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關(guān)鍵詞:成本管理;新思考
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營追求的根本目標就是企業(yè)的經(jīng)濟效益。一個企業(yè)怎樣才能在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,以較少的耗費獲得更好的收益呢?加強成本管理是最有效的途徑之一。成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一,是以成本預(yù)測、成本決策、價值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等為內(nèi)容的科學(xué)管理體系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,強化的成本管理對于提高經(jīng)濟效益,確保企業(yè)效益保值增值,加快國家經(jīng)濟建設(shè)速度,都具有重要的意義。
一、成本管理存在的主要問題
(一)成本管理理念落后。成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),而意味著高效率,但未必就是高效益。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤也就越高,這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何,片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因是缺乏企業(yè)成本管理理念,導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū),似乎產(chǎn)量越大,成本越低,利潤越高。
(二)不能對成本進行有效的控制。在計劃經(jīng)濟時代,制造成本在成本中占相當大的比重,其他如技術(shù)成本、服務(wù)成本等所占的比重很小,產(chǎn)品科技含量較低,在這種情況下,將注意力集中于生產(chǎn)制造過程的成本控制是可取的。但在市場經(jīng)濟條件下,產(chǎn)品觀念突破了實體形式,成本中非產(chǎn)量驅(qū)動的技術(shù)成本、物流成本、服務(wù)成本等的比重日漸上升。在這種情況下,成本管理只注重生產(chǎn)過程的成本核算和控制,就不一定能達到成本控制的目的。
(三)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法。我國相當一部分企業(yè)的成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,更不能提供決策所需的正確信息,沒有深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人,也難以解釋產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。
(四)缺乏健全的成本控制制度體系。目前,我國不少企業(yè)特別是民營中小企業(yè) “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重,而較少考慮建立健全成本管理運行機制,真正從提高內(nèi)部管理水平入手。另外,宏觀成本管理體制不完善,檢測不力,也影響到企業(yè)健全內(nèi)部成本控制機制的主動性。
二、成本管理的新變化
(一)成本計算方法的變化。成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉(zhuǎn)變。在知識經(jīng)濟時代,生產(chǎn)方式采用非標準化即柔性化,批量小、品種多、型號雜、更新?lián)Q代是這一時期的生產(chǎn)特征。因此,現(xiàn)代成本計算方法應(yīng)以批別法為主要成本計算方法。
(二)企業(yè)將更加注重環(huán)境成本管理。在知識經(jīng)濟時代,提高生活品質(zhì),創(chuàng)造美好環(huán)境是每一個企業(yè)應(yīng)盡的社會義務(wù),企業(yè)為了避免或減少因破壞環(huán)境發(fā)生的損失,防止污染、保護生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的費用,就需要按照可持續(xù)發(fā)展目標的要求管理經(jīng)營活動。因此,在知識經(jīng)濟條件下,環(huán)境成本已成為企業(yè)運營成本的重要組成部分,企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。
