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一、基本前提的內(nèi)涵及其特點
（一）基本前提的內(nèi)涵
基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對那些尚未確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事務和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標準化的環(huán)境約束要件，來減少或簡化理論研究和實務操作的不確定因素，進而使得理論研究和實務工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個學科理論體系的構(gòu)建和運行?；厩疤嶂源嬖冢饕袃蓚€原因所致：一是因為客觀世界的復雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學的發(fā)展或經(jīng)驗的積累是一個過程，由于受人知識的不完備性、預期的不確定性和選擇范圍的局限性三個方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進行界定。
理解基本前提的內(nèi)涵時我們要注意以下五點：其一，基本前提是對復雜現(xiàn)實所進行的簡化，并非試圖捕捉真實世界的每一個現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學，而往往是與現(xiàn)實情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預測，如果預測與經(jīng)驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實。正如弗里德曼所認為的那樣，經(jīng)濟學家不該費盡心機使自己的假定成為現(xiàn)實，假定沒有必要是現(xiàn)實的。其三，與自然科學中的公理類似，對基本前提無法進行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實為標準，但基本前提的設(shè)定仍以事實為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟、政治、社會(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定，是對客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應該是客觀的，但對客觀環(huán)境進行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個人偏好與價值判斷、認識局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點
從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應的學科體系。故此，筆者認為，作為一門學科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應當具有以下特征：獨立性、邏輯起點性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個方面的特點：
獨立性是指每個基本前提都是獨立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個基本前提能被其他一個或多個基本前提推導出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。
邏輯起點性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點，基本前提自身是客觀現(xiàn)實的合理反映，是不言自明且無法予以證實的，其下層沒有東西可資依托。
重要性指基本前提是對復雜現(xiàn)實進行簡化的依據(jù)和標準，是抓住構(gòu)建學科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實有些偏離，但更有利于實現(xiàn)分析的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟、政治、社會和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個體系，共同構(gòu)成本學科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。
稅務籌劃作為一門相對獨立或完全獨立于稅務會計的新興邊緣學科，也應有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點，對構(gòu)建稅務籌劃的基本前提有很強的借鑒作用。由于稅務籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進行的謀劃和安排，因此，筆者認為從制度、價值、空間和時間等現(xiàn)實環(huán)境角度來看，稅務籌劃的基本前提應當包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間（又可以細分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡稱，它是一個國家在一定時期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動的工作歸程和行為，為稅務籌劃提供了“制度安排”，稅務籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應當體現(xiàn)在三個方面：首先，由于經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國之內(nèi)，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應是一個動態(tài)博弈過程。（二）價值性前提：貨幣時間價值和理性經(jīng)濟人
貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實中，其一個重要運用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點”（蓋地，2003）。正因為貨幣時間價值的存在，在稅務籌劃中方會考慮對涉稅事項確認時間的不同所產(chǎn)生的時間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務籌劃是貨幣時間價值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟學最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟學大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會權(quán)衡其收益和代價，并且會選擇對自己最有利的方案來行動。具體到稅務籌劃中，理性經(jīng)濟人假設(shè)要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財活動。
貨幣時間價值和理性經(jīng)濟人共同構(gòu)成了稅務籌劃的價值基礎(chǔ)，并為稅務籌劃的進行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務籌劃主體
稅務籌劃主體又稱稅務籌劃實體，是稅務籌劃為之服務的特定對象（一般多為企業(yè)），稅務籌劃主體規(guī)定了稅務籌劃的立場和空間范圍。設(shè)定稅務籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務籌劃系統(tǒng)進行加工的事項范圍，凡與一個稅務籌劃主體經(jīng)濟利益相關(guān)的交易或事項均作為主體稅務籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟主體與經(jīng)濟主體所有者之間的利益界限，為準確謀劃某一主體的稅務活動提供了條件。因此，稅務籌劃主體前提作為開展稅務籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務籌劃主體不同于會計主體，稅務籌劃主體不一定是會計主體，如對個人所得稅籌劃時，籌劃主體為自然人而非會計主體，同時會計主體也不一定是稅務籌劃主體，如集團公司的基層單位是會計主體，而其并非稅務籌劃主體。
（四）時間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務籌劃應立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務籌劃的時間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營時間長度的描述，即稅務籌劃期數(shù)應是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會按照當前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會倒閉，不會被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進行的籌劃活動置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財務會計與所得稅會計帳務處理方式不同所引起的時間性差異在足夠長的時間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務籌劃活動按照既定目標有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務籌劃主體的經(jīng)營管理水平。
籌劃分期前提是對持續(xù)籌劃前提的補充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營活動下持續(xù)不斷的籌劃活動的一種人為的中斷，把籌劃活動按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時間限制，使得有關(guān)籌劃活動的信息更為準確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時找出籌劃活動所存在的問題。
