時(shí)間：2023-09-28 09:25:11
序論：在您撰寫(xiě)稅務(wù)法律培訓(xùn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的最主要形式，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要杠桿。新形勢(shì)下，中國(guó)稅收環(huán)境的變化推進(jìn)了中國(guó)稅務(wù)工作法制化的進(jìn)程，也對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法律素質(zhì)提出了更高的要求?；诖?，筆者所在團(tuán)隊(duì)于2011年6月1日至2011年7月1日對(duì)廣西地稅系統(tǒng)部分市局執(zhí)法人員隨機(jī)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，以期探究在新形勢(shì)下進(jìn)一步提高稅務(wù)執(zhí)法人員法律素質(zhì)的方法和途徑。本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷120份，有效回收問(wèn)卷114份，有效回收率為95.0%。
一、對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的分析
第一，稅務(wù)執(zhí)法人員法治理念現(xiàn)狀。
稅務(wù)執(zhí)法人員樹(shù)立法治理念，要求稅務(wù)執(zhí)法人員謹(jǐn)遵法律原則和法律目標(biāo)去把握稅收法律事物，唯法至上，正確處理稅務(wù)執(zhí)法當(dāng)中的各種法律關(guān)系。從調(diào)查的總體情況看，62.7%的受訪者對(duì)法律理念有了正確的認(rèn)識(shí)，但仍有37.3%的受訪者顯示出了混淆或模糊不清晰的狀況。分項(xiàng)調(diào)查中，如表1所示：
表1 廣西國(guó)稅執(zhí)法人員法治理念潛在認(rèn)同度調(diào)查
法治理念內(nèi)容 潛在認(rèn)同數(shù) 潛在認(rèn)同度
法律至上理念 110 96.5%
權(quán)力制約與權(quán)利保障理念 46 40.4%
司法獨(dú)立理念 103 90.4%
法律普遍性理念 111 97.4%
程序正義理念 33 28.9%
由上表可知，受訪者對(duì)于上述五項(xiàng)法治理念的內(nèi)容中，對(duì)于法律至上理念、司法獨(dú)立理念和法律普遍性理念均顯示了高度的潛在認(rèn)同感，潛在認(rèn)同度均在90%以上。而對(duì)于權(quán)力制約與權(quán)利保障理念及程序正義理念則顯示潛在認(rèn)同度較低。
第二，稅務(wù)執(zhí)法人員稅務(wù)執(zhí)法能力知識(shí)現(xiàn)狀。
稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)執(zhí)法能力的高低，直接決定著我國(guó)稅收制度運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)能否有效運(yùn)作、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的穩(wěn)定和發(fā)展以及稅法主體權(quán)利的維護(hù)。我們的調(diào)查活動(dòng)針對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法知識(shí)，從以下幾個(gè)內(nèi)容展開(kāi)調(diào)查：
對(duì)于行政法基本理論的法律知識(shí)內(nèi)容，71.9%的受訪者的掌握熟練，25.8%的受訪者的認(rèn)識(shí)則較為模糊，2.3%的受訪者掌握較差。
對(duì)于稅務(wù)行政處罰知識(shí)的掌握程度喜憂參半，受訪者部分知識(shí)掌握得很熟練，而部分則不然：114名受訪者中，只有不到半數(shù)（45.6%）對(duì)稅務(wù)行政處罰體系有一個(gè)全面而正確的理解和掌握。
對(duì)于稅務(wù)行政強(qiáng)制方面的法律知識(shí)，絕大多數(shù)受訪者掌握知識(shí)的程度并不系統(tǒng)。大多數(shù)人只知其一不知其二，114名受訪者中，有102人知曉在行政強(qiáng)制當(dāng)中稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)有的權(quán)力和職責(zé)，但僅有14人明確知曉具體行政行為相對(duì)人所擁有的權(quán)利。
對(duì)于稅務(wù)行政復(fù)議方面的法律知識(shí)，僅有40.4%的受訪者概念清晰且能正確理解，結(jié)果有些差強(qiáng)人意。例如：當(dāng)被問(wèn)及“某次稅務(wù)稽查活動(dòng)中，行政相對(duì)人乙打傷了稽查人員甲，公安機(jī)關(guān)認(rèn)定以乙“妨礙公務(wù)”，對(duì)乙處200元罰款。甲認(rèn)為處罰過(guò)輕，該如何做？”時(shí)，有76.4%的受訪者選擇了“甲對(duì)乙受到的處罰決定可先申請(qǐng)行政復(fù)議，如對(duì)復(fù)議決定不服可向法院提起行政訴訟?！笔獠恢?，在公安機(jī)關(guān)所做的對(duì)乙的處罰，甲既不能申請(qǐng)復(fù)議也不能提起行政訴訟，他只能通過(guò)民事訴訟的方式為自己爭(zhēng)取權(quán)利。
對(duì)于稅務(wù)行政許可方面的法律知識(shí)，114名受訪者當(dāng)中，有112名知曉稅務(wù)行政許可的相關(guān)法律條文，但在一些稅務(wù)行政許可實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題處理上，僅有13.2%能夠給出正確且完滿的處理方式。
第三，納稅執(zhí)法人員對(duì)稅法相關(guān)程序了解情況。
正如之前第一部分的調(diào)查結(jié)果所顯示，我們的執(zhí)法人員法制潛在認(rèn)同度中并不太重視“程序的正義性”。本次調(diào)查中，共有8道問(wèn)題涉及到了稅法程序，受訪者回答正確的概率分別是：78.1%、76.3%、81.6%、81.6%、21.9%、75.4%、5.3%及1.67%。有59.6%的受訪者認(rèn)為“行政機(jī)關(guān)做出的準(zhǔn)予行政許可決定，除涉及國(guó)家秘密的，應(yīng)一律公開(kāi)?！边@部分受訪者忽略了另外兩個(gè)不能公開(kāi)的情形，即“商業(yè)秘密”和“個(gè)人隱私”。由此可見(jiàn)，我們的執(zhí)法者在一些具體的程序問(wèn)題上，理論功底不夠扎實(shí)，對(duì)于相關(guān)法律程序掌握得不夠全面。
綜上所述，此次調(diào)查暴露出目前廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法人員法律素質(zhì)存在著法律知識(shí)掌握不系統(tǒng)，執(zhí)法能力有待提高等問(wèn)題。
二、調(diào)研樣本中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析
課題組在通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)分析，梳理出問(wèn)題后，進(jìn)一步針對(duì)問(wèn)題，召開(kāi)小型座談會(huì)、個(gè)別訪談等方式進(jìn)行深入調(diào)研，探究問(wèn)題原因，歸納如下：
第一，稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法理念更新遲滯。
30多年來(lái)，稅收立法的不斷完善，帶來(lái)的是稅收?qǐng)?zhí)法理念的重大轉(zhuǎn)變：由“治民”轉(zhuǎn)向“治權(quán)”、由單純維護(hù)國(guó)家利益轉(zhuǎn)向國(guó)家個(gè)人利益兼顧，由事實(shí)上的計(jì)劃管理轉(zhuǎn)向法定程序化的公開(kāi)管理，由“人管人”轉(zhuǎn)向“制度管人”，由權(quán)利本位轉(zhuǎn)向社會(huì)責(zé)任本位等等。然而，稅務(wù)執(zhí)法人員的法律意識(shí)更新表現(xiàn)出了滯后現(xiàn)象。長(zhǎng)久以來(lái)，他們保有著適應(yīng)原先制度的執(zhí)法思維方式和套路，主要表現(xiàn)為：認(rèn)為“執(zhí)法”即“”；認(rèn)為“執(zhí)法”即“執(zhí)權(quán)”和“管人”；認(rèn)為“執(zhí)法”即單純的職業(yè)；認(rèn)為“執(zhí)法”即“利己”和“實(shí)用”。在我們的調(diào)查中，調(diào)查對(duì)象所顯示出來(lái)的“權(quán)力制約與權(quán)利保障理念”缺失一定程度上印證了上述原因。
第二，日趨復(fù)雜的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。
