時(shí)間：2023-09-27 16:09:13
序論：在您撰寫(xiě)海外企業(yè)稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項(xiàng)目
一、稅收籌劃概念及意義
稅收籌劃，是現(xiàn)階段國(guó)際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合理的投資、良好的經(jīng)營(yíng)、精細(xì)的理財(cái)活動(dòng)等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來(lái)看，可以劃分為國(guó)別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究?jī)煞N方式?，F(xiàn)在的世界具有開(kāi)放性，經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國(guó)際流通日益廣泛，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的同時(shí)也直接影響了稅收的國(guó)際化。但是因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)機(jī)制也不盡相同，所以各國(guó)的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國(guó)施工企業(yè)快速進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，施工企業(yè)的獨(dú)立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國(guó)內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤(rùn)，從而加劇了行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。利益最大化是每一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)所涉及的繳稅費(fèi)用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤(rùn)。為最大程度的獲得利潤(rùn)，通過(guò)施工地國(guó)別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省稅費(fèi)，從而增加施工企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)擴(kuò)大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營(yíng)中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對(duì)海外施工企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃具有非常重要的意義。
二、當(dāng)前我國(guó)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題及成因分析
(一)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題
1、復(fù)雜性
項(xiàng)目利益主體與財(cái)務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國(guó)內(nèi)的母公司、國(guó)外的分、子公司法人，還要面對(duì)所在國(guó)的國(guó)家政府、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)等部門(mén)之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項(xiàng)目中標(biāo)前，需要提前劃分好各個(gè)主體之間關(guān)系，例如：海外項(xiàng)目投標(biāo)及簽立合同時(shí)，海外投標(biāo)時(shí)業(yè)主方往往看重的是投標(biāo)方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項(xiàng)目為提高中標(biāo)概率，大多會(huì)拿母公司的資質(zhì)去投標(biāo)和簽訂合同。實(shí)際施工建設(shè)的是在當(dāng)?shù)貒?guó)成立的分公司或者子公司項(xiàng)目部，從而出現(xiàn)前期進(jìn)入海外市場(chǎng)處于起步階段的中方企業(yè)，投標(biāo)及中標(biāo)時(shí)履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報(bào)稅、收入證明以及成本等等一系列對(duì)外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報(bào)稅過(guò)程中就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，也耽誤稅收籌劃的時(shí)機(jī)。
2、政策及政治性
由于海外項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，在一個(gè)施工項(xiàng)目實(shí)施階段，極其容易遇到東道國(guó)政治變動(dòng)及稅法等政策改變，使得項(xiàng)目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對(duì)海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險(xiǎn)，而其應(yīng)對(duì)策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動(dòng)承受。
三、改進(jìn)我國(guó)海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對(duì)策
(一)主要思路
通過(guò)近幾年在海外施工經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)可知，海外公司在國(guó)際施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙?，做好外賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學(xué)習(xí)和了解各個(gè)國(guó)別市場(chǎng)中，國(guó)家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國(guó)與施工企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當(dāng)?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國(guó)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項(xiàng)目國(guó)情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。
(二)對(duì)策建議
1、稅收籌劃從合同簽訂開(kāi)始在項(xiàng)目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠等措施。在一個(gè)項(xiàng)目簽立合同的過(guò)程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對(duì)方應(yīng)承擔(dān)的稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因?yàn)槲磥?lái)辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無(wú)法使用，無(wú)法免稅的后果。
2、明確報(bào)稅主體，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項(xiàng)目啟動(dòng)前做好準(zhǔn)備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進(jìn)度開(kāi)展，很多設(shè)備物資需要從國(guó)內(nèi)進(jìn)口，就會(huì)出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來(lái)的設(shè)備物資以及從國(guó)內(nèi)其他廠家購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備物資等，要先商議好報(bào)稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報(bào)稅主體名稱還是國(guó)內(nèi)上級(jí)單位的名稱，因?yàn)榘l(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開(kāi)施工企業(yè)項(xiàng)目部抬頭的發(fā)票，那么國(guó)內(nèi)機(jī)關(guān)就不能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行報(bào)稅入賬了，這會(huì)涉及到一系列財(cái)務(wù)方面的手續(xù)問(wèn)題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開(kāi)出了國(guó)內(nèi)其他子公司的名稱，會(huì)造成主體名稱不符，造成無(wú)法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。
3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關(guān)的計(jì)劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)每次的物資設(shè)備進(jìn)口信息，由專人進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國(guó)內(nèi)價(jià)格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開(kāi)統(tǒng)計(jì)屬于租賃的和自購(gòu)留存的物資設(shè)備，各部門(mén)需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，涉及未來(lái)歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進(jìn)出口計(jì)劃，明確崗位職責(zé)。同時(shí)，需盡快與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通，聘請(qǐng)實(shí)力較強(qiáng)、對(duì)稅務(wù)接觸時(shí)間長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，全面了解海外施工項(xiàng)目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當(dāng)?shù)貒?guó)的稅收法律法規(guī)，明確各項(xiàng)稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項(xiàng)應(yīng)對(duì)稅收的準(zhǔn)備。
