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關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收征管；建議
自2012年以來，針對沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在監(jiān)管困難、征稅依據(jù)取得難等熱點難點問題，已造成煤炭企業(yè)稅收正在流失的嚴重后果。筆者同沙灣縣國稅局及地稅局相關(guān)人員組成調(diào)研組，多次到沙灣縣9家煤炭企業(yè)實地調(diào)研。沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在的問題，既有個別性，又有普遍性，調(diào)研形成的意見建議得到了政府部門的采納，正在沙灣縣實施。
一、加強煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性
1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來重要的稅收來源
沙灣縣地處天山北坡，蘊藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲量23億噸，預計資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬元，占國稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來重要的稅收來源，其征管問題日益突出。
2.加強煤炭企業(yè)稅收征管是地方財政和稅務部門的重要課題
近年以來，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過去困境，其產(chǎn)品的市場銷售價格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過技改增加產(chǎn)量和銷量，無論是市場的數(shù)量需求，還是市場價格都呈逐年攀升的態(tài)勢，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復雜，經(jīng)營隱蔽性較大，煤炭市場內(nèi)各方利益競爭激烈，對地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴重，極大地損害了地方經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競爭，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟稅源有效增長？是擺在地方財政和稅務部門面前的重要課題。
二、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問題
1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難
煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷量等基礎(chǔ)指標掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷毀，使稅務機關(guān)難以取得準確的征稅依據(jù)。
2.煤炭企業(yè)納稅意識不強，賬務核算失真
目前煤炭市場是賣方市場，銷售多以現(xiàn)金結(jié)算為主。煤礦雖然按規(guī)定領(lǐng)用了發(fā)票，但除購貨方索要增值稅專用發(fā)票以外，銷售不開票現(xiàn)象比較嚴重，很難查實其應稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識不強，不能主動、全面申報，為了企業(yè)利潤最大化想方設(shè)法逃避納稅，有的企業(yè)通過遲記銷售收入、對現(xiàn)金交易少計或不計收入、銷售煤炭不開發(fā)票不入賬、開具假發(fā)票隱匿銷售收入、使用運輸發(fā)票代替煤炭銷售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當期費用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計收入、多列成本費用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。
3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮有效的作用
（1）煤炭監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)
沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國稅和廠家相關(guān)技術(shù)人員查看，總共8套設(shè)備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設(shè)備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設(shè)備均為人為損壞，只有2套設(shè)備正常工作。
（2）原軌道監(jiān)控設(shè)備不能稱重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得
沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務器三部分組成。通過井口附近軌道的多強度壓力傳感裝置，測算實際生產(chǎn)信息，通過監(jiān)控終端將實時采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場圖像信息發(fā)送到后臺監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因為斜井角度超過40%，造成各種稱重方式無法稱重，沒有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過技改，從原來的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設(shè)備停止工作，無法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。
（3）無法準確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實際銷售數(shù)量
一是該監(jiān)控數(shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷售納稅依據(jù)。目前因為沙灣縣出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤，將煤矸石粉碎后摻進沫煤中銷售給熱電廠，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時，有一個標準，超過這個標準的計入煤矸石產(chǎn)量，不超過的統(tǒng)計到煤炭產(chǎn)量中，稅務部門只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來確定其銷售量，往往造成企業(yè)實際產(chǎn)量遠遠大于監(jiān)控數(shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評估時使用。二是該監(jiān)控設(shè)備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對高價值的塊煤數(shù)量無法監(jiān)控。
三、對進一步加強煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議
1.建議安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)
（1）系統(tǒng)安裝推行方式
第一種方式：是安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸政府，有關(guān)部門和企業(yè)占有、使用并承擔管理維護責任。這樣推行阻力少，企業(yè)負擔小，便于組織實施。
第二種方式：安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)，有關(guān)部門和企業(yè)共同占有、使用并承擔管理維護責任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。
（2）煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況
煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)由稱重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡服務器接收端三大部分組成。三者通過有線或無線傳輸，利用因特網(wǎng)平臺進行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷量信息實時傳輸?shù)椒掌鳎恍枰斯じ深A，自動稱量，自動計算，自動傳輸，自動存儲，可基本實現(xiàn)對煤礦產(chǎn)、銷量的全面、實時監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢服務，存儲數(shù)據(jù)用IC卡回讀進行數(shù)據(jù)比對。
監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷售價格信息、產(chǎn)銷量信息等，數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計，數(shù)據(jù)信息各部門共享。業(yè)務需求可結(jié)合實際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開發(fā)商拓展開發(fā)。
站點式煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：
①在煤炭產(chǎn)品運輸?shù)缆夫炂闭净蜻^磅站處安裝監(jiān)控設(shè)備及輔助裝置對運輸車輛進行稱重和監(jiān)控，記錄進出運輸車輛信息，通過傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關(guān)信息，對收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。
②對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷售信息、價格信息由過磅站把關(guān)，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價格、稱重，通過管理站點管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)?？赏ㄟ^稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點與礦井之間的信息交換讀取。每個井口與過磅點建立網(wǎng)絡連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機，提高工作效率。
③通過無線傳輸方式或有線光纖網(wǎng)絡傳輸方式實時將各類數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務器。
④監(jiān)控主機接收存儲并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計各煤礦企業(yè)的運銷數(shù)據(jù)，同時監(jiān)控中心的服務器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權(quán)用戶監(jiān)看站點數(shù)據(jù)。
（3）推行煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)的意義
進一步推進煤炭行業(yè)管理科學化，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財政收入流失。運用科技手段，提高對煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強財務核算，輔助提高經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實現(xiàn)對煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計分析和政府決策服務。
2.對賬務不實的企業(yè)實行核定征收
鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營企業(yè)，且賬務不健全，無法正確核實企業(yè)的收入、成本、費用和經(jīng)營成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實際狀況，建議稅務部門對賬務不實的企業(yè)采取多種措施核實產(chǎn)銷量實行核定管理?？筛鶕?jù)其監(jiān)控銷量和平均銷售單價計算企業(yè)的銷售收入，按核定其應稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個人所得稅（1%-1.5%）。也可通過煤管局核定的開采能力及當年開采計劃，結(jié)合煤礦上年產(chǎn)量，核實和核定煤礦當年產(chǎn)量。通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費品的消耗量測定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務記載產(chǎn)量相核對。通過檢查銷煤過磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報表、銷售報表、入庫單、出庫單、銷售合同等相關(guān)資料進行比對，核實企業(yè)產(chǎn)銷量。例如：《朔州市地方稅務局關(guān)于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導性的分紅比例為50%，個人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。
3.加強納稅評估和稅務稽查
根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、當期銷售價格、行業(yè)稅負情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對重點煤炭企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析和納稅評估，評估小組可由專家、稅務干部、稅務人員、企業(yè)財務人員等共同組成，測算出煤炭行業(yè)稅負指標，減少民營煤炭企業(yè)的異常申報，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時，選好稅務稽查案源，加大對大案要案的查處力度，嚴厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務稽查的優(yōu)勢，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過煤炭企業(yè)的稅務稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴歷打擊偷逃稅等不法行為。
4.建立聯(lián)系會制度，強化信息共享
定期召開煤管、國土資源、財政、稅務、工商、及煤炭企業(yè)等相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會，加強各部門信息共享，對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、稅收相關(guān)指標進行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加強不同時期的信息對比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對存在的問題制定出相應的解決措施，定期組織開展對煤炭行業(yè)進行專項檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。
通過對煤炭企業(yè)稅收征管問題的分析，找出解決問題的辦法，可以有效促進煤炭企業(yè)稅收應收盡收。促進稅務部門科學化、精細化管理，政府適當投入稅收監(jiān)控設(shè)備是為了更好地對煤炭企業(yè)進行監(jiān)管。爭取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。
參考文獻：
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務總局“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計算機開發(fā)應用上的問題
