時間：2023-10-07 15:45:05
序論：在您撰寫財政專項資金稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)年金；稅收；公平；效率
隨著多支柱體系取代單一制度成為國際養(yǎng)老保障改革的大趨勢,企業(yè)年金的發(fā)展已越來越受到各國關(guān)注，而它對于我國政府、企業(yè)、個人乃至金融投資市更是有非比尋常的意義。2004年5月1日《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》頒布實施前后，各界均給予了極大的熱情、關(guān)注與期待。但預(yù)期的快速發(fā)展并未出現(xiàn)，企業(yè)表現(xiàn)出明顯的觀望態(tài)度。截至2008 年底，全國企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)為1038 萬人，占基本養(yǎng)老保險參保人員比例僅為4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及電力、石油石化、鐵路、金融等國有壟斷行業(yè)。
從國際經(jīng)驗來看，企業(yè)年金的本質(zhì)特征之一是與之相配合的稅收制度，由于企業(yè)年金大多為企業(yè)自愿舉辦，因此可以說只有稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)才是推動企業(yè)年金蓬勃發(fā)展的“啟動引擎”。所以，要突破當(dāng)前我國企業(yè)年金發(fā)展瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是先要建立合理的稅收政策。而兼顧公平與效率，應(yīng)成為我國企業(yè)年金稅收政策的基本原則和最終目標(biāo)。
一、企業(yè)年金稅收政策中公平與效率的內(nèi)涵
企業(yè)年金制，在宏觀上是國家社會保障制度的組成部分，在微觀上，是企業(yè)的薪酬福利計劃、人力資源計劃和延稅計劃，所以它既有社會性，也兼具經(jīng)濟(jì)性。稅收政策不但是政府發(fā)展企業(yè)年金的經(jīng)濟(jì)激勵措施，也是規(guī)范企業(yè)行為，追求社會效益最大化的必要手段，必須兼顧社會目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。
（一）企業(yè)年金稅收政策中的公平
稅收政策是國家對企業(yè)年金這一補(bǔ)充保障進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，因此應(yīng)把維護(hù)社會公平公正作為一個內(nèi)在要求。企業(yè)年金稅收政策中的公平應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．計劃內(nèi)公平享受稅收優(yōu)惠。所有舉辦企業(yè)年金的企業(yè)及其職工都應(yīng)有公平的參與權(quán)，平等的享有同等的優(yōu)惠政策，尤其在企業(yè)內(nèi)部，年金計劃的要一視同仁，不能偏向高收入者，不應(yīng)以參加者年齡、工齡和工作業(yè)績?yōu)榻杩趯⒙毠づ懦谕?。因此企業(yè)年金稅惠應(yīng)當(dāng)是有條件的稅惠。
2．兼顧計劃內(nèi)外的利益。在稅收誘導(dǎo)下，高收入者和大企業(yè)會成為企業(yè)年金計劃的積極推廣者，這必然使得稅收優(yōu)惠為高收入者和大企業(yè)避稅提供了方便，而高收入和行業(yè)納稅減少，同時也意味著低收入者和小企業(yè)的相對稅負(fù)增加，這將使得中小企業(yè)和低收入者在競爭中處于更加不利的地位。因此，企業(yè)年金稅惠必須是有限的的稅惠，將其負(fù)面影響控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。
3．不同制度的稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)年金制度不是一個孤立的制度，它是養(yǎng)老體系的一個必要組成部分，與基本養(yǎng)老保險、商業(yè)人壽保險等不但在制度內(nèi)容上要相協(xié)調(diào)，相關(guān)稅收安排也必須統(tǒng)籌考慮。
（二） 企業(yè)年金稅收政策中效率
企業(yè)自愿性舉辦企業(yè)年金必然是以合理延稅、避稅為出發(fā)點(diǎn)，給予雇員所得稅惠也將使他們對年金制持積極態(tài)度。因此，企業(yè)年金稅收政策中的效率應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．促使企業(yè)從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，積極舉辦企業(yè)年金。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為其活動的準(zhǔn)則，決定了它不可能僅僅從提高職工福利的目的出發(fā)建立企業(yè)年金。稅收政策必須給予企業(yè)確切的優(yōu)惠待遇，使其有利可圖，才能真正把年金制作為企業(yè)發(fā)展的一個重要內(nèi)容。
2．促使職工自愿向企業(yè)年金繳費(fèi)。在個人所得稅采用的是累進(jìn)稅制，企業(yè)年金繳費(fèi)免稅或是延稅，雇員就享受了當(dāng)期應(yīng)稅收入和最高稅率的雙重優(yōu)惠，可以通過企業(yè)年金制及其稅惠政策使其終身收入最大化，并且實現(xiàn)了在職與退休后的合理分配。
3．保證投入較多者獲得較高的退休所得。多提供資本者多回報，是不能違背的效率準(zhǔn)則。企業(yè)年金的目的不是為了收入均等化，而應(yīng)通過制度的健康發(fā)展，使更多的人能夠獲得更好的退休保障，實現(xiàn)個人福利和社會福利的增加。
二、美國的企業(yè)年金稅收政策
美國是當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展最為成熟的國家。它的企業(yè)年金制度在長期的實踐中已形成了較為完善的體系和規(guī)則，其中稅收政策又是制度的核心和動力所在。美國政府通過稅收優(yōu)惠待遇鼓勵雇主和雇員建立企業(yè)年金計劃的戰(zhàn)略和策略，以及靈活運(yùn)用稅收手段保證必要公平的措施，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
（一）享受優(yōu)惠的條件
美國的企業(yè)年金計劃種類繁多，只有符合《國家稅收法》的相關(guān)規(guī)定，通過資質(zhì)審查的適格年金才能享受稅收優(yōu)惠政策。享受稅惠應(yīng)具備的主要條件有：（針對我國年金的性質(zhì)，僅討論繳費(fèi)確定型計劃）
1．對計劃覆蓋面的要求。根據(jù)美國稅收法和保障法的要求，資助企業(yè)年金計劃的雇主不能完全隨意決定哪些雇員可以參加，哪些不能，只有覆蓋一定數(shù)量員工的正規(guī)退休金計劃才能從稅收優(yōu)惠政策中獲利，雇主也不能隨意在計劃的參加者中提供不同的福利，對年齡和工作情況的要求有最低限度的規(guī)定，對員工工作業(yè)績的考核也必須依據(jù)具體規(guī)定。
2．對雇員帳戶資金增加和雇員稅前繳費(fèi)數(shù)量的限制。稅法規(guī)定個人賬戶年度繳納額不得超過40000美元（2002年，隨消費(fèi)價格指數(shù)的變化進(jìn)行調(diào)整）或年金計劃參加者年度報酬的100%，而稅前繳費(fèi)的年度限額定為計劃參加者年薪的25%，并規(guī)定年薪以20萬美元為上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．對既得受益權(quán)的規(guī)定。雇員在任何時候都對由自己繳費(fèi)形成的退休金部分擁有完全既得權(quán)利。當(dāng)雇員達(dá)到正常退休年齡時，在任何情況下都對雇主繳費(fèi)形成的退休金部分擁有既得的權(quán)利。除此之外，他們可以按照兩個標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)對雇主繳費(fèi)的既得受益權(quán)：一個是 5年后一次性獲得100%的記得受益權(quán)；二是3年后獲得20％的權(quán)利，然后每年增加20％，直到實現(xiàn)100％的權(quán)利。
（二）EET的征稅模式
一般而言，在企業(yè)年金有三個征稅環(huán)節(jié)：雇主和雇員繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和退休雇員領(lǐng)取退休金環(huán)節(jié)。如果用T表示對其中的某一環(huán)節(jié)征稅，E表示對其中的某一環(huán)節(jié)不征稅，那么，美國以401(k)為代表的繳費(fèi)確定型年金計劃采用的就是EET的征稅模式，即：雇主和雇員的繳費(fèi)在規(guī)定的范圍內(nèi)可在稅前扣除，年金計劃資金的投資所獲得任何投資收人全部免稅，獲得完全的既得受益權(quán)養(yǎng)老年金在該雇員參加計劃過程中均不被包括在其當(dāng)期應(yīng)稅收人之中，只有在該雇員提取養(yǎng)老金的時候才會有所得稅。
（三）企業(yè)年金與工薪稅制的結(jié)合
如果說雇員在年金稅制中的優(yōu)稅好處，是通過所得稅實現(xiàn)的，那么雇主在企業(yè)年金稅惠中得到的好處則是通過工薪稅（即社會保障稅），由此第一支柱同第二支柱實現(xiàn)了相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。
按照美國《國家稅收法》規(guī)定，雇主以繳費(fèi)形式為其雇員向稅收優(yōu)惠年金計劃所存入的資金，以及雇員從計劃中所提取的資金，一般都不按工薪對待，因此也就不產(chǎn)生聯(lián)邦社會保險稅和聯(lián)邦失業(yè)保險稅，這為雇主積極資助年金計劃和雇員積極參加雇主資助的退休金計劃，起到極大的推動和鼓勵作用。比如，某雇主支付給一個雇員的年薪為5萬美元，如果雇主在年底時另付給這位雇員1000美元獎金的話，雇主就必須要向政府為這1000美元納76.5美元的工薪稅，同時雇主還必須從雇員的1000美元中扣除同等金額的工薪稅，雇員實際上只能拿到923.5美元的獎金；如果雇主將這1000美元獎金以繳費(fèi)額的形式為這位雇員存入到其所資助的年金計劃中，雇主和雇員都不用支付任何工薪稅。這一稅收政策鼓勵雇主以向年金計劃繳費(fèi)的形式來支付雇員年終獎金，對雇主和雇員都有極大的吸引力，是美國年金稅收效率性的又一體現(xiàn)。