4、制定、補(bǔ)充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，貫穿了項(xiàng)目的整個(gè)時(shí)期，從前期的籌備到中期的報(bào)稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時(shí)做好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時(shí)調(diào)整籌劃政策。
5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國(guó)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報(bào)稅必須通過(guò)當(dāng)?shù)貒?guó)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此我方需要配合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制符合當(dāng)?shù)貒?guó)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)賬目及報(bào)表文件，以備未來(lái)當(dāng)?shù)貒?guó)稅務(wù)審查。這方面應(yīng)充分聽(tīng)取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，選用符合當(dāng)?shù)匾蟮?、合理的?huì)計(jì)核算方法，及時(shí)進(jìn)行繳納稅款及保存完稅返單，這對(duì)做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。
【關(guān)鍵詞】中國(guó)企業(yè)；海外投資；稅收籌劃；稅收環(huán)境
1.前言
中國(guó)于2011年提出了“十二五”計(jì)劃，重點(diǎn)涉及到了我國(guó)企業(yè)要“走出國(guó)門(mén)”的戰(zhàn)略決策，這為我國(guó)企業(yè)開(kāi)展海外投資的發(fā)展奠定了一定基礎(chǔ)，而我國(guó)企業(yè)在積極探索開(kāi)發(fā)海外市場(chǎng)的過(guò)程中也認(rèn)真總結(jié)出了一些切實(shí)可行的投資方案，希望為今后的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)提供全面系統(tǒng)的參考方案，最大限度的規(guī)避掉海外投資的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)海外投資的稅收籌劃作為投資方案不可不考慮的組成部分，正逐漸引起投資企業(yè)的關(guān)注度。企業(yè)海外投資的稅收籌劃是指要進(jìn)行海外投資的企業(yè)，通過(guò)有效利用受投資國(guó)家的各種有利稅收政策，在現(xiàn)行法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，對(duì)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌劃與安排，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外投資項(xiàng)目稅后利益最大化的涉稅經(jīng)濟(jì)行為[1]。人們正在通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)研究，實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外投資稅收籌劃的最大職能效應(yīng)。
2.中國(guó)企業(yè)海外投資稅收籌劃的可行性分析
2.1稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定基礎(chǔ)
稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定了基礎(chǔ)。目前世界范圍內(nèi)的各個(gè)國(guó)家之間對(duì)海外投資企業(yè)的稅收政策存在很大差異，相同的投資項(xiàng)目在不同的國(guó)家產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不一定相同，一些發(fā)展中的國(guó)家，為了促進(jìn)國(guó)家發(fā)展，吸引海外投資，會(huì)采用一些稅收優(yōu)惠政策，課征的一般財(cái)產(chǎn)稅或所得稅的稅率相較國(guó)際水平一般會(huì)偏低，甚至不課征上述稅務(wù)項(xiàng)目，各國(guó)課征稅務(wù)的政策不同，直接影響到投資企業(yè)成本投入金額的多少。稅務(wù)籌劃可以在投資方進(jìn)行海外投資之前，綜合評(píng)定各國(guó)對(duì)海外投資的稅收環(huán)境，減輕投資者的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為海外投資奠定選擇基礎(chǔ)[2]。
2.2不同國(guó)家的稅收管理權(quán)力給企業(yè)海外投資創(chuàng)造機(jī)會(huì)
海外國(guó)投資企業(yè)產(chǎn)生稅收時(shí)一般都會(huì)設(shè)計(jì)到不止一個(gè)國(guó)家的稅收政策，各個(gè)國(guó)家在稅收領(lǐng)域所行使的稅收管轄權(quán)利雖然不盡相同，但都具有法律強(qiáng)制性。因此明確各個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)利又成為稅收策略的關(guān)鍵性工作項(xiàng)目。目前國(guó)際上存在兩種性質(zhì)的稅收管轄權(quán)利，一是指征稅國(guó)針對(duì)在其國(guó)境內(nèi)的居民來(lái)自全全球范圍的所得進(jìn)行征稅的權(quán)利，即居民稅收管轄權(quán)；另一種是該國(guó)政府針對(duì)產(chǎn)生于本國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行征稅的權(quán)利，稱之為收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)[3]。在各國(guó)稅收政策作用下，有的國(guó)家兩種稅收管轄權(quán)并使，而有的國(guó)家只實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。由此看來(lái)，企業(yè)可透過(guò)各國(guó)不同的稅收管理權(quán)力，進(jìn)行海外投資，爭(zhēng)取獲得更多利益。
2.3不同國(guó)家的稅收效率與措施給企業(yè)海外投資創(chuàng)造空間
世界各國(guó)的文化、政治、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)環(huán)境的不同因素，直接或間接的導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間的稅收管理模式與效率的差異。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收管理較為嚴(yán)密，稅收效率也相應(yīng)的高于發(fā)展中國(guó)家，企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與改過(guò)的稅法規(guī)定數(shù)額趨于一致。而在發(fā)展中國(guó)家，由于技術(shù)與管理的滯后性，無(wú)法到達(dá)嚴(yán)管理、高稅收效率的水平，企業(yè)實(shí)際稅務(wù)往往低于國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了空間。
3.分析中國(guó)企業(yè)海外投資稅收籌劃工作的根本思路
3.1選擇稅收環(huán)境
中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資稅收籌劃時(shí)首先應(yīng)確定稅收環(huán)境，各國(guó)稅收環(huán)境的差異重點(diǎn)體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：稅收管轄權(quán)利、稅收制度、稅收征管的制度。由于世界各國(guó)實(shí)行的稅收管理權(quán)利不同，企業(yè)投資應(yīng)優(yōu)先選擇只進(jìn)行收入來(lái)源地的稅收管轄權(quán)利的國(guó)家，有效的規(guī)避掉雙重稅收的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)投資成本；而對(duì)稅收制度的考察應(yīng)集中在稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠政策三點(diǎn)上，應(yīng)挑選稅收類別少，稅率合理，且稅務(wù)基礎(chǔ)穩(wěn)定，稅務(wù)金額明確，對(duì)海外投資資企業(yè)稅收優(yōu)惠力度大的國(guó)家進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)；稅收征管制度是否完善，很大程度上取決于這個(gè)國(guó)家的發(fā)達(dá)水平，企業(yè)在投資時(shí)，應(yīng)盡量選擇征管力度不強(qiáng)的國(guó)家，有空降低企業(yè)在稅收方面所承受的壓力。
3.2選擇企業(yè)組織方式
在確定了投資國(guó)家的稅收環(huán)境之后，需要確立的就要建設(shè)的投資企業(yè)的組成方式。首先要明確避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提，因?yàn)樵S多國(guó)家的稅收政策規(guī)定，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得認(rèn)定為源于該國(guó)的收入所得，可以對(duì)其行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)[4]。這就意味著作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)在以后生產(chǎn)營(yíng)銷的活得各項(xiàng)利益，都要投資國(guó)家政府繳納相應(yīng)稅務(wù)。其次是利用收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將海在外投資的公司設(shè)立為本國(guó)公司的子公司，在子公司未將股息匯入國(guó)內(nèi)母公司賬戶之前，他國(guó)政府無(wú)權(quán)對(duì)該項(xiàng)所得征收稅務(wù)，我國(guó)的海外投資企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立子公司，完成稅務(wù)縮減的統(tǒng)籌規(guī)劃。
3.3選擇國(guó)際稅收條款的協(xié)定方式
企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)，可以利用每個(gè)國(guó)家之間達(dá)成共識(shí)并簽訂的雙邊貿(mào)易稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠政策和稅收饒讓抵免制度兩個(gè)方面來(lái)獲得相關(guān)稅收利益。兩個(gè)國(guó)家之間為了鼓勵(lì)雙方進(jìn)行投資，均會(huì)簽訂一些措施以防止雙重征稅，并且還會(huì)增加一些稅收優(yōu)惠政策，而且這些稅收優(yōu)惠政策是相對(duì)受保護(hù)的、對(duì)兩國(guó)之外的其它國(guó)家的投資是無(wú)效的，作為第三國(guó)的投資，可以采用在已簽訂稅收優(yōu)惠政策中的其中一國(guó)設(shè)立居民公司的方式享受上述優(yōu)惠協(xié)定。稅收饒讓抵免制度是指外資流入本國(guó)，納稅人并沒(méi)有實(shí)際繳納按本國(guó)稅收條款應(yīng)繳納的稅收，但通過(guò)外資優(yōu)惠政策當(dāng)成已經(jīng)繳納并予以扣除的稅收制度[5]。海外投資可充分利用本制度進(jìn)行投資獲益，如果在本國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的稅收饒讓抵免制度，則可在制定了稅收饒讓抵免制度的國(guó)家設(shè)立相應(yīng)的居民公司來(lái)享受稅收饒讓抵免制度優(yōu)惠政策。