隨著中國(guó)社會(huì)大發(fā)展時(shí)期的到來(lái)，稅務(wù)執(zhí)法人員所面臨的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境發(fā)生了重大變化且日趨復(fù)雜，諸如稅務(wù)法律體系愈發(fā)龐雜，造成一些稅務(wù)執(zhí)法人員進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程當(dāng)中，面對(duì)執(zhí)法沖突、執(zhí)法依據(jù)等具體的法律問(wèn)題，難以快速準(zhǔn)確地找到解決辦法；地方保護(hù)主義的存在，使“地方政策”凌駕于稅收法律之上，造成稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法不嚴(yán)；公民納稅意識(shí)淡薄等，使很多稅務(wù)執(zhí)法人員無(wú)所適從。
第三，稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊。
“依法治稅”還需要一支法制觀念強(qiáng)、稅收業(yè)務(wù)精的執(zhí)法隊(duì)伍。而當(dāng)今稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，極大影響了依法治稅的形成。稅務(wù)執(zhí)法人員雖對(duì)稅收基本知識(shí)掌握熟練，但缺乏基本的法律素養(yǎng)和系統(tǒng)的法律知識(shí)，時(shí)有曲解和肢解法律法規(guī)的現(xiàn)象，更無(wú)法融會(huì)貫通地運(yùn)用法律理念去處理稅收?qǐng)?zhí)法事物。對(duì)此，大多稅收單位采用的是擴(kuò)大人員編制的外延式方案來(lái)緩解稅收人員執(zhí)法能力低下問(wèn)題，但治標(biāo)不治本。內(nèi)源性的問(wèn)題還需內(nèi)源性的改革來(lái)解決，提高現(xiàn)有稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的法律素質(zhì)，挖掘內(nèi)部潛力才是正解。
第四，法制培訓(xùn)機(jī)制亟待完善。
在調(diào)查中，許多基層稅務(wù)執(zhí)法人員都迫切希望能夠得到及時(shí)有用的法律知識(shí)培訓(xùn)，更新陳舊觀念，掌握新知識(shí)，提高自身素質(zhì)，適應(yīng)時(shí)展。
三、建立和完善廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊(duì)伍培訓(xùn)管理考核制度
提高廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊(duì)伍的法律素質(zhì)，當(dāng)務(wù)之急就是要建立和完善稅務(wù)本系統(tǒng)的法律培訓(xùn)管理考核機(jī)制。完備的培訓(xùn)管理考核機(jī)制應(yīng)分為培訓(xùn)、管理以及考核三大塊：
第一，建立健全法律培訓(xùn)機(jī)制，全面提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)。
首先，開(kāi)展應(yīng)用培訓(xùn)，關(guān)鍵在于講求培訓(xùn)的實(shí)效性。在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)依據(jù)崗位的需求，按需施教。在培訓(xùn)對(duì)象上，應(yīng)按照文化基礎(chǔ)、專業(yè)、特長(zhǎng)等，將受訓(xùn)對(duì)象加以區(qū)分，以提高培訓(xùn)效率。在培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的法律素質(zhì)高低不同分為長(zhǎng)期、中期和短期培訓(xùn)。
其次，注重骨干法律人才培養(yǎng)，使其在整個(gè)執(zhí)法隊(duì)伍當(dāng)中起到先鋒帶頭作用。結(jié)合工作實(shí)際，重點(diǎn)選擇部分有培養(yǎng)潛力的人才，送至政法類院校進(jìn)修，切實(shí)提高其法律素養(yǎng)。學(xué)成后，可安排至稅收?qǐng)?zhí)法部門的重要崗位，做好稅收?qǐng)?zhí)法當(dāng)中的法務(wù)工作，甚至是領(lǐng)導(dǎo)崗位。
第二，實(shí)施專業(yè)化執(zhí)法資格能級(jí)管理，促進(jìn)執(zhí)法人員自我促進(jìn)和提高。
將執(zhí)法能力和水平依照分成若干個(gè)級(jí)別，以該標(biāo)準(zhǔn)作為執(zhí)法人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定考核的綜合指標(biāo)之一。稅務(wù)執(zhí)法人員須通過(guò)業(yè)務(wù)考試和綜合業(yè)績(jī)考核等方式來(lái)獲取級(jí)別。此種能及管理方式實(shí)為一種激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，敦促稅務(wù)執(zhí)法人員通過(guò)努力工作和涉獵稅收法律知識(shí)，達(dá)到理想的執(zhí)法資格級(jí)別，從而晉升到較高的職位。相反，如若工作不認(rèn)真努力，不及時(shí)更新法律知識(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤執(zhí)法的人員，可能會(huì)被降低級(jí)別，進(jìn)而可能帶來(lái)的是降級(jí)減薪。這樣，動(dòng)力與壓力并存，可最大程度增強(qiáng)執(zhí)法人員的法制責(zé)任意識(shí)，在法律學(xué)習(xí)當(dāng)中變被動(dòng)為主動(dòng)，形成一股愛(ài)崗敬業(yè)的良好風(fēng)氣。
第三，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，敦促稅務(wù)執(zhí)法人員不斷提高法律素質(zhì)。
通過(guò)制度的約束，嚴(yán)肅執(zhí)法紀(jì)律，嚴(yán)格追究錯(cuò)誤執(zhí)法行為。從以下四方面監(jiān)督稅務(wù)人員執(zhí)法狀況，對(duì)存在執(zhí)法錯(cuò)誤的人員予以在經(jīng)濟(jì)、紀(jì)律、行政上的處理，必要時(shí)，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，以促使稅務(wù)人員不斷提高法律意識(shí)和素質(zhì)：
一是合理設(shè)置崗位。合理設(shè)定執(zhí)法崗位，采取“一權(quán)多崗”的設(shè)置，使一個(gè)權(quán)力達(dá)到“分權(quán)制約”的效果，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法人員之間的相互監(jiān)督和制約。
二是明確崗位職責(zé)，規(guī)范崗位體系。每一個(gè)崗位的工作標(biāo)準(zhǔn)和職責(zé)權(quán)限都應(yīng)該根據(jù)案件數(shù)量、執(zhí)法效果、群眾滿意度等指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建，科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)。
三是強(qiáng)調(diào)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格遵照國(guó)家公務(wù)員管理法及相關(guān)規(guī)定制定責(zé)任追究措施，通過(guò)扣發(fā)崗位津貼、降低執(zhí)法資格能級(jí)、取消執(zhí)法資格以及紀(jì)律行政處分等方式，約束執(zhí)法人員的執(zhí)法行為。
四是科學(xué)監(jiān)控和整體把握。對(duì)每個(gè)崗位及個(gè)人的工作情況，稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)心中有數(shù)，及時(shí)掌握各執(zhí)法崗位及其工作人員的執(zhí)法質(zhì)量，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正和處理問(wèn)題，最大限度消除執(zhí)法隱患，避免因執(zhí)法錯(cuò)誤造成的重大損失。
四、小結(jié)
1.管理觀念落后
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中缺乏對(duì)國(guó)家稅務(wù)的深入了解，對(duì)國(guó)企稅務(wù)管理工作不重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為國(guó)家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問(wèn)題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)傾向于形式化和過(guò)場(chǎng)化。并且，由于受我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)企財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不深，接觸時(shí)間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒(méi)有真正發(fā)揮出作用。