三、我國企業(yè)年金稅收政策的設(shè)計
（一）EET稅收優(yōu)惠模式
稅收模式的選擇是整個收制度的核心，不同的模式代表國家對年金優(yōu)惠的不同態(tài)度?？疾飚?dāng)前各發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金計劃的稅惠模式可以看出，最為普遍采用的是EET的稅惠模式。它有利于鼓勵企業(yè)雇主和雇員進(jìn)行繳費(fèi)，容易推動企業(yè)年金制度的發(fā)展。但是,EET征稅模式也有缺陷，主要是它會使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來即期的財政壓力，因而這種征稅模式在財政狀況不佳的國家很難實行。權(quán)衡利弊，EET模式相對其他模式更能滿足目前我國企業(yè)年金發(fā)展的迫切需要，也是財政有條件實現(xiàn)的稅惠模式。
（二）稅收優(yōu)惠限額
2004年以來，我國已有多個部門對于企業(yè)年金繳費(fèi)稅惠額度有了多次調(diào)整，各地也依據(jù)不同規(guī)定制定各不相同的稅惠額度， 4%到1/12不等，如此政出多門、反復(fù)無常加大了年金需求方對企業(yè)年金發(fā)展前景預(yù)期的不確定性。從深層意義上講這是因為當(dāng)前企業(yè)年金稅收優(yōu)惠缺乏相關(guān)的配套政策，只能單純依靠稅惠比例高低來承擔(dān)激勵和約束兩方面作用。
合理的稅收優(yōu)惠額度應(yīng)該反應(yīng)國家希望通過企業(yè)年金制度達(dá)到的保障程度，在此基礎(chǔ)上再通過享受稅惠的條件限制來保障基本公平。根據(jù)我國養(yǎng)老體系設(shè)計，企業(yè)年金計劃的目標(biāo)替代率應(yīng)達(dá)到20%，應(yīng)以此測算能夠享受稅惠的繳費(fèi)水平，其中還需要對工資增長率、投資收益率和繳費(fèi)的年限做出預(yù)測，采用不同參數(shù)對繳費(fèi)水平測算結(jié)果均會有很大影響。但可以肯定的是，以4%稅惠額度是很難達(dá)到20%的替代率的。國外一般將稅惠限額規(guī)定為15％左右，但從我國實際情況看，可以先將稅惠額度定到12%左右，這樣如果繳費(fèi)滿25年，工資增長率4%，預(yù)期投資收益率8%即基本可以實現(xiàn)20%的替代率，既避免在目前企業(yè)年金發(fā)展不平衡情況下過高稅惠限額帶來的公平性問題，也為將來進(jìn)一步調(diào)整留下了一定空間。
（三）優(yōu)惠待遇與享受條件相結(jié)合
成功的稅收政策，光有各種優(yōu)惠待遇是不夠的，只有同適當(dāng)?shù)南硎軛l件相結(jié)合才能達(dá)到公平和效率兼顧的目的。可以說，有了待遇優(yōu)惠政策只是為年金制度的發(fā)展增加了動力，但是政府決定它的發(fā)展方向往往是通過各項限制條件。
借鑒美國成功經(jīng)驗，我國稅收政策中享受優(yōu)惠的條件應(yīng)包括：
1．計劃基本審查要求。應(yīng)包括：計劃必須是專項資金，不得將繳費(fèi)挪作他用；設(shè)立個人賬戶，計劃必須是永久性的等。
2．參加計劃的資格條件：年齡條件可參照《勞動法》中勞動年齡，工齡要求不應(yīng)超過一年，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮臨時工參加計劃的權(quán)利，可參照美國的做法為其設(shè)定一個年工作小時的標(biāo)準(zhǔn)，超過這一標(biāo)準(zhǔn)即可計算為工齡。同時還可引入美國最低參保率檢測和非歧視性檢測等指標(biāo)體系，充分保證年金計劃的覆蓋面和公平性
3．繳費(fèi)限額和繳費(fèi)基數(shù)的限定。在確定了稅惠限額百分比的條件下，為了保證稅惠的公平性，還應(yīng)對繳費(fèi)做進(jìn)一步條件限定。一是應(yīng)規(guī)定年總繳費(fèi)上限，防止企業(yè)年金成為逃稅漏洞；二是應(yīng)該規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)上下限，和社會保險類似的繳費(fèi)安排可以實現(xiàn)向低收入者的適當(dāng)傾斜。
4．規(guī)定既得受益權(quán)。對企業(yè)繳費(fèi)部分的既得受益權(quán)可設(shè)定幾種進(jìn)度表供企業(yè)年級計劃選擇，避免因企業(yè)的過分要求損害員工的利益。
5.對提前提款的限制。企業(yè)年金是以滿足老年需求為目的而建立的，提前提款都可看作是違背這一目標(biāo)的行為，因此在制度中應(yīng)有明確限制，否則將失去稅惠資格，甚至可以施以稅收懲罰，
（四）基本養(yǎng)老保險協(xié)調(diào)配合
企業(yè)年金的本質(zhì)是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險，因此，我國在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時，不能與基本養(yǎng)老金的稅收政策脫節(jié)。實際上，無論是基本養(yǎng)老金，還是企業(yè)年金，它們只是在舉辦的主體和方式上不同，都屬于老年人的經(jīng)濟(jì)保障計劃，所以，在稅收待遇上二音不應(yīng)有很大的區(qū)別。目前，在基本養(yǎng)老金和企業(yè)年金運(yùn)行過程的三個環(huán)節(jié)中，多數(shù)國家對兩者課稅的稅負(fù)是大體相同。因此，我國在企業(yè)年金計劃的稅制設(shè)計中應(yīng)充分借鑒國外的成功經(jīng)驗，既不宜過分強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)年金優(yōu)惠稅收政策，使部分企業(yè)或個人利用企業(yè)年金計劃來進(jìn)行避稅，導(dǎo)致企業(yè)職工收入分配的不公；也不宜過分依賴于基本養(yǎng)老金，忽視企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的刺激作用，阻礙我國企業(yè)年金正常、健康地發(fā)展。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)本著與基本養(yǎng)老金制度相協(xié)調(diào)的原則，減輕國家在老齡化問題上所承受的財政支出壓力，促進(jìn)收入公平分配。
除此之外，美國的經(jīng)驗還告訴我們，如果說所得稅惠是激勵雇員參加企業(yè)年金制的最大動力，那么對雇主的激勵就更多的來自企業(yè)年金的社會保障稅惠?；颈Ｕ虾脱a(bǔ)充保障在此接軌，如果能夠吸收美國的作法，合理安排企業(yè)年金和基本保障的稅制，就可以實現(xiàn)兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。
（五）加強(qiáng)制度監(jiān)管
稅收優(yōu)惠和稅收漏洞就像一對孿生姊妹，它們往往相伴而來。在西方國家，人們把政府對企業(yè)年金計劃提供的稅收優(yōu)惠形象地比喻為“避稅所”（taxshelt），可以說正是這種“避稅所”的功能才會刺激企業(yè)積極舉辦企業(yè)年金計劃。但稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵作用的同時，還可能被人們?yōu)E用。從企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠來看，如果政府對企業(yè)年金計劃采取EET的征稅模式，就可能給人們提供一些偷稅的機(jī)會。為此我國也應(yīng)當(dāng)借鑒國外的經(jīng)驗，在給予企業(yè)年金計劃稅收優(yōu)惠的同時，也要加大監(jiān)管的力度，制定一些反偷稅的條款。同時還要改革監(jiān)管的手段，使用恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，加強(qiáng)監(jiān)督的客觀性和公正性，使我國的企業(yè)年金制能夠健康高效的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】發(fā)展 困難 財稅扶持
中小微型企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)中具有極大活力的因子，其發(fā)揮了創(chuàng)新科技、擴(kuò)大就業(yè)推動增長等一些重要作用。中小微企業(yè)的生存和發(fā)展問題一直是政府關(guān)注的焦點(diǎn)。而在解決中小微企業(yè)面臨的難題中，國家的財稅政策發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。
一、中小微型企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的問題
（一）成本提升，利潤降低
首先是人工、能源和原材料成本上升。2008年金融危機(jī)以來，由于招工難，人工成本迅速提高，加上能源和原材料成本節(jié)節(jié)升高，導(dǎo)致中小微型企業(yè)生產(chǎn)成本大幅上升。但又由于生產(chǎn)商品附加值有限，中小微型企業(yè)缺乏議價話語權(quán)，導(dǎo)致利潤空間壓縮。2012年眾多企業(yè)在承接訂單時顯得格外猶豫，利潤低也只能硬撐市場份額，嚴(yán)重制約了中小微型企業(yè)的發(fā)展。
其次中小微型企業(yè)融資貴和融資難的問題同樣十分突出，只有為數(shù)不多的中小微型企業(yè)能得到正常貸款，企業(yè)生產(chǎn)成本越來越高，特別是中低端制造企業(yè)，2011年經(jīng)營成本比2010年增加近29%。
最后中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，實際稅負(fù)普遍超過利潤的30%，除法定稅費(fèi)外，還要承擔(dān)協(xié)會費(fèi)、會議費(fèi)等其他費(fèi)用。
