時間：2023-10-08 15:33:28
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根據(jù)《中華人民共和國預算法》，各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督；同時，《中華人民共和國審計法》也規(guī)定，審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。由此可見，財政預算審計是法律規(guī)定的審計機關必須審計的內(nèi)容。財政預算審計是一項涉及面廣、占用時間長的審計項目，在審計實務中，不可能面面俱到，全面審計，應該抓住重點內(nèi)容，實施審計。
一、審查預算編制和批復情況
主要審查預算編制內(nèi)容、預算編制程序、預算批復與預算調(diào)整的合規(guī)性。
（一）審查預算編制內(nèi)容是否真實合法
是否將稅收與土地出讓金足額列入預算，是否將按規(guī)定應列入預算的非稅收入，足額列入；上級各項補助收入包括返還性收入、一般性轉移支付收入（含體制補助及結算補助）、專項轉移支付收入，是否按規(guī)定列入本級預算；上一年度結余用于本年度安排的支出是否列入本年預算，上年度結余用于本年度的支出數(shù)是否真實；教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會保障、預備費等支出的預算安排是否符合法定規(guī)定。
（二）審查預算編制的程序是否合規(guī)
檢查部門預算的編制是否按照《預算法》規(guī)定的程序辦理，編制是否及時。項目支出預算是否實行項目庫管理，并按輕重緩急合理排序，進行滾動管理。對新增項目預算數(shù)額較大、專業(yè)技術復雜的項目，是否按要求組織專家或委托中介結構進行了投資評審。部門報送的項目預算建議方案，是否將大部分資金細化到使用單位和具體用途。政府集中采購目錄內(nèi)或采購限額上的貨物、工程、服務，是否同時編制政府采購預算。
（三）審查預算批復是否合規(guī)
財政部門是否在規(guī)定時間內(nèi)批復本級各部門預算；預留待分配資金是否合理；財政部門是否將政府采購預算納入部門預算予以批復；是否依據(jù)各單位的政府采購項目預算額度，匯總編制本級政府年度采購計劃，并向政府采購管理部門下達。
（四）審查預算調(diào)整是否按規(guī)定辦理
對于必須進行的預算調(diào)整，是否按規(guī)定編制預算調(diào)整方案，報告調(diào)整的主要內(nèi)容、具體項目及增減變化的主要原因；動用超收收入追加支出，是否編制超收收入使用方案；有無擅自改變預算資金使用方向的問題。
二、審查預算執(zhí)行結果情況
主要檢查財政收支是否真實、完整。核實全年預算收入、支出數(shù)字；核對年初預算，檢查收入是否減少，支出是否增加；審查并清理財政歷年滾存結余數(shù)。
（一）審查預算收入情況
審查各項收入是否依法計征、足額入庫，有無隱瞞、轉移預算收入。重點檢查財政部門對各部門、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預算管理；是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，有無用“以收抵支”和沖退收入的辦法，解決應由支出預算安排資金的問題；執(zhí)收單位是否按照規(guī)定及時、足額征收，并及時繳入國庫或財政專戶，有無截留、坐支的問題，有無自定項目、擴大標準、違規(guī)收費等問題；有無將應作預算收入的資金放在了往來或財政專戶中，進行預算之外收付核算，逃避預算監(jiān)督的問題。
審查辦理預算收入退庫情況。主要檢查收入退庫是否經(jīng)過批準，有無自定項目，擴大范圍，自批自退情況；退庫項目和金額是否符合規(guī)定，有無采取退庫辦法，預留預算收入問題；應退的各項收入，是否直接退給申請單位或者申請個人，是否在預算年度終了前退給。
（二）審查預算支出情況
審查是否嚴格按照批準的預算執(zhí)行。對年初已細化項目，是否根據(jù)年度預算和項目進度，及時、足額批復主管預算部門和專項預算管理部門上報的用款計劃和政府采購計劃，并開具專項撥款通知單。國庫處是否根據(jù)開具的專項撥款通知單及時辦理預算核銷，是否按照國庫集中支付制度有關規(guī)定及時予以撥付資金。有無未納入財政項目庫或未細化的項目支出預算，而辦理了資金撥付手續(xù)問題。有無超預算、超計劃撥款，以及隨意改變支出用途的問題。有無向非預算單位撥款或越級辦理預算撥款。是否對主管部門和專項預算管理部門超過規(guī)定時間仍未細化的項目資金收回統(tǒng)籌安排使用，并相應核減有關主管部門和專項預算管理部門的項目支出預算。對年終仍未落實到具體用途和使用單位的，是否收回并統(tǒng)籌平衡年度預算。有無在年末前夕，突擊撥款，造成大量資金沉淀問題。
審查預算調(diào)整變更是否符合規(guī)定。審查年中調(diào)整預算的控制機制是否健全，審批程序是否規(guī)范。有無通過“科目調(diào)劑”，在各支出項目中進行調(diào)增、調(diào)減問題。