(三)會計核算統(tǒng)一化與國際化。規(guī)模經(jīng)濟產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團,這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產(chǎn)和銷售的全過程,最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦,降低成本;對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算,分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售,以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化,并不要求成本核算的規(guī)范化,成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。會計核算國際化、經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法,這樣一方面可以改善經(jīng)營管理,提高成本管理效率;另一方面可以盡快與國際接軌,采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。
三、加強成本管理的途徑
(一)樹立全新的成本管理思想。傳統(tǒng)的成本管理思想側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部,這種管理觀念無法面對多變的市場。企業(yè)要加強成本管理,必須樹立全新的思想,按照戰(zhàn)略成本管理的觀念進行管理。這種觀念要求企業(yè)在考慮其競爭地位的同時進行成本管理,這是一種全方位、多角度和突破單個企業(yè)本身的成本管理。通過分析企業(yè)內(nèi)外部情況,揭示出企業(yè)在成本方面面臨的機會與威脅、優(yōu)勢與劣勢,將外部的機會、威脅與企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢相匹配,形成不同的企業(yè)戰(zhàn)略,進而確定企業(yè)的成本戰(zhàn)略。由于不同的企業(yè)對成本和成本管理有不同的要求,其戰(zhàn)略也不同,如采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),其重心是成本;而采用差異化和目標集聚戰(zhàn)略的企業(yè),其核心是如何實現(xiàn)差異化和目標集聚,成本管理要有助于差異化和目標集聚的實現(xiàn)。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點,分析并確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。
(二)形成全員抓成本管理的局面。成本管理,人人有責(zé)。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)干部要像八十年代推行全面質(zhì)量管理那樣,下大力氣、花大功夫推行全面成本管理,才能抓出實效。為加強全面成本管理,企業(yè)應(yīng)組建成本管理機構(gòu),配備精干、得力人員,堅持專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則,形成全員抓成本管理的網(wǎng)絡(luò),使成本管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面、各個環(huán)節(jié),真正形成人人關(guān)心成本的新局面。
(三)實行全面成本管理。企業(yè)要建立一套完整的成本管理保證體系,實現(xiàn)成本費用管理目標責(zé)任制,從廠長(經(jīng)理)到科室、車間班組、個人都承擔(dān)成本費用的責(zé)任,將成本費用目標層層分解落實,建立橫向分解落實到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)科室、縱向落實到車間班組個人的管理網(wǎng)絡(luò),并把成本管理目標責(zé)任制同經(jīng)濟責(zé)任制掛鉤,貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,把目標成本完成好壞與經(jīng)濟效益結(jié)合起來,獎優(yōu)罰劣,形成企業(yè)算總賬、車間部門算分賬、班組算細賬、個人算小賬、全廠一盤棋的體系,一級保一級,人人有指標,個個抓落實還可以采取成本倒算法制定成本指標,堅持高標準、嚴要求,步步擰緊螺絲,擠干水分,做到有效產(chǎn)品成本到位,無效產(chǎn)品停止生產(chǎn)。還要加強成本和效益審計工作,對違規(guī)違紀、弄虛作假、虛報瞞報、亂擠成本的行為做出嚴肅處理,保證成本的真實性。
(作者單位:南陽市臥龍區(qū)公路運輸管理局)
主要參考文獻:
[關(guān)鍵詞] 成本管理控制體制銷售預(yù)測
一、企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題
成本管理對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有重要的意義，目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題表現(xiàn)在如下幾方面：
1.重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，成本觀念模糊。企業(yè)成本是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的一切費用的總和。進入市場經(jīng)濟后，企業(yè)職能發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)既是生產(chǎn)者又是經(jīng)營者。但實際工作中，許多企業(yè)在成本管理中往往以產(chǎn)品的生產(chǎn)過程為中心，只注重對生產(chǎn)成本的管理，卻沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部其他非生產(chǎn)部門對成本費用的影響，這種成本管理觀念難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。