三、結(jié)束語
基本前提為科學研究通過了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學科理論體系的邏輯起點。正確認識和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準確定位稅務籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務籌劃自身的特點，本文認為探討稅務籌劃的基本前提應從制度、價值、空間和時間等四個角度入手，相應地劃分為制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間。但不可否認的是，基本前提與特定時代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務籌劃基本前提也應不斷變化發(fā)展。
主要參考文獻：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化方法的會計基本假設(shè)的設(shè)定，當代財經(jīng)，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務空間的基本前提與一般原則，財會月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經(jīng)濟分析中的基本假設(shè)與方法論意義，當代財經(jīng)，2003年第3期
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟活動的一種理財行為，產(chǎn)生于20世紀30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學者和實務工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法?！叭珖远悇諑焾?zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務實務》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性?！苯滩慕M開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對稅收籌劃主體的身份認定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經(jīng)大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應該與不應該，以及非不允許與非不應該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策?！鄙w地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學院學報》2006年第5期的《稅務籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經(jīng)政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經(jīng)濟行為及其政策和法律規(guī)范，對其預期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務專家賀志東在《稅務總監(jiān)》一書中稱：“稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設(shè)計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅收繳納事務等進行的籌謀、策劃?！薄八ㄕ鞫惢I劃和納稅籌劃兩個方面?！笨梢姡R志東老師認為稅務籌劃主體為“稅務事務參與主體”，其含義是指稅務籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內(nèi)學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經(jīng)濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經(jīng)濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權(quán)威機構(gòu)和稅務專家認為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！痹摱x表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經(jīng)營活動的事務安排。
印度稅務專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關(guān)，主要指稅務機關(guān)；另一方為“任何負有納稅義務的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關(guān)來說，稅務機關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務機關(guān)應當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認為的那樣：稅務機關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務機關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構(gòu)及獨立的稅務策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務中介機構(gòu)或獨立稅務策劃人訂立經(jīng)濟合同，將納稅人的稅務籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務師事務所、會計師事務所、財稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機構(gòu)及獨立提供稅務籌劃服務的國際注冊特許財務策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經(jīng)驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務機關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式
所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機構(gòu)（財務部、稅務事務部）或者雖未常設(shè)專門機構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務籌劃工作的領(lǐng)導者）、企業(yè)的高級財務管理人員或稅務總監(jiān)等（稅務籌劃工作的責任人）、稅務籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對自己所處的業(yè)務環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內(nèi)部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業(yè)，稅收籌劃應被納入財務管理范疇統(tǒng)一組織。在個人，稅收籌劃應被納入家庭預算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養(yǎng)車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點和落腳點是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經(jīng)濟學要解決的問題：合理配置經(jīng)濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經(jīng)濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務事實的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞 納稅籌劃 原因 誤區(qū)
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
一、引言
在現(xiàn)代社會中，市場經(jīng)濟的發(fā)展促生了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經(jīng)成為了企業(yè)的常識。所以企業(yè)對自身內(nèi)外的成本控制的要求越來越嚴格，手段也越來越多樣化。納稅籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)自身成本控制的最佳手段，就是企業(yè)對自身資源的節(jié)流。納稅籌劃一般包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷進”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險這五個方面。在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營之中，也是這五個方面比較容易走進納稅籌劃的誤區(qū)。因此，有必要深入的對納稅籌劃的理論與實務進行分析研究。正確理解相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度，包括納稅籌劃的概念及其實質(zhì)與執(zhí)行等，都是企業(yè)避免進入納稅籌劃誤區(qū)的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主客觀原因來重點對企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進行分析，并就企業(yè)如何避免進入納稅籌劃的誤區(qū)提出相應的對策。
二、納稅籌劃的基本特征和基本原則
（一）基本特征。