審查對重大項目及基礎項目支出管理是否到位。重點審查是否存在損失浪費問題；是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，保障預期目標的實現(xiàn)；是否達到預期目標，項目建設是否產(chǎn)生積極的效果與影響。
審查土地出讓金收支、政府凈收益是否符合規(guī)定。專項資金是否及時、足額撥付到位，是否做到了?？顚Ｓ谩Ｉ鐣Ｕ?、農(nóng)業(yè)、教育、科學事業(yè)發(fā)展資金支出的增長是否符合法定比例。有無不按實際撥款數(shù)列作支出，而以預算指標列支出。有無沖減已實際撥付的預算支出，轉暫付款掛賬的問題。有無為壓縮結余結轉資金“以撥作支”，將國庫資金調(diào)入財政專戶的問題。
（三）預算資金平衡情況審計
主要對本級預算當年收支平衡和資金平衡情況進行審計。核實財政赤字或結余情況和年終資金結存情況。
三、審查暫存暫付款及政府性債務情況
審查暫存、暫付款是否存在年年結轉，長期掛賬的問題。有無以前年度（三年以上）安排未用和結余的項目資金長期掛賬；有無收回以前年度列支資金計入暫存暫付款，未納入預算管理問題。審查有無利用往來賬戶隱瞞、預留預算收入、虛列支出的問題。審查暫付款審批手續(xù)是否齊全，有無借款協(xié)議，是否按協(xié)議約定時間按期收回。審查暫付款核銷程序是否合規(guī)，是否有預算。
審查政府性債務情況，重點關注債務的規(guī)模結構，償債能力，風險的防范。
四、審查財政專戶使用情況
審查是否按規(guī)定設置財政專戶，審批手續(xù)是否完備；專戶是否按規(guī)定核算財政性資金，有無將不應放在財政專戶中核算的收入放在了財政專戶中，有無將多種資金混放在一個專戶中；財政專戶管理是否集中，制度是否健全，支出是否嚴格執(zhí)行相關制度，資金是否按規(guī)定用途使用。
五、審查部門決算批復情況
檢查決算批復是否合法、規(guī)范，部門決算是否據(jù)實辦理，有無通過決算批復，將應上繳的收入用于解決應由支出預算安排資金問題；有無將應收回財政的資金直接留給部門、單位，抵頂行政事業(yè)支出問題。
六、審查年末結轉情況
審查對本級財政預算安排形成的結轉項目，經(jīng)清理確認屬于已無法支出或無需支出的，是否通過調(diào)減項目預算等方式，將資金收回總預算統(tǒng)籌管理。審查結轉項目主要原因，有無具體項目、用款單位和資金保障。審查是否存在跨年度結轉問題，有無弄虛作假、人為調(diào)整預算收支的行為。審查財政部門督促部門加快結轉資金支出進度情況。比較分析是否存在結轉下年支出增長過快、規(guī)模過大的問題，是否符合切實壓縮結余結轉資金規(guī)模的要求。
七、審查上下級體制結算情況
審查?？钛a助、稅收返還、體制補助、結算補助和其他補助以及上下級財政部門結算的分割情況。檢查結算項目是否有文件依據(jù)；與上下級財政部門結算的分割是否依法依規(guī)，有無侵占、滯留、延壓的情況；財力性轉移支付收入是否全額納入年初預算進行管理；專項性轉移支付收入是否按上級告知的預計數(shù)來編制預算，分配是否合理，管理是否有效。對財政轉移支付情況進行審計，主要是關注轉移支付政策是否執(zhí)行到位、資金的分配是否規(guī)范和透明、轉移支付的投向是否優(yōu)化，揭示和糾正財政轉移支付資金分配中標準不統(tǒng)一、隨意性大等問題。
八、審查財政內(nèi)部控制系統(tǒng)
一、關注社會主義新農(nóng)村建設。加強對涉農(nóng)資金的審計。重點開展對農(nóng)村家園建設、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、水利資金、土地補償?shù)壬孓r(nóng)專項資金的審計和調(diào)查，促進政府惠農(nóng)政策的落實。
二、關注財政風險問題，開展對地方財政債務情況調(diào)查。從全局的角度研究政府債務總體性的問題，提出化解財政風險的建議，突出審計工作的宏觀性。
三、關注財政轉移支付資金管理使用情況。將轉移支付資金審計作為每年財政審計的必審內(nèi)容，深化預算執(zhí)行審計工作。
四、關注財政改革措施的落實情況。在部門審計中增加兩個專題審計――“部門預算的項目支出審計”和“部門預算編制情況審計”。用“兩個專題”將各部門的預算執(zhí)行審計串聯(lián)起來，使其更富有新意和成效。從以往審計情況看，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預算的推開，新的問題會逐步顯現(xiàn)，但審計人員缺少關注，仍按老路子審計，影響了審計成果。
五、繼續(xù)關注民生資金，加大對民生資金的審計力度。可將審計調(diào)查和效益審計密切結合，重點關注衛(wèi)生醫(yī)療、環(huán)境保護、水資源費、救災等資金。對確定的專項資金可同時開展效益審計，不搞大而全的效益評估式的審計，而是在財務收支基礎上增加管理方面的問題和分析，就構成效益審計報告的內(nèi)容，精煉后向社會公告，會有好的效果。