2.法律意識(shí)淡薄
目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)降低企業(yè)稅收成本，沒(méi)有在我國(guó)稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒(méi)有真正有效的利用我國(guó)稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國(guó)家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國(guó)企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作混亂。
3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)
目前，我國(guó)國(guó)家企業(yè)很大部分仍受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營(yíng)方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對(duì)企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無(wú)法有效的對(duì)偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國(guó)國(guó)家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國(guó)企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想沒(méi)有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時(shí)代，導(dǎo)致了國(guó)企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。
二、提高我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作水平重要措施
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下通過(guò)提升稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。
1.提升管理意識(shí)，精化稅收管理工作
意識(shí)決定行為，只有從根本上提升管理意識(shí)，才會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國(guó)家企業(yè)的管理意識(shí)。雖然國(guó)家企業(yè)屬于國(guó)家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國(guó)家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。
2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)
由于我國(guó)目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國(guó)家法律制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)培訓(xùn)，熟練掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。
3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度
關(guān)于目前國(guó)企稅收管理水平不高的現(xiàn)象，究其原因還是因?yàn)槎愂展芾碇贫鹊慕ㄔO(shè)不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創(chuàng)造良好的稅收管理內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，才能對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。微觀上，國(guó)企的稅務(wù)管理人員大部分都是會(huì)計(jì)人員出身，其本身缺乏相應(yīng)的統(tǒng)籌管理能力。然而，企業(yè)稅務(wù)管理的高低直接取決于稅務(wù)管理人員素質(zhì)的好差，因此，不斷提升稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)管理能力才能真正提高企業(yè)的稅收管理水平。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；法治
稅務(wù)稽查本身是一項(xiàng)法制性非常強(qiáng)的工作，但是由于目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員法制意識(shí)欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負(fù)面影響。在十八屆四中全會(huì)明確提出了全面推進(jìn)依法治國(guó)的法制建設(shè)目標(biāo)的時(shí)代背景之下，對(duì)于納稅征管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)依法治國(guó)的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。
一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性
稅務(wù)稽查是指我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人依法納稅情況進(jìn)行對(duì)于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專案稽查、日?；橐约皩０富槿箢?，稅務(wù)稽查在維護(hù)納稅秩序、促進(jìn)依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.提升執(zhí)法公正性
規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對(duì)于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護(hù)好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問(wèn)題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對(duì)于執(zhí)法的公正性帶來(lái)了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對(duì)待的問(wèn)題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機(jī)，來(lái)全面的提升執(zhí)法公正性。
2.改善執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對(duì)于執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象是一個(gè)傷害，使得公眾對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任直線下降，并給社會(huì)誠(chéng)信征稅的氛圍帶來(lái)了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象，通過(guò)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達(dá)一個(gè)公平政治、嚴(yán)格執(zhí)法的良好社會(huì)形象，從而為誠(chéng)信社會(huì)氛圍的營(yíng)造貢獻(xiàn)更多正能量。
3.杜絕各種權(quán)利尋租
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對(duì)于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會(huì)給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來(lái)稅源的大量流失，同時(shí)更是違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營(yíng)造一個(gè)更加公平納稅環(huán)境。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問(wèn)題