2.忽略對成本的預(yù)測、決策，成本管理滯后于形勢發(fā)展。成本管理應(yīng)依據(jù)市場信息進行科學(xué)的預(yù)測、分析和決策，對一個企業(yè)來說，成本管理應(yīng)以優(yōu)化企業(yè)價值鏈為著眼點，應(yīng)用成本會計所提供的有關(guān)經(jīng)營控制和管理決策方面的信息進行經(jīng)營管理決策活動，以避免盲目組織生產(chǎn)而造成的經(jīng)濟損失。
3.對成本的動態(tài)變化認識不足，缺乏市場觀念。產(chǎn)品在市場價位相對穩(wěn)定的情況下，成本不能無限擴張，只能在保證效益和持平的區(qū)間范圍內(nèi)有限伸縮，如企業(yè)成本超越市場價值，就會出現(xiàn)生產(chǎn)越多虧損越多，難以在市場競爭中取勝的問題。許多企業(yè)卻脫離市場需求進行生產(chǎn)，片面強調(diào)高產(chǎn)量，一旦市場需求已飽和或者彈性不大，那么企業(yè)的產(chǎn)量越高，所造成的損失就越大。
二、變革成本管理模式的主要方面
針對企業(yè)在成本管理中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當有側(cè)重的在以下幾方面進行變革：
1.建立成本管理體制。成本管理體制是在各部門之間規(guī)定成本管理范圍、成本管理的責(zé)、權(quán)、利的一項根本制度，由一系列有關(guān)成本管理的規(guī)章制度、管理辦法等組成。成本管理體制作為統(tǒng)領(lǐng)各項成本管理活動的一項根本制度，其根本任務(wù)是通過正確地劃分各部門、單位的成本管理范圍，規(guī)定各部門、單位成本管理的責(zé)、權(quán)、利，使各部門、單位在成本管理中的責(zé)、權(quán)、利有機結(jié)合起來。
2.建立成本管理的組織保證系統(tǒng)。成本管理的組織保證系統(tǒng)是指為進行成本管理，保證實現(xiàn)最終成本目標而建立起來的組織及其職能的有機結(jié)合。為有效實施成本管理，做到少投入、多產(chǎn)出，提高經(jīng)濟效益，必須以全過程、全方位和全員參與的思想為指導(dǎo)，建立成本管理的組織保證系統(tǒng)。
3.建立成本控制體系，進行深入的成本分析。制定目標成本。目標成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中資源的消耗標準，是職工成本管理工作的努力方向，也是實施獎懲的重要依據(jù)。進行深入的成本分析。進一步計算價格差異和數(shù)量差異，并對產(chǎn)生差異的原因進行分析。
三、加強成本管理的具體措施
1.加強成本管理，首先要樹立全面的成本意識，主要包括:(1)經(jīng)營者不應(yīng)該單純地看直接成本，更應(yīng)該看相對于銷售額的附加值比率。一般來說，商業(yè)的附加值是指銷售利潤，制造業(yè)等工業(yè)的附加值是指加工額，附加值與銷售額之比為附加值比率。各行業(yè)的附加值比率平均為：制造業(yè)41%～42％，建筑業(yè)27%～28％，批發(fā)業(yè)18％，零售業(yè)30％。如果公司數(shù)字比這些平均值低，說明直接成本花費過多，則需努力降低對外協(xié)作成本。（2）關(guān)注直接成本以外的成本，其衡量指標為銷售管理比率。銷售管理費與銷售額之比即為銷售管理費比率。目前銷售管理費比率為：制造業(yè)19％，建筑業(yè)約14％，批發(fā)業(yè)16%～17％，零售業(yè)約28％，如超過了這個數(shù)值，說明應(yīng)降低銷售管理費。（3）關(guān)注人事費用的大小。人事費與銷售額之比，即為人事費比率。平均值為:制造業(yè)17%～18％，建筑業(yè)12%～13％，批發(fā)業(yè)超過6％，零售業(yè)超過13％，人事費過大時，由于不能降低工資，只有削減人員或在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，努力提高銷售額。
2.要制定降低成本計劃。降低成本計劃可以分三步:第一步，分析企業(yè)的組織機構(gòu)，確定公司各個部門怎樣合理配置和改編。應(yīng)把握控制范圍、合適的匯報層次、簡化管理層次三個重要規(guī)則;第二步是分析經(jīng)營管理比率。首先需要了解最近5年～10年公司營運的詳細數(shù)據(jù)，對這些數(shù)據(jù)進行宏觀分析，先找出毛利占銷售量百分比最高的年份，找出銷售成本、一般費用和行政管理費用、研究和開發(fā)費用及債務(wù)成本占銷售量比重最低的年份。接下來確定哪種成本是在正常值以內(nèi)，哪種成本占銷售量的百分比不必要地增加了；第三步是工作抽樣。工作抽樣是對工廠內(nèi)或公司內(nèi)不同工位的活動頻率和效率進行抽樣，能明顯地反映出工人和機器兩者的生產(chǎn)率及低效率的程度。工作抽樣必須安排企業(yè)內(nèi)部有經(jīng)驗的雇員，或者是外部的在這方面有能力的咨詢專家來完成。