新的征管模式以計算機網(wǎng)絡為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計算機的開發(fā)應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發(fā)應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發(fā)應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。三是內(nèi)部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務上存在的問題
深化征管改革的重要任務之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務。但目前，這一服務體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務干部為納稅人服務的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經(jīng)濟稅源調(diào)查、重點稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點。二是內(nèi)部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網(wǎng)絡為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強化職能，夯實基礎(chǔ)，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認識
轉(zhuǎn)變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務主體，其實質(zhì)就是健全稅收服務體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規(guī)的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高?？刹扇≡谵k稅服務廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務”活動，優(yōu)化征稅主體，明確服務主體。稅務部門征稅的對象是納稅人，服務對象也是納稅人。要在強化稅務人員的服務觀念和服務意識的同時，重點簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務事宜辦理等服務工作，加深征納之間的業(yè)務交流和情感交流，增強納稅人對稅務部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內(nèi)容培訓，提高稅務干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監(jiān)控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續(xù)，建立科學、簡便的申報程序。歸并統(tǒng)一申報表格式，設(shè)計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務稽查工作相結(jié)合，對財務制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發(fā)票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現(xiàn)象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質(zhì)量和效率。
2、建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規(guī)范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務稽查，加大申報稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經(jīng)濟到稅收”的原則，充分考慮當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經(jīng)濟增長相適應，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。
（四）夯實基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機制的要求，加強計算機軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監(jiān)控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進一步健全各項征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡為依托，稽查為重點，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進的現(xiàn)代稅收征管體系。對外健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡和制度，調(diào)動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點把工作轉(zhuǎn)移到對檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項配套改革：
1、深化機構(gòu)改革，建立較為科學、合理的征管機構(gòu)體系。以“精簡、效能”為原則，調(diào)整和理順機構(gòu)。要按照管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、政策法規(guī)四個系列科學設(shè)置機構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。
[關(guān)鍵詞]國家稅收 征管質(zhì)量 問題及對策
2004年至2009年,我國財政整體運行狀況得到大力改觀,全國財政收入超速增長,此與我國稅收收入的快速增長密不可分。但近年我國稅收收入質(zhì)量明顯下滑,其在財政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國征管質(zhì)量存在的問題有關(guān)。在此,筆者對現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量進行分析,并提出完善措施。
一、我國稅收征管質(zhì)量存在的問題
一是稅收進度存在隨意性,人為調(diào)節(jié)嚴重
我國各級稅務機關(guān)年度稅收計劃按“基數(shù)+增長”的模式確定,稅收任務完成的好壞,直接與稅務機關(guān)考核及獎勵掛鉤,但在實際征收過程中存在一定的出入,導致人為調(diào)節(jié)稅收進度的現(xiàn)象時有發(fā)生。如2008年度,我國其中16個省中的62個縣級國稅部門,就違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶企業(yè)延期征收稅款130.92億元。
二是稅收收入不實,虛增現(xiàn)象存在
我國一些地方政府為完成,甚至超額完成上級下達的稅收考核目標,將考核任務從上而下層層加碼,到縣鄉(xiāng)時也不堪重負?？h鄉(xiāng)政府官員面對嚴重脫離實際的稅收增長率,將個人政治前途放在首位,不惜代價進行指標造假,確保稅收收入基數(shù),導致虛增稅收現(xiàn)象的發(fā)生。如山東省荷澤市某縣2006年下達各鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三稅”(增殖稅、所得稅和營業(yè)稅)增長考核指標高達47%,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能采取“空轉(zhuǎn)”進行虛增稅收收入,據(jù)估算虛增稅收占該縣財政總收入30%-40%。
三是稅收征管不力,稅收流失嚴重
近年我國稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無度等現(xiàn)象時有發(fā)生,使國家稅收流失嚴重。如《中華人民共和國外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,外資企業(yè)可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但一些地方政府卻實施至“十免十減”甚至倒補政策[2];2009年,審計署對我國16個省的國稅部門在2008年度稅收征管時,在抽查享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),有85戶違規(guī)享受36.31億元,對44戶消費稅應稅企業(yè)測算,2007和2008年少繳消費稅116.15億元[1]。
