時間：2023-09-27 16:09:19
序論：在您撰寫企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 企業(yè)利益
所謂稅務(wù)籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi),對國家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現(xiàn)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是根據(jù)國家法律的規(guī)定進行的稅務(wù)籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴大了稅收的基數(shù),所以在長遠來企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃是有利于國家稅收增長的?，F(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當(dāng)中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務(wù)籌劃也成了各個企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對企業(yè)的重要意義
企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當(dāng)中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務(wù)籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬,通過稅務(wù)籌劃降低了30萬的應(yīng)繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬,那么結(jié)余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。
二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1、以合法為原則
我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務(wù)籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強自身的法律意識建設(shè),稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應(yīng)該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應(yīng)該做的事情的就應(yīng)該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)進行的稅務(wù)籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現(xiàn)實。
2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業(yè)的經(jīng)濟利益,實現(xiàn)企業(yè)總體的財務(wù)管理目標。所以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進行這樣的稅務(wù)籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務(wù)籌劃還必須要有對企業(yè)長遠發(fā)展的預(yù)測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。
3、控制籌劃成本的原則
稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前,必須要了解稅務(wù)籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān),應(yīng)該予以放棄。
4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則
我國企業(yè)開始實行稅務(wù)籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務(wù)籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結(jié)合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關(guān)于稅務(wù)籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法探討
1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額
根據(jù)我國相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國家新出臺的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務(wù)都要由總公司一力承擔(dān)?？偣驹O(shè)立的子公司具有獨立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務(wù)。所以集團公司等大型企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用設(shè)立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設(shè)立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設(shè)立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當(dāng)?shù)囟惵瘦^低,那么設(shè)立子公司則可以享受當(dāng)?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>
現(xiàn)在市場經(jīng)濟正在快速發(fā)展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設(shè)立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設(shè)立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務(wù),總公司就無法將設(shè)立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應(yīng)當(dāng)先設(shè)立分公司,讓所有的納稅責(zé)任都由總公司承擔(dān),這樣可以將分公司設(shè)立的所有費用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場開拓完成進入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團應(yīng)納所得稅的納稅額度。良好地實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的目的。
2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負稅率
現(xiàn)在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經(jīng)濟,在經(jīng)濟亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。
3、對納稅基礎(chǔ)的籌劃
所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應(yīng)該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務(wù)籌劃方式來縮小稅基數(shù)額,從而達到減輕稅收負擔(dān)的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會計核算規(guī)定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。
4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)、項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。
(1)通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務(wù)籌劃,通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
(2)籌劃低稅率,降低納稅額度
為了國內(nèi)經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達到減輕稅收負擔(dān)的作用。
(3)對應(yīng)納稅額的籌劃措施
企業(yè)可以通過直接減少應(yīng)納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務(wù),國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設(shè)備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標準的機器設(shè)備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
四、結(jié)束語
企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務(wù)籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務(wù)機關(guān)認定為違法,那么稅務(wù)籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務(wù)機關(guān)處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會適得其反。
【參考文獻】
[1] 李春妮:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財會通訊:理財版,2008(12).
[2] 蒙強:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考[J].會計之友,2008(34).
[3] 郭秀萍:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(23).