之所以要對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范，很大原因在于當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。
1. 法律意識(shí)以及知識(shí)欠缺
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在法律意識(shí)以及知識(shí)方面還存在很多的欠缺，對(duì)于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問(wèn)題，由此帶來(lái)了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機(jī)會(huì)很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識(shí)。具體到稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)體員工層面來(lái)說(shuō)，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學(xué)習(xí)方面自覺(jué)性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識(shí)以及知識(shí)的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。
2. 稽查執(zhí)法不夠公開(kāi)透明
目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開(kāi)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及被稽查對(duì)象在稽查工作開(kāi)展方面存在較大的信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查的不公開(kāi)以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對(duì)象對(duì)于這一工作的開(kāi)展存在很大的抵觸心理，并對(duì)于稅務(wù)稽查結(jié)果不認(rèn)可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)更可能會(huì)損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒(méi)有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒(méi)有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。
3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租
稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問(wèn)題也比較嚴(yán)重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對(duì)被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來(lái)了稅務(wù)稽查實(shí)質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來(lái)了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對(duì)于那些沒(méi)有偷稅漏稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)不公平，久而久之必然會(huì)導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問(wèn)題的重要原因就是沒(méi)有響應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員沒(méi)有因?yàn)樽约旱倪`法行為而付出應(yīng)有的代價(jià)。
三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略
針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問(wèn)題，需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點(diǎn)是要做好以下幾個(gè)方面的工作
1. 積極學(xué)習(xí)法律制度
要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識(shí)、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識(shí)欠缺的問(wèn)題。在法律知識(shí)培訓(xùn)工作開(kāi)展中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來(lái)形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，以學(xué)習(xí)型組織為載體來(lái)讓執(zhí)法人員形成自覺(jué)學(xué)習(xí)的理念，主動(dòng)的去學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查法律知識(shí)，并利用這些知識(shí)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展，從而確保這一工作的合法性。
2. 陽(yáng)光開(kāi)展稽查執(zhí)法
稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)陽(yáng)光執(zhí)法活動(dòng)的推進(jìn)，提升這一工作的透明性，減少因?yàn)椴煌该鞫霈F(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵守政府信息公開(kāi)條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽(yáng)光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起來(lái)合適執(zhí)法機(jī)制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機(jī)制，明確相關(guān)人員的稽查職責(zé)，稽查中要與被稽查對(duì)象進(jìn)行充分的溝通，實(shí)現(xiàn)各種信息的無(wú)障礙流通。
3. 建立責(zé)任追究機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來(lái)配套的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責(zé)，提升責(zé)罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開(kāi)展中心中能夠有一個(gè)約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責(zé)罰，從而自覺(jué)地規(guī)范自己的行為。面對(duì)各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說(shuō)不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進(jìn)稅務(wù)稽查效果的提升。
總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來(lái)稅收增長(zhǎng)乏力的情況之下，我國(guó)要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來(lái)減少各種偷稅漏稅的情況。同時(shí)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國(guó)依法治國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求，未來(lái)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識(shí)提升、陽(yáng)關(guān)執(zhí)法開(kāi)展以及責(zé)任追究等幾個(gè)方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]王姣.淺析我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014年4期.