關鍵詞：社保 基金 審計
一、社?；饘徲嫶嬖诘膯栴}
（一）社保相關法律法規(guī)不健全
當前我國的社會保障相關法律法規(guī)不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關政策法規(guī)對基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒有明確的規(guī)定，社保基金審計缺乏有效的法律保障和審計標準，對社?；鹣嚓P管理部門及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準確把握和處理。
（二）社保管理部門數(shù)據(jù)不準確
社保基金的管理涉及財政、社保經(jīng)辦、勞動、稅務等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機制，這種多頭管理的制度造成社?；鸬膽鲾?shù)、實征數(shù)和入庫數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門大相徑庭。
（三）社保專項審計力量不匹配
社保基金專項審計內(nèi)容較多、程序復雜。與基金審計工作復雜形成強烈反差的是審計力量嚴重不足。審計機關的人手本來就十分有限，同時要負責預算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社保基金審計力量相對不足。
（四）社保基金預算管理不到位
新《預算法》雖然已經(jīng)實施，但部分基層政府尚未單獨建立社會保障預算，審計工作缺少相應平臺。如果沒有完整有效的社?；痤A算，對社保基金籌集、分配和使用進行全程審計監(jiān)督就難以取得實質(zhì)性效果。
針對上述四個問題，應從健全社保相關法律法規(guī)、推進監(jiān)管部門信息共享、優(yōu)化審計力量配備、完善社?；痤A算、強化社保基金全程監(jiān)管等方面采取有效措施，促使社?；饘徲嫻ぷ髯呱峡茖W化、規(guī)范化和制度化軌道。
二、社保基金審計的內(nèi)容和重點
（一）社?；鹗杖雽徲?/p>
對社?；鸬睦U款單位和個人，檢查其繳納基金的項目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對基金管理機構，檢查其基金征收的基礎資料是否全面準確。例如對財政部門劃轉的基金，應重點檢查劃轉是否及時，金額是否準確；對基金的利息收人和投資收益，重點檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設立賬外賬等問題。
（二）社保基金支出審計
1、審計基金的?？顚Ｓ们闆r
對社保管理機構，檢查社?；鹗欠駠栏駡?zhí)行有關規(guī)定，專用于社會保障事業(yè)，有無擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對參保單位，檢查其有無挪用社?；瓞F(xiàn)象。
2、審計基金的開支范圍
重點檢查社?；痖_支范圍是否符合國家相關規(guī)定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規(guī)定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。
3、審計基金的開支標準
重點檢查有無擅自降低或提高基金開支標準現(xiàn)象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標準是否嚴格按照職工傷殘等級，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標準。
4、審計基金的支出結構
主要檢查基金支出結構是否合理，管理機構提取的管理費與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無管理費畸高擠占基金問題。
（三）社保基金管理審計
（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運作是否合法、合理、合規(guī)。
（2）檢查基金是否專戶儲存。基金收入應嚴格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時足額上繳財政部門規(guī)定的專戶。應重點檢查社保經(jīng)辦機構是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。
（3）檢查基金個人賬戶管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險基金個人賬戶管理應合法合規(guī)，重點檢查個人帳戶是否按規(guī)定建立，賬戶設置是否科學、規(guī)范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。