（二）缺乏科技創(chuàng)新
中小微型企業(yè)受技術(shù)、人才、資金等的限制，開展自主創(chuàng)新活動困難較大，致使其創(chuàng)新能力十分缺乏。在對外貿(mào)易中，創(chuàng)新能力的缺乏導(dǎo)致中小型企業(yè)競爭力的缺乏，而中國中小型企業(yè)最大的競爭優(yōu)勢——“人力資源優(yōu)勢”正在失去，國際市場上的份額被東南亞一些國家瓜分，為了提高中小型企業(yè)的競爭力，中小企業(yè)必須積極創(chuàng)新。
二、運(yùn)用財稅政策扶持中小微型企業(yè)生存和發(fā)展
（一）給予財政補(bǔ)貼
在運(yùn)用貨幣政策放寬中小微型企業(yè)融資條件，降低中小微型企業(yè)融資成本的同時，運(yùn)用財政政策給予中小微型企業(yè)財政補(bǔ)貼是更為迅速有效的辦法。
當(dāng)前我國財政收入增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增速，如2012年第1季度我國GDP同比增長為8.1%，而財政收入增速高達(dá)14.7%。針對成本提升的問題，運(yùn)用財政政策給以中小微型企業(yè)吸納就業(yè)的補(bǔ)貼，這樣既可降低中小微型企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以提升其生產(chǎn)積極性。
針對中小微型企業(yè)創(chuàng)新不足的問題，國家可以通過開設(shè)創(chuàng)新基金，對滿足條件的中小微型企業(yè)進(jìn)行貸款貼息、無償資助等方式，對創(chuàng)業(yè)初期,需要由政府支持的中小微型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項目等給予資金支持，如以新材料、電子信息、新能源與高效節(jié)能及高技術(shù)服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)領(lǐng)域為重點(diǎn)，幫扶中小微型企業(yè)走創(chuàng)新之路，促進(jìn)其技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級，使其順利進(jìn)入成長期，促進(jìn)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，培育具有管理規(guī)范、成長性好、創(chuàng)新能力強(qiáng)的科技型等的中小微型企業(yè)群體。
此外，可運(yùn)用資金支持中小企業(yè)集約化、專業(yè)化、集聚化發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)等資本投向中小企業(yè)，改善融資環(huán)境；促進(jìn)中小企業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)環(huán)境。
我國已于2004年設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專項資金，專項資金規(guī)模也逐年擴(kuò)大。據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，中央財政于2011年投入中小企業(yè)發(fā)展專項資金128.7億元，比2010年增長了接近9%。
（二）給予稅收優(yōu)惠
在給予中小微型企業(yè)資金補(bǔ)助的同時，財政部門通過建立優(yōu)惠的稅收政策，加大對中小微型企業(yè)發(fā)展的扶持力度，促進(jìn)中小微型企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃綱要的要求，財政部門加大清理取消和減免部分涉企收費(fèi)力度；繼續(xù)推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅等稅制改革，健全有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的稅收政策。
今年來，我國稅制基本保持穩(wěn)定，總體上以減稅為主基調(diào)。在應(yīng)對金融危機(jī)對中小企業(yè)的不利沖擊時，我國出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，新的企業(yè)所得稅法實施后稅率由33%降到25%，有力減輕了中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解2008年金融危機(jī)對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的不利影響。2011年以來，針對中小企業(yè)特別是小型企業(yè)發(fā)展中面臨的問題，為進(jìn)一步有效支持其壯大，在已有稅費(fèi)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又加大了扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度，制定完善了促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的一系列稅費(fèi)減免政策。
首先是提高營業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)，在營業(yè)稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次（日）營業(yè)額100元提高到300元至500元；將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000元至5000元提高到5000元至20000元。在增值稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額150元至200元提高到300元至500元；將應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物的起征點(diǎn)幅度分別由月銷售額2000元至5000元、1500元至3000元提高到5000元至20000元。提高營業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)后，全國924萬余戶個體工商戶將無需繳納營業(yè)稅和增值稅，在全部個體工商戶中占比高達(dá)63%以上。
二是延長小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行期限，并擴(kuò)大范圍。在2012年01月01日至2015年12月31日期間，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。并進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍作了擴(kuò)大。
三是加大行政事業(yè)性收費(fèi)減免力度。
四是延長金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。
五是免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅，減輕企業(yè)融資成本。
參考文獻(xiàn)
根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，中央財政預(yù)算設(shè)立了中小企業(yè)科目，安排了中小企業(yè)發(fā)展專項資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)服務(wù)體系專項資金等多項扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項資金（基金），資金有最初的10億元增至2011年的128.7億元，今年又增加到141.7億元，再加上每年安排30億元支持中小企業(yè)特別是小企業(yè)技術(shù)改造，2012年達(dá)到了35億元，各地方政府也加大了對中小企業(yè)的資金支持力度。
可是專項資金的使用落實情況又是什么樣呢？首先，全國的中小企業(yè)數(shù)量眾多，據(jù)統(tǒng)計，2011年底，內(nèi)資、中私營、外資企業(yè)共1253萬戶，個體工商戶3756萬戶，真正能享受到專項資金的企業(yè)能有多少？能夠享受到資金扶持的企業(yè)，到底能得到多少的資金支持？這些資金下發(fā)后，是否真正的用在了企業(yè)的發(fā)展上？有些專項資金的門檻對于小型微型企業(yè)來說還是過高?？赡苷嬲枰龀值钠髽I(yè)并沒有得到扶持。這些問題已經(jīng)被政府有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)并正在采取積極的行動，細(xì)化相關(guān)文件，加強(qiáng)政策的可操作性、加強(qiáng)政策落實情況的監(jiān)督管理。
企業(yè)生于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，扶持企業(yè)給資金更要給市場，為中型，特別是小型微型企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，并給予導(dǎo)向性的優(yōu)惠政策才是促使企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。俗話說就救急不救貧。良好的市場環(huán)境，優(yōu)惠的市場政策，是一個企業(yè)健康發(fā)展的必要因素。這也是政府識別企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ淖詈梅椒?。有些企業(yè)不為發(fā)展，只為了專項資金立個項目，以拿到錢為目的。這樣的企業(yè)政府扶持了半天，也不可能有任何發(fā)展。但是有些企業(yè)獲得了資金扶持，又把握住了市場政策，就有可能迅速的成長壯大起來，這些企業(yè)是值得政府去重點(diǎn)培養(yǎng)的優(yōu)秀中小企業(yè)。因此，政府也在為廣大中小企業(yè)營造良好發(fā)展環(huán)境方面下發(fā)了若干意見、辦法和通知。