四是稅收征管成本過高
1994年國家稅務和地方稅務兩套征收管理機構(gòu)設(shè)立后,近十五年來,我國稅收征管成本大幅提高,使稅收質(zhì)量明顯下降。據(jù)數(shù)據(jù)顯示,我國稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長近1.56倍。而西方發(fā)達國家僅在1%～2%范圍,其中美國長期低于1%。
二、完善我國稅收征管的對策
一是加強稅源監(jiān)管,嚴防稅收流失,確保稅收征管質(zhì)量
加強稅源監(jiān)管是從源頭防止稅收流失,增強征管質(zhì)量和效益的有效措施。加強稅務登記,完善戶籍管理制度。在實際工作中,對納稅人進行實地登記,做到戶數(shù)清楚、情況明白,加強核實納稅人依法辦理情況,及時與稅務登記人員聯(lián)系,防止漏征漏管戶的出現(xiàn)。強化稅源管理檢查制度。加大對稅源戶的檢查力度,堅持管稅與管票相結(jié)合,通過對納稅人發(fā)票使用情況監(jiān)管,正真實現(xiàn)以票控稅。建立稅源管理協(xié)稅機制。以現(xiàn)代信息化為依托,擴大金稅工程覆蓋范圍,實施稅源戶信息資源共享,實現(xiàn)國稅、地稅、工商、海關(guān)等部門政策信息傳遞制度,完善協(xié)稅和護稅網(wǎng)絡體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監(jiān)管效能、降低征管成本,確保稅收征管質(zhì)量。
二是優(yōu)化稅收政策,加強權(quán)力約束,強化稅務官員責任
稅收優(yōu)惠政策促進了我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,對縮小區(qū)域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應收盡收,提升征管質(zhì)量,應建立以配合產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的稅收政策,實現(xiàn)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的積極配合,推動不發(fā)達、貧困地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。在省及其以下分別成立獨立于國、地兩家的稅務稽查機構(gòu),分別在國家稅務總局和省級地方稅務局的垂直管理領(lǐng)導下,各自負責對國稅、地稅部門在征管中政策運用情況進行督查,對違背政策的各級稅務部門,追究其稅務官員的責任,強化稅務官員權(quán)力約束,確保稅收職能的充分發(fā)揮。
三是創(chuàng)新征管執(zhí)法體系,嚴打涉稅犯罪活動,加大稅收執(zhí)法力度
我國稅收征管存在的漏洞,是導致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發(fā)票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務警察體制改革,借鑒國外經(jīng)驗,在我國稅務機關(guān)內(nèi)部建立統(tǒng)一的稅務警察機構(gòu),強化稅收司法保障體系,增強稅務部門執(zhí)法剛性。嚴厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質(zhì)量和效益。
四是完善征管考核機制,提升稅收征管質(zhì)量
完善的稅收征管考核機制,是提升稅收征管質(zhì)量的重要保證。為杜絕一些稅務機關(guān)根據(jù)稅收計劃情況調(diào)節(jié)進度,而嚴重影響其及時性和完整性,必須進一步完善稅收征管考核機制。創(chuàng)新稅收管理員制度,明確其崗位職責,工作目標、考核方法和責任追究,并優(yōu)化管理績效監(jiān)督與考核,增強稅源管理的質(zhì)效。創(chuàng)新征管質(zhì)量考核機制。各級稅務部門在深入開展調(diào)研的基礎(chǔ)上,按合理、科學、實用的原則,制定完善的稅收征管質(zhì)量考核辦法,提升征管質(zhì)量。創(chuàng)新稅務官員責任追究機制。嚴格落實稅收執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制,對稅收征管質(zhì)量達不到標準和存在過錯行為的,嚴格追究稅務官員責任,消除稅收特權(quán)思想,不斷提升征管質(zhì)量和效益。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：稅收征管；經(jīng)濟；破解之道
一、我國稅收征管過程中存在的問題
1.稅收政策在稅收征管過程中存在的問題
(1)生產(chǎn)型增值稅設(shè)計不合理。一是不利于企業(yè)擴大投資，特別是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)及其他高投資企業(yè)具有稅收抑制效應。因為這類增值稅不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，從而有利于資本密集度低、資源消耗較高的企業(yè)，而資本密集度較高、人力資源投資較大的企業(yè)增值稅稅負較重。從而導致資源的不合理配置，資源和資本過多地向資本有機構(gòu)成低的行業(yè)轉(zhuǎn)移；缺乏對高新技術(shù)企業(yè)的風險補償功能，制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；而且還會導致重復征稅，從而加大企業(yè)的稅收負擔。二是不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。目前只有中國、印尼等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，由此我國高科技、高投資企業(yè)面臨著本國重復征稅和西方國家產(chǎn)品出口的雙面夾擊，降低了產(chǎn)品的競爭力。
(2)個人所得稅、消費稅等稅收政策調(diào)整滯后。個人所得稅和消費稅是國家控制消費、引導生產(chǎn)的重要手段。2006年稅制改革后，消費稅的調(diào)整方向改為控制污染類消費品、不可再生資源類消費品以及奢侈品的消費。應當說，這一次的消費稅調(diào)整對于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有相當大的積極作用，但也存在一定的問題，稅率調(diào)整出現(xiàn)一定程度的滯后。比如費用扣除的不合理，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮。這既不利于社會公平，也不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展，還會制約居民消費積極性和消費結(jié)構(gòu)的升級。一些已超越了限制性消費或奢侈品范圍的黃酒、啤酒、護膚護發(fā)品、化妝品等商品，成為了現(xiàn)代人們生活的必需品或常用品，對其征稅制約了消費的積極性，使國家經(jīng)濟的發(fā)展受到一定的限制。
(3)稅收政策缺乏相對的穩(wěn)定性。由于對經(jīng)濟發(fā)展的形勢掌握不全面，在稅收政策制定過程中，常常是一個政策出臺不久，新的政策又出臺或者是舊政策又被重新調(diào)整，令人們措手不及，應接不暇，也由此造成在稅收征管上出現(xiàn)很多漏洞。
(4)實物稅收相對完善，虛擬經(jīng)濟稅收滯后。虛擬經(jīng)濟是指隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務等全新貿(mào)易方式的出現(xiàn)，改變了實體經(jīng)濟的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷模式。我國現(xiàn)有稅收和征管模式是建立在實體經(jīng)濟流通的渠道之上，以網(wǎng)絡為載體的虛擬經(jīng)濟將成為21世紀最具潛力和活力的商貿(mào)形式，這也對我國的稅收征管工作提出了挑戰(zhàn)。特別是在跨區(qū)域和跨國業(yè)務中，由于網(wǎng)絡交易的虛擬化、數(shù)字化以及網(wǎng)上銀行的隱匿化和快速化，對于交易地點、交易種類、交易的真實成交情況等難以判斷，我國稅收部門尚未對此形成一套有效標準。同時，由于部分交易產(chǎn)品以全新的電子形式出現(xiàn)（如書籍、資料等以光盤等形式或通過E-mail傳遞），稅收部門尚未對此進行量化和分類。再者，網(wǎng)絡交易使得以往的憑證交易體系失去了作用，發(fā)票、賬簿和會計憑證等單據(jù)在虛擬交易中被屏蔽，取而代之以電子數(shù)據(jù)存檔的形式，而電子數(shù)據(jù)的易改性加大了稅收征管的難度，使得偷稅漏稅大行其道；電子銀行的無紙化操作使得稅收機關(guān)的監(jiān)管核實工作失效，而我國稅收部門對虛擬交易的電子監(jiān)管，從技術(shù)上到法律上都尚未完善。