3.要做好銷售預(yù)測的工作。在銷售預(yù)測分析中，有四個基本要素:（1)趨勢。指一系列經(jīng)濟數(shù)據(jù)長期的動向。（2)周期。指較短的持續(xù)時期，通常以發(fā)展和緊縮的交替期為特征。（3)季節(jié)性變化。發(fā)生在一年中某個時期內(nèi)，在每年的同一時期以大致相同的程度再發(fā)生。（4)不規(guī)則變化。指具有經(jīng)濟影響的不可預(yù)見或非再次發(fā)生的事件的結(jié)果。在銷售預(yù)測中可以共同使用或分開使用這四種要素。
參考文獻:
[1]王桂芹唐德新:淺析市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)成本管理[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟,2006(10)
市場經(jīng)濟的競爭越來越激烈,優(yōu)勝劣汰是基本的競爭法則。企業(yè)想要生存,想要不斷的發(fā)展,就必須深化成本管理,采取各種有效的措施對企業(yè)成本進行降低,只有把生產(chǎn)競爭中的成本低于競爭對手,才能夠真正的利于不敗之地。供熱企業(yè)也不例外,想要在這一激烈的市場競爭中求發(fā)展,就必須實行成本管理。
二、成本管理在供熱企業(yè)中的重要性
供熱企業(yè)本身就是一個耗能企業(yè),那么進行成本管理和控制就是一項和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并存的探索活動。供熱企業(yè)作為我國的社會公共事業(yè),目前正處于改革的發(fā)展階段,而且近些年來的企業(yè)所需要的供熱能源的價格還在不斷的提高,環(huán)保的壓力也越來越大,而且其利潤空間是由銷售熱價扣除經(jīng)營成本之后所得,但是其熱價不是由企業(yè)制定,而是由國家進行統(tǒng)一制定,這使企業(yè)的利潤空間在不斷的縮小,甚至有些供熱企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了舉步維艱的情況。成本管理的實施,其目的就是為了能夠有效的降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟利益空間,所以說供熱企業(yè)為了能夠在市場經(jīng)濟激烈競爭的大潮中不斷發(fā)展,并提高企業(yè)的經(jīng)濟利益,實行成本管理是有效的手段。
三、有效的實現(xiàn)供熱企業(yè)成本管理
(1)建立現(xiàn)代成本管理理念?，F(xiàn)代成本管理就是有管理人員對企業(yè)本身以及其競爭對手的相關(guān)資料進行分析,以此來幫助管理者制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向,從而創(chuàng)造出企業(yè)的競爭優(yōu)勢,以使企業(yè)能適應(yīng)于外部激烈的競爭環(huán)境。其理念主要包括有:①成本管理的重點內(nèi)容以及著力點都是對企業(yè)的成本源流進行管理,其中包括有勞動資料的技術(shù)性能、勞動者的素質(zhì)和技能以及產(chǎn)品的技術(shù)標準,企業(yè)進行職能分工,外部協(xié)作關(guān)系等;②就是要把成本管理逐漸的融合到具體的業(yè)務(wù)活動以及管理過程中,使成本管理措施都能夠有效的實施,發(fā)揮出成本管理的真正作用;③人的活動對成本管理實施的有效性也具有主導(dǎo)作用,其素質(zhì)和技能也是影響成本管理的重要因素。
(2)確定成本管理目標。關(guān)于實施成本管理其目的就非常的明確,就是為了降低成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,但這一目的的實現(xiàn)也要根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定出成本管理目標。
把握原則
成本管理就是企業(yè)在符合發(fā)展戰(zhàn)略要求的前提下，根據(jù)發(fā)展階段、競爭環(huán)境、內(nèi)部產(chǎn)品等要求，不斷改善資源配置、適應(yīng)環(huán)境、持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營效果的過程。
成本管理需要遵循成本一效益原則、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則和適者生存原則，以保證企業(yè)能夠做正確的事情、正確地做事情，并以較小的投入創(chuàng)造更多的價值。同時，組織成員的支持和參與也是企業(yè)成本管理的成功保障。除此之外，現(xiàn)代企業(yè)成本管理還必須遵循全面、全過程、全生命周期管理原則和差異化管理原則。
1 全面全過程全生命周期管理原則 傳統(tǒng)的成本管理拘泥于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，只強調(diào)生產(chǎn)本身，而對產(chǎn)品價值鏈中設(shè)計、供、銷環(huán)節(jié)考慮不多；只關(guān)注產(chǎn)品產(chǎn)生的過程，而對客戶使用階段、產(chǎn)品后價值期處理階段缺乏統(tǒng)籌；只關(guān)心企業(yè)本身，而對企業(yè)生存環(huán)境研究甚少。作為市場獨立競爭主體，企業(yè)成本管理要突破傳統(tǒng)束縛，更加全面地從產(chǎn)品產(chǎn)生的全過程、產(chǎn)品全生命周期以及企業(yè)的生存環(huán)境等多個維度思考成本管理，提前和延伸成本管理的范疇，合理選擇著力點和關(guān)鍵點。