外部環(huán)境方面
2009年為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號），就工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)揮職能作用，提出進(jìn)一步促進(jìn)個體私營經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的若干意見。
2010年為加強(qiáng)融資性擔(dān)保公司的監(jiān)督管理，規(guī)范融資性擔(dān)保行為，促進(jìn)融資性擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展，銀監(jiān)會，發(fā)改委、工信部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行、國家工商局制定了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》。
2011年為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。
財稅方面
2009年下發(fā)了關(guān)于小型微型企業(yè)有關(guān)所得稅政策的通知；工業(yè)和信息化部關(guān)于做好減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作的指導(dǎo)意見。
2010年下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《地方特色產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展資金管理暫行辦法》；關(guān)于印發(fā)《中央財政關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助資金管理辦法》的通知；關(guān)于開展治理和規(guī)范涉企收費(fèi)工作的通知。
2011年下發(fā)了關(guān)于繼續(xù)實施小型微型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知；關(guān)于取消部分涉企行政事業(yè)性收費(fèi)的通知；關(guān)于延長國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器稅收政策執(zhí)行期限的通知；關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知；關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知；關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知；關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知；關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策；關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知；關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知。
進(jìn)一步放開各領(lǐng)域市場
中國人民銀行、國家發(fā)展改革委、財政部、水利部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會近日聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步做好水利改革發(fā)展金融服務(wù)的意見》。意見決定加大金融產(chǎn)品和服務(wù)模式創(chuàng)新，合理調(diào)配金融資源，特別是鼓勵民間資本進(jìn)入水利建設(shè)領(lǐng)域，加大水利信貸投入。
據(jù)了解，即將的《中國云科技發(fā)展“十二五”專項規(guī)劃》將由“973計劃”、“863計劃”、“科技支撐計劃”等聯(lián)合實施。這意味著，未來，“云計算”科技研發(fā)、創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)化等課題將有望獲得上述幾項我國頂尖國家科技計劃的大力支持，甚至適當(dāng)傾斜。一向提倡產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的“863計劃”今年史無前例的將支持項目申報主體由原來的“國家科研院所”調(diào)整為“企業(yè)”。
近日國務(wù)院出臺了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，意見明確了進(jìn)一步扶持小微企業(yè)的五項財稅舉措，財政部將積極行動認(rèn)真貫徹文件精神著力抓好政策落實，切實支持小微企業(yè)健康發(fā)展。政府采購將有傾斜。
財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，財政部將積極落實政府采購支持小微企業(yè)發(fā)展的各項政策措施。具體包括：負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)當(dāng)安排不低于年度政府采購項目預(yù)算總額18％的份額專門面向小型微型企業(yè)采購；在政府采購評審中，對小型微型企業(yè)產(chǎn)品可視不同行業(yè)情況給予6％－10％的價格扣除；鼓勵大中型企業(yè)與小型微型企業(yè)組成聯(lián)合體共同參加政府采購，小型微型企業(yè)占聯(lián)合體份額達(dá)到30％以上的，可給予聯(lián)合體2％－3％的價格扣除；推進(jìn)政府采購信用擔(dān)保試點(diǎn)，鼓勵為小型微型企業(yè)參與政府采購提供投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保和融資擔(dān)保等服務(wù)。
國家向中小企業(yè)開放了多項重要領(lǐng)域和行業(yè)的市場，加大信貸力度，有效地為那些具有活力和潛力的優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)營造了廣闊的發(fā)展空間。
自2008年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，國際經(jīng)濟(jì)一直處于疲軟狀態(tài)。近幾個月來，我國外貿(mào)增長勢頭明顯放緩。出口增速大幅回落，今年一季度出口增速僅為7.6%。雖較去年同時期有所回升，但仍明顯處于疲軟狀態(tài)。
面對這樣的形勢，國家政府加強(qiáng)與有關(guān)國家和組織在中小企業(yè)領(lǐng)域的合作與交流，先后與美國、歐盟等簽署合作協(xié)議12個，舉辦亞太經(jīng)合組織中小企業(yè)部長會議和首屆亞歐會議中小企業(yè)部長級會議等大型國際會議。舉辦廣交會、中國國際中小企業(yè)博覽會，其中2011年第八屆中國國際中小企業(yè)博覽會展覽面積超過10萬平方米，包括中國在內(nèi)的34個國家和地區(qū)3040家企業(yè)參展，參觀與洽談的專業(yè)客商超過8萬人。
目前中國大部分小微企業(yè)經(jīng)營者在思想文化、知識結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營理念等方面都存在較大不足。然而，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者綜合素質(zhì)對企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響，甚至能夠直接左右企業(yè)的存亡。提高企業(yè)經(jīng)營者的思想文化素質(zhì)，完善知識結(jié)構(gòu)，更新思想，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，學(xué)習(xí)經(jīng)營、管理、市場以及相關(guān)政策法規(guī)等知識，能夠有效的培養(yǎng)出大批具備良好綜合素質(zhì)的小微企業(yè)家，引領(lǐng)中國小微企業(yè)穩(wěn)健前進(jìn)。
小微企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮小微企業(yè)運(yùn)行機(jī)制活、創(chuàng)新動力強(qiáng)、市場應(yīng)變快的優(yōu)勢，主動進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，淘汰落后產(chǎn)能、工藝、技術(shù)和設(shè)備，從依靠廉價勞動力和能源資源消耗向依靠技術(shù)、知識和資金投入轉(zhuǎn)變、從低端向高端提升、從分散向集聚發(fā)展的趨勢，推動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由初級為主向中高端和高附加值轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由原材料為主向高加工度轉(zhuǎn)變，發(fā)展方式由資源消耗為主向創(chuàng)新主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。另一方面，小微企業(yè)還應(yīng)著眼長遠(yuǎn)，用好用足各級黨委政府高度重視小微企業(yè)發(fā)展的政策扶持，努力形成資金、人才、市場、技術(shù)、管理等要素的組合機(jī)制，走一條社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的“專精特新合”發(fā)展道路。打造區(qū)域品牌，形成有特色的產(chǎn)業(yè)鏈。
政府出政策，給予小微企業(yè)強(qiáng)力支持
2008年起，針對小微企業(yè)暴露出的經(jīng)營困境，從中央到地方的各級政府，都做出了大量實質(zhì)性的就急反應(yīng)和制度安排。