稅收管理，能降低企業(yè)的稅收成本，豐富了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資本并增加了企業(yè)收益。并且，稅收是直接能體現(xiàn)我國(guó)宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)稅收的有效管理能有效的認(rèn)清我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和和各項(xiàng)稅種的稅率差異進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。
二、目前我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作存在的問(wèn)題
1.管理觀念落后
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中缺乏對(duì)國(guó)家稅務(wù)的深入了解，對(duì)國(guó)企稅務(wù)管理工作不重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為國(guó)家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問(wèn)題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)傾向于形式化和過(guò)場(chǎng)化。并且，由于受我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)企財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不深，接觸時(shí)間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒(méi)有真正發(fā)揮出作用。
2.法律意識(shí)淡薄
目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)降低企業(yè)稅收成本，沒(méi)有在我國(guó)稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒(méi)有真正有效的利用我國(guó)稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國(guó)家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國(guó)企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作混亂。
3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)
目前，我國(guó)國(guó)家企業(yè)很大部分仍受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營(yíng)方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對(duì)企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無(wú)法有效的對(duì)偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國(guó)國(guó)家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國(guó)企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想沒(méi)有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時(shí)代，導(dǎo)致了國(guó)企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。
二、提高我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作水平重要措施
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下通過(guò)提升稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。
1.提升管理意識(shí)，精化稅收管理工作
意識(shí)決定行為，只有從根本上提升管理意識(shí)，才會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國(guó)家企業(yè)的管理意識(shí)。雖然國(guó)家企業(yè)屬于國(guó)家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國(guó)家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。
2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)
由于我國(guó)目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國(guó)家法律制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)培訓(xùn)，熟練掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。
3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度
［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收 稅收風(fēng)險(xiǎn) 管理機(jī)制
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1.稅收的強(qiáng)制性可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收的強(qiáng)制性，指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力與財(cái)產(chǎn)權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配。政治權(quán)力與國(guó)家的性質(zhì)、社會(huì)意識(shí)形態(tài)有很大的關(guān)系。稅收收入是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)管理的基礎(chǔ)，所以征稅人因代表國(guó)家在征納關(guān)系中居于主導(dǎo)地位，而納稅人由于其法定的納稅義務(wù)，而事實(shí)上往往在稅收管理關(guān)系中成為被管理者，使其在稅收管理關(guān)系中總是處于被動(dòng)、從屬地位。
2. 稅收的無(wú)償性可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收的無(wú)償性，指稅收是國(guó)家向納稅人進(jìn)行的無(wú)需償還的征收。要理解無(wú)償性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)從公共產(chǎn)品角度分析稅收有償性。納稅人繳納的稅款與獲得的社會(huì)福利無(wú)法對(duì)等，甚至不均衡，公民交稅的預(yù)期收益隨時(shí)可能受到影響，這正是我們要研究的稅收風(fēng)險(xiǎn)的范疇。
3.固定性可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收的固定性，指稅收是國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例。固定性雖然是稅收的一個(gè)形式特征，但我們不能把稅收理解為永遠(yuǎn)固定不變，事實(shí)上稅收構(gòu)成要素的內(nèi)容，會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的變化而不斷變化。即使在同一社會(huì)形態(tài)下，稅制要素的具體內(nèi)容也會(huì)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的變化而進(jìn)行必要的改革和調(diào)整?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征。但是如上分析，如果稅收政策、稅制要素的具體內(nèi)容不隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的變化而進(jìn)行必要的改革和調(diào)整，稅收也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的思路