4.中國(guó)海外投資稅收籌劃工作要重視的事項(xiàng)
4.1 需要充分考慮影響海外投資的因素
海外投資稅收有別于以上討論的每個(gè)國(guó)家的稅收征收管理和稅收制度的單項(xiàng)不同點(diǎn)，因?yàn)楹Ｍ馔顿Y是一個(gè)比較繁瑣的工程，受到很多復(fù)雜因素的制約和影響，比如：根據(jù)國(guó)家和地區(qū)的不同，其政策導(dǎo)向也就不同，對(duì)稅收有影響的因素也就不同，在這個(gè)國(guó)家是正面影響稅收的因素，在另一個(gè)國(guó)家甚至可能是起負(fù)面影響作用的。所以，企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，并充分了解和分析預(yù)投資國(guó)的國(guó)情，對(duì)每個(gè)國(guó)家的投資優(yōu)劣性進(jìn)行全面的對(duì)比分析，找到最理想的投資選擇。
4.2 需要充分做好稅收策劃方案的可行性分析
因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的稅收制度是不一樣的，本文討論的海外投資稅收策劃方案是最根本的方法，并不對(duì)具體國(guó)家進(jìn)行探討，所以并不是在每個(gè)國(guó)家都適用，根據(jù)國(guó)情的不同，有點(diǎn)方法在其國(guó)內(nèi)肯定會(huì)受到制約，甚至可能是不合法的方法。這就需要企業(yè)在選用前述方法進(jìn)行海外投資時(shí)，要特別關(guān)注預(yù)投資國(guó)的國(guó)情和稅收管理制度，充分了解相關(guān)的稅收條款后再進(jìn)行投資，否則投資企業(yè)可能不僅沒(méi)有從合理避稅的稅收策劃案中獲益，反而支付了超出正常稅收額的稅收。
4.3 企業(yè)海外投資的稅收策劃需要結(jié)合自身的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行
要想做到海外投資稅收策劃案是可行的，那么不僅需要對(duì)應(yīng)繳納的稅收額多少進(jìn)行考慮，還要結(jié)合企業(yè)自身的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分析。假如制定的稅收策劃案從表面上看是使企業(yè)的應(yīng)繳納稅收額降低了，但是其它的隱形費(fèi)用和成本確增加了，最終的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)的整體支出增加，那就說(shuō)明這種海外投資策劃案是不可行的，是沒(méi)有價(jià)值和意義的。
5.結(jié)束語(yǔ)
中國(guó)企業(yè)歷經(jīng)多年的海外投資歷練，隨略有經(jīng)驗(yàn)，但仍還不能較為全面的投資規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而海外投資稅收籌劃工作可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行海外投資稅收籌劃時(shí)，把握好稅收環(huán)境的選擇，設(shè)計(jì)好成立公司的模式，并合理合法的運(yùn)用好國(guó)際稅收條款的相關(guān)規(guī)定，以此來(lái)降低企業(yè)選擇海外投資的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程做貢獻(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：海外施工；經(jīng)營(yíng)；稅收籌劃
一、加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識(shí)
我國(guó)海外施工起步晚，經(jīng)驗(yàn)相比西方國(guó)家還比較弱，在海外施工時(shí)有很多關(guān)于稅收籌劃方面的認(rèn)識(shí)還不足。隨著稅收在企業(yè)收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業(yè)利益中起到越來(lái)越重要的作用，加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，需要全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)配合和支持才能把稅收籌劃執(zhí)行好。企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對(duì)稅收籌劃有所了解有所認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)在海外施工時(shí)應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到施工國(guó)家的稅種設(shè)置及征收方式。由于各個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的稅法規(guī)定，只有針對(duì)性的加強(qiáng)認(rèn)識(shí)才能更好的實(shí)施稅收籌劃。
二、充分理解征稅政策
我國(guó)與世界大部分合作國(guó)家都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。避免雙重征稅協(xié)定減少了海外施工企業(yè)的稅收重復(fù)征收，降低了企業(yè)賦稅增加了企業(yè)的利潤(rùn)提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。避免雙重征稅協(xié)定的簽訂是國(guó)家實(shí)力的象征也為國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)造了更多國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得更多的企業(yè)變得有機(jī)會(huì)走出去。[1]企業(yè)應(yīng)充分理解避免雙重征稅協(xié)定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業(yè)承包的項(xiàng)目屬于援外項(xiàng)目可以享受施工國(guó)家的免稅待遇。在工程開(kāi)始前應(yīng)該密切關(guān)注施工國(guó)家的政策，及時(shí)向施工國(guó)家的財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)免稅額度。
三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃
(一)由于各國(guó)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃選擇稅收標(biāo)準(zhǔn)比較低的國(guó)家進(jìn)行注冊(cè)。很多國(guó)家都有招商引資的需求可以選擇優(yōu)惠政策力度比較大的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。根據(jù)投資的預(yù)期收益進(jìn)行機(jī)構(gòu)的選擇。當(dāng)預(yù)期有收益時(shí)設(shè)立子公司比設(shè)置分公司要多，應(yīng)選擇設(shè)置子公司。[2]當(dāng)下屬公司預(yù)計(jì)虧損的情況下企業(yè)設(shè)置子公司時(shí)繳納的所得稅要高于設(shè)置分公司時(shí)繳納的所得稅，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。(二)海外施工過(guò)程中牽扯到一些物資問(wèn)題，施工物資有些需要從國(guó)內(nèi)出口到施工國(guó)家，對(duì)于施工國(guó)家來(lái)說(shuō)屬于設(shè)備進(jìn)口，有些材料可以留在施工國(guó)家，有些需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)，這使得設(shè)備進(jìn)口可以分為永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口。如果沒(méi)有必要將國(guó)內(nèi)設(shè)備運(yùn)回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，特別是低費(fèi)率的材料和設(shè)備，以便相關(guān)的材料和設(shè)備能夠以合理的成本計(jì)入當(dāng)?shù)刭~戶。需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)的設(shè)備可以用于將相關(guān)費(fèi)用租給當(dāng)?shù)氐姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，很多海外施工國(guó)家稅制不很健全導(dǎo)致不規(guī)范發(fā)票很多。海外施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中收取發(fā)票后要及時(shí)核對(duì)發(fā)票金額與實(shí)際發(fā)生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，并提防可疑發(fā)票。(四)海外施工項(xiàng)目有時(shí)會(huì)有龐大的項(xiàng)目，許多公司將使用分包建設(shè)。分包時(shí)，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同開(kāi)具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)偅乐褂捎诠芾聿划?dāng)造成的關(guān)稅退稅額度的浪費(fèi)。(五)通過(guò)調(diào)整公司的利潤(rùn)分配方式和分配時(shí)間做好稅收籌劃工作，企業(yè)可以從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除上一年度的虧損，減少應(yīng)付所得稅。通過(guò)延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤(rùn)或延遲利潤(rùn)分配。或通過(guò)其他投資或租借等合理方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或延遲。利用把剩余利潤(rùn)掛賬1年，從第二年進(jìn)行延期分配的方式，增加本期資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)資金都是利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃。(六)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提方法的選擇，海外施工國(guó)家中有的國(guó)家對(duì)折舊有稅法規(guī)定有的沒(méi)有規(guī)定，如果有規(guī)定的應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊可以降低利潤(rùn)減少賦稅，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)選擇折舊的年數(shù)長(zhǎng)的時(shí)候，每年平均的折舊金額下降，相對(duì)降低了企業(yè)的成本。