母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。
二、計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響 企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：
方案一 應(yīng)交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）
應(yīng)向投資者分配利潤：(50-16.5)×20%=6.7（萬元）
方案二 應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）
應(yīng)交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬元）
通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負較輕。
技術(shù)開發(fā)費對扣除金額的影響 按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，除將開發(fā)費在當(dāng)年全額扣除外，按實際發(fā)生額50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。
不同租賃方式對扣除金額的影響 經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。
利息償還方式對扣除金額的影響 利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。
長期股權(quán)投資對扣除金額的影響 長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時確認投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時間往往是在資產(chǎn)負債表日后，所以采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產(chǎn)負債表日后，投資收益不計入當(dāng)年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經(jīng)濟特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。
如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會計報表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納。
如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認當(dāng)年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會計報表中披露。同時，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當(dāng)乙公司宣告發(fā)放股利時，甲公司只能調(diào)整長期股權(quán)投資帳戶，不再確認投資收益。
經(jīng)過上述分析，可見成本法對投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權(quán)投資決策時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，認真進行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。
資產(chǎn)計價方法對扣除金額的影響 企業(yè)會計制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計價可以采用不同的計價方法。例如，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。在物價上漲時，采用后進先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。
三、彌補虧損的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補，下一納稅年度所得稅不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過五年。稅務(wù)籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計算的時間盡可能的滯后，從而減輕稅負。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%
表一
單位：萬元
年份
91
92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計
盈虧
-100 -80 -60 20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0 0 0 0 0 3.3 26.4 29.7 59.4
按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至98年，而且98年的利潤只能彌補93年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元(3.3+80×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表
表二
單位：萬元
年份
91 92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計
盈虧
-100 -80 -40 -20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0
0 0 0 0 0 0 0 19.8 29.7 49.5
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝90×33%=29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元(59.4-49.5)。
上例中，如果該公司屬于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開始計算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬元；第二種方案，從95年開始計算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(80-20)×16.5+90×33%=33萬元，兩方案相比，稅負降低了24.75萬元。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃
選擇有利的行業(yè)享受稅收減免 由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。
選擇有利的注冊地享受稅收減免 企業(yè)注冊地點不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財務(wù)目標就是實現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務(wù)籌劃工作,就可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前,進行細致合理的所得稅稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實現(xiàn)財務(wù)活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關(guān)稅務(wù)籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。
二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定
(一)對準予扣除項目的規(guī)定
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖?應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應(yīng)納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。
(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔(dān)的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定
稅務(wù)籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務(wù)籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后,除了應(yīng)當(dāng)補征稅款外,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。而且稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
(一)利用準予扣除項目進行稅務(wù)籌劃
把握好稅法在準予扣除項目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?是所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導(dǎo)向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經(jīng)濟建設(shè)也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務(wù)籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān),同時它也促進了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納所得稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機器設(shè)備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。
(三)利用會計核算進行稅務(wù)籌劃
在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務(wù)籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務(wù)籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務(wù)籌劃。在每一個納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當(dāng)年確認收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。
參考文獻:
[1]陳煥平.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃.河北企業(yè),2009年04期
[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008
[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾個要點,中國商界(下半月),2008年04期
