時間：2023-09-26 17:29:05
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[關鍵詞] 增值稅 籌劃
一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃
根據我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。
1.當企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。
2.當企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。
3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設稅、教育費附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產生影響。
4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關稅收法規(guī)的框架內進行，做到合理合法的節(jié)稅。
二、企業(yè)經營管理過程中的增值稅稅收籌劃
1.產品生產環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。
(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務。如果這些業(yè)務由企業(yè)自己承擔則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負擔的稅額會有所區(qū)別。當加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。
(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產環(huán)節(jié)的稅收籌劃點同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進行進項稅抵扣。
2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負越高;定價越低,實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。
(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。
三、利用國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃
1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。
例如：某鋼鐵生產企業(yè)，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。
通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策
2.利用增值稅轉型帶來增值稅稅收籌劃。
(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產銷售裝備制企業(yè)其產品年銷售額應占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產，但規(guī)模大導致這種才、生產不占主導地位，可將這部分生產直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務，產品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產進項稅額抵扣優(yōu)惠。
(2)擴大固定資產和更新改造規(guī)模，增強產品競爭力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的企業(yè)應充分認識到這種優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產品在全國的競爭力。
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按我國《增值稅法》的規(guī)定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采用不同的增值稅計稅方法。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。
納稅人的身份就可以進行稅收籌劃。納稅人身份選擇直接影響稅負的大小，小規(guī)模納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定實行3%的征收率，不得抵扣進項稅，而一般納稅人實行17%或13%的稅率，但可以抵扣進項稅。一般認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并不完全如此。一般納稅人增值額越大，增值率即“（商品銷售-購進價格）/商品購進價格”也越大，應納稅額也就越多。相反小規(guī)模納稅人增值率越大，其稅負越輕。當增值率達到某一數值時，即稅負平衡增值點時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人所承擔的稅負相同。所以找到稅負平衡點至關重要。讓我們通過以下案例來進行具體分析。某公司主營業(yè)務為圖書銷售，設小規(guī)模納稅人征收率為n，一般納稅人稅率為m，稅負平衡點為R，經計算得出，稅負平衡點如下所示：m=17%，n=3%，則R=21.43m=13%，n=3%，則R=30%如果某公司增值率高于上述平衡點，就會導致作為一般納稅人應納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應納稅額。如果增值率低于平衡點時，作為小規(guī)模納稅人的負擔會高于一般納稅人。增值率越高，作為一般納稅人的負擔越大。由于某公司主營業(yè)務為圖書銷售，實行13%的稅率，貴公司預計增值率為25%，低于稅負平衡點，因此建議某公司申請一般納稅人身份。
對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，對于農業(yè)生產者銷售的自產農產品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品這些項目免征增值稅。依據上述規(guī)定，公司經營古舊圖書商品，就屬于免稅商品。另外，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅
在市場經濟條件下，企業(yè)運行的最終目標是實現(xiàn)本企業(yè)價值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會經濟環(huán)境的發(fā)展促進了企業(yè)納稅籌劃的產生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。
一、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場經濟條件下，企業(yè)是自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求企業(yè)價值最大化為企業(yè)的最終目標，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產生?，F(xiàn)代企業(yè)財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會經濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀八十年代才得以產生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：
產品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重
一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產生不同的經營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產生稅負上的不同。比如委托代銷方式，已經被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負就不一樣。采用收取手續(xù)費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這是受托方的一種勞務收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業(yè)目前進行增值稅稅收籌劃應注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達到最大化