核電項目建設(shè)企業(yè)應(yīng)用這一原則應(yīng)考慮如下方面：一是梳理分析公司與產(chǎn)業(yè)價值鏈上、下游企業(yè)的接口，改善價值的縱向聯(lián)系，共同降低成本、提高整體優(yōu)勢，比如幫助推動制造廠開展設(shè)備國產(chǎn)化工作，其目的就是優(yōu)化設(shè)備供應(yīng)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出，以降低產(chǎn)業(yè)鏈成本、提升鏈條效益；二是根據(jù)市場供需趨勢，合理預(yù)測成本空間，提高產(chǎn)品的適應(yīng)能力，這對核電項目建設(shè)企業(yè)走向國內(nèi)、國際核電建設(shè)競爭市場具有重要意義；三是貫徹成本優(yōu)生原則，加大科研投資，加強源頭控制力度，向設(shè)計環(huán)節(jié)要產(chǎn)出、降成本。
2 差異化管理原則 傳統(tǒng)成本管理大多是以會計費用性質(zhì)的核算與分析為基礎(chǔ)的，以滿足股東管控要求為核心的被動管理模式?，F(xiàn)代成本管理首先需要突破單一客戶和管理要求的限制，使成本管理不僅服務(wù)于股東，更要為企業(yè)決策者、成本中心管理者、作業(yè)者提供經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，以提升企業(yè)的整體價值。
用戶及價值差異化。對于戰(zhàn)略管理者，成本管理的機制體現(xiàn)在確定成本驅(qū)動因素和價值鏈成本結(jié)構(gòu)，為重構(gòu)企業(yè)價值鏈、減少成本驅(qū)動因素，提高企業(yè)競爭力提供支持；對于成本中心管理者，成本管理的作用在于尋找目標成本和成本差異，為預(yù)算控制、例外管理提供努力方向和依據(jù)；對于作業(yè)層，成本管理需要清晰地反映作業(yè)成本和價值、明確成本動因，以幫助其優(yōu)化流程，減少不增值作業(yè)，降低資源耗用。
控制方法、階段和操作差異化。根據(jù)成本動因的差別，實施針對產(chǎn)品量、批次量、產(chǎn)品類別的差異化管理辦法；根據(jù)成本產(chǎn)生時期的不同，從設(shè)計和生產(chǎn)兩個階段尋求降低長期變動成本和短期變動成本的差異化管理方法；根據(jù)資源動因和作業(yè)動因的區(qū)別，采取多標準分配的方法，將資源耗用按不同維度進行分配核算等。總之，企業(yè)必須根據(jù)自身特點，尋找成本控制點，制定合適的管控方法，才能達到節(jié)源增效的目的。
建立體系
目前，國內(nèi)先進的核電項目建發(fā)企業(yè)已經(jīng)初步建立了基于核電站建設(shè)過程的作業(yè)成本池，但是成本池內(nèi)部的作業(yè)劃分、信息收集和統(tǒng)計工作還有待進一步深化和挖掘。
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)分別建立以滿足戰(zhàn)略成本為目標的成本企劃方法和以指導(dǎo)作業(yè)為宗旨的成本預(yù)測、成本控制和改善方法，其中成本企劃和預(yù)測更多地涉及戰(zhàn)略層面的企業(yè)價值結(jié)構(gòu)設(shè)計和市場供求分析，而成本控制和改善則側(cè)重于管理層面的節(jié)流增效指引。
1 成本企劃與預(yù)測 成本企劃要求企業(yè)著眼于產(chǎn)業(yè)鏈條，根據(jù)價值鏈上各節(jié)點的盈利能力和企業(yè)戰(zhàn)略要求，充分考慮產(chǎn)業(yè)發(fā)展周期等外部因素，以合理的方式和節(jié)奏，調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，增加明星業(yè)務(wù)比例、淘汰低價值貢獻業(yè)務(wù)，重構(gòu)企業(yè)價值鏈。成本預(yù)測則要求企業(yè)以市場為出發(fā)點，科學(xué)預(yù)測最終產(chǎn)品/服務(wù)的功能和價位需求，并以此為框架開展設(shè)計、產(chǎn)、銷等內(nèi)部作業(yè)和資源配置活動。
2 成本控制與改革 成本控制的基礎(chǔ)是“知己”與“明志”。對企業(yè)而言，所謂知己，即了解生產(chǎn)單位產(chǎn)值所需投入的資源(產(chǎn)值投入a，即成本)和消耗單位成本能夠創(chuàng)造的價值(標準產(chǎn)值v，即效率)；所謂明志，即清楚市場價格及走勢(P)，以及公司能夠生存的利潤空間(R)，進而倒推出單位產(chǎn)品的目標成本C=P R。企業(yè)成本控制的目標就是讓總產(chǎn)值投入(a×產(chǎn)值量=A)最大限度地低于目標成本(A
面對國家持續(xù)降低核電行業(yè)建設(shè)成本的規(guī)定，核電項目建設(shè)企業(yè)正處在一個市場價格持續(xù)下滑，利潤空間被迅速擠占的市場環(huán)境中。面對生存壓力，傳統(tǒng)制造業(yè)的經(jīng)驗是迅速拓展市場，創(chuàng)造規(guī)模效益，以倍數(shù)彌補單位產(chǎn)出利潤，維持利潤空間；作為以提供服務(wù)為主的AE公司，核電項目建設(shè)公司的主要成本來源于人，規(guī)模經(jīng)濟依賴的通過攤薄長期固定資本提高單位利潤的做法不適用。基于此，在單位市場價格下降(P'