企業(yè)在進行納稅籌劃過程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來有五個重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進行。但納稅籌劃的合理性還需要企業(yè)根據(jù)實際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導向性。國家有權(quán)利向企業(yè)進行合法和適當?shù)亩愂栈顒?，這是國家對企業(yè)的布局和發(fā)展勢態(tài)的宏觀調(diào)控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業(yè)的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業(yè)的財務管理目標基礎(chǔ)制定的。四是納稅籌劃的專業(yè)性。因為納稅籌劃是一項跟國家相關(guān)政策法規(guī)打交道的籌劃活動，所以其專業(yè)性要求是相當?shù)母叩?。不管是對國家相關(guān)法律法規(guī)的精通程度上，還是對財務會計的熟悉和掌握程度上，都要求相關(guān)人員保持把握好尺度的專業(yè)水準。最后，納稅籌劃還具有時效性。因為國家的法律制度在不斷改進和完善，相應的漏洞也就會越來越少。因此，納稅籌劃必然要根據(jù)一定時期的宏觀經(jīng)濟調(diào)控的相關(guān)法律法規(guī)進行，這就體現(xiàn)了納稅籌劃的時效性。
（二）納稅籌劃的基本原則。
納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業(yè)在運行當中節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標。根據(jù)其基本特征，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中也應該遵循包括事前籌劃原則、保護性原則、經(jīng)濟原則以及適時調(diào)整的原則。其中事前籌劃原則要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來進行事前籌劃運作。保護性原則則是要求企業(yè)對自身經(jīng)營運行當中出現(xiàn)的所有會計資料和與稅務有關(guān)的資料進行保護，以應對管理部門的檢查和企業(yè)自身的需要。經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行稅務籌劃過程中要考慮到成本和收益的關(guān)系。只有在整體收益遠大于成本的前提下，方可進行稅務籌劃的執(zhí)行。最后就是適時調(diào)整原則。納稅籌劃擁有著自身運行的規(guī)律。因為國家法律政策的完善和調(diào)整，使得納稅籌劃的時效性得以體現(xiàn)。
三、納稅籌劃誤區(qū)的表現(xiàn)形式
從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發(fā)，納稅誤區(qū)的表現(xiàn)形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認識出現(xiàn)誤區(qū)、對顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒有做到在整個企業(yè)經(jīng)營視角來進行納稅籌劃。概念上的認識不足的體現(xiàn)在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔當?shù)姆韶熑魏蛨?zhí)行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來實現(xiàn)企業(yè)少納稅的節(jié)約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對相關(guān)法律法規(guī)的漏洞作出利于企業(yè)的合法行為。但其畢竟是法律法規(guī)允許的情況下執(zhí)行的。對企業(yè)的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業(yè)故意或無意運用不正當?shù)氖侄螠p少企業(yè)的納稅款，這是一種違法的行為。對于顯性成本和隱性成本的關(guān)注程度不一致是納稅籌劃誤區(qū)的另一種表現(xiàn)形式。企業(yè)在進行納稅籌劃過程中會成本。一為可以看得見可以計量的成本，往往企業(yè)只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機會成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計。根據(jù)經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行納稅籌劃時要全面的估計成本。所以對于顯性成本和隱性成本，企業(yè)都應當予以重視。最后納稅籌劃的誤區(qū)在于很少管理站在企業(yè)經(jīng)營的整個視角上對企業(yè)進行納稅籌劃，而只是在需要的時候才執(zhí)行納稅籌劃的計劃。而在執(zhí)行之時，往往認為這僅僅是財務會計人員的責任。忽視了納稅產(chǎn)生的根源，把這一納稅職能強硬的綁在財務會計人員身上。納稅產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動，不同的經(jīng)營活動都有不同的納稅行為相伴。一旦企業(yè)的經(jīng)營活動完成，就會出現(xiàn)不同的納稅結(jié)果。而在不同的結(jié)果下，財務會計人員往往難以各個擊破的進行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個企業(yè)運營的角度去進行納稅籌劃，而不是僅僅靠財務會計部門。
四、納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的原因和相應的對策
（一）主觀原因。
人為的因素是造成納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下進行的。概況而言之即為企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的最大化過程中，自主的認為或者執(zhí)行不合法或者有偏差的納稅籌劃計劃。在我國的企業(yè)體系中，有國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)。所有的這些企業(yè)都分布在沿海和經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)。而這些地區(qū)的政策優(yōu)勢之一就是稅收優(yōu)惠。這就滿足了多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收負擔的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環(huán)境容易產(chǎn)生稅收的負面的影響，即納稅籌劃的誤區(qū)。很明顯，稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動中的固定支出項目，應該越少越好，基于這個原因，企業(yè)在很多情況進行稅收籌劃就會陷入帶著主觀意識的判斷和執(zhí)行，這就造成了納稅籌劃誤區(qū)的出現(xiàn)。
（二）客觀原因。
納稅籌劃出現(xiàn)的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內(nèi)在原因的推動。內(nèi)在原因即為客觀原因。企業(yè)作為納稅人，會盡可能的減少企業(yè)的稅負支出。這就造成了企業(yè)對納稅籌劃的誤區(qū)的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規(guī)有待健全，對于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業(yè)理解納稅籌劃時會產(chǎn)生偏差。二是課稅對象的金額的可調(diào)整性。這也是造成納稅籌劃誤區(qū)的客觀原因之一。企業(yè)往往很注重稅額的大小。這就會千方百計的去減少納稅額，作為納稅人的企業(yè)，在既定的稅率下，由于課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，企業(yè)要支出的稅額就會越少。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中就容易走進誤區(qū)。三是各種優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行的不到位也會引起企業(yè)納稅籌劃進去誤區(qū)。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執(zhí)行過程中，往往會讓企業(yè)千方百計去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業(yè)逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達到目標。這實質(zhì)上已經(jīng)促成企業(yè)進入納稅籌劃的誤區(qū)。
（三）避免進入納稅籌劃誤區(qū)的對策。
在市場經(jīng)濟條件之下，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。為了避免企業(yè)進入納稅誤區(qū)，造成企業(yè)更為嚴重的損失。就有必要對此跳出解決的對策。企業(yè)管理層領(lǐng)導應該從自身做起，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識，對提出有效性意見的員工予以一定的獎勵。同時站在整個企業(yè)的運營角度來進行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時期或者由財務部門以一己之力去承擔。企業(yè)領(lǐng)導應當認識到這是不科學的，也是不長久的。站在企業(yè)的全局之時，還應當對納稅籌劃的成本進行跟蹤的計量和監(jiān)督，提高隱性成本的關(guān)注度。最后，企業(yè)應當運用不同的納稅籌劃方式進行籌劃，從而避免進入誤區(qū)。這樣的方式一般有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃及轉(zhuǎn)嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結(jié)合本企業(yè)的實際情況來運用。從而使得企業(yè)最終遠離納稅籌劃誤區(qū)，避免更大的經(jīng)濟利益損失。