提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經營的一種手段，是一種生產經營活動方式，其根本目的應當與納稅人的生產經營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經營方案會增加納稅人的稅收負擔，仍然會被作為納稅人的最佳經營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風險，而實際上是有風險的
納稅人普遍認為增值稅的納稅籌劃可以無風險的減輕稅收負擔，增加自身的收益，然而根據增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風險。所以我們應該正視增值稅納稅籌劃風險及成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，啟動企業(yè)討論研究機制。同時企業(yè)領導、財務人員、納稅專家以及外部中介稅務籌劃機構，應該共同對納稅籌劃相關問題進行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的
在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經營決策活動都具有兩面性：一方面為經營者帶來經濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收經濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人如果尋求稅務機構為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時，應將進行稅收籌劃所付出的成本與產生的收益進行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。
一、轉變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經濟效益也才更高，對于國家而言，能夠實現(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產經營的方法，有效提升內部生產力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調好企業(yè)與相關稅務機關的關系
一是加強與中介機構間的聯(lián)系。在稅務中介機構中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質，實踐經驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業(yè)納稅狀況、內部管理情況、生產經營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務中介機構間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構的豐富經驗；二是要協(xié)調好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關系要協(xié)調好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設計
一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業(yè)稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現(xiàn)稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經營決策，防止增值稅稅務籌劃經營風險的產生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經濟環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產經營活動是在何處開展的，是在高新技術區(qū)、還是沿海經濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當地基礎設施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經濟環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
關鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規(guī)避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經濟行為。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項重要內容，將它與企業(yè)的生產經營實際情況相結合，對企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負擔，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經濟效益，利于企業(yè)價值最大化。
2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業(yè)提高經營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調企業(yè)內外各種關系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業(yè)的經營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、企業(yè)增值稅、消費稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經營行為和從事兼營業(yè)務的納稅人，對于混合經營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務的高低，從而選擇稅負較低的稅種。
2.銷項稅額的稅收籌劃。應主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應盡量采取有利于自身的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。
3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業(yè)應合理安排購進固定資產的時間，控制購進固定資產專用發(fā)票認證時間，統(tǒng)籌考慮購進設備的時機，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時間價值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅和國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農產品免稅政策。某公司是一家乳制品生產企業(yè)，該公司下屬農場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產產品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發(fā)展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據自己的經營特點，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸?，農場、生產車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農場生產的牛奶按照市場價格銷售給生產公司，生產公司為其開具農副產品收購憑證。農場作為農業(yè)生產者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產部門可以憑農產品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費稅稅收籌劃
1.關聯(lián)企業(yè)轉讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應稅消費品的生產企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團內設立獨立核算的銷售機構，則企業(yè)可以利用關聯(lián)交易進行“轉讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構，再由該銷售機構以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。
2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關于企業(yè)經營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，委托加工方式為優(yōu)。
3.兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。沒有分別核算銷售額、銷售數量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務處理環(huán)節(jié)對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負。