第一，積極參與稅收法制建設(shè)，通過(guò)完善法制建設(shè)從根本上保障納稅人合法權(quán)益。 在我國(guó)，我們過(guò)去只強(qiáng)調(diào)納稅人有依法納稅的義務(wù)，很少談納稅人應(yīng)有的權(quán)利，這是導(dǎo)致我國(guó)稅收法治環(huán)境落后的一個(gè)重要原因。由此我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步針對(duì)我國(guó)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，向國(guó)家立法部門經(jīng)常提出建議，從而有效促進(jìn)我國(guó)稅收制度的不斷完善。
第二，納稅人要用法律手段保障合法權(quán)益與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須自覺(jué)學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收制度及法律法規(guī)。基于在法律面前，征稅人和納稅人都是平等的原則，我們要防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，不提高自身的專業(yè)素質(zhì)，是不可能真正做到“公事公辦”、在法律遵從的基礎(chǔ)上依法辦事的。因?yàn)橛梅墒侄伪Ｕ虾戏?quán)益與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)必須以相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)。
第三，應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)納稅觀念，學(xué)會(huì)用法律手段保障合法權(quán)益與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照新的稅收征收管理法，依法行使納稅人權(quán)利，堅(jiān)決維護(hù)自身合法利益。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)
第一，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，首先要做的就是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。企業(yè)必須要有為一些特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警報(bào)告的制度。同時(shí)，也需定期制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告是指企業(yè)對(duì)過(guò)去一個(gè)時(shí)期(如每季度、半年和一年內(nèi))存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期(如每季度、半年和一年內(nèi))可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析所做出的預(yù)警報(bào)告，該報(bào)告的頻率和時(shí)期長(zhǎng)短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好。定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告作為輔助資料，一般用于年度審計(jì)，制定中長(zhǎng)期計(jì)劃等情況。而特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是對(duì)那些特別的、緊急的情況而做出的。如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費(fèi)用上升，這種特殊情況會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)或未來(lái)持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響，企業(yè)稅務(wù)人員必須將該項(xiàng)情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書(shū)面報(bào)告形式呈給企業(yè)管理層。
第二，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須具有全局性、前瞻性與一體化的管理視角。稅收風(fēng)險(xiǎn)基于以下兩個(gè)原因是可以控制的，而且隨著計(jì)量分析等先進(jìn)手段的采用，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加具有可操作性。一是企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)流程對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是完全可以全方位監(jiān)控的，相對(duì)于稅務(wù)部門，企業(yè)在稅務(wù)相關(guān)信息的掌握方面處于信息優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在稅務(wù)方面的錯(cuò)弊，往往是知道有風(fēng)險(xiǎn)的，所以企業(yè)對(duì)涉稅流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是基本能掌握的。二是企業(yè)的內(nèi)部控制制度也為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了可能性。在COSO報(bào)告中，也已經(jīng)把控制稅收風(fēng)險(xiǎn)列為企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，會(huì)計(jì)控制又是管理控制的基礎(chǔ)，只要企業(yè)有比較完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完全可以提供企業(yè)管理和控制的重要信息，并根據(jù)這些信息對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析與決策。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須關(guān)注企業(yè)面臨的所有關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，而不僅限于財(cái)務(wù)與稅務(wù)領(lǐng)域。
第三，加強(qiáng)人員培訓(xùn)。中國(guó)的稅收法規(guī)種類多，變化快，一般的辦稅人員難以及時(shí)掌握和運(yùn)用，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)，使他們成為既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)。在人力資源政策方面，要使企業(yè)辦稅人員享有與其職務(wù)特點(diǎn)相應(yīng)的待遇和權(quán)力。對(duì)企業(yè)的高層必須進(jìn)行培訓(xùn)。不同的是，對(duì)企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)主要針對(duì)具體的業(yè)務(wù)和技巧，而對(duì)企業(yè)高層的培訓(xùn)應(yīng)該著重灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅收事宜看作只是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念，樹(shù)立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持稅收成本管理工作。
四、小結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)是從來(lái)都不會(huì)自動(dòng)消失的，如果企業(yè)不去主動(dòng)控制它，它就會(huì)反過(guò)來(lái)控制企業(yè)，讓企業(yè)付出沉痛代價(jià)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是降低風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款。讓企業(yè)不必承擔(dān)因延遲申報(bào)而帶來(lái)的滯納金或罰款，讓企業(yè)避免因愉悅等不法行為而產(chǎn)生倒閉、破產(chǎn)、信譽(yù)受損等不利局面，更可以讓企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時(shí)捍衛(wèi)自己的正當(dāng)利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]范忠山：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003