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 問題 解決途徑
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。
2.稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩。（2）籌劃性：稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進行。（4）目的性：納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）多維性：從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
1. 環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃方法
環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法
結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
3. 優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法
優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅務(wù)籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到稅務(wù)籌劃的目的。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題
1.稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對稅法不斷補充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.對稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險考慮不足
稅務(wù)籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，稅務(wù)籌劃具有主觀性。其次，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案行不通。而當(dāng)前納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃的意識淺薄
由于稅務(wù)籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅務(wù)籌劃的意識淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅負的減少，因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有效地進行。
四、 改善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.強化科學(xué)管理
實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅務(wù)籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負才輕。只有強化科學(xué)管理，嚴格按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才能提高稅務(wù)籌劃的效率。
2.注重成本效益的原則
任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.定期培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)所得稅籌劃是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。
4. 加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機關(guān)認定。如果稅務(wù)籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
參考文獻:
[1]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的思考[J]. 新疆電力技術(shù)， 2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財會經(jīng)緯，2006.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義
國家稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質(zhì)特點決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業(yè)的一種沉沒成本，因此對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務(wù)目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。
原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。
在實際工作中，我們應(yīng)該從稅負彈性較大的稅種――企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
2.企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的企業(yè)所得稅稅收籌劃
在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機構(gòu)匯總起來虧損的，且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。
3.企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)籌劃
3.1合理安排工資費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當(dāng)提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機會，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
3.2合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。
4.利用企業(yè)所得稅減免政策進行稅務(wù)籌劃
為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術(shù)改造項目所需的設(shè)備應(yīng)首選國產(chǎn)設(shè)備，以達到減稅效應(yīng)。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。
經(jīng)國務(wù)院批準成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。
企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。
新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。
在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，減征或免征所得稅3年。
國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)所稅收負擔(dān)的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。
以上是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業(yè)經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進行?？傊?，納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作， 隨著市場經(jīng)濟全球化趨勢的影響，行業(yè)競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環(huán)境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔(dān)，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競爭力之一。
參考文獻：
[1]鄧娜，吳君民.試論企業(yè)稅務(wù)籌劃與合法性避稅的界限[J].價值工程，2008.1
[2]尹磊，魏鋼.新企業(yè)所得稅法之稅收優(yōu)惠解讀.財務(wù)與會計導(dǎo)刊，人大書報資料中心，2009.2上半月
[3]陳美華.中小企業(yè)所得稅會計政策選擇問題研究[J].廣東外語外貿(mào)大學(xué)學(xué)報， 2010.6
[3]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實施操作指南.機械工業(yè)出版社，2008
[4]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧、策略、方法、案例.中國財政經(jīng)濟出版社，2008
[5]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧.企業(yè)管理出版社，2005
一、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的必要性
（一）金融企業(yè)的特點
1.高風(fēng)險。高風(fēng)險是指市場交易參與者預(yù)期未來損失或者不確定的可能性，由于金融效應(yīng)較大，且較難預(yù)測、規(guī)避和控制，使得金融企業(yè)往往要處于風(fēng)險較高的境地。并且金融企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)都會脫離經(jīng)濟實體，滋生經(jīng)濟的虛擬化，導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險相比其他類型企業(yè)要更大一些。
2.高收益。高收益就是金融企業(yè)的業(yè)務(wù)往往會給企業(yè)帶來較高的收益。理論上來說，杠桿效應(yīng)使得金融企業(yè)的高風(fēng)險性和高收益性被同時同比例放大，高收益永遠伴隨著高風(fēng)險，高收益與高風(fēng)險是完全對等的。金融企業(yè)高收益的特點，也會使得其應(yīng)納所得稅額較大，稅負相對較重。
（二）金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用
金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指金融企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，通過對涉及企業(yè)所得稅的各種行為進行合理的策劃和安排，以達到盡可能少納稅、遞延納稅的目的。金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化