（作者：四川運達化工集團有限公司，會計師，注冊稅務師，大學文化，畢業(yè)于西南政法大學法律專業(yè)，大專，研究方向：企業(yè)的稅收策劃）
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計政策 稅務籌劃 企業(yè)理財 統(tǒng)籌方式
1.影響企業(yè)會計政策選擇的因素
會計政策的選擇是由周圍經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟環(huán)境方面，由于會計行為的實質(zhì)是一種經(jīng)濟行為，所以經(jīng)濟環(huán)境對會計政策的影響力不可忽視。一個國家的經(jīng)濟環(huán)境是影響會計籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會計決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會計理論和實踐標準，是企業(yè)會計政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟手段。在調(diào)控過程中，國家通過法律法規(guī)來規(guī)劃企業(yè)的會計行為。若國家實行民主開放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對會計政策的選擇會有較大的發(fā)揮空間。反之，國家若控制企業(yè)的會計政策選擇，企業(yè)的選擇余地會較小。在文化環(huán)境方面，會計行為雖然是社會的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實施，會計政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會計政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會使企業(yè)看中風險分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會以利益最大化為目標，采用冒險激進的方式發(fā)展。
2.企業(yè)會計政策選擇與稅務籌劃的基本原則
2.1會計政策選擇的基本原則
首先，企業(yè)會計政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況和戰(zhàn)略目標為準則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會計政策，才能真正為企業(yè)服務。其次，企業(yè)會計政策選擇時，必須遵守最基本的會計職業(yè)道德，會計行為是會計理念和會計方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會計政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國家有關(guān)政策的改變需有可變動的空間。國家是發(fā)展的，企業(yè)是進步的，會計政策的選擇也應該是靈活的。最后，會計政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國家的法律法規(guī)，這是會計政策選擇最基本的要素。會計政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計法規(guī)，會計準則。
2.2稅務籌劃的基本原則
首先，稅務籌劃以管理原則為前提。稅務籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務時，應遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務籌劃雖然以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務籌劃工作需要遵守財務原則。即遵守風險控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動以及通貨膨脹、市場風險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會計工作，運用合法合規(guī)的手法進行稅務籌劃工作。
3.企業(yè)會計政策選擇與稅務籌劃的關(guān)系
我們已經(jīng)了解會計政策選擇與稅務籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計政策的選擇和稅務籌劃其實是一個有機整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的實體，以利益最大化為最終目標。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟的負收支，因此，稅務籌劃工作是會計政策選擇的經(jīng)濟環(huán)境因素。另一方面，會計政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會計稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進行的主要動力。會計政策選擇與稅務籌劃工作密不可分。
4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會計政策組合模式）
會計政策的選擇對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來的收益及負面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計政策，即選擇正確的稅務籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務，推動企業(yè)的進一步發(fā)展。
4.1認清形勢，預見未來
預見性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進行稅務籌劃時應根據(jù)自身情況對企業(yè)內(nèi)部會計行為及納稅進行預見性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務計劃以及會計準則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來的負收入指數(shù)。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)
要實現(xiàn)正確選擇會計政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計技術(shù)。了解到稅務籌劃預見性的重要意義后，我們應該采取一定的手段更好地實現(xiàn)這一功能，即進行會計估計。第二，分攤技術(shù)。企業(yè)可選擇存貨計價方法和折舊方法來籌劃會計工作。根據(jù)分攤對象的不同，選擇不同的會計準則，盡量減少企業(yè)稅負。第三，實現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實現(xiàn)的進度及時間。把已經(jīng)實現(xiàn)的損益作為計稅依據(jù)，通過計量和確認納入稅務管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務工作。
5.總結(jié)
作為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，會計準則的選擇結(jié)合稅務籌劃工作的進行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計準則選擇的原因，闡明了會計準則選擇和稅務籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別
一、稅收籌劃的概念及特征
稅務籌劃是作為一門邊緣學科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：
1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界的認同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。
荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
印度稅務專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”
可見，稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出籌劃。
通過對上述稅務籌劃定義的分析，可得出稅務籌劃具有以下幾個基本特征：
1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導經(jīng)濟、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經(jīng)濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用得以實現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，以實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟或社會目的。因此，稅務籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導向是同向的。
2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生前進行的，具有超前性。