一、將建立制度與常態(tài)化學(xué)法相并重，提升稅務(wù)干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關(guān)于加強(qiáng)普法工作組織領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)建設(shè)的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了《“誰(shuí)執(zhí)法誰(shuí)普法”普法責(zé)任制實(shí)施意見(jiàn)》《普法教育工作安排》《領(lǐng)導(dǎo)干部年度學(xué)法計(jì)劃》《普法責(zé)任清單》等制度。在學(xué)習(xí)上，將法制教育融入干部日常培訓(xùn)中，采取“自學(xué)為主、聘請(qǐng)外部專家培訓(xùn)為輔、送出去培訓(xùn)與請(qǐng)進(jìn)來(lái)培訓(xùn)相結(jié)合”等方式，強(qiáng)化全員法制知識(shí)學(xué)習(xí)，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法講座、黨委理論中心組學(xué)法等制度，并將憲法、征管法及其他相關(guān)法律列為黨委理論中心組學(xué)習(xí)內(nèi)容，五年來(lái)利用中心組學(xué)習(xí)開(kāi)展法治培訓(xùn)達(dá)40余次。實(shí)行稅務(wù)人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學(xué)習(xí)日，組織開(kāi)展《稅收相關(guān)法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范》集中學(xué)習(xí)，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請(qǐng)了專職法律顧問(wèn)，補(bǔ)充購(gòu)買法律法規(guī)書(shū)籍150余本，每季度組織開(kāi)展一次法律知識(shí)集中培訓(xùn)，增強(qiáng)了干部職工的法治觀念和運(yùn)用法治思維、法律手段解決實(shí)際問(wèn)題的能力。與此同時(shí)，積極做好對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法資格培訓(xùn)工作，加強(qiáng)執(zhí)法證件管理，對(duì)沒(méi)有取得執(zhí)法資格證書(shū)、稅務(wù)檢查證的人員，一律不得從事稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。持證上崗率達(dá)到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓(xùn)、法律知識(shí)測(cè)試，受訓(xùn)面達(dá)到了100%，為稅收?qǐng)?zhí)法提供了強(qiáng)有力的法律人才支撐。
二、將普法教育與依法治稅相結(jié)合，持續(xù)改善稅收營(yíng)商環(huán)境。牢固樹(shù)立依法治稅的工作理念，認(rèn)真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費(fèi)這一工作主題，將國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局、省局出臺(tái)的各項(xiàng)減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實(shí)處。將依法治稅貫穿組織稅費(fèi)收入工作始終，堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴(yán)格政策底線，嚴(yán)守紀(jì)律紅線，確保實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅費(fèi)目標(biāo)。認(rèn)真落實(shí)和梳理各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，通過(guò)丁稅寶稅企交流群和微信服務(wù)群第一時(shí)間推送給企業(yè)，并通過(guò)“云直播”的方式詳細(xì)解讀。針對(duì)企業(yè)實(shí)際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費(fèi)政策指引，實(shí)行“一企一策”點(diǎn)對(duì)點(diǎn)向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，開(kāi)展“建體系、防風(fēng)險(xiǎn)、促規(guī)范”專題活動(dòng)，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范，形成5大類38個(gè)具體項(xiàng)目。針對(duì)稅源特點(diǎn)，重點(diǎn)修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等14個(gè)重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類指標(biāo)23項(xiàng)，下發(fā)基礎(chǔ)征管、發(fā)票管理等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)4100余條，消除風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展稅收治理，對(duì)15戶高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開(kāi)展核查，聯(lián)合公安、市場(chǎng)監(jiān)管、商務(wù)等部門開(kāi)展加油站（點(diǎn)）稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治行動(dòng)，查補(bǔ)入庫(kù)稅款1433萬(wàn)元。開(kāi)展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評(píng)估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進(jìn)一步規(guī)范了行業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平、執(zhí)法規(guī)范，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境。
三、將三項(xiàng)制度與日常執(zhí)法相融合，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。深化推行三項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法三項(xiàng)制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過(guò)市行政執(zhí)法公示平臺(tái)和稅務(wù)系統(tǒng)的三項(xiàng)制度公示系統(tǒng)對(duì)各執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法人員及權(quán)責(zé)清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項(xiàng)數(shù)據(jù)和投訴舉報(bào)途徑進(jìn)行公示。截止目前，在信息公示平臺(tái)共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過(guò)程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺(tái)，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項(xiàng)增值稅專用發(fā)最高開(kāi)票限額審批，需要對(duì)開(kāi)票限額10萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行事前實(shí)地查驗(yàn)；一般程序注銷戶進(jìn)行實(shí)地核查和疑點(diǎn)調(diào)查、文書(shū)送達(dá)方面的留置送達(dá)和公告送達(dá)，執(zhí)法事項(xiàng)的音像記錄做到了無(wú)遺漏全記錄，對(duì)全過(guò)程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時(shí)歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務(wù)行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制措施、稅款數(shù)額較大的稅務(wù)行政征收決定。對(duì)上述事項(xiàng)主要對(duì)嵌入金三系統(tǒng)的稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)徍?。共審核一般行政處罰案件50余件。并把普法責(zé)任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務(wù)的事前、事中、事后全過(guò)程。同時(shí)，充分發(fā)揮法律顧問(wèn)作用，對(duì)重大執(zhí)法事項(xiàng)，及時(shí)聯(lián)系市十力律師事務(wù)所的李青春律師進(jìn)行指導(dǎo)，保證了重大執(zhí)法活動(dòng)規(guī)范開(kāi)展，杜絕了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2014）01-0070-01