[3]當(dāng)固定資產(chǎn)折舊時(shí)間短的時(shí)候，每年平均的折舊金額增加，相對(duì)提高了企業(yè)的成本，不同的折舊時(shí)間呈現(xiàn)在利潤(rùn)表中，影響企業(yè)的賦稅。根據(jù)施工國(guó)家對(duì)折舊方法折舊年限的規(guī)定選擇不同的折舊法，折舊方法無(wú)外乎直線法和加速折舊。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)高的時(shí)候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤(rùn)以達(dá)到減少賦稅的目的。(七)個(gè)人所得稅的稅收籌劃，中國(guó)的稅法規(guī)定，中國(guó)居民的收入不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外收入都應(yīng)根據(jù)中國(guó)稅法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于已經(jīng)在國(guó)外進(jìn)行過(guò)應(yīng)稅的，您可以按照中國(guó)稅法的規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)所得稅的稅收抵免。如果在外國(guó)支付的所得稅金額高于根據(jù)中國(guó)稅法計(jì)算的稅額，可以在國(guó)內(nèi)進(jìn)行申報(bào)無(wú)需納稅，海外建設(shè)項(xiàng)目可以使用建筑國(guó)家的最低稅率來(lái)制定設(shè)計(jì)工資單，并在當(dāng)?shù)貫閱T工申報(bào)納稅項(xiàng)目。項(xiàng)目建成后，將在國(guó)內(nèi)減稅，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。
四、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
每個(gè)海外施工項(xiàng)目的施工國(guó)家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國(guó)家的稅收相關(guān)法律法規(guī)，忽視了對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的收集和分析，就很可能會(huì)違反當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。[4]其次，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)還在于及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)政策，由于現(xiàn)階段各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收都比較重視，各國(guó)的稅法根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化會(huì)作出調(diào)整。稅收籌劃應(yīng)注意施工國(guó)家的稅法變更情況及可能的發(fā)展方向，把握時(shí)機(jī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第三，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)工作，稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅要降低企業(yè)稅負(fù)，還要經(jīng)得起稅務(wù)審計(jì)，只有審計(jì)報(bào)告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進(jìn)的稅收籌劃方案才能降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)更大利潤(rùn)。第四，為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，海外施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在投標(biāo)、簽約時(shí)在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國(guó)家稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：沙特稅收政策 海外項(xiàng)目 稅收籌劃 方法
企業(yè)在實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開(kāi)拓新市場(chǎng)的勇氣，還要不可避免的面臨一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題――跨國(guó)稅收問(wèn)題。在涉稅問(wèn)題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個(gè)很小的誤差，企業(yè)都可能承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響整個(gè)國(guó)際項(xiàng)目的進(jìn)程，所以企業(yè)需要及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟愂照?，做到合理?guī)避稅收，減低稅收風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃。只有做到科學(xué)合理的稅收籌劃，才能順利的完成國(guó)際項(xiàng)目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)際口碑，文章以中國(guó)通信服務(wù)股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。
一、沙特有關(guān)國(guó)際項(xiàng)目稅收政策分析
（一）關(guān)于沙特企業(yè)所得稅
根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來(lái)繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門(mén)設(shè)在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關(guān)企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營(yíng)收中所有常規(guī)和必要費(fèi)用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費(fèi)用為資本性質(zhì)的費(fèi)用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費(fèi)用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動(dòng)帶來(lái)的所有營(yíng)收減去任何稅法允許的減免。
（二）關(guān)于沙特預(yù)提所得稅
沙特稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)于預(yù)提稅的相關(guān)表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預(yù)提稅是15%，但中國(guó)和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局退稅5%。比如技術(shù)服務(wù)，由中國(guó)公司提供的技術(shù)服務(wù)沙特稅務(wù)當(dāng)局收取的預(yù)提稅為5%（無(wú)關(guān)聯(lián)公司）或是15%（關(guān)聯(lián)公司）。在中國(guó)和沙特的雙邊稅務(wù)協(xié)定下，中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局獲取足額的預(yù)提稅。沙特稅務(wù)當(dāng)局視銀行收費(fèi)為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點(diǎn)的描述，銀行利息和收費(fèi)可以從沙特公司的稅基中扣除。
（三）關(guān)于中國(guó)與沙特關(guān)于避免所得稅及財(cái)產(chǎn)雙重征稅協(xié)定
如果中國(guó)居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動(dòng)所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應(yīng)稅額，可根據(jù)中國(guó)在對(duì)該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)額。
二、企業(yè)在沙特國(guó)際項(xiàng)目中稅收籌劃方法
（一）利用國(guó)際稅收協(xié)定合理避稅，采用國(guó)際避稅籌劃
國(guó)際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國(guó)行為的，進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開(kāi)合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。
第一，國(guó)際項(xiàng)目事前安排。在沙特工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過(guò)程中，要爭(zhēng)取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)沙特關(guān)于國(guó)際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用沙特PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確?？偛炕蚋綄賹?shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。
第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國(guó)際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲?guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，造成國(guó)際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤(rùn)率不高，工程建設(shè)中，為了減少開(kāi)支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在沙特的國(guó)際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國(guó)關(guān)于和沙特的避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。
（二）稅收籌劃中減少稅收風(fēng)險(xiǎn)