金融企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的稅收支出，從而能夠在收入一定的條件下，增加企業(yè)的稅后利潤。同時，企業(yè)通過合理地安排經(jīng)營活動，充分利用稅收優(yōu)惠條件，盡量避免不必要的支出，趨利避害，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.有利于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平與經(jīng)營管理水平
對于金融企業(yè)而言，開展財務(wù)與經(jīng)營管理主要包括三大要素：資金、成本以及利潤，而稅務(wù)籌劃就是促使三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果。金融業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中勢必要對企業(yè)所得稅的特點、計稅、減免稅等方面的稅收政策進行全面、深入的理解和把握。從而使得金融企業(yè)在編制財務(wù)報告時更具有科學(xué)性，通過改進企業(yè)的經(jīng)營管理方式，提升企業(yè)的管理水平。
3.有利于提高納稅主體的納稅意識
納稅主體要進行稅務(wù)籌劃必須十分熟悉我國稅法，金融企業(yè)在此過程中一定會主動研究稅收法律法規(guī)，降低自身稅負，自然就不會再采用違法手段來偷稅、逃稅，提升了企業(yè)自身的納稅意識。
4.有利于樹立企業(yè)的良好形象
稅務(wù)籌劃的一個主要特征是合法性，即在符合法律法規(guī)的前提下進行涉稅業(yè)務(wù)的籌劃。顯然，這與非法偷稅、逃稅的做法有著本質(zhì)的區(qū)別。因而，進行所得稅稅務(wù)籌劃的做法有利于在市場中樹立金融企業(yè)的良好形象。
二、我國金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
隨著金融體制改革，我國金融體系逐漸步入正軌，金融企業(yè)發(fā)展也處于良好的態(tài)勢。與此同時市場競爭力也必然加大，為了達到利潤最大化的目標，我國一些金融企業(yè)已經(jīng)認識到所得稅稅務(wù)籌劃的必要性，并開展了不同層次的稅務(wù)籌劃工作。但整體來說，我國金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃仍處于初級階段，且普遍存在著一些問題。
（一）對稅務(wù)籌劃的理解不到位
一方面，一些金融企業(yè)把稅務(wù)籌劃錯誤地理解為與稅收征管部門搞好關(guān)系，以爭取稅負的減免。另一方面，某些金融企業(yè)進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，籌劃活動過于簡單，籌劃思路不夠清晰，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位。
（二）稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性不強
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是要求對國家稅收政策進行潛心鉆研之后，做出的具有專業(yè)性的工作。而我國多數(shù)金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍是由財務(wù)人員完成，并沒有引進專業(yè)的稅務(wù)人才，缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識。財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的要義不能深入的理解，對籌劃的細節(jié)也不能很好地把握，制約了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的效果。
（三）稅務(wù)籌劃的方式有待進一步改進
很多金融企業(yè)隱瞞銷售收入，導(dǎo)致收入核算不完整。還有不少金融企業(yè)在增加費用支出上大做文章，虛增費用。這些做法雖能減小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但并不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也會引起稅務(wù)征管部門的注意和懷疑，不利于金融企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的深入開展。從更深的層次來說，也不利于金融企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額―準予扣除項目）×適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！币蚨槍鹑谄髽I(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃主要從合理減小收入總額和增大準予扣除項目數(shù)額兩個方面著手。
（一）收入總額的稅務(wù)籌劃
1.利用免稅收入進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，國債利息收入為法定免稅收入。因此金融企業(yè)在條件許可的情況下，對債券進行投資時，應(yīng)盡可能地選擇國債。而且在資產(chǎn)的風(fēng)險分類中，國債的風(fēng)險權(quán)數(shù)為零，信用程度屬于最高一級。在保證稅后實際收益率的前提下，盡可能降低投資風(fēng)險，獲取免稅收益。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，也是法定免稅的。那么我國金融企業(yè)在投資條件、經(jīng)營條件可行時，就可以投資于其他的居民企業(yè)以達到免稅的條件。
2.利用匯率變動趨勢進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如果金融企業(yè)的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進行稅務(wù)籌劃的空間就比較大。如果預(yù)計某月底人民幣匯率中間價將提高，則該月的外匯所得應(yīng)盡量減少，反之增加。如果預(yù)計年底人民幣匯率中間價將提高，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當(dāng)盡量縮小，反之?dāng)U大。
3.利用合理分配年度收入進行稅務(wù)籌劃
金融企業(yè)應(yīng)合理分配年度收入，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，盡量將營業(yè)收入實現(xiàn)在稅收優(yōu)惠年度，而當(dāng)企業(yè)進入非稅收優(yōu)惠年度時延遲收入的實現(xiàn)。也就是說，在合乎法律法規(guī)的前提下，當(dāng)能夠利用稅收優(yōu)惠進行減稅、免稅時，金融企業(yè)應(yīng)多實現(xiàn)收入，減少應(yīng)納稅所得額。在沒有可利用的優(yōu)惠政策時，將收入推遲，一方面如果推遲至以后的稅收優(yōu)惠年度，從整個生命周期來看，可以降低企業(yè)稅負；一方面可以實現(xiàn)資金的時間價值，提高企業(yè)的經(jīng)營效力。
（二）準予扣除項目的稅務(wù)籌劃
1.利息支出的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)的利息支出，同業(yè)拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出都是準予稅前扣除的；金融企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不超過規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例5：1的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；金融企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或者其他人員借款的利息支出，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。那么當(dāng)金融企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過工資、獎金、勞務(wù)報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息，從而降低企業(yè)所得稅負擔(dān)。
2.公益性捐贈的稅務(wù)籌劃
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超出標準的不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，金融企業(yè)在捐贈前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的扣除比例，盡可能在應(yīng)納稅所得額中全部扣除。如果捐贈額度過大，超出扣除比例的限制，企業(yè)可以通過分年度進行捐贈的方式，充分利用稅收法律法規(guī)來減少自身的稅款支出。
3.利用虧損彌補進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。金融企業(yè)可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量用完。也就是說，如果金融企業(yè)某年度發(fā)生虧損時，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益；如果金融企業(yè)某年度盈利時，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度發(fā)生虧損。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀與問題 對策與分析
1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性
1.1 稅務(wù)籌劃的概念界定 稅務(wù)籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到降低企業(yè)稅務(wù)成本、提高企業(yè)效益的目的。
在界定稅務(wù)籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區(qū)別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經(jīng)濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)范：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠的立法意圖是對小型微利企業(yè)的發(fā)展給予必要的扶持,以使其能更快地發(fā)展起來，可有些企業(yè)為了享受這一稅收優(yōu)惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設(shè)置成符合“小型微利企業(yè)”的條件企業(yè)，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發(fā)展都是沒有益處的。