（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關風險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關規(guī)定，有無將基金投向國家禁止的項目；基金有無貶值風險。
（四）內(nèi)部控制審計
重點對基金經(jīng)辦機構的以下內(nèi)部控制進行審計。一是檢查基金各項管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無內(nèi)部監(jiān)督機構，基金運作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項基金是否按規(guī)定單獨核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責是否明確并相互分離、相互制約。
（五）突出審計重點
基金審計時要突出重點，統(tǒng)籌兼顧，提高審計工作的質(zhì)量和效率。應根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問題，確定審計重點。例如，對企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險基金，因其涉及繳款企業(yè)、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關方，從信息掌控和審計實踐看，繳費單位和基金管理部門處于相對強勢地位，容易發(fā)生違規(guī)問題，所以繳費單位和基金管理部門應作為這兩類基金審計的重點。對工傷、醫(yī)療及生育保險基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問題，故定點醫(yī)療機構及受益人應作為這兩類基金審計的重點。
參考文獻：
[1]馮毅.淺議完善社保審計的有效途徑[J].中國集體經(jīng)濟，2014，（8）
關鍵詞：醫(yī)院 合同審計 關注 問題
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，醫(yī)療事業(yè)也得到了快速的發(fā)展，對于實體經(jīng)濟的醫(yī)院來說，經(jīng)濟活動的加強使得經(jīng)濟合同的數(shù)量也隨之增加，作為醫(yī)院實體經(jīng)濟重要組成部分的經(jīng)濟合同審計，在其發(fā)展的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，經(jīng)濟合同審計成為審計部門的重要工作，為了防范經(jīng)濟合同風險，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟行為，完善內(nèi)部控制機制，經(jīng)濟合同簽訂的各個環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部審計部門進行嚴密的配合，在保障醫(yī)院相關的合法權益。
醫(yī)院的合同種類繁多，主要包括物資采購合同、項目建設合同以及房屋租賃合同、安裝服務合同等與醫(yī)院工作息息相關的經(jīng)濟合同，醫(yī)院要在建立健全經(jīng)濟合同管理相關的制度規(guī)范的基礎上，對于違背醫(yī)院相關制度及損害醫(yī)院利益的合同不予簽訂，經(jīng)濟合同的簽訂必須以醫(yī)院的利益及規(guī)章制度為前提，保障醫(yī)院合法權益的實現(xiàn)。合同在簽訂的前期、中期及后期都需要進行有序的管理，按照合同審核流轉程序，根據(jù)自身的職責特征，加強相互之間的交流與合作，有效的預防及控制風險的發(fā)生，有效降低風險帶來的損失。本文作者主要是從合同審核的幾個重要內(nèi)容出發(fā)，進行一下幾個方面的探討：
一、經(jīng)濟合同的立項審計
審計合同文本前要審查的內(nèi)容：經(jīng)濟合同簽定前有關部門是否進行可行性論證及市場調(diào)查，對于醫(yī)院制定的審批手續(xù)以及醫(yī)院相關部門領導的審批意見和簽訂的經(jīng)濟合同法人授權書、列入年度預算計劃的重大經(jīng)濟項目及財務預算，對于計劃之外的經(jīng)濟項目要再院長辦公會研究討論經(jīng)過的基礎上通過。
二、對簽署合同主體的資格審查審計
對合同當事人的資質(zhì)材料進行審查，具體包括的內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)證明，經(jīng)營范圍是否與合同的標的內(nèi)容相符，是否有法人委托授權書，證件是否齊全有效，如購買醫(yī)療設備，除營業(yè)執(zhí)照外，設備制造及運營企業(yè)的經(jīng)營許可證、生產(chǎn)經(jīng)營許可證及注冊資格證、經(jīng)營授權等相關資格證明需，如招標采購項目，應提供招投標文件及中標通知書等。
三、審計中的經(jīng)濟合同內(nèi)容研究