分公司向非沙特公民支付的服務(wù)費(fèi)可以被扣除，且技術(shù)服務(wù)的預(yù)扣稅率為5%，個(gè)案管理費(fèi)用預(yù)扣稅率為20%。如果由相關(guān)方提供技術(shù)服務(wù)，稅收部有權(quán)利按照15%而不是5%的稅率征收預(yù)扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個(gè)人或同一批人控制50%或更多，就被認(rèn)為是相關(guān)方。就公司而言，控制指的是通過(guò)一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地?fù)碛泄具x舉權(quán)或股權(quán)。
《沙特稅法》第35款規(guī)定“當(dāng)一項(xiàng)協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國(guó)作為簽署方的國(guó)際協(xié)議的有關(guān)規(guī)定與本法不一致時(shí)，該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款為準(zhǔn)”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務(wù)費(fèi)預(yù)扣稅豁免的利益。所以在沙特進(jìn)行國(guó)際項(xiàng)目時(shí)，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（三）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法
國(guó)外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過(guò)程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過(guò)程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。
根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式，通過(guò)兩者的比較，結(jié)合沙特海關(guān)相關(guān)規(guī)章規(guī)定，以某項(xiàng)目為例，來(lái)探討科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法。比較三種報(bào)關(guān)方式：
方案一，合同額130萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值是100萬(wàn)元；協(xié)議租金120萬(wàn)元，以臨時(shí)性進(jìn)口的形式，進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)，得出項(xiàng)目回收金額126.54萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬(wàn)元，抵押關(guān)稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬(wàn)元，保函費(fèi)用12.5×0.3%×2=0.075萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-120-0.075=9.925萬(wàn)元，所得稅及預(yù)提所得稅額=9.925×20%=1.985萬(wàn)元，中國(guó)稅方面，分公司利潤(rùn)分配補(bǔ)交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬(wàn)元，租金收入所得營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6萬(wàn)元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬(wàn)元。
方案二，設(shè)備價(jià)值為100萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口的關(guān)稅為5%―12%，實(shí)行永久性進(jìn)口。項(xiàng)目回收金額127.22萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：設(shè)備沙特進(jìn)口關(guān)稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-100-8.5=21.5萬(wàn)元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬(wàn)元。中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=21.5-4.3-10.75=16.125萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬(wàn)元。
方案三，把設(shè)備進(jìn)行增值，然后實(shí)行永久性進(jìn)口，增值量10萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅是5%-12%。此時(shí)獲得的項(xiàng)目回收金額則是126.55萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：進(jìn)口關(guān)稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)=130-119.4=10.6萬(wàn)元，所得稅=10.6×20%=2.12萬(wàn)元，中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅=10.6×5%=0.53萬(wàn)元，境內(nèi)利潤(rùn)110-100=10萬(wàn)元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬(wàn)元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價(jià)的方式永久進(jìn)口，經(jīng)濟(jì)效益最大。
在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國(guó)的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)第三國(guó)進(jìn)入沙特海關(guān)。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國(guó)家，并且與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國(guó)企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。
三、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于國(guó)際項(xiàng)目的稅收籌劃方法，我國(guó)企業(yè)還要在實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國(guó)家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國(guó)際項(xiàng)目的順利實(shí)施，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。我國(guó)在沙特進(jìn)行施工的海外項(xiàng)目，需要結(jié)合沙特的稅收特點(diǎn)，最主要采用國(guó)際避稅籌劃以及對(duì)資產(chǎn)報(bào)關(guān)實(shí)施稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn)：
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(一)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃并不是偷稅、避稅行為，它是通過(guò)合法手段來(lái)減輕稅負(fù)的行為。它作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化這一管理目標(biāo)，在此目標(biāo)下，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮邊際稅率，有時(shí)會(huì)考慮企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而選擇稅負(fù)較高的方案。
（二）稅收籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策進(jìn)行籌劃活動(dòng)。納稅人在籌劃過(guò)程中必須以法律為界限，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程，不能超越法律的規(guī)范。納稅人若實(shí)施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的利益，而且還會(huì)對(duì)納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利的影響。2.籌劃性。表示企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，是納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素。3.目的性。表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，納稅期限的推后可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也可以降低資本成本。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。這就意味著企業(yè)通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。4.整體性。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一部分，不能僅從節(jié)稅角度出發(fā)，不僅要著眼于稅法，更重要的是著眼于對(duì)總體的管理決策。納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要了解稅法，還要熟悉與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)，稅收籌劃是企業(yè)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，也是著眼于企業(yè)總體管理決策的企業(yè)理財(cái)行為。
二、稅收籌劃的目的與作用
1.稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，企業(yè)必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而稅收籌劃使企業(yè)各項(xiàng)納稅方案更加科學(xué)合理，達(dá)到降低征稅和納稅成本的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向通過(guò)稅收籌劃，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
2.稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，只有熟悉稅收法律、法規(guī)，深刻理解和掌握各項(xiàng)稅收政策，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，作出理性選擇，從而，也就自覺(jué)做到了依法納稅。因此，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，提高納稅人的納稅意識(shí)。