1.2 企業(yè)所得稅籌劃的重要性 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅務(wù)成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵，這也使得企業(yè)所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。
1.2.1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本，稅務(wù)成本居高不下必然會減少企業(yè)的凈利潤，對于企業(yè)所得稅尤其如此，因為企業(yè)所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業(yè)所得稅與企業(yè)的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關(guān)系。因此企業(yè)通過在納稅義務(wù)發(fā)生之前對企業(yè)經(jīng)濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，也即是增加了企業(yè)的凈利潤，為促進企業(yè)利益最大化做出貢獻。
1.2.2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)納稅風(fēng)險最小化 企業(yè)進行所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發(fā)生，進而降低企業(yè)納稅風(fēng)險。同時企業(yè)通過對稅務(wù)籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務(wù)籌劃的區(qū)別，避免企業(yè)陷入避稅的誤區(qū)，從而導(dǎo)致納稅風(fēng)險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據(jù)，對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行精心安排，以達到納稅義務(wù)最小化的一種經(jīng)濟行為，實質(zhì)是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業(yè)納稅的風(fēng)險，而稅務(wù)籌劃則是合理合法的節(jié)稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風(fēng)險非常小（通常是一些稅務(wù)籌劃方法不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險）。因此堅持合理合法企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)納稅風(fēng)險最小化。
1.2.3 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)決策最優(yōu)化 企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不單單是稅務(wù)籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業(yè)各個部門均要全力配合才能完成。企業(yè)的稅務(wù)籌劃實質(zhì)是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部門，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策均需有稅務(wù)籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應(yīng)考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有助于促進企業(yè)財務(wù)管理制度最優(yōu)化。
2 中小企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀與存在的問題
2.1 企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃意識缺失 目前我國經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)占的比重很大，這些小企業(yè)有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業(yè)家們大部分都是農(nóng)民企業(yè)家，他們只以自己的觀念經(jīng)營企業(yè)，對于內(nèi)部核算、財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數(shù)企業(yè)只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業(yè)，企業(yè)的管理層也普遍存在著不重視企業(yè)的內(nèi)部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業(yè)管理者進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作。
2.2 企業(yè)管理層稅務(wù)籌劃人才缺少 家族式經(jīng)營使得企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，對企業(yè)人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現(xiàn)象較嚴重，另外，由于管理者稅務(wù)籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務(wù)籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務(wù)籌劃的專門人才，稅務(wù)籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務(wù)成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業(yè)的利潤最大化。
2.3 企業(yè)支撐稅務(wù)籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業(yè)普遍存在的問題，如領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴重，并且對財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事。造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。再如企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)比較簡單，企業(yè)沒有設(shè)置會計機構(gòu)，只是在相關(guān)機構(gòu)中配備了專職會計人員，往往會出現(xiàn)一人又銷售又記賬的現(xiàn)象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)不能提供完整的會計核算信息，導(dǎo)致企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的支撐信息缺乏，使得企業(yè)無法有效進行稅務(wù)籌劃工作。
3 中小企業(yè)所得稅籌劃的對策與分析
3.1 樹立企業(yè)管理者稅務(wù)籌劃的意識 我國企業(yè)自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業(yè)可以通過合法、合理的稅務(wù)籌劃手段使企業(yè)的利益最大化。大多數(shù)中小企業(yè)管理者還是執(zhí)著傳統(tǒng)的觀念太過重視成本控制，的確他們創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業(yè)要想通過稅務(wù)籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務(wù)籌劃的意識是首要工作。
3.2 強化企業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè) 稅務(wù)籌劃工作必須有專門的稅務(wù)籌劃人員來完成，所以中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作就是盡快建立一支高效的稅務(wù)籌劃隊伍，當(dāng)然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業(yè)來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務(wù)師來為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作，同時不斷招聘稅務(wù)籌劃方面的人才，加強企業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè)。
3.3 完善進行稅務(wù)籌劃的會計信息 企業(yè)的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作。中小企業(yè)應(yīng)依法設(shè)立完善規(guī)范的財務(wù)會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業(yè)財務(wù)管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，并聘請專業(yè)會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的會計核算，以保證企業(yè)提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓(xùn)（主要從業(yè)務(wù)方面、會計法規(guī)及稅收法規(guī)方面進行），提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證會計信息的真實。
3.4 充分享受國家的所得稅優(yōu)惠政策 國發(fā)[2012]14號文件《國務(wù)院關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》中指出：“小型微型企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?！闭驗榇?，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優(yōu)惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優(yōu)惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業(yè)要及時了解掌握國家的稅收優(yōu)惠政策并充分享受這些政策優(yōu)惠，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及配套規(guī)定.第四版.129～131.
[2]劉芬芳.淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃.中國管理信息化.2010年09期.44～46.
[3]《稅務(wù)籌劃》電子版.北京中恒潤博稅務(wù).2008年10期.1～38.
[4]鄧娜，吳君民.試論稅務(wù)籌劃與合法性避稅的界限.價值工程.2008年第1期.164～165.