經(jīng)濟合同是利益雙方的權利及義務相互間的約定，合約的嚴密性及完整性是經(jīng)濟合同審計中的關鍵內(nèi)容所在，周密的合同條款是合同對立雙方履行合同的重要前提。經(jīng)濟合同審計工作要在保證條款的公正且雙方都熟悉合同基本條款的基礎上進行，合同的基本條款內(nèi)容主要包括：合同中所約定事項的名稱、價格、數(shù)量、質(zhì)量以及結算方式、驗收標準、違約責任以及發(fā)生爭議時的解決方式等相關問題，價款或酬金計算依據(jù)的相關資料。對于適用于招標采購的經(jīng)濟合同，重點要對招標文件進行研究就，確保招標文件的內(nèi)容與合同的內(nèi)容相符合。
四、合同審計意見
對金額較大的經(jīng)濟合同，最好請醫(yī)院聘請的律師把關，律師簽署意見，從而規(guī)避合同風險，由醫(yī)院審計部門所審計的經(jīng)濟合同，在根據(jù)合同審計的合理性及合法性的基礎上，對立意不清且述意不明的合同條款以及有失公平公正的條款，提出合理化的修改意見醫(yī)院，出具合同審計意見書，提交相關部門，相關部門根據(jù)審計意見修訂調(diào)整條款無異議后，請法人簽字，蓋醫(yī)院的合同章，合同生效。
五、經(jīng)濟合同中的履行審計研究
（一）經(jīng)濟合同履行監(jiān)督
對于重大事項的經(jīng)濟合同的執(zhí)行，需要相關部門及人員進行嚴密的跟蹤審計與監(jiān)督，在對經(jīng)濟合同的審計中，較為重要的便是事中審計和事后審計，經(jīng)濟合同要在符合法律、法規(guī)的基礎上對合同中制定的條款及相關事項進行審核，對于一些由于特殊原因而不能履行合同內(nèi)容的，要按照醫(yī)院的相關規(guī)定來對該違約事件進行相應的處理。
（二）經(jīng)濟合同的跟蹤審計過程性研究
跟蹤審計的過程性研究主要包含了一下幾個方面：醫(yī)院經(jīng)濟合同的審計人員要嚴格按照自身職責來對經(jīng)濟合同進行深入的探究及了解，深入到項目中的實踐活動，是對工程進度及工程中所出現(xiàn)問題的重要方面，審計人員與相關部門對工程項目的驗收、算量以及材料品牌、質(zhì)量以及價格是否符合國家標準要求進行探究。審計中的另外一個重要工作就是付款方式的問題，款項的支付要根據(jù)工程的進度及合同中相關條例的規(guī)定按照一定的比例進行支付。工程的設計、施工以及設備的選擇，相關材料的變更要和相關規(guī)定，按照程序流程來進行操作。
對合同期限較長的租賃合同、勞務服務合同審計，重點關注合同是否到期，有無超出合同有效期，合同中制定的相關規(guī)定要進行及時繳納以及對于合同中規(guī)定的款項及合同到期等相關問題及時通知有關部門對醫(yī)院經(jīng)濟合同的審批及簽訂進行一個整體的規(guī)劃。
作為醫(yī)院架構中最為重要的組成部分，醫(yī)院內(nèi)部審計部門在對醫(yī)院各部門的監(jiān)督管理中發(fā)揮著重要作用，在醫(yī)院經(jīng)濟合同管理中的作用也逐漸受到醫(yī)院管理人員的關注，內(nèi)審人員要熟知經(jīng)濟管理方面的法律法規(guī)，拓寬知識面，不斷提高業(yè)務素質(zhì)，審計部門在設立專人審核合同的同時，對重大的合同要采取多人共同參與討論，征求律師意見等相結合的方式，充分聽取意見仔細審核，確保醫(yī)院的經(jīng)濟合同公平、合法。
參考文獻：
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近年來，隨著國家財政實力的不斷增強，中央對地方政府的財政轉移支付資金不斷增加，由于這部分資金具有種類多、數(shù)額大、范圍廣、環(huán)節(jié)多等特點，其分配、管理和使用過程中存在諸多問題。因此，如何進一步加強財政轉移支付資金的審計監(jiān)督管理以進一步提高資金配置效益是我們當前急需解決的問題。
一、財政轉移支付方式
目前，我國的轉移支付制度是在1994年分稅制財政體制改革的基礎上逐步發(fā)展并形成的。主要有三種方式：維持既得利益的稅收返還和體制補助轉移支付方式；以地區(qū)間財力和公共服務均等化為目標的財力性轉移支付，包括一般性轉移支付、民族地區(qū)轉移支付、農(nóng)村稅費改革轉移支付等；按項目標準確定的專項轉移支付。
二、財政轉移支付特點
財政轉移支付有三個特點：政府間財政轉移支付的范圍只限于政府之間。將政府對企業(yè)、個人的支出暫時排除之外。政府間轉移支付是無償?shù)闹С?。它是一種不以取得商品或勞務作為補償?shù)闹С?。這部分資金的分配原則不是等價交換，而是按均等化原則來分配，是一種無代價的支出。政府間財政轉移支付并非政府的終極支出，是資金使用權從一個實體轉向另一個實體。
三、財政轉移支付資金的重點和內(nèi)容
1.財政轉移支付資金預算管理方面。一是檢查財政轉移支付資金是否按照財政部關于《地方政府向本級人大報告財政預、決算草案和預算執(zhí)行情況的指導性意見》“按上一年執(zhí)行數(shù)或上級下達的預計數(shù)編報”要求編入年初預算，脫離人大監(jiān)督的問題。通過年初預算與上年決算比較，發(fā)現(xiàn)財政轉移支付資金預算漏編問題，同時要著重反映專項補助是否漏編，并分析其漏編原因。二是檢查有無將專項資金平衡預算或改變規(guī)定項目用于其他財政支出問題。三是檢查有無收到?？詈筇摿蓄A算支出掛往來或列支后轉入財政部門設立的專戶等，造成預算支出不實。