3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，進(jìn)行稅收籌劃就需要依法建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算方式，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
水平的過(guò)程。因此，開(kāi)展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
三、外資企業(yè)稅收籌劃中的誤區(qū)
（一）片面注重當(dāng)期稅額，忽略外資企業(yè)的減稅期和免稅期
外資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)通常是在多個(gè)方案中選擇稅負(fù)較低的。從而通過(guò)降低當(dāng)期稅額，來(lái)達(dá)到減少納稅的目的。其實(shí)當(dāng)期稅額低并不一定意味著少納稅。按我國(guó)現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1、2年免征企業(yè)所得稅，第3-5年減半征收企業(yè)所得稅。那么，外資企業(yè)如果處于免稅期或減稅期，當(dāng)期利潤(rùn)越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額越多，得到的免稅額也就越多。在這種情況下就應(yīng)選擇相應(yīng)的成本計(jì)算方法、折舊計(jì)算方法、存貨計(jì)價(jià)方法等來(lái)擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。如果片面注重當(dāng)期應(yīng)納稅所得額最小，那么最終得到的免稅額反而小。
（二）片面強(qiáng)調(diào)加速法計(jì)提折舊
加速折舊法是指固定資產(chǎn)在使用前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊。從而使企業(yè)前期利潤(rùn)小稅負(fù)輕，后期利潤(rùn)大稅負(fù)重，能起到延期納稅作用。從外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，一般采用加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但加速折舊法并不是在任何情況下都適用的，傳統(tǒng)的稅收理論本身存在著許多缺陷。第一，外資企業(yè)普遍存在免稅期、減稅期，在免稅期（或是減稅期），利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）越大，獲取的稅收減免額越多，這時(shí)直線法較加速折舊法更有利；第二，我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)采用加速折舊法有嚴(yán)格限定，現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：折舊應(yīng)采用直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備以及強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)、日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備或常年處震動(dòng)狀態(tài)下的廠房等，確需縮短折舊年限、采用加速折舊法，須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行，所以，加速折舊法在我國(guó)不具有廣泛使用性。由此可以看出，加速折舊法并不一定有利于企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮具體情況。
（三）忽略外商所在國(guó)政府的稅收饒讓政策
稅收饒讓是指經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)公司在發(fā)展中國(guó)家設(shè)立的子公司所享受的稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按照本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。按一般的抵免方式，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于來(lái)自國(guó)外的所得，只抵免其實(shí)際已納所得稅額，結(jié)果使跨國(guó)公司在發(fā)展中國(guó)家未交或少交所得稅，而在本國(guó)仍要補(bǔ)交這部分所得稅。發(fā)展中國(guó)家給與跨國(guó)公司的稅收優(yōu)惠實(shí)際便轉(zhuǎn)移給了發(fā)達(dá)國(guó)家，從而使發(fā)達(dá)國(guó)家增加了稅收收入，而跨國(guó)公司實(shí)際并不能享受到發(fā)展中國(guó)家給予的優(yōu)惠。采用稅收饒讓方式，對(duì)于跨國(guó)公司享受的減免稅部分，發(fā)達(dá)國(guó)家承認(rèn)其享受
的減免稅待遇，視同已納稅額，與實(shí)際已
納稅額一樣，準(zhǔn)予抵免。這樣，有利于吸引發(fā)達(dá)國(guó)家資本向發(fā)展中國(guó)家流動(dòng)。
（四）只重稅負(fù)高低，忽略其他因素
外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時(shí)，一般是通過(guò)減少當(dāng)期利潤(rùn)來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這種做法是比較片面的。它不僅會(huì)影響企業(yè)的形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，還會(huì)對(duì)改善企業(yè)的投資環(huán)境產(chǎn)生一定影響。
首先，外資企業(yè)在中國(guó)投資的目的不僅是為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，更重要的是樹(shù)立良好的企業(yè)形象，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，取得銷售的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。其次，為了減輕稅負(fù)而降低利潤(rùn)還會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。另外，外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時(shí)，一味追求降低稅賦，對(duì)于改善企業(yè)的投資環(huán)境并無(wú)益處。在一定的投資總額、投資報(bào)酬率前提下，投資的報(bào)酬總額（息稅前盈余）是既定的。稅收籌劃并不會(huì)使投資的報(bào)酬總額增加，只是改變了投資報(bào)酬總額（息稅前盈余）在政府、企業(yè)之間的分配比例，形成了有利于企業(yè)而不利于政府的分配結(jié)構(gòu)。外資企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的整體利益上，多角度全方位地考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，精心籌劃，才能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。
四、加強(qiáng)外企稅收籌劃的建議
(一)稅收籌劃必須遵循成本效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際操作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。
(二)充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
所謂稅收優(yōu)惠，是指為了引導(dǎo)外國(guó)投資注入特定的項(xiàng)目、部門(mén)或地區(qū)而給予的可使企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的任何優(yōu)惠。企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注重研究政府稅收優(yōu)惠的規(guī)則和條款，隨著外企在我國(guó)的發(fā)展和國(guó)家政策的變化，也要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)來(lái)享受再投資退稅、虧損彌補(bǔ)和出口退稅等稅收優(yōu)惠政策，并通過(guò)全面考慮選擇較為有利方案，從而獲得更大的實(shí)際收益。
(三)熟悉國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與我國(guó)稅制現(xiàn)狀
外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調(diào)和配合。由于各國(guó)稅制和簽訂稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調(diào)就顯得格外重要。例如，很多跨國(guó)公司海外總部所在國(guó)簽有多邊的稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)定，如預(yù)約定價(jià)法等，一旦簽訂，在若干年內(nèi)就會(huì)保持穩(wěn)定不變。所以我國(guó)外企在進(jìn)行生產(chǎn)、投資、分配以及產(chǎn)品進(jìn)出口時(shí)，就要充分考慮與其海外總部所簽訂預(yù)約定價(jià)法的協(xié)調(diào)與配合，否則就會(huì)影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調(diào)整。
(四)分析財(cái)務(wù)管理手段和人員素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策
2008年9月17日商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。公報(bào)表明:2007年中國(guó)非金融類境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內(nèi)投資主體通過(guò)境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)出口額1189億美元。中國(guó)對(duì)外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長(zhǎng)25.3%。投資存量突破1000億美元。我國(guó)境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長(zhǎng)。公報(bào)顯示越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始走出國(guó)門(mén),到國(guó)外開(kāi)展投資活動(dòng),這不僅提高了中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力,增強(qiáng)了綜合國(guó)力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻(xiàn)。
一、開(kāi)展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性