2.納稅主體在稅收征管過程中存在的問題
(1)納稅人納稅意識比較淡薄，普遍存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。在經(jīng)濟社會中，作為納稅主體的企業(yè)和個人，其一切行為都是為了追求利潤最大化。納稅人為了讓稅收后的利潤盡可能地增加，千方百計地少繳稅甚至不繳稅。以電子商務為例，艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，目前國內(nèi)電子商務正以100％的速度增長，從事電子商務的企業(yè)達300萬家，其交易額已經(jīng)突破6000多億元，國家每年損失的稅收是不可估量的。偷稅、漏稅的比例較高的另一原因是由于經(jīng)濟組成結(jié)構(gòu)的復雜性，有的人員文化素質(zhì)不高，法制觀念不強，納稅意識淡薄。
(2)納稅人的財務管理混亂，財務制度不健全。由于企業(yè)的財務人員沒有進行專業(yè)的培訓，對財務知識、稅收法規(guī)掌握得不透徹，在納稅人中存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題。
3.稅收執(zhí)法在稅收征管中存在的問題
(1)濫用自由裁量權(quán)執(zhí)法。為了便于執(zhí)法做到公平合理，法律在涉及收費和處罰等問題時，都規(guī)定了一定的幅度，給執(zhí)法者留下視具體情況“自由裁量”的空間。所以有的稅收執(zhí)法人員，在行使稅收權(quán)力的過程中，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收執(zhí)法事項中，執(zhí)法隨意性大，容易出現(xiàn)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問題。
(2)稅收執(zhí)法不到位。不少稅務干部對所學法律法規(guī)并沒有真正做到熟知和運用，對業(yè)務不熟悉，心存顧慮，不敢從嚴執(zhí)法，在執(zhí)法過程中表現(xiàn)得畏首畏尾，從而導致稅收執(zhí)法不到位。
(3)重實體法，簡化執(zhí)法程序。在日常稅收活動中，許多基層單位和稅務人員不重視稅收執(zhí)法程序，簡化稅收執(zhí)法程序，不按規(guī)定的程序和步驟執(zhí)法，憑借自己的感覺和平時的經(jīng)驗辦事。如對于一些稅務違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來代替，甚至盡量不處罰，造成執(zhí)法失誤，為今后解決稅務問題埋下隱患。
二、稅收征管存在問題的破解之道
(1)改革現(xiàn)有稅制，使之符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。我國現(xiàn)有稅制的改革重點應是：以國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整為取向，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級為重點，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。第一，改革現(xiàn)有增值稅，促進增值稅征收轉(zhuǎn)型。將增值稅征收由“生產(chǎn)型”調(diào)整為消費型，拓展增值稅的覆蓋范圍，減少稅收對經(jīng)濟資源配置的變相扭曲。第二，減免部分限制性消費或奢侈品的消費稅，重新對“奢侈品”的征稅范圍進行概念界定，對某些新興奢侈品、高檔保健品征收消費稅。第三，改革個人所得稅政策，對個人所得稅收取實施劃區(qū)征收：對于西部，特別是汶川大地震后的災后重建工作，要充分引導高科技、高素質(zhì)人才到西部、到災區(qū)就業(yè)，對這部分人才的個人所得稅予以減免，并適當發(fā)放津貼和安家費。
(2)完善虛擬經(jīng)濟的稅收征管法律法規(guī)，協(xié)調(diào)實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的稅收政策。按照經(jīng)濟學的觀點，對虛擬經(jīng)濟和實體經(jīng)濟征稅沒有本質(zhì)區(qū)別，因為他們本身都承載了價值，因此必然不能回避稅收。世界各國對虛擬經(jīng)濟的征稅都高度重視，如日本規(guī)定國內(nèi)用戶下載境外游戲和軟件時有納稅的義務；印度已明確表示要對電子商務，尤其是涉及國際交易的電子商務進行征稅等。在2008年3月的“兩會”上，民建中央委員們聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務稅收制度”的提案。提案認為，電子商務是一種交易方式，不納稅將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，加快制定通過對虛擬經(jīng)濟的稅收征管法律法規(guī)勢在必行。2008年3月6日，北京市工商局了電子商務監(jiān)管征求意見稿，對在網(wǎng)上開店辦照的具體適用范圍進行了詳細劃分，對個人在網(wǎng)上開店出售、置換自用物品進行了一系列規(guī)定：要求互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營者需要辦理執(zhí)照，而不以贏利為目的等情況可不用辦照。北京模式提出的為將來對虛擬經(jīng)濟的收稅邁出了堅實的一步。目前，國家商務部已在6月出臺中國首例網(wǎng)上交易的相關(guān)法規(guī)――《網(wǎng)上商業(yè)數(shù)據(jù)保護辦法》。
另外，我們要做好實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的稅收征管協(xié)調(diào)工作，美國財政部在《全球性電子商務的若干稅收政策事宜》報告中，就包含了一個被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議――在網(wǎng)絡交易和常規(guī)商務之間應保持一定的稅收中性，避免因稅收政策的偏頗而導致市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟活動的選擇性改變；歐盟委員會在其《在電子商務中歐盟的主動》的報告中，也強調(diào)了電子商務與增值稅的關(guān)系，認為有必要對來源地與居住地稅收制度進行重新評估。因此，無論是通過網(wǎng)絡經(jīng)濟還是實體經(jīng)濟，稅收法律法規(guī)和稅收政策的制定都不應阻礙商業(yè)行為的正常發(fā)展。
(3)創(chuàng)新監(jiān)控手段，完善內(nèi)部制約機制。第一，要根據(jù)我國的國情選擇適合本國的稅收征管模式，明確每位稅收執(zhí)法者的工作職責，對不同稅種進行分類管理。還要強化稅源監(jiān)控，深入挖掘稅收潛力，強化措施，堵塞漏洞，確保稅款顆粒歸倉，增強監(jiān)控效果，降低征管成本，建立一套完整的征管質(zhì)量考核體系。第二，加大加快對稅收征管的科研投入，建立網(wǎng)絡交易稅收監(jiān)管系統(tǒng)，完善稅收體系，安全設(shè)置電子稅收防火墻，防止數(shù)據(jù)纂改，為電子征稅提供技術(shù)保障，實現(xiàn)無紙稅收工作。第三，要加強稅務干部的隊伍建設(shè)，增強他們?nèi)娜鉃槿嗣穹盏淖谥家庾R，培養(yǎng)稅收復合型網(wǎng)絡人才，既精通稅收政策，又熟悉網(wǎng)絡知識和外語；激發(fā)廣大稅務人員從事稅收工作的自豪感、榮譽感、責任感和使命感，增強抵制各種落后、頹廢、腐朽思想侵蝕的能力。
(4)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境對促進社會經(jīng)濟發(fā)展有巨大的積極作用，優(yōu)化稅收環(huán)境，需要在稅務登記、納稅申報、出口退稅、稅收優(yōu)惠等各個環(huán)節(jié)進一步進行規(guī)范和改進；要做到稅負公平、退稅及時、服務熱情、信息透明、優(yōu)惠政策落實到位，還要對在稅收征管上徇私枉法的司法人員予以嚴懲，建立稅務稽查專項經(jīng)費制度和涉稅案件舉報獎勵制度。
(5)提高全民素質(zhì)，增強全民納稅意識。納稅是具有納稅權(quán)利的納稅人應盡的義務，目前大多數(shù)納稅人普遍存在認識上的誤區(qū)，他們認為國家收稅就是加重人們的負擔，所以就不斷地鉆法律的空子，或者是抱著僥幸的心理。當務之急，是必須要盡快增強全民納稅意識和護稅觀念。
作者單位:成都理工大學計財處
參考文獻：
[1]朱順賢.促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策淺析[J].稅務與經(jīng)濟,2007,(6):45-47.