2.財政轉移支付資金結轉方面。一是對照上級轉移支付資金指標，核實當年各市縣專項補助資金結轉情況，除國庫未撥項目資金外，要重點關注當年在專戶形成的結轉，對結轉的原因和造成的影響要進行客觀分析。二是重點關注結轉時間長、項目資金大的專項補助事項。核實是否有具體真實的支出項目，是否有國庫資金做保證，有無將轉移支付資金用于平衡預算的問題，有無因項目情況變化導致專項補助失去原有意義而造成資金閑置等問題。
3.財政轉移支付資金管理制度方面。財政轉移支付資金的審計，首先要了解相關部門、單位是否建立規(guī)范有效的內(nèi)控制度。檢查是否按規(guī)定設立了專項資金專賬，并有專人負責；資金的分配是否公開、公正、透明；資金的撥付、支用是否有嚴格的審批制度；主要項目是否建立健全崗位責任制，明確相關責任人；有無具體的監(jiān)督檢查制度和評估驗收程序。并通過調(diào)查了解、查閱相關記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執(zhí)行落實情況。
4.財政轉移支付資金撥付方面。財政轉移支付資金可分為一般性轉移支付和專項撥款兩類。一般性轉移支付，屬財力性補助，資金使用不具有專項用途，由地方政府自主決定。專項撥款有一定的條件限制，通常是對資金的用途有明確規(guī)定，部分資金還要求地方財政提供一定比例的配套資金。因此，在對轉移支付資金進行審計時，通過查閱上下級財政年終結算的有關資料、上級財政部門的指標單、項目批文等。了解本年度各級財政轉移支付資金的規(guī)模、構成情況以及資金的性質(zhì)和用途，并分門別類進行統(tǒng)計匯總。
財政轉移支付資金涉及的范圍較廣，部門和項目較多，資金撥付的形式和渠道也不盡相同。從審計情況來看，有的資金是通過各級財政部門最終撥付到有關部門、單位，有的則由財政部門撥至主管部門，再由主管部門撥入相關單位。在財政部門，主要通過國庫科或基建科下?lián)?。在撥付的形式上，有的直接撥付資金，有的則通過上下級往來進行結算。因此，審計過程中只有摸清資金撥付的渠道，才能圍繞資金這條主線，進行全程跟蹤。從而檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門、單位和項目上，資金撥付程序是否規(guī)范，分配的資金與申報單位的申報內(nèi)容是否一致。是否存在隨意分配資金而失去政策導向作用，或“暗箱操作”滋生腐敗問題。
核對到位資金的數(shù)額。根據(jù)已掌握的轉移支付資金的規(guī)模、性質(zhì)和用途，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關項目批文，核對到位資金的數(shù)額是否相符。除對總的規(guī)模、分類資金進行核對外，還應選擇重點項目、重點單位、重點資金進行檢查、核對。在選擇抽查對象時，除將資金量較大的事項列為重點外，一般應把專項資金特別是需要地方財政配套的專項資金列為重點。在核對到位資金時，對上級財政部門撥入的專項資金，除應核對實收資金與應收資金是否相符外，還應注意檢查銀行存款及往來等相關科目，有無將專項資金無故或以借款名義轉出。防止有的部門、單位為應付檢查，在賬務處理上做手腳。對應由地方配套的專項資金，應著重檢查配套資金是否真實到位，有無虛假配套的現(xiàn)象，尤其對農(nóng)村稅費改革轉移的審計，更要審查配套資金的到位情況，是否存在先將資金配套到位，撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，年底再通過結算暗地收回以及用配套資金抵頂或置換應撥付的其他資金的問題。
一、產(chǎn)業(yè)組織結構和核心企業(yè)的帶動力。重復建設、過度競爭是導致我國目前眾多產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力弱、國際競爭力低的重要原因，需要通過國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性重組，來重塑我國的產(chǎn)業(yè)組織結構。目前，審計中發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)都在著力打造產(chǎn)業(yè)園區(qū)，旨在以核心企業(yè)帶動相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因為核心企業(yè)對技術的壟斷程度較高，掌握著行業(yè)中的技術標準，決定著產(chǎn)品更新的速度，擔當著行業(yè)中技術創(chuàng)新領跑者的角色。因此，審計時應重點關注：在核心企業(yè)的培育過程中，核心企業(yè)是否掌>！