對中小企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，重點(diǎn)扶植小微型企業(yè)
2011年之前，有關(guān)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)2003年原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將中國中小企業(yè)分為中型企業(yè)和小型企業(yè)兩大類。2011年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，將中國中小型企業(yè)進(jìn)一步劃分為：中型、小型、微型三種類型，并針對各行業(yè)特點(diǎn)的不同，給出不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。此次標(biāo)準(zhǔn)的修改不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且還將個體工商戶納入小微型企業(yè)的范圍。2012年6月13日，財政部和工、工信部聯(lián)合了修訂后的《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》，該辦法的出臺意味著抗風(fēng)險能力較差的眾多微型企業(yè)將成為專項資金扶持的重點(diǎn)。中央將支持小微型企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、擴(kuò)大就業(yè)，以及改善服務(wù)環(huán)境等工作作為重要任務(wù)。
針對小微企業(yè)融資難，完善信貸保障體系
融資難是小微企業(yè)一直面對，且困擾程度最深的難題。對此，銀監(jiān)會、央行、財政部、商務(wù)部等部門紛紛出臺了各項政策措施來幫助解決小微企業(yè)融資難問題。如：2009年8月，為支持擔(dān)保機(jī)構(gòu)擴(kuò)大中小外貿(mào)企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，緩解中小外貿(mào)企業(yè)融資難問題，財政部聯(lián)合商務(wù)部出臺《中小外貿(mào)企業(yè)融資擔(dān)保專項資金管理暫行辦法》；同年9月，為進(jìn)一步加大對科技型中小企業(yè)的信貸支持，銀監(jiān)會和科技部聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加大對科技型中小企業(yè)信貸支持的指導(dǎo)意見》；2010年為推動全省中小企業(yè)信用擔(dān)保體系健康發(fā)展，工信部出臺了《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)工作的意見》；2011年10月，銀監(jiān)會出臺《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小型微型企業(yè)金融服務(wù)的補(bǔ)充通知》，提出了更加具體的差別化監(jiān)管和激勵政策，促進(jìn)小微企業(yè)金融業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步明確改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)的工作目標(biāo)；等等。
關(guān)于解決小微企業(yè)融資難問題，不少學(xué)者還建議創(chuàng)新融資方式，健全面向小微企業(yè)的貸款、擔(dān)保和風(fēng)險投資體系，政府逐步擴(kuò)大小微企業(yè)擔(dān)?；鸶采w面，加大財政投入，充實工業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)民間資本進(jìn)入實體經(jīng)濟(jì)，支持小額貸款擔(dān)保行業(yè)發(fā)展，讓更多小微企業(yè)能通過金融機(jī)構(gòu)融資，降低融資成本。而金融部門則要以企業(yè)信用建設(shè)為基礎(chǔ)，構(gòu)建技術(shù)與資本高效對接機(jī)制，吸引聚集金融服務(wù)資源。
出臺多項稅費(fèi)優(yōu)惠政策，降低小微企業(yè)生產(chǎn)成本
在健康的經(jīng)濟(jì)體中，作為中堅力量的大企業(yè)與靈活性強(qiáng)的中小企業(yè)應(yīng)是共生的，二者各有優(yōu)勢?！按罂癸L(fēng)浪”和“船小好掉頭”就是分別對二者形象的比喻。一段時間以來，企業(yè)做大做強(qiáng)似成主旋律。對國人來說，“世界500強(qiáng)”最初只是一個夢。如今，許多企業(yè)夢已成真?？墒?，我們除了慨嘆中華企業(yè)之大，還有多少值得夸耀的？大不等同于強(qiáng)。各國政府不遺余力地扶持中小企業(yè)，正是看中了其在促進(jìn)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長中的不可替代的地位。
當(dāng)前，中小企業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)的薄弱環(huán)節(jié)之一。中小企業(yè)吸納了大量勞動力，對充分就業(yè)政策目標(biāo)的實現(xiàn)有著特殊的意義，對于維持一定的經(jīng)濟(jì)增長速度也功不可沒。政策層面對中小企業(yè)發(fā)展的支持，應(yīng)更具針對性。從企業(yè)發(fā)展的角度來看，政策變量只是企業(yè)發(fā)展的外部條件之一。從根本上說，企業(yè)內(nèi)在的競爭力至關(guān)重要，如果企業(yè)所屬行業(yè)本來就屬于夕陽行業(yè)，那么政策的支持也不見得有效。這種情況下的政策支持，只會延緩市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)自動調(diào)整的過程，妨礙市場的資源配置作用的有效發(fā)揮。只有那些所在行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的企業(yè)，才應(yīng)該從政策面上予以支持。也就是說，經(jīng)濟(jì)政策的支持應(yīng)順勢而為，不能逆經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向而為。
在同樣的政策支持下，也不是所有的中小企業(yè)都能夠得到正常的發(fā)展。不同行業(yè)、不同性質(zhì)的中小企業(yè)的前途是不一樣的，有的中小企業(yè)經(jīng)過發(fā)展之后，可能成長為大中型企業(yè)；有的中小企業(yè)因為行業(yè)特點(diǎn)是永遠(yuǎn)不會做大的，或者因為經(jīng)營者的個性是不會選擇做大的，發(fā)展的最終結(jié)果，仍然是保持較小的經(jīng)營規(guī)模。這是企業(yè)個性所決定的，并非某人某個機(jī)構(gòu)甚至是政府能輕易改變的。因此，有效的扶持中小企業(yè)的政策，要抓住中小企業(yè)發(fā)展的共性問題，還必須尊重企業(yè)的個性，并加以協(xié)調(diào)解決。這是設(shè)計具體的相關(guān)財稅政策時，應(yīng)特別加以注意的。
二、制約中小企業(yè)發(fā)展的因素
中小企業(yè)發(fā)展遭遇到許多制約因素。需要說明的是，現(xiàn)在所面臨的一系列問題，并非今日首次遇到，金融危機(jī)和國家經(jīng)濟(jì)政策選擇放大了問題。融資問題一直困擾中小企業(yè)的發(fā)展，這是一個長期存在的問題，也是一個世界性難題。中小企業(yè)融資的“麥克馬倫缺口”，從根本上說，需要通過發(fā)展中小型金融機(jī)構(gòu)來加以解決，需要更多的直接融資來加以支持。
同樣性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)政策對不同規(guī)模的企業(yè)影響是不一樣的。在貨幣政策擴(kuò)張時，容易得到資金的是大企業(yè)；貨幣政策緊縮時，直接感受到資金壓力的是中小企業(yè)。貨幣政策擴(kuò)張與緊縮的收益和成本的不對稱性，決定了中小企業(yè)在當(dāng)前貨幣政策環(huán)境中面臨更大的壓力。
現(xiàn)今融資機(jī)制對中小企業(yè)極為不利，銀行天生“嫌貧愛富”，在同樣的經(jīng)營成本下，大銀行更容易與大企業(yè)結(jié)盟。國有銀行最初偏愛國有企業(yè)，現(xiàn)在，所有銀行都喜歡大客戶，即使是新成立的股份制銀行，也是如此。在可貸資金極為有限的情況下，銀行更是向大企業(yè)傾斜，結(jié)果是，中小企業(yè)在很大程度上只能借助于各種各樣的民間融資。
即使中小企業(yè)順利融資，資金成本也遠(yuǎn)高于銀行融資，僅僅資金成本一項，就讓中小企業(yè)在競爭中處于不利地位。特別值得注意的是，那些有望成長為大企業(yè)的中小企業(yè)，就可能因此而夭折。就直接融資而言，股市在很大程度上成為投機(jī)者的狂歡所在，企業(yè)上市“圈錢”成為最重要的功能，發(fā)展反而變成了次要功能。在扭曲的融資環(huán)境中，中小企業(yè)的發(fā)展需要專門的金融機(jī)構(gòu)的支持，需要更加有序的直接融資體系的配合。
中小企業(yè)融資成本高是負(fù)擔(dān)的一方面，不規(guī)范的政府與企業(yè)關(guān)系，同樣可能成為壓倒企業(yè)的最后一根稻草，一紙公文就可能讓中小企業(yè)受不了。據(jù)《新京報》2011年7月27日報道，北京市東城區(qū)的咖啡店、酒店、小酒吧等場所大都接到警方通知，要求店方安裝“互聯(lián)網(wǎng)公共上網(wǎng)服務(wù)場所安全管理系統(tǒng)”，用于監(jiān)控用戶信息，才能為顧客提供無線網(wǎng)絡(luò)，商家要為此支付2萬元安裝“網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控軟件”才能為顧客提供免費(fèi)上網(wǎng)。 Wi-Fi為商家招攬顧客提供了方便，本是企業(yè)競爭力的一部分，現(xiàn)在，一些部門覺得不方便了，就要設(shè)置障礙。不方便也罷，要裝軟件也罷，為什么就不能由這些部門付費(fèi)呢？顯然，這類商家中有許多只能算是微型企業(yè)，2萬元的開支并不算小。再退一步，即使是數(shù)百元，企業(yè)能負(fù)擔(dān)得起，也不見得應(yīng)由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，因為這不是企業(yè)經(jīng)營應(yīng)該付出的成本費(fèi)用。如果從所謂保證互聯(lián)網(wǎng)安全的目標(biāo)視角來看，此類費(fèi)用當(dāng)由有關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)來承擔(dān)。作為納稅人，企業(yè)已經(jīng)支付了各種各樣的稅款，再付費(fèi)顯然是不合理的。
