的串行測試或數(shù)據(jù)核對上一般不容易找出問題。因此，內(nèi)審人員需通過溝通來進(jìn)一步全面掌握審計(jì)項(xiàng)目的潛在問題，而這些溝通技巧既不能違背審計(jì)法的規(guī)定，更不能以高壓姿態(tài)表現(xiàn)。但是，現(xiàn)在內(nèi)審人員的溝通方式經(jīng)常是傳達(dá)式，急功近利，結(jié)果是事倍功半。
（三）欠缺獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，從而保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行。我國開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作。因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄，內(nèi)審人員不具備獨(dú)立性素質(zhì)。
二、審計(jì)信息化未來發(fā)展趨勢
2014年10月9日，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）?！兑庖姟返囊粋€(gè)突出亮點(diǎn)，是對審計(jì)信息化的建設(shè)?！兑庖姟肥峭七M(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的綱領(lǐng)性文件，為審計(jì)信息化建設(shè)指明了發(fā)展方向。《意見》第（十九）條提出了“加快推進(jìn)審計(jì)信息化”建設(shè)的總體要求，包括一要提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價(jià)判斷、宏觀分析的能力。二要創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。這些規(guī)定，要求審計(jì)機(jī)關(guān)要以大數(shù)據(jù)技術(shù)、電子審計(jì)技術(shù)為利器，提高數(shù)據(jù)綜合利用和分析評價(jià)能力，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。由此可見，審計(jì)信息化工作得到國家大力發(fā)展與支持，在不久的將來審計(jì)信息化將會代替手工審計(jì)。
三、審計(jì)信息化對內(nèi)審人員素質(zhì)的要求
（一）要具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德
第一，內(nèi)審人員要具備良好的政治素質(zhì)。既要掌握國家對審計(jì)信息化發(fā)展的規(guī)劃，又要切實(shí)履行內(nèi)審人員的職責(zé)。
第二，要具有端正的思想品質(zhì)。正確的世界觀、人生觀、物質(zhì)觀和價(jià)值觀，不受到來自各方面的誘惑。
第三，遵守職業(yè)道德及操守。做到依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘露及玩忽職守。
第四，有強(qiáng)烈的責(zé)任感及使命感。愛崗敬業(yè)、公平公正。
（二）過硬的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力
第一，具備熟練的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力。系統(tǒng)掌握審計(jì)知識、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和方法，并能對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)提出可行性建議。
第二，熟悉國家有關(guān)的法律法規(guī)。如《審計(jì)法》《會計(jì)法》《合同法》《公司法》等常用的法律，能依據(jù)法規(guī)開展合法、合理、公平的審計(jì)。
第三，具備一定的財(cái)務(wù)知識。財(cái)務(wù)是企業(yè)的核心，內(nèi)審人員必須熟悉會計(jì)核算的流程和方法，能發(fā)現(xiàn)故意掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的行為，為審計(jì)提供工作線索。
第四，具有良好的計(jì)算機(jī)操作能力。掌握一定的信息技術(shù)處理能力。不僅要求對OFFICE辦公軟件的熟悉，而且還包括對數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)辦公、各種財(cái)務(wù)軟計(jì)及審計(jì)軟件等的掌握。內(nèi)部審計(jì)人員必須迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，要了解本單位的信息系統(tǒng)和各種軟件，在審計(jì)信息化的工作中可以通過審計(jì)軟件提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
第五，要具備綜合協(xié)調(diào)的能力。包括分析問題的能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力、解決問題的能力、表達(dá)問題的能力及人際交往技能的能力等，這些能力的具備更進(jìn)一步有利于審計(jì)工作信息化的開展。
（三）具備較高的心理素質(zhì)
面對經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高速發(fā)展，社會上的人際關(guān)系越來越敏感化、物質(zhì)化及商品化，內(nèi)部審計(jì)人員會遇到各種各樣的人和事。在紛繁、復(fù)雜的審計(jì)工作過程中，內(nèi)審人員應(yīng)從大局出發(fā)，要有豁達(dá)的胸懷，以誠相待、尊重事實(shí)、以理服人，正確處理審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種情況。較高的心理素質(zhì)還包括敏銳的洞察能力，堅(jiān)強(qiáng)的職業(yè)意志，波瀾不驚的態(tài)度及大智若愚的智慧。一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員肯定擁有穩(wěn)重、冷靜、踏實(shí)、細(xì)心的良好素質(zhì)，辦事有條不紊，思維敏捷慎密，頭腦冷靜，講話有分寸。
實(shí)踐證明，在內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的諸多因素中，內(nèi)審人員的素質(zhì)是最為重要的因素。作為一名稱職的內(nèi)審人員必須同時(shí)具備較高的思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的心理素質(zhì)。政治素質(zhì)是靈魂，業(yè)務(wù)素質(zhì)是基礎(chǔ)，心里素質(zhì)是保證。這三者之間互相聯(lián)系、互相作用、互為促進(jìn)、互相影響，共同構(gòu)成內(nèi)審人員的綜合知識、能力和素質(zhì)，是做好內(nèi)審工作的必要前提條件，忽視了哪一方面都不符合一名合格的內(nèi)審工作者的要求，也就很難做好內(nèi)審工作。