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關(guān)應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇諜C關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提;有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利;有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任;在納稅人欠稅一定時間后稅務機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
〔內(nèi)容摘要〕 地方煤礦稅收存在監(jiān)管難、申報差等問題，應在加強管理、推進納稅評估、提高管理隊伍素質(zhì)等方面下功夫，提高征管質(zhì)量。
〔關(guān) 鍵 詞〕 煤礦；稅收；建議
__煤炭儲量豐富，素有江南煤都之稱，煤質(zhì)好，易開采。隨著國家對煤炭行業(yè)的規(guī)范管理，在__境內(nèi)辦理《采礦許可證》和《煤炭生產(chǎn)許可證》的地方煤礦已有481戶，原煤年產(chǎn)量達到4700多萬噸。20__年，全市煤炭行業(yè)銷售收入為3,054,565萬元，銷項稅為518,688萬元，實際入庫318,705萬元，占全市稅收收入的59.61%。
針對煤炭行業(yè)的發(fā)展變化和地方煤炭行業(yè)稅收征管滯后的現(xiàn)狀，__國家稅務局對地方煤礦行業(yè)逐步納入“增值稅一般納稅人”實行規(guī)范化管理。經(jīng)過幾年的實踐，取得了一定成效，地方煤礦的稅收增長幅度達30%以上。同時，也發(fā)現(xiàn)了一些存在的問題?，F(xiàn)在就針對存在的問題提出幾點建議。
1 地方煤礦稅收征管中存在的問題
1.1 以票管稅難以實現(xiàn)
在地方煤礦稅收征管過程中，國稅部門雖然規(guī)定了必須持《貴州省鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤炭產(chǎn)品專用發(fā)票》和《__市地方煤礦產(chǎn)品準運證》方可出境銷售，由于有一部分煤礦稅收是委托煤炭主管部門代征，煤炭主管部門代征稅款的依據(jù)是發(fā)票，而部分煤礦銷售煤炭不開具發(fā)票，還有一些煤炭部門管理人員素質(zhì)差，發(fā)放發(fā)票隨心所由，不執(zhí)行國稅部門的規(guī)定，加之周邊地區(qū)政府部門設(shè)定的煤炭稅費與__地區(qū)存在差距，有的低于__市的稅費征收率，煤炭業(yè)主便采取偷運和使用周邊地區(qū)發(fā)票、稅票蒙混過關(guān)，造成__市的稅收流失。
1.2 稅源監(jiān)控不到位
政府對地方煤炭行業(yè)的管理不斷加強，產(chǎn)量在3萬噸以上的礦井才允許生產(chǎn)，并對有安全隱患的礦井要求進行整改，要求提高管理人員的素質(zhì)。而稅務部門的稅源監(jiān)控絕大部分是采取以票管稅和委托煤炭部門實施監(jiān)控。加之稅務部門本身的稅收管理員制度落實不夠到位，國稅部門對煤炭行業(yè)就地銷售給本縣區(qū)境內(nèi)焦化廠、經(jīng)營企業(yè)和自產(chǎn)自用的單位，產(chǎn)量、銷售、價格等主要計稅依據(jù)難以掌握，造成稅收流失。
1.3 納稅申報真實性差
一是由于絕大部分煤礦是委托煤炭管理部門代征稅款，而煤炭管理部門計稅的依據(jù)是發(fā)票。在發(fā)票的管理上要求不夠嚴格，發(fā)票領(lǐng)購、交銷不及時，一些納稅人便利用發(fā)票使用上的漏洞，結(jié)存數(shù)不繳稅款。二是一些納稅人銷售煤炭不開發(fā)票或者用運費發(fā)費代替增值稅發(fā)票，使稅務機關(guān)對計稅金額無法掌握，稅款難以按實現(xiàn)時間及時劃轉(zhuǎn)。
1.4 計稅價格核定不科學
地方煤礦行業(yè)的稅款不是按市場價格來計稅，而是按政府制定的煤炭保護價格計稅，保護價格與現(xiàn)行煤炭市場價格差距較大。如目前1噸原煤的市場價是 280元，而政府的保護價卻只有160元，相差 120 元。另外，一些代征單位不是按從購貨方取得的全部價款和價外費用計稅，使一些如運費、礦產(chǎn)資源補償費、煤炭管理費等不包含在計稅價款內(nèi)。
1.5 生產(chǎn)經(jīng)營和商業(yè)經(jīng)營相混淆
增值稅有關(guān)條例明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為6%，從事商業(yè)經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為4%。由于經(jīng)營煤炭的商業(yè)經(jīng)營者從煤礦購買煤炭時不索要發(fā)票，購買的煤炭未含稅，他們在出境時只按4%繳納流通環(huán)節(jié)的稅款，使生產(chǎn)經(jīng)營和商業(yè)經(jīng)營相混淆，造成稅款流失。
1.6 管理人員的素質(zhì)與稅收管理的要求不相適應
地方煤礦行業(yè)納入一般納稅人管理后，要求對煤炭行業(yè)進行納稅評估，而納稅評估是一項技術(shù)性較強的工作，一些基層管理人員對稅收管理員制度的內(nèi)容掌握不多，不會利用納稅評估等手段加強對地方煤礦行業(yè)的管理，這也是造成對地方煤礦行業(yè)的管理不力的主要原因。
2 加強地方煤礦稅收征管的對策
2.1 以綜合征管軟件的推廣應用為契機，不斷深化建賬建制