雖然我國(guó)對(duì)外直接投資不斷增長(zhǎng),進(jìn)行海外直接投資的企業(yè)也越來(lái)越多,我國(guó)的企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)模較小,進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)晚,競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng),在其進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)面臨的問(wèn)題是多樣化的。如果這些問(wèn)題得不到解決,那么我國(guó)的跨國(guó)集團(tuán)將得不到進(jìn)一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國(guó)門(mén)。國(guó)家需要運(yùn)用一系列更為行之有效的宏觀調(diào)控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開(kāi)展境外投資,拓展境外市場(chǎng)。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具,在其中具有重要的作用。
另一方面,世界各國(guó)因稅收管轄權(quán)的差異,導(dǎo)致了投資在來(lái)源國(guó)和所在國(guó)重復(fù)征稅的問(wèn)題,這是企業(yè)跨國(guó)公司面臨的最突出的稅收問(wèn)題。為避免重復(fù)征稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益損失,應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)所得的來(lái)源、渠道、種類、數(shù)目等進(jìn)行籌劃,減輕稅負(fù)。為了在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展,我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)借鑒完善的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理制度,充分利用各國(guó)各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進(jìn)行合理合法的國(guó)際稅收籌劃,追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小。
二、開(kāi)展海外直接投資稅收籌劃的可行性
國(guó)際稅務(wù)籌劃行為涉及兩個(gè)國(guó)家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國(guó)間的稅收差別。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)面臨的稅收政策越復(fù)雜,稅負(fù)差別越明顯,對(duì)其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
1.由于各國(guó)在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國(guó)稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。
(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國(guó)家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行投資。
(2)計(jì)算納稅收入時(shí),各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國(guó)的稅基情況,選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤(rùn),使得總體稅負(fù)最小。
(3)各國(guó)使用的稅收管轄權(quán)的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
(4)各國(guó)為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行投資。一般發(fā)展中國(guó)家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行投資項(xiàng)目選擇。
2.隨著全球化進(jìn)程的日益加快,我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定會(huì)越來(lái)越多。這些協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時(shí)必須考慮的因素。
3.在經(jīng)濟(jì)全球化下,國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負(fù)在公司決策中的重要性,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)也有所加強(qiáng)。
由此可見(jiàn),對(duì)企業(yè)海外直接投資進(jìn)行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境,跨國(guó)納稅人必須制定相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃來(lái)減輕稅負(fù)。
三、開(kāi)展海外稅收籌劃的策略
在制定全球納稅優(yōu)化決策的過(guò)程中,跨國(guó)企業(yè)一般會(huì)利用國(guó)際避稅地的有利條件和本國(guó)的延遲納稅優(yōu)惠,將轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國(guó)和中介國(guó)的公司所得稅和預(yù)提稅,以及母公司居住國(guó)對(duì)海外所得利潤(rùn)征收的所得稅。
1.堅(jiān)持企業(yè)全球利潤(rùn)最大化原則?？紤]節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤(rùn)最大化,將企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益、現(xiàn)期財(cái)務(wù)利益和未來(lái)財(cái)務(wù)利益綜合考慮,注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤(rùn)。
2.選擇適當(dāng)?shù)牡赜蛞员芏悺？鐕?guó)企業(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會(huì)穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴(yán)密、對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制等特點(diǎn)。企業(yè)還可在國(guó)際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)人為地轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)或避稅地子公司,相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款,稅款的延期時(shí)限越久,獲利就越大。
3.選擇合適的公司組織形式。設(shè)立分公司的優(yōu)勢(shì)有:分公司最初幾年的資本預(yù)算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負(fù);分公司向東道國(guó)繳納的所得稅一般可以用來(lái)抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤(rùn)一般不計(jì)預(yù)提稅,而子公司的股息匯出要征收預(yù)提稅。設(shè)立子公司的優(yōu)勢(shì)有:子公司是法人居民,可以享受東道國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。
基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點(diǎn),企業(yè)在選擇也也要考慮投資時(shí)段、法律地位和國(guó)際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設(shè)立分公司,以虧損沖抵利潤(rùn),以減輕稅負(fù),當(dāng)生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔(dān)的較高稅負(fù)。分公司在東道國(guó)注冊(cè)沒(méi)有復(fù)雜的手續(xù),政府對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復(fù)雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇,跨國(guó)企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國(guó)中的一國(guó)設(shè)立子公司并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。該子公司可以享受兩?guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國(guó)企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。
4.有效利用國(guó)際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭(zhēng)取我國(guó)企業(yè)在締約國(guó)投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務(wù)時(shí),采取合理的方式避免境外負(fù)擔(dān)的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題提供良好的制度保障。
5.實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)。跨國(guó)企業(yè)把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè),高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)下降導(dǎo)致的稅負(fù)減少幅度要大于低稅國(guó)稅負(fù)的增加,最終結(jié)果使得跨國(guó)企業(yè)整體稅負(fù)下降。
6.利用東道國(guó)稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過(guò)于具體、條文不一、不嚴(yán)密不明晰等缺陷。若東道國(guó)稅法內(nèi)容過(guò)細(xì),則會(huì)造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國(guó)稅法對(duì)統(tǒng)一課稅對(duì)象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對(duì)自己最有利的一項(xiàng)。