當前形勢下，核電項目建設(shè)企業(yè)必須雙管齊下，通過有效地建立健全激勵約束機制，加大利益驅(qū)動，降低產(chǎn)值成本中的顯性及隱性成本動因，提升作業(yè)者能力、提高效率的動力。在操作過程中，我們可以總結(jié)出顯性成本相對容易發(fā)現(xiàn)、容易控制和改善的特點，同時也感覺到了以“權(quán)責(zé)不對稱”為代表的隱性成本動因的控制和改善難度。后者必須通過建立“三分”經(jīng)營管理機制，健全成本管理激勵約束機制，理順責(zé)權(quán)利的根本關(guān)系，才能得到徹底解決。
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心理念就是：從客戶需求的角度反思公司的行為，選擇更具有競爭力的競爭武器（戰(zhàn)略定位），創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢，使企業(yè)獲取長久的競爭力，從而真正意義上達到提高利潤降低成本的效果?，F(xiàn)代成本理念不追求成本最低，而是追求成本避免，它認為不是花最少的錢就能實現(xiàn)成本的最佳控制目的。舉例來說，人人都知道最好的律師是最貴的，也就是聘請最好律師的成本最大，但是實際上次等的律師更貴，原因就是敗訴的概率要高很多。那么這個例子也很好的說明了什么是戰(zhàn)略：如果說選擇次等的律師是管理，那么選擇最好的律師就是戰(zhàn)略。戰(zhàn)略考慮的更多是做正確的事，管理僅考慮正確地做事。傳統(tǒng)意義上的成本控制就是管理，而現(xiàn)代意義上的成本控制是戰(zhàn)略?？紤]聘請最好的律師的錢該不該花，是戰(zhàn)略；而僅考慮聘請最好的律師會比次等律師昂貴，是管理。企業(yè)首先要在選擇正確的戰(zhàn)略上做出努力，然后再去在管理上做出努力。傳統(tǒng)的成本管理重在治病，現(xiàn)代成本管理重在防病。傳統(tǒng)成本管理多是對有形的、下位的成本進行事后控制，現(xiàn)代成本管理則多是對無形的、上位的企業(yè)軟實力進行事前預(yù)測和計算，它在源頭設(shè)計的成功的戰(zhàn)略總是能最高效地達到成本控制的目的。
2企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的思路
那么，如何選擇正確的戰(zhàn)略以獲取真正的低成本呢？以下是幾點思路：一是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先不是說成本最低，而是說能更好的滿足客戶的需要，具有更強的競爭力。二是差異化戰(zhàn)略。簡單地說，差異化戰(zhàn)略就是使你的產(chǎn)品或者服務(wù)與眾不同，形成一些在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)的獨特性的東西，而這種差異往往被顧客察覺并且非常青睞。比如說：蘋果公司和諾基亞的競爭，蘋果公司就用差異化打敗了諾基亞。對于手機軟件功能的需求，不同的客戶是不同的，然而諾基亞在滿足顧客需求上表現(xiàn)強勢，即把所有的手機功能設(shè)計出來，一股腦體現(xiàn)在手機屏幕上，強制消費者去接受，不管你哪個用的著哪個用不著，手機上全有；而蘋果則只是設(shè)置了一個蘋果市場（applemarket），在這個市場里，由消費者自由選擇需要的軟件，這樣顧客就能根據(jù)需要選擇。這就是兩個公司在設(shè)計上的差異化，同樣是手機軟件，蘋果在設(shè)計細節(jié)上的差異化戰(zhàn)略定位使蘋果更好地適應(yīng)了客戶的心理，滿足了客戶的需求，從而贏得了市場。
3企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的案例分析
競爭是市場經(jīng)濟的特點，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須加強成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)注重對成本的管理。成本企劃是當前國際上流行的先進的成本管理方法之一，以其顯著的成效及其與眾不同的管理思想、管理手段和組織方式，已經(jīng)引起了全世界的廣泛關(guān)注。
成本企劃的基本立足點是約束全生命周期成本。它首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在此成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量且如以預(yù)計價格出售就會有足夠盈利的產(chǎn)品。它使得“成本”成為產(chǎn)品開發(fā)過程中的積極因素，而不是事后消極結(jié)果。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計售價扣除期望邊際利潤， 即可得到目標成本，然后的關(guān)鍵是設(shè)計能在目標成本水平上滿足顧客要求并可投產(chǎn)制造的產(chǎn)品。