綜合征管軟件上線運行后，國稅部門要以之為契機，積極推廣地方煤炭行業(yè)建賬工作，力爭以點帶面，點面結(jié)合，促進地方煤炭行業(yè)的規(guī)范化管理。機構(gòu)調(diào)整、業(yè)務重組后，在理順現(xiàn)有征管戶數(shù)的基礎(chǔ)上，要進一步鞏固并逐步完善已建賬戶的建賬質(zhì)量。
2.2 強化分類管理，注重建賬管理的實效
采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通的投入方式不同，生產(chǎn)工藝不同，按采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通環(huán)節(jié)進行分類，分行業(yè)、分類型摸清地方煤炭行業(yè)從事銷售貨物或提供應稅地方煤炭行業(yè)的基本情況，扎實有效地開展好建賬工作，逐步實現(xiàn)從定額征收到查賬征收的過渡，力爭使納稅人的稅收實際負擔率貼近法定負擔率，確保地方煤炭行業(yè)建賬后的稅收不下滑。同時要建立健全納稅人進貨報驗、銷貨申報、商品盤點及現(xiàn)金、銀行存款等賬、表、冊的管理制度，督促地方煤炭行業(yè)建起賬、建真賬，提高建賬的質(zhì)量。
2.3 加強發(fā)票管理，實施以票控稅
加強發(fā)票管理，充分行使專業(yè)化管理部門職能，做好以票管稅，以管促建。結(jié)合發(fā)票專項檢查，糾正地方煤炭行業(yè)不用票、用票少或不按規(guī)定用票的情況，創(chuàng)新發(fā)票管理方式，積極擴大分離式、剪貼式及定額發(fā)票的使用范圍，加大“發(fā)票有獎”活動的宣傳力度，加大對違章使用發(fā)票的處罰力度，督促地方煤炭行業(yè)自覺形成開具和索取發(fā)票的習慣，為建賬提供合法有效的憑證。改變地方煤炭行業(yè)無票無賬的經(jīng)營現(xiàn)狀，逐步形成一個成熟、規(guī)范的自覺使用發(fā)票的社會大環(huán)境。同時，充分發(fā)揮納稅評估的作用，做好建賬輔導工作，促使地方煤炭行業(yè)自覺記賬、建賬，將地方煤炭行業(yè)以往的“荷包賬”變成真實、合法的正規(guī)賬，做到以票管稅，以管理促建賬。
2.4 全部納入一般納稅人管理
煤炭開采經(jīng)營管理規(guī)定：“煤炭開采屬個人獨資或合伙經(jīng)營企業(yè)，年產(chǎn)量必須在3萬噸以上”，現(xiàn)行煤炭行業(yè)價格在350元-500元之間，按最低產(chǎn)量3萬噸、最低價格350元計算，每對礦井年銷售收入都在1000萬元以上，加之帳務建全，已達到一般納稅人標準，必須按規(guī)定要求地方煤礦辦理一般納稅人手續(xù)，使煤礦銷項稅、進項稅、應繳稅清楚明了。杜絕因不開發(fā)票、境內(nèi)銷售、自產(chǎn)自用等造成的稅收流失。
2.5 大力推行稅收管理制度
金稅工程是增值稅的生命線，是反偷稅逃稅的殺手锏。在煤礦辦理了一般納稅人資格后，把煤礦納入防偽稅控系統(tǒng)管理，通過煤礦開票子系統(tǒng)，國稅部門就能及時掌握煤礦的開票情況，通過認證子系統(tǒng)就能掌握煤 礦取得發(fā)票的情況，通過報稅子系統(tǒng)，能使煤礦及時申報繳稅。杜絕發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)不及時、利用運費發(fā)票代替增值稅發(fā)票、利用周邊地區(qū)發(fā)票、地方煤礦部門亂發(fā)票等造成的稅收流失。
2.6 推行納稅評估
應結(jié)合煤炭行業(yè)的特點，制定不同的指標體系和評估方式，通過切實有效的指標體系和配比分析，發(fā)現(xiàn)和處理問題。例如在進行原煤生產(chǎn)增值稅稅評估時，首行按照成本、能耗、員工等確定納稅人峰值，依據(jù)合同、收訖憑據(jù)等確定收入性質(zhì)，區(qū)分混合銷售，對價外費用計入應稅收入等方面重點評估。例如銷售收入實現(xiàn)后，追加款、違約款未計征增值稅問題；混淆收入性質(zhì)，將應屬于增值稅的應稅收入適用低稅率的營業(yè)稅，偷逃增值稅問題等。
2.7 嚴格稅務稽查
在建賬期間要求稽查人員加大對非建賬戶的稽查力度，通過強有力的稽查，打擊和遏制偷逃抗稅行為，制止和糾正各種違反稅收法律法規(guī)定行為，堵塞征管漏洞，維護稅收秩序，確保查賬征收工作落到實處。
【關(guān)鍵詞】地方稅收；征管審計；對應策略
稅收作為國家財政收入的主要形式，其具有強制性、無償性和固定性的特點，因此需要通過提高稅源控管水平來保證國家財政收入的完整性，需要加強地方稅收征管審計工作，有效的保證地方政府嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行稅收征管，同時加大審計監(jiān)督力度，有效的解決當前地方稅收征管審計中存在的問題，全面提升地方收征管審計的效率和質(zhì)量。
一、地方稅收征管審計中存在的問題
1.地方稅收征管審計的難度有所增加
隨著我國地稅征管改革的不斷深入，當前我國地稅征管審計難度進一步增加，地方稅收部門面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國家一些相關(guān)法律法規(guī)的出臺有效的對地方稅收執(zhí)法人員的行為進行規(guī)范，違法亂紀現(xiàn)象有所減少，但由于地稅征管問題具有隱蔽性特點，這也對審計工作人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機構(gòu)在稅收征管過程中存在和鉆法律空子的行為，導致審計工作環(huán)境更加復雜化。為了能夠更好的與當前新形勢相適應，審計機構(gòu)需要加大審計力度，調(diào)整審計范圍、審計方式和審計內(nèi)容，從而與當前新環(huán)境下的審計工作更好的適應。
2.審計機構(gòu)沒有做好審計客體意見的落實工作