二、產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結構低度化、產(chǎn)業(yè)競爭力不強是我國眾多產(chǎn)業(yè)競爭力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計時應重點關注：產(chǎn)業(yè)結構的低加工、低技術特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過高、排放過高的現(xiàn)象是否存在；在技術含量相對較高的產(chǎn)業(yè)領域，國內(nèi)市場的占有率如何？財政是否對行業(yè)共用技術開發(fā)平臺有持續(xù)投入；是否有專門為勞動密集型中小企業(yè)服務的公共技術服務平臺；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導向與進口替代較好地結合。
三、行業(yè)管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略的匹配。在審計調(diào)查中我們看到：不少企業(yè)選擇多元化發(fā)展來保持和增加規(guī)模，以提高整個行業(yè)的市場占有率，但由于沒有建立多行業(yè)或者多市場組合，沒有建立合適的管理模式去管理整個行業(yè)，因此，反而抑制了行業(yè)發(fā)展的整體優(yōu)勢。審計時應重點關注：業(yè)務經(jīng)營領域分布，多元化程度，不同行業(yè)發(fā)展規(guī)模、盈利能力、價值貢獻、競爭能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來的管理模式是否與市場和銀行信貸體制的轉變等動態(tài)地協(xié)調(diào)一致。
關鍵詞：基建；招投標；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）08-0135-02
作為工程建設過程重要環(huán)節(jié)的招投標工作，在很大程度上決定著工程項目的造價、質(zhì)量和進度。工程項目招投標審計是對招投標活動全過程真實性、合規(guī)性有效性進行的審查，為確保國有資產(chǎn)安全完整，提高建設資金的使用效率，審計部門應當拓寬審計范圍，提前介入工程項目招投標的全過程，嚴肅查處招投標過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標過程的違法違規(guī)行為。本文從以下幾方面說明招投標工作審計的重點內(nèi)容。
一、招標前審計的內(nèi)容
（一）工程招標條件與方式的審計
審查建設項目的立項情況，查看項目是否經(jīng)有關部門批準，是否經(jīng)過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃，是否有超計劃建設問題；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的控制管理體系是否完整。我國建設項目招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標的工程違反規(guī)定進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續(xù)等。
（二）招標文件的審計
招標文件是工程建設單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優(yōu)選取施工單位，是招投標活動的指導性文件。招標文件的審計主要是審查招標范圍是否明確詳細，投標報價組成部分是否合理；評標條款是否公正，有無誘導性和排他性等不公平條款，評分標準中商務分與技術分分值與權重分配是否合理；付款方式、工程計價取費依據(jù)、合同主要條款、技術資料、工程竣工驗收后保修措施、設備材料售后服務措施和承諾以及雙方違約責任等內(nèi)容是否明確且詳細，有無模棱兩可的規(guī)定；是否存在人為分解工程項目，規(guī)避招投標等違規(guī)現(xiàn)象；是否有招標失敗、廢標的標準。
（三）工程標底的審計
工程標底是控制是核實預期投資的重要手段，完整、合規(guī)、準確的標底是招投標雙方權益的有效保證，是評價比較投標報價的基礎，是評標和中標的重要依據(jù)，同時也是確定工程造價的基礎。工程項目標底審計主要審查標底編制所依據(jù)的標準、計價、取費的依據(jù)是否合規(guī)、準確；標底計價內(nèi)容、計價依據(jù)及計價范圍是否與招標文件一致，工程量計算是否準確，定額套用是否準確；審查標底總價是否超出投資計劃數(shù)，施工圖設計是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術方法，使得標底價不能全面準確的反應施工圖紙的內(nèi)容。
（四）招標機構的審計