成本企劃通常是把產(chǎn)品成本在設(shè)計階段限定在一定目標之內(nèi)，然后運用價值工程實施開發(fā)，在設(shè)計、試產(chǎn)和生產(chǎn)準備等各個階段，組織各部門通力合作，以求達到目標成本。成本企劃把成本管理的思路從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計階段，具有超前意識；成本企劃通過市場上消費者認可的售價， 減去期望利潤， 倒退計算出目標成本，作為設(shè)計的依據(jù)，在將材料、零部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時，就把成本一起“裝配”進去，在設(shè)計產(chǎn)品的同時也設(shè)計產(chǎn)品的成本：成本企劃并不把成本看成是單純的賬簿的產(chǎn)物，它具有較強的管理工程學(xué)的屬性。
成本企劃的具體做法有著不同的模式，但其方法流程則卻大體相同，通常包括六個階段，即：產(chǎn)品企劃；目標成本設(shè)定：目標成本分解；設(shè)計中實施成本降低；轉(zhuǎn)向生產(chǎn)準備；初期流動管理。其中，目標成本的設(shè)定、分解和達成是其關(guān)鍵。
我國企業(yè)的成本管理，長期以來是一種以計劃價格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點，以全部成本法為內(nèi)容的成本管理模式。這種模式使得我國企業(yè)的成本管理水平低下，成本耗費高，經(jīng)濟效益差，不但難以適應(yīng)市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，而且嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，對我國企業(yè)而言，引進先進的成本管理模式是勢在必行的。本文著重對成本企劃加以推介，希望它可以帶給我們有益的啟示。
成本企劃是一種全新的成本管理模式，它同我國傳統(tǒng)的成本管理理念有著相當大的差異，那么應(yīng)當如何將這一新的理念引入我國企業(yè)并使其在傳統(tǒng)理念的包圍下生根發(fā)芽？
1.在我國企業(yè)中確立市場導(dǎo)向觀念。
成本企劃最主要的特征之一即是其市場導(dǎo)向性，這一點對于企業(yè)增強市場競爭力起著直接的作用。但是以市場為導(dǎo)向的成本管理思想在我國比較缺乏，原因是在長期的計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)的目標不是利潤最大化，而是產(chǎn)值最大化，企業(yè)不必關(guān)心產(chǎn)品的售價只關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)量和產(chǎn)值即可，因此無法樹立市場導(dǎo)向的成本理念。但是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展必須使其產(chǎn)品為市場接受并且要實現(xiàn)一定的利潤，這就要求企業(yè)樹立正確的市場觀念，以市場為導(dǎo)向去生產(chǎn)物美價廉又合乎人們多樣化需求的產(chǎn)品。[ hi138\Com]
2.在企業(yè)中樹立事前控制思想。
成本企劃不同于其他成本管理方法的另一顯著特征即是它的前饋控制觀念。這無疑是一種科學(xué)的觀念。經(jīng)驗表明產(chǎn)品成本的大部分（約8 成）在產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計階段就已經(jīng)確定了，因此只有在事前（即進入生產(chǎn)制造階段以前）進行有效的成本控制才有大幅降低成本的可能。當然事中和事后的成本控制也是十分必要的，但因其改善成本的空間有限，所以重點還是應(yīng)當放在事前控制上。但是我國大部分企業(yè)僅僅進行事后的成本控制，很多時候就是事后成本控制也因為方法落后和組織實施不力而流于形式，所以我們的產(chǎn)品成本往往較高，市場競爭力較低。
3.在我國企業(yè)中確立目標成本概念。
成本企劃最關(guān)鍵的因素是目標成本。我國現(xiàn)有的成本管理體系多數(shù)是以固定標準為基礎(chǔ)的， 這種體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品成本水平，但成本企劃中的目標成本卻是一種動態(tài)體系：不斷推動產(chǎn)品設(shè)計人員去改進產(chǎn)品設(shè)計，降低成本。
4.企業(yè)應(yīng)當以價值工程手段實施產(chǎn)品策劃和開發(fā)。
成本企劃的第二個關(guān)鍵因素是技術(shù)，具體說來是憑借價值工程為主的工程學(xué)方怯對產(chǎn)品觀念、產(chǎn)品設(shè)計方案等目標成本的要求進行技術(shù)攻關(guān)。一件產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)到交付消費者，一般應(yīng)該考慮到：我要生產(chǎn)什么？怎樣制造出來？怎樣才能賣給用戶？實際上這三個問題意味著貫穿這件產(chǎn)品全過程的三個階段。這三個階段都需用到價值工程。