3.目的性。稅務籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負的同時，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務越復雜，涉及的稅種越多，稅務籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。
4.綜合性。企業(yè)進行稅務籌劃，如不著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能會導致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，因為各個稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。
二、避稅的概念及特征
一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少應承擔的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。
國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達到避稅目的。
按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：
(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。
(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務動機。
三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別
避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務籌劃相同。
就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。
從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當通過其他節(jié)稅方法能達到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。
稅務籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。
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關(guān)鍵詞：稅務籌劃 特點 基本原理 方法
一、稅務籌劃的基本特征表現(xiàn)
（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實質(zhì)上也順應了政府的立法意圖；于稅務機關(guān)，應該依法征稅，保護和鼓勵稅務籌劃。
（二）事先性：稅務籌劃是在企業(yè)的納稅義務尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。
（三）時效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預測并隨時掌握會計、稅務等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應的納稅策略。
二、稅務籌劃的基本原理
（一）根據(jù)收益效應分類，可分為：
1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。
（二）根據(jù)著力點分類，可分為：
1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。
2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。
3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或解除納稅義務的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。
（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。
（二）納稅期的遞延，有遞延項目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項目延期納稅，以減少納稅額。
（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務籌劃。為了保證其有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，二是考慮價格的波動應在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。
（四）利用會計處理方法籌劃法
1、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當材料價格不斷上漲或下降時，合理的采用計價方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計算所納所得稅額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時，可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤?cè)?，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。而在累進稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會計制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時間價值因素的影響。由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
3、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響
當企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。
合理的稅務籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負擔，增強了企業(yè)的競爭力，更好的有利于財務管理目標的實現(xiàn)，最大限度的實現(xiàn)了企業(yè)利潤效益最大化。同時，合理的稅務籌劃客觀的促進我國稅收制度的完善，促進國家稅收體系的改進。
參考文獻：
[1]洪日鋒.財務管理中的稅務籌劃研究[J].財會通訊，2007，（4）
摘要:稅務籌劃是一種理財行為,屬于納稅人的財務管理活動,又為財務管理賦予了新的內(nèi)容。從稅務籌劃的基本原理進行闡述,并從稅務籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢提出稅務籌劃的對策。
關(guān)鍵詞:稅務籌劃;發(fā)展趨勢;對策
中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15023702
1稅務籌劃的基本原理
所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關(guān),應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業(yè)的納稅義務尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。
1.2企業(yè)進行稅務籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義
(1)稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
2我國稅務籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
(1)稅務籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構(gòu)成避稅,被稅務機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務,高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。
(3)社會效果差,主管機關(guān)對稅務籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務干部搞好關(guān)系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對策分析
(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區(qū)分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
(2)了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關(guān)的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務籌劃人員應從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
(3)加快稅務籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應變能力。因此,企業(yè)應加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業(yè)務素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務籌劃業(yè)務,最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關(guān)給稅務部門、稅務機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業(yè)和稅務機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構(gòu)行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發(fā)展。
參考文獻
[1]洪日鋒.財務管理中的稅務籌劃研究[J].財會通訊(理財版),2007,(4).