再來說與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的稅負(fù)問題。宏觀稅負(fù)問題一直爭論不休，常見的看法是狹義的稅負(fù)不重，廣義稅負(fù)重。但是，對企業(yè)來說，無論是狹義，還是廣義，稅費(fèi)和其他支出都構(gòu)成了企業(yè)實實在在的負(fù)擔(dān)。有關(guān)部門似乎已經(jīng)習(xí)慣了出臺種種規(guī)定，也習(xí)慣了將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的做法。關(guān)注企業(yè)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)該只是觀察狹義稅負(fù)，而忽略了大量透明度不夠且?guī)в休^多不確定性的稅外負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)，這將直接降低中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
當(dāng)然，外部環(huán)境再重要，企業(yè)自身競爭力的增強(qiáng)也不可忽略。企業(yè)練內(nèi)功的同時，也要注意外部環(huán)境，特別是要順應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)可能面臨劇烈調(diào)整的形勢，并從中分得一杯羹。企業(yè)生死，猶如生命之來臨與逝去。企業(yè)，是苦苦支撐，還是尋找突圍？不同企業(yè)有不同的出路，有的必須做好掉頭的準(zhǔn)備，有的則需要咬定青山不放松。企業(yè)家的決策勝過了外人的指指點(diǎn)點(diǎn)，但是，如何減少企業(yè)驟然消失所帶來的失業(yè)等后遺癥，是政府必須考慮的問題。政策的著力點(diǎn)應(yīng)在何處？政策至少不應(yīng)該保護(hù)落后，更不應(yīng)該讓企業(yè)永遠(yuǎn)處于襁褓狀態(tài)。
三、支持中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策
從財稅政策選擇來看，一是進(jìn)一步推行減稅政策，二是擴(kuò)大相關(guān)財政支出，為中小企業(yè)的發(fā)展構(gòu)筑良好的環(huán)境。
1.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度。從2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)已經(jīng)上調(diào)。增值稅起征點(diǎn)調(diào)整的規(guī)定如下：銷售貨物的，月銷售額從2000元至5000元調(diào)整為5000元至20,000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額從1500元至3000元調(diào)整為5000元至20,000元；按次納稅的，從每次(日)銷售額150元至200元調(diào)整為300元至500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的規(guī)定如下：按期納稅的，從月營業(yè)額1000元至5000元調(diào)整為5000元至20,000元；按次納稅的，從每次(日)營業(yè)額100元調(diào)高為300元至500元。此次起征點(diǎn)上調(diào)幅度較大，將有利于降低小微企業(yè)和個人（個體工商戶）的負(fù)擔(dān)，而且對于小微企業(yè)來說，上調(diào)起征點(diǎn)比降低稅率更有意義，更多的企業(yè)將會因此受益。
小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策本來到2011年12月31日就已到期，如今該政策延長至2015年底，而且還擴(kuò)大了適用范圍。無疑，這對于小微企業(yè)的發(fā)展也是一件好事。
顯然，僅僅提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)是不夠的。達(dá)到起征點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)就一點(diǎn)兒沒減輕。因此，為了更有效地幫助中小企業(yè)，應(yīng)擴(kuò)大中小企業(yè)減免稅的范圍。
此外，還應(yīng)該進(jìn)一步加快國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺建設(shè)，該平臺是為中小企業(yè)提供服務(wù)的，能夠促進(jìn)中小企業(yè)共性需求問題的解決?，F(xiàn)在已將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺，納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
2.加強(qiáng)對中小企業(yè)的金融服務(wù)?；谥行∑髽I(yè)融資困難，政府應(yīng)該放松規(guī)制，發(fā)展能為中小企業(yè)融資提供有效服務(wù)的中小型金融機(jī)構(gòu)。除此之外，還應(yīng)努力通過減稅政策，積極引導(dǎo)現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)融資提供必要的服務(wù)。降低為中小企業(yè)融資服務(wù)的成本，就是很重要的一項舉措?，F(xiàn)實中，自2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。此外，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅政策，延長至2015年底，也有助于金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)提供金融服務(wù)。
3.擴(kuò)大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)。中小企業(yè)專項資金在引導(dǎo)和扶持中小企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，擴(kuò)大專項資金規(guī)模，意味著將有更多的中小企業(yè)受益。設(shè)立并擴(kuò)大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，應(yīng)更好地發(fā)揮專項資金的引導(dǎo)作用。作為一種間接的扶持政策，在具體操作中，要特別注意防止政府對中小企業(yè)不必要的行政干預(yù)。
4.減稅應(yīng)落在實際稅負(fù)的下降上。我們在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)一種怪現(xiàn)象，東部企業(yè)到西部投資，享受了西部一些地方極為優(yōu)惠的稅收政策，但是，來投資的東部企業(yè)還是覺得負(fù)擔(dān)重，原因出在稅收征管力度的差別上。東部地區(qū)雖無稅收優(yōu)惠政策，但一些地方的稅務(wù)部門征收有度，只要所納稅款大致達(dá)到銷售額（營業(yè)額）的一定比例之后，就不再追究了。企業(yè)負(fù)擔(dān)適度，贏得了生存和發(fā)展的空間，這固然有稅款應(yīng)收未盡收之嫌疑，但是稅收制度的設(shè)計與稅收政策的選擇如果不能以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，那么皮之不存，毛將焉附？可見，合理的做法應(yīng)該是適時改革稅收制度，選擇適宜的稅收政策，切實減輕中小企業(yè)的實際稅負(fù)，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。
一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠
（一）高新技術(shù)企業(yè)通行的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時能夠持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。針對高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：
1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項優(yōu)惠會直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤率較高，從該項優(yōu)惠中受益也較大。
2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來，國家不斷完善該項政策，并增加可以加計扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開發(fā)費(fèi)加計扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。