7.利用東道國(guó)稅收征管的不完善避稅。若東道國(guó)不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國(guó)直接采購(gòu)的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān),不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。企業(yè)還應(yīng)考慮在其他國(guó)家的退稅規(guī)劃的時(shí)效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。
8.提高跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率。學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段,提高相關(guān)人員素質(zhì),使其適應(yīng)東道國(guó)的稅收法規(guī)要求,降低內(nèi)部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。
總體來(lái)說(shuō),為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國(guó)際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國(guó)的稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時(shí)段和投資地區(qū)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理,內(nèi)外結(jié)合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負(fù),提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,在不斷變化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。
四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善
1.稅收政策的完善關(guān)鍵在于使其能夠最大程度上消除國(guó)際間的重復(fù)征稅。OECD范本和UN范本是國(guó)際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個(gè)范本。兩者側(cè)重點(diǎn)有所不同,且較偏重于發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家,有責(zé)任與廣大發(fā)展中國(guó)家聯(lián)合在一起,爭(zhēng)取全面修訂這兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本,重構(gòu)國(guó)家稅收規(guī)則。
2.我國(guó)目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來(lái)較大的優(yōu)惠,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。抵免限額計(jì)算應(yīng)做進(jìn)一步細(xì)化,允許扣除的為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失應(yīng)進(jìn)一步明確,稅法應(yīng)該細(xì)化與境外所得相關(guān)的成本費(fèi)用的配比。我國(guó)目前統(tǒng)一采取分國(guó)不分項(xiàng)的抵免方法,使得超限額結(jié)轉(zhuǎn)只能分國(guó)進(jìn)行,不能以一國(guó)的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國(guó)的超限額部分。對(duì)在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應(yīng)允許企業(yè)在分國(guó)限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動(dòng)力。由于我國(guó)稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來(lái)源于境外的所得,不論是否匯回,均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度申報(bào)繳納所得稅,因而存在抵免時(shí)間問(wèn)題,應(yīng)尊重東道國(guó)的稅法規(guī)定,同時(shí)可以采用化年為月、按月預(yù)繳的方法。
3.應(yīng)實(shí)行稅收饒讓,提高我國(guó)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)外投資的積極性。以往我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國(guó)沒(méi)有承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù),我國(guó)的境外投資者不能享受到東道國(guó)的稅收優(yōu)惠。為使其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國(guó)的境外投資者,我國(guó)政府應(yīng)該給予稅收饒讓。
4.構(gòu)構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況且符合國(guó)際慣例的完善的海外投資稅收激勵(lì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導(dǎo)向性的無(wú)差異稅收政策,對(duì)海外投資沒(méi)有明確的激勵(lì)作用。我們應(yīng)借鑒美國(guó)、日本等國(guó)家經(jīng)驗(yàn),從所得稅、關(guān)稅和稅收協(xié)定等方面設(shè)計(jì)鼓勵(lì)海外投資的具體措施,明確稅收政策對(duì)投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。
5.加強(qiáng)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系建設(shè)。如向企業(yè)提供東道國(guó)稅收制度的咨詢服務(wù),多渠道拓展跨國(guó)涉稅信息的交流和協(xié)作,推進(jìn)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的開(kāi)展,制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力。
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摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了提高我國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的推廣，本文將進(jìn)一步簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進(jìn)而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開(kāi)展財(cái)務(wù)決策過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來(lái)更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)作為我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說(shuō)，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤(rùn)率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國(guó)家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。目前我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺(jué)地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國(guó)外稅收款支出，無(wú)疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過(guò)稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來(lái)提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過(guò)降低稅率來(lái)達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過(guò)選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國(guó)投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)20萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國(guó)家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤(rùn)空間。
（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過(guò)多角度、多思路和不同方式來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過(guò)選擇不同的結(jié)算方式來(lái)控制當(dāng)期的總收入，特別是通過(guò)推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入時(shí)間來(lái)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過(guò)增加抵扣項(xiàng)目來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，如國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過(guò)縮短年限或變更折舊方法來(lái)提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過(guò)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。具體地說(shuō)，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題
（一）分析實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國(guó)家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過(guò)學(xué)習(xí)專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來(lái)講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開(kāi)納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說(shuō)占據(jù)了企業(yè)利潤(rùn)的很大一部分，長(zhǎng)久以來(lái)所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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