一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正?；l(fā)展。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個(gè)角度來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國(guó)家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)合理的避稅。
二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷
（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，缺乏深刻的認(rèn)識(shí)
結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅難以準(zhǔn)確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對(duì)于新稅法的新內(nèi)容也沒(méi)有透徹的認(rèn)識(shí)。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境不相符合，也與國(guó)家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國(guó)家法律法規(guī)的同步，勢(shì)必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。
（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財(cái)務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕和經(jīng)濟(jì)效益提高上發(fā)揮作用。或者企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展不全面、不深刻，忽視了財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過(guò)程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn)，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)人員得過(guò)且過(guò)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以傳統(tǒng)的方式去處理各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。
（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理
完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強(qiáng)，從理論上來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實(shí)是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時(shí)間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實(shí)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，才開(kāi)展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實(shí)際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，就忽視自身行業(yè)特點(diǎn)，擅自借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強(qiáng)，忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。
三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)
作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過(guò)程中，尤其要注重財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對(duì)于舊稅法之間的變化，找到切合點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)合理的避稅打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
（二）高度重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力
從本質(zhì)上來(lái)將，稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)智力高，層次高的管理項(xiàng)目，需要經(jīng)驗(yàn)足，技能強(qiáng)，水平高的財(cái)務(wù)人才來(lái)組織實(shí)施。一方面，財(cái)務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財(cái)務(wù)管理人員能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)的新動(dòng)態(tài)，研習(xí)新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)籌劃的實(shí)時(shí)性。從這個(gè)角度上來(lái)講，我們需要不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的強(qiáng)度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，開(kāi)展財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益
稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時(shí)間性特點(diǎn)，以崗位責(zé)任制來(lái)確保稅務(wù)籌劃方案在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間出臺(tái)，為企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)工作設(shè)定財(cái)務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)效益的提高為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實(shí)踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核和薪酬管理中去。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負(fù)擔(dān)，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無(wú)論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度上來(lái)講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李英艷.淺談中小企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃——以江蘇南京某中小公司為例[J].中小企業(yè)管理與科技：下旬刊， 2012（8）.
[2] 蔣立君，瞿 娟.完美集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2011（2）.