3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實施“營改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過500萬元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過500萬元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時，首先在技術(shù)市場上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。
對于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵對高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來良好政策。
5.實施固定資產(chǎn)加速折舊實現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。
（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策
1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除，100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實現(xiàn)遞延納稅。且該項優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時即可享受加速折舊扣除，待年度申報時進(jìn)行事后備案，降低了實際執(zhí)行中的操作難度。
2.新藥研發(fā)的臨床實驗費(fèi)納入加計扣除范圍。在2016年最新實施的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策中，對醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗費(fèi)是一項必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。因此該項支出列入加計扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。
3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項規(guī)定對企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。
二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施
（一）實時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對接
近期各項稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為“1.1類”的藥品注冊批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。
（二）全過程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格
2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項目，制定相應(yīng)措施，實行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。
（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)
1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計扣除政策中，對自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對整體研發(fā)過程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。
2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計扣除政策對委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除；對于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除；而對于集中研發(fā)的項目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。
因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項研發(fā)項目時，需根據(jù)項目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對于需要外部合作的項目，在自身有能力參與項目的情況下，優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢，對難度較大的項目可選擇集中開發(fā)，力爭對自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計扣除。
3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長，通?？蓜澐譃榍捌谘邪l(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個階段。在這個過程中，需對該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術(shù)開發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的費(fèi)用列入了無形資產(chǎn)。
（四）規(guī)劃財政性資金稅務(wù)處理
由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會得到各部門的專項財政性資金。該專項財政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時還可享受加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關(guān)的財政性專項資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財政性專項資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項財政性資金額度，其對應(yīng)的支出額度以及加計扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。
三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
（一）強(qiáng)化研發(fā)項目管理
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計扣除均對項目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項環(huán)節(jié)、項目執(zhí)行階段及項目結(jié)題階段實施全過程管理，使各項資料齊備，在完善項目管理的同時，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項制度，完善立項相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項目與財務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實到項目中。第三，研發(fā)項目決算制度，在研發(fā)項目結(jié)題的同時實施財務(wù)決算，對項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項目與合作項目管理制度，強(qiáng)化委外項目及合作項目的管理，委外項目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計扣除所需明細(xì)表等。
（二）設(shè)置項目專賬核算管理
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計扣除把專項輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對各項原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算?？蓪ｉT的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項費(fèi)用報銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項目費(fèi)用。
（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理
在國家簡政放權(quán)的大背景下，各項稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時建立臺賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，享受稅收優(yōu)惠。
四、結(jié)語
Abstract: This paper put forward that in the encourage innovation policy the government must adhere to the policy of "business-oriented, market-oriented, a combination of producting, learning and research", clear the orientation of innovation and motivation, comprehensively use fiscal taxation, finance, performance evaluation, personnel incentives, information platform and other means and increase support to continuously enhance the independent innovation capability.