4.具體案例分析。設立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產企業(yè)，生產銷售的白酒在市場上有一定知名度，產品供不應求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網絡，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售?；I劃后的納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實和預期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業(yè)經營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.
[2]國家稅務總局：.
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其所取得的增值額而征收的一種稅。增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額，土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和稅法規(guī)定的四級超率累進稅率計算征收。
在累進稅制下，收入的增長預示著相同條件下增值額的增長，土地增值稅的稅率從30%-60%，共設四個級次，增值額越大，其適用的稅率也就越高，相應的應納稅額也就會增大。檔次爬升現(xiàn)象會使得納稅人的稅負急劇上升，因此如何合理、合法地分散收入，便成了降低稅負的關鍵。在房地產行業(yè)中，分散收入的常用方法有：
1.將可以分開單獨處理的部分從整個房地產中分離。假定某房地產開發(fā)企業(yè)準備出售一幢房屋以及土地使用權，房屋的市場價值是500萬元，其所含各種附屬設備的價格約為100萬元。如果該企業(yè)和購買者簽訂合同時，對房屋價格和附屬設備的價格不加區(qū)分，而是將全部金額600萬元以房地產轉讓價格的形式在合同上體現(xiàn)，則相同條件下的增值額無疑會增加100萬元，相應地應納稅額也就會增大。但是如果該企業(yè)和購買者簽定合同時，僅在合同上注明500萬元的房地產轉讓價格，同時簽訂一份附屬辦公設備購銷合同，則問題迎刃而解，不僅可以使得增值額變小，從而節(jié)省應繳納的土地增值稅稅額，而且由于購銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產權轉移書據適用的0.5‰稅率要低，還可以節(jié)省不少印花稅，可謂一舉兩得。
2.分散收入的另一種做法是分多次簽訂售房合同。當所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設備以及進行裝璜、裝飾時，房地產開發(fā)企業(yè)便可以和購買者簽訂房地產轉移合同；當附屬設備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產開發(fā)企業(yè)再和購買者簽訂附屬設備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該房地產開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，不用計征土地增值稅。營業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應納稅額有所減少，達到了降低稅負的目的。
二、增加扣除項目金額法
上面已經講過，增值額的大小直接影響著納稅人稅負的高低。增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額，適當地增加扣除項目金額可以有效地降低增值額。
稅法規(guī)定的扣除項目共有五項：取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、房地產開發(fā)費用、與轉讓房地產有關的稅金以及財政部確定的其它扣除項目。其中財政部確定的其它扣除項目主要是指對從事房地產開發(fā)的納稅人，允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。從中我們可以看出，若想適當地增加扣除項目金額，只能從房地產開發(fā)成本和房地產開發(fā)費用兩方面著手。
1.房地產開發(fā)成本指的是納稅人開發(fā)房地產項目實際發(fā)生的成本，這些成本允許按實際發(fā)生數扣除。它主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費以及開發(fā)間接費用等。如果納稅人能夠在稅法允許的范圍內，最大限度地擴大成本的列支比例，就可以達到節(jié)稅的目的。
2.房地產開發(fā)費用是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。稅法規(guī)定，納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：
利息+（取得土地使用權支付的金額+房地產開發(fā)成本）×5%（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），否則應按下式計算扣除：
（取得土地使用權支付的金額+房地產開發(fā)成本）×10%
由此可見，如果納稅人的借款數額較大時，按第一種方式計算扣除比較有利于納稅人節(jié)省稅款。如果納稅人的借款數額較少，則利息支出也相應較少，這時，納稅人可以采取故意不按照轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構的貸款證明等方法，使稅務機關按照第二種方法計算扣除金額，從而達到節(jié)稅的目的。
三、利用稅收優(yōu)惠政策法
1.按照稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就將全部增值額按規(guī)定計稅。根據此項規(guī)定，從納稅籌劃的角度考慮，如果納稅人想要降低稅負，就應綜合考慮增值額增加所能帶來的收益和放棄起征點的優(yōu)惠所增加的稅收負擔兩者之間的關系，從而選擇適當的開發(fā)方案，避免因增值率稍高于起征點而造成稅負的增加。下面分別說明這兩種情況下的籌劃策略。
第一種情況：享受起征點的稅收優(yōu)惠。假定某房地產開發(fā)商建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目的金額為500；
則當其銷售這批商品房的價格為x時，相應的銷售稅金及附加為：5%×（1+7%+3%）x=5.5%x.
式中，5%為營業(yè)稅；7%為城市維護建設稅；3%為教育費附加；
這時，其全部允許扣除項目金額為：500+5.5%x.
根據有關起征點的規(guī)定，企業(yè)享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價應滿足：x-（500+5.5%x）（500+5.5%x）=20%即：x=1.2（500+5.5%x）
解以上方程，得x=642.40；
此時，全部允許扣除項目金額=500+5.5%×642.40=535.33
也就是說，開發(fā)商只有將其銷售額控制在642.40以內，才能享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，否則將全額征稅。
第二種情況：如果企業(yè)想通過提高售價達到增加收益的目的，則當增值率略高于20%時，即應適用“增值率在50%以下，稅率為30%”的規(guī)定。沿用上例，假定此時的售價為642.40+y（式中y為提高的售價）；相應的允許扣除項目金額應當提高5.5%y（為銷售稅金及附加的增加額）；
這時，全部允許扣除項目的金額=535.33+5.5%y；
增值額=（642.40+y）-（535.33+5.5%y）=107.07+94.5%y；
企業(yè)應交納的土地增值稅=（107.07+94.5%y）×30%=32.12+0.28y
若企業(yè)欲使提高售價帶來的收益超過因突破起征點而新增加的稅收，就必須使y>32.12+0.28y
即y>44.61.
此時的售房價格最少應為642.40+44.61=687.01
也就是說，只有售房價格高于687.01時，企業(yè)才能達到通過提高售價獲取更大收益的目的。
2.利用稅收優(yōu)惠政策進行土地增值稅稅收籌劃的另一個方法就是靈活運用不同的建房方式。
（1）合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地一方出資的雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。但如果建成后轉讓的，則屬于征收土地增值稅的范圍。根據這一條政策，可做稅收籌劃如下：