隨著當前法律法規(guī)的不斷完善，地方稅收部門在日常工作能夠按照上級的指示來執(zhí)行稅收任務，同時也能夠有效的配合審計人員的審計工作，及時將有關(guān)于稅收方面的會計資料和信息等交給審計工作人員，并積極回答審計人員的提問。但部分審計機構(gòu)由于自身法律意識薄弱，審計結(jié)果出來后對其缺乏分析和落實，無法更好的執(zhí)行審計結(jié)果，這就在一定程度上影響了審計機構(gòu)的權(quán)威性，使稅收部門無法正確認識審計結(jié)果，存在著不執(zhí)行審計結(jié)果或是在執(zhí)行審計結(jié)果時敷衍了事。另外，部分審計機構(gòu)為了地方經(jīng)濟發(fā)展需要對審計中出現(xiàn)的一些問題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計機構(gòu)的行為與相關(guān)法律法規(guī)相違背，而且也不利于審計機構(gòu)監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。
3.審計機構(gòu)對地稅部門缺乏了解
審計機構(gòu)人員在開展稅收征管審計工作過程中，由于審計人員對地方稅收部門的機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對審計工作效率及質(zhì)量帶來了較大的影響，極易導致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。
二、地方稅收征管審計問題的解決措施
1.找準審計工作的審計重點
在當前新形勢下，由于地方稅收征管審計工作難度不斷增加，這就需要在開展稅收征管審計工作需要找準審計重點，針對一些易出現(xiàn)問題的地方進行重點關(guān)注，同時采用專項調(diào)查的方式來對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點排查。另外，還要對以往資料進行有效對比，及時對地方稅收變化情況進行了解，對出現(xiàn)的問題進行全面整理和分析，確保稅收征管審計工作的深入性，更好的發(fā)揮出審計的監(jiān)管作用。
2.加大落實審計結(jié)果
審計機構(gòu)要樹立權(quán)威，提高審計人員的法律意識以及被審計機構(gòu)的法律意識，被審計單位要積極的執(zhí)行審計結(jié)果。加強國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結(jié)果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
3.制訂切實可行的審計實施方案
在地方稅收征管審計工作開展過程中，需要認真學習和研究上級下發(fā)的稅收征管審計工作方案，同時與當?shù)氐木唧w情況有效結(jié)合，并對稅務部門稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關(guān)信息進行綜合分析，從而制定出科學合理的審計實施方案，確保審計實施方案具有較好的操作性，以便于更好的對審計程序進行規(guī)范，確保審計質(zhì)量的全面提升。在制定審計實施方案時，需要緊緊抓住稅收征管質(zhì)量這條主線，注重分析稅收收入增幅及結(jié)構(gòu)變化，適時監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢，加強對納稅大戶的監(jiān)督力度。合理確定審計重點和范圍，主要通過延伸審計重點納稅人稅款申報繳納情況，來檢驗稅務部門的稅收征管質(zhì)量。堅持“審計+專項調(diào)查”的審計模式，加大專項調(diào)查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢和每年審計結(jié)果的規(guī)律性變化進行分析對比，選取行業(yè)利潤率高、履行納稅義務貢獻小、管理相對薄弱的行業(yè)作為重點，策劃方案，實施專項審計調(diào)查，為政府宏觀決策提供依據(jù)。
4.創(chuàng)新審計方法，挖掘?qū)徲嫵晒?/p>
為了更好地對稅務部門稅收征管質(zhì)量進行檢驗，需要在稅收征管審計實施過程中利用延伸審計重點納稅人的方法來及時發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問題。因此，在實際審計工作中，需要在審計開始之前對審計重點進行分析，并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計人員進行分配，以便于及時進行現(xiàn)場處理。通過對掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實際納稅申報資料進行核實，通過內(nèi)外資料的核對來發(fā)現(xiàn)差異。還要關(guān)注稅務部門或是納稅人有關(guān)的第三方內(nèi)查外調(diào)工作，及時發(fā)現(xiàn)疑點。另外，在審計工作開展過程中，審計人員要做到分工明確，加強內(nèi)部交流和溝通。通過對審計方法進行創(chuàng)新來及時發(fā)現(xiàn)稅務部門稅收征管中存在的各種上問題，進一步深入挖掘?qū)徲嫵晒?/p>
三、結(jié)束語
通過開展稅收征管審計工作，能夠有效促進地方稅收政策的執(zhí)行，落實好稅務部門履行職責和納稅人履行義務等問題。當前我國各項稅制制度和稅收征管自動化程度不斷深入，這就需要審計機關(guān)需要加大審計力度，對稅收征管審計工作方法進行不斷創(chuàng)新，認真履行好審計職責，全面提高稅收征管審計的工作效率和質(zhì)量，為地方經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]汪建國.深化地方稅收征管改革的若干建議.稅務研究，2013（09）.