招標機構是依法設立、從事招標業(yè)務并提供相關服務的社會中介組織。招標機構審計主要審查招標機構是否為合法成立，資質(zhì)等級是否符合建設項目規(guī)模要求，業(yè)務能力和信譽情況如何，操作是否規(guī)范，是否存在機構及其從業(yè)人員在工程招標過程中承接同一工程投標咨詢服務，是否存在向投標人或中標人附加不合理條件或收取額外費用的情況。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。另外招投標法規(guī)定建設單位具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監(jiān)督部門備案。審查時要注意對照國家相關的法律法規(guī)審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求。
二、招標事中審計的內(nèi)容
（一）投標單位的資格預審
投標單位資格預審是決定投標單位準入的重要環(huán)節(jié)，可分為初步審查和詳細審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細審查是對投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質(zhì)量，技術裝備如何，是否具備優(yōu)良的施工業(yè)績和安全生產(chǎn)記錄，企業(yè)信譽如何等的審查。評標委員會對投標單位的資格預審應認真進行，防止某些投標人靠不正當關系蒙混入圍和借用其他企業(yè)資格參與投標。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標項目的單位取消其投標資格。
（二）評標階段的審計
評標階段是招投標活動的核心環(huán)節(jié)，審計的主要內(nèi)容是審查評標委員會成員是否以招標文件和公布的評標辦法為標準分別從施工組織設計、項目管理、投標報價等方面進行評標；是否有對各投標單位評審尺度不一致的情況；審查評標委員會對報價有錯誤的修訂是否符合有關規(guī)定；審查投標人書面澄清和補正是否符合《標準施工招標文件》有有關條款的規(guī)定執(zhí)行，審計人員可以直接監(jiān)督評標過程，也可以通過審查評標記錄、觀看評標現(xiàn)場錄像來發(fā)現(xiàn)問題，在直接參與監(jiān)督中要注意任何評委或人員不得有引導性或傾向性玉燕應向評委的獨立評分，保證所有評委獨立評分。
（三）定標階段的審計
審查定標的程序和方法是否符合有關法律法規(guī)規(guī)定和招標文件中確定中標單位的辦法，是否切實選擇了社會信譽好、價格低、技術可靠、企業(yè)整體實力強的性價比最優(yōu)的單位中標；中標價是否符合市場行情，是否存在違背市場經(jīng)濟規(guī)律，不考慮質(zhì)量壓低造價，低于成本價中標的現(xiàn)象；在確定中標單位前，審查招標單位是否有向預中標單住提出壓低中標價、增加工作量、縮短工期或其他招標文件中沒有明確規(guī)定且違背預中標單位意愿的要求，并以此作為發(fā)出中標通知書和簽訂合同的條件；審查中標單位是否有較好履行合同的能力，在行業(yè)內(nèi)是否有不良記錄。
三、招標事后審計的內(nèi)容
（一）建筑工程合同條款審計
招投標文件是建設工程合同訂立的主要依據(jù)，也是合同的組成部分，建設工程合同是招投標文件的具體細化，現(xiàn)行招投標法明文規(guī)定“招標人和中標人應當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！睂徲嬋藛T要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質(zhì)性變更，特別是結算條款的變更，合同約定條款招而投標文件中沒有規(guī)定的相關條款是否違反相關法律法規(guī)；補充協(xié)議是否違背招投標文件。
（二）合同履行情況的跟蹤審計
對合同的履行情況進行跟蹤檢查，其中對變更事項和現(xiàn)場簽證的審查是審計的重點。主要審查是否向他人轉讓中標項目，是否擅自調(diào)換項目負責人及主要技術人員；變更項目和現(xiàn)場簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與招標文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現(xiàn)場，詳細了解現(xiàn)場情況，向監(jiān)理單位，項目部門進行復核；審查索賠程序和權限是否規(guī)范，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調(diào)查的基礎上，確定合理的補償原則。
通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設項目招投標工作“公開的規(guī)范程序、公平的競爭手段、公正擇優(yōu)選定中標單位”。做好招投標階段的審計工作，對有效控制整個基建項目的工程質(zhì)量、施工進度、投資規(guī)模具有十分重要的意義。
參考文獻：
［1］牛香芹.如何開展基建項目招投標審計［J］.安徽建筑,2009,(04).
［2］許祖軍.如何開展工程建設招投標審計［J］.長江大學學報,2010,(08).