關(guān)鍵詞:自主創(chuàng)新;公共財政;金融危機(jī)
Key words: independent innovation;public finance;financial crisis
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)26-0020-01
0引言
在國際金融危機(jī)背景下,自主創(chuàng)新能力是企業(yè)挑戰(zhàn)危機(jī)最直接、最有效的利器,其有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力,推動企業(yè)科學(xué)發(fā)展。實踐證明,公共財政支持政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的一項重要的長效幫扶機(jī)制。
1實施積極的財政支持政策,增強(qiáng)政策引導(dǎo)作用
①建立科技投入穩(wěn)定增長機(jī)制。要確保每年財政科技投入的增長幅度高于財政經(jīng)常性收入的增長幅度,確?？萍冀?jīng)費(fèi)每年按不低于10%遞增。要加強(qiáng)公共財政資金引導(dǎo),搭建企業(yè)投入為主體、民間投資為重點(diǎn)、金融機(jī)構(gòu)為后盾的科技投入體系,為自主創(chuàng)新提供資金保障。要優(yōu)化財政科技投入結(jié)構(gòu),重點(diǎn)支持基礎(chǔ)研究、社會公益研究和前沿技術(shù)研究。②充分發(fā)揮財政資金的引導(dǎo)作用。要整合和優(yōu)化部門專項資金,重點(diǎn)引導(dǎo)支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合實施的集成創(chuàng)新、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新項目,集中財力辦大事。③增強(qiáng)政府采購政策的導(dǎo)向功能。一是財政、科技等部門要根據(jù)規(guī)定,定時認(rèn)定自主創(chuàng)新產(chǎn)品,列入《自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》;二可從優(yōu)先安排采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品的預(yù)算,在評審中采取不同幅度的價格優(yōu)惠以及在履約保證金、付款期限等方面出臺政策給予供應(yīng)商適當(dāng)支持;三可探索建立首購風(fēng)險財政補(bǔ)助機(jī)制,鼓勵和引導(dǎo)政府采購資金及其他各類社會資金勇于購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品,按購買價格的一定比例給予獎勵,或?qū)κ褂米灾鲃?chuàng)新產(chǎn)品導(dǎo)致?lián)p失的,給予一定比例的補(bǔ)助等。④完善財政資金使用績效評價與監(jiān)督制度。一要建立專家評審、公開招投標(biāo)和政府決策相結(jié)合的科學(xué)決策機(jī)制;二要建立面向結(jié)果的追蹤問效機(jī)制,注重入資金產(chǎn)出效益的績效評價機(jī)制;三要建立有效約束機(jī)制,建立項目單位誠信檔案,發(fā)揮財政、審計、監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用,實行責(zé)任追究制度。
2重視發(fā)揮稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)作用
①在企業(yè)所得稅方面,應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的多樣、靈活特點(diǎn),適時出臺稅前抵扣、抵免和加速折舊等政策。如在稅前抵扣方面,用于自主創(chuàng)新的機(jī)器設(shè)備,可按購入價格的一定比例抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,最長不超過五年;對高新技術(shù)企業(yè)和自主創(chuàng)新型企業(yè)提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前使用比例,鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度;社會資金捐贈給教育培訓(xùn)和科研機(jī)構(gòu)資金稅前扣除可不受最高捐贈額限制等;在稅前抵免方面,可規(guī)定企業(yè)委托高校、科研院(所)進(jìn)行某些基礎(chǔ)研究,支付的研究費(fèi)用按一定比例直接從應(yīng)納所得稅中抵免;高校、科研院(所)接受企業(yè)委托基礎(chǔ)研究的收入視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策,即收入額500萬元以下免稅,超過500萬元部份減半征收等;在加速折舊方面,科技保險保費(fèi)支出納入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用,按150%加計扣除,研發(fā)設(shè)備可以加速折舊等。②在營業(yè)稅方面,可規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門立項,用于技術(shù)改造的廠房等建筑工程交納的營業(yè)稅給予減免;科技中介機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得收入,擔(dān)保機(jī)構(gòu)為自主創(chuàng)新及其產(chǎn)業(yè)化提供融資擔(dān)保的營業(yè)收入免征營業(yè)稅等。③在個人所得稅方面,對高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實施的科技人員、管理人員給予更多的稅收優(yōu)惠。如可對科技創(chuàng)新的勞務(wù)報酬所得及資本所得,在提高起征點(diǎn)的同時減半征收個人所得稅等。④在增值稅方面,2009年起實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革,企業(yè)外購機(jī)器設(shè)備可享受進(jìn)項稅額的抵扣,這將有利于刺激企業(yè)采用先進(jìn)設(shè)備,提高技術(shù)創(chuàng)新能力,要確保相關(guān)政策落實到位。
3創(chuàng)造適度寬松的金融保險支持政策
①要加強(qiáng)財政政策、金融政策與產(chǎn)業(yè)政策的有效配合。通過基金、貼息、擔(dān)保、提出重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)名錄等手段,引導(dǎo)帶動信貸資金對自主創(chuàng)新、技術(shù)改造項目和高新技術(shù)企業(yè)的支持。②要發(fā)揮財政、信貸、保險協(xié)同效應(yīng)。擴(kuò)大對自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口信用保險規(guī)模,增加財政對保費(fèi)和保單融資貼息的支持;促進(jìn)自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口企業(yè)信用有效增級,分散銀行信貸風(fēng)險,擴(kuò)大企業(yè)融資渠道;積極支持保險公司拓展產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任、關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備、營業(yè)中斷、出口信用、高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體健康等保險和意外保險等險種,為企業(yè)科技創(chuàng)新活動和高新技術(shù)企業(yè)提供保險服務(wù),加強(qiáng)抵御風(fēng)險能力。③要建立和發(fā)展促進(jìn)自主創(chuàng)新的資本市場。如可建立科技型企業(yè)上市后備企業(yè)信息庫,充實“上市后備資源信息庫”,幫助、支持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)上市融資或發(fā)行債券、公司債、短期融資券和中期票據(jù)籌集資金。
4將創(chuàng)新投入等納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核范圍
①完善企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核體系。將企業(yè)的創(chuàng)新投入、創(chuàng)新能力建設(shè)、創(chuàng)新成效等情況納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核的范圍,考慮將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用或中長期技改等投入中的部分科技投入視為業(yè)績利潤,積極引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。②建立有效的創(chuàng)新激勵機(jī)制。設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新單項特別獎,對于在技術(shù)改造、工藝革新、核心技術(shù)研發(fā)、自主知識產(chǎn)權(quán)等管理績效方面取得突出成績的企業(yè)負(fù)責(zé)人,給予專項獎勵。③建立國有資本再投入機(jī)制。積極探索國有資本收益的管理形式,通過資本運(yùn)作和適度的國有資本再投入,不斷發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),培育和打造一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、具有核心競爭力的大企業(yè)集團(tuán),做優(yōu)做強(qiáng)國有企業(yè)。
5建立有效的人才評價和激勵機(jī)制
鼓勵企業(yè)大膽探索知識入股、技術(shù)入股、期權(quán)激勵等分配方式,獎勵對企業(yè)有貢獻(xiàn)的技術(shù)人員。如可將財政性科技項目創(chuàng)造的知識產(chǎn)權(quán)授予承擔(dān)者,由項目承擔(dān)者依法運(yùn)用;注重對管理與技術(shù)骨干的收入激勵,以科技人才的崗位績效為基礎(chǔ),將技術(shù)專利、專有技術(shù)、科研成果作為要素參與分配,根據(jù)科技成果轉(zhuǎn)化的效益科學(xué)確定薪酬水平;探索在高新技術(shù)企業(yè)建立股權(quán)激勵試點(diǎn),突出科技人才的中長期激勵等。