假定某房地產開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權準備修建住宅，則該企業(yè)可以預收購房者的購房款作為合作建房的資金，這樣從形式上就符合了一方出土地、一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應該比較小，這樣房地產開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。在該房地產開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產開發(fā)企業(yè)建成后，轉讓屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅，從而達到降低稅負的目的。
（2）代建房方式。主要是指房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房收入的行為。對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，由于房地產的產權自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉移，故其取得的收入屬于勞務性質的收入，應當征收營業(yè)稅，而不是土地增值稅的征稅范圍。
我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人，實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，需要準確計算其每期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額；而對于小規(guī)模納稅人，則只需按其銷售額（包括視同銷售情況）計算應納增值稅稅額，即使取得了增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣。
如前所述，增值稅是對增值額征稅，不同的企業(yè)商品及勞務的價值增值情況不盡相同，如有的企業(yè)是高新技術企業(yè)，其產品的增值率很大，很小一部分的投入就能帶來很大的產出；而有的企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，技術含量有限，其產品的增值率不高。（本文中，增值率被定義為產品或勞務的售價與成本之差與成本的比率，介于0到1之間）企業(yè)在一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份下的應納增值稅稅額就可能出現(xiàn)差異。增值稅納稅身份的選擇，就成了新辦企業(yè)在增值稅稅收籌劃中的首先需要考慮的問題。
一、增值率對增值稅納稅身份選擇的影響
通常在增值稅的稅收籌劃中，只考慮產品（或勞務）的增值率這一因素對增值稅納稅身份選擇的影響。為說明問題的方便，假定一新辦企業(yè)有兩種選擇：一是認定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認定為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)產品不同的增值率水平，對增值稅納稅身份選擇的影響是不同的。
（一）設該企業(yè)一般商品（勞務）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q）。
如為一般納稅人，應交的增值稅為Cq*17%；
如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應交的增值稅為C*（1+q）*6％；
令Cq*17%＝C*（1+q）*6％，解得q=54.55％。
故企業(yè)產品的增值率為54.55%時，兩種身份下的增值稅稅負是無差異的；如果增值率小于54.55%，選擇一般納稅人身份稅負較輕；反之，則選擇非商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。
（二）如果小規(guī)模納稅人適用4％稅率（即為商業(yè)企業(yè)），其他條件不變，計算過程同上，則計算出來的增值率零界點為30.77%。如果增值率小于30.77%，選擇一般納稅人身份稅負較輕；反之，則選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。
二、增值率和進項稅可扣除比重對增值稅納稅身份選擇的影響
事實上，上面的計算過程隱含了一個假設條件，即企業(yè)作為一般納稅人其所有的進項稅均可抵扣銷項稅。那么，如果放寬這個假設條件，即企業(yè)可抵進項稅比重在0到1之間變化，結論是否一樣呢？
之所以會有這樣的考慮，是因為企業(yè)在現(xiàn)實的經營過程中，由于各種原因，其增值稅進項稅并不是總能全部予以抵扣的，如企業(yè)沒有妥善保管取得的增值稅專用發(fā)票、或取得的發(fā)票未通過國稅局認證、或無法取得增值稅專用發(fā)票等等。
企業(yè)在設立時仍然面臨兩種選擇：一是認定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認定為小規(guī)模納稅人。
設一般商品（勞務）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q），可抵進項稅的比重為m（m∈〔0，1〕）。
（一）如為一般納稅人，應交增值稅為〔C*（1+q）－C*m〕*17％；
如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應交的增值稅為C*（1+q）*6％；
令〔C*（1+q）－C*m〕*17％＝C*（1+q）*6％；
簡化為〔（1+q）－m〕*17％＝（1+q）*6％；
最終得到m=11（1＋q）/17，m和q之間存在著一定的關系，其函數圖像見圖一所示。對這一圖像進行討論分析（注意m不可能大于1）：
a、當m=1即全部進項均可抵扣時，q=54.55%，此種情況在上面已說明。
b、當m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負輕。
c、當m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，6/11），可以把上圖紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段ab、三角形H、梯形G。繼續(xù)分析：
c1、線段ab（不包括兩個頂點）上的點都符合m=11（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。
c2、處于三角形G區(qū)域的點，滿足m＞11（1＋q）/17，此時有：
〔（1+q）－m〕*17％＜〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；
兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*6％；
這就意味著作為一般納稅人的稅負將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負優(yōu)勢。
c3、處于梯形H區(qū)域內的點，滿足m＜11（1＋q）/17，此時有：
〔（1+q）－m〕*17％＞〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；
兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*6％；
這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負優(yōu)勢。
（二）其他條件不變，小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)時，適用稅率為4％，分析過程與上文類似，分析的結果簡要如下：
a、當m=1即全部進項均可抵扣時，q=30.77%，此種情況在上面亦已說明。
b、當m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負輕。
c、當m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，4/13），同樣可以把圖二中的紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段wr、三角形E、梯形F。繼續(xù)分析：
c1、線段wr（不包括兩個頂點）上的點都符合m=13（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。
c2、處于三角形E區(qū)域內的點，滿足m＞13（1＋q）/17，此時有：
〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*4％；
這就意味著作為一般納稅人的稅負將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負優(yōu)勢。
c3、處于梯形F區(qū)域內的點，滿足m＜13（1＋q）/17，此時有：
〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*4％；
這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負優(yōu)勢。
三、總結及評論