價值工程在生產(chǎn)制造階段的實施較為具體，因此容易把握，而在產(chǎn)品設(shè)計階段實施起來就有一定的難度。應(yīng)用成本企劃這一現(xiàn)代成本管理理論，必須樹立市場經(jīng)濟的觀念，明確市場機制的概念。具體的將要做到以下4 個觀念的轉(zhuǎn)變：①明確增值盈利是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)濟的第一目的；②樹立企業(yè)發(fā)展是獲得利益的前提條件的觀念；③將生產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋诞a(chǎn)品：④轉(zhuǎn)變重事后推銷輕事前調(diào)研的營銷觀念。
5.因為成本企劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程、全方位，所以將對企業(yè)提出較高的要求。
針對我國企業(yè)的現(xiàn)狀，以下三點應(yīng)予以重視：①注重企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)問題。在傳統(tǒng)觀念下，成本管理被認為是財會部門的工作。
由于傳統(tǒng)成本計算方法不適應(yīng)新的制造環(huán)境，作業(yè)成本法以其優(yōu)勢得到了廣泛的應(yīng)用，尤其在國外諸多的以機器技術(shù)為主導(dǎo)并且人力耗用少的企業(yè)中得到重視?，F(xiàn)在，企業(yè)紛紛引進先進的設(shè)備，這使生產(chǎn)自動化、智能化不再是夢想，并且直接人工費用在減少，間接費用在增加，這些都是作業(yè)成本法更加符合企業(yè)需要的原因所在。與此同時，企業(yè)也在這一大趨勢下獲益，可以更好地學(xué)習(xí)先進技術(shù)，可以贏得更多的發(fā)展機會和發(fā)展空間。
2作業(yè)成本法的應(yīng)用原理分析
在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)需要實施作業(yè)成本法，以減少人力物力的消耗。在“成本少，收益多”這一盈利準則下，企業(yè)只有通過減少成本消耗來為自己擴大收益空間，在競爭中領(lǐng)先一步。
2.1創(chuàng)新思想理念
作業(yè)成本法適應(yīng)多元化的制造環(huán)境，能夠跟上自動化和智能化的腳步，提出新的核算觀念和管理方法，所以，它成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一次突破。作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本的過程中，既考慮直接成本所產(chǎn)生的作業(yè)成本，也考慮間接成本所產(chǎn)生的作業(yè)成本。這就使計算范圍更加寬闊，使計算出來的成本更加準確，使分配標準更加精確。
2.2應(yīng)用“成本驅(qū)動因素”理論
“成本驅(qū)動因素”理論是作業(yè)成本法應(yīng)用的核心所在，在這一理論的指導(dǎo)下，選擇“作業(yè)”作為成本核算的中間因素，再確定合理的分配標準。然后，在分析作業(yè)成本動因的基礎(chǔ)上，按照產(chǎn)品的品種分配費用。
2.3注重作業(yè)管理
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種繁多，使得工時在各種產(chǎn)品間的劃分變得異常艱難。同時，間接成本的增多也為企業(yè)帶來難題。作業(yè)成本法更加注重作業(yè)管理，更加強調(diào)作業(yè)成本產(chǎn)生的原因，這使得產(chǎn)品與服務(wù)的直接成本可以在因果關(guān)系中直接體現(xiàn)，間接成本可以在各個作業(yè)項目之間直接進行分配，這就變革了傳統(tǒng)費用的分配原則，解決了產(chǎn)品品種繁多帶來的不便。
3作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究
3.1應(yīng)用條件
當作業(yè)成本法作為成本計算方法時，是指產(chǎn)品成本的計算以資源為開端，再通過作業(yè)這一媒介，分步驟地在費用成本間進行結(jié)轉(zhuǎn)的過程。所以，企業(yè)應(yīng)具備以下條件才可以應(yīng)用作業(yè)成本法。①多個生產(chǎn)鏈條，產(chǎn)品品種多樣化。②各生產(chǎn)鏈條連續(xù)，管理結(jié)構(gòu)完整。③以高科技為主導(dǎo)，擁有先進的生產(chǎn)設(shè)備。④掌握先進的技術(shù)理念。⑤直接費用與間接費用消耗比差距大。⑥企業(yè)操作人員要具備專業(yè)知識的儲備和豐富的實踐經(jīng)驗。當作業(yè)成本法作為作業(yè)分析方法時，所需要的條件將更加具體全面。因為，上述條件不具有針對性。然而，作業(yè)分析法是作業(yè)成本法的延伸，更加重視分析成本和管理成本的過程，對管理的要求更高。因此，企業(yè)需要在作業(yè)的基礎(chǔ)上將成本和管理這兩個概念相結(jié)合，對成本進行管理，在管理中減少成本。同時，也需要企業(yè)工作人員具備先進的管理理念，掌握分析成本方法并且能夠連貫地完成作業(yè)成本分析過程。（本文來自于《中國管理信息化》雜志?！吨袊芾硇畔⒒冯s志簡介詳見。）
3.2計算步驟
對于作業(yè)成本法來說，生產(chǎn)、作業(yè)和成本是必不可少的3個要素。并且，作業(yè)可以將生產(chǎn)成本和生產(chǎn)費用有效地聯(lián)系在一起。因此，作業(yè)成本法需要計算產(chǎn)品資源消耗成本，分配標準，再計算出相應(yīng)的作業(yè)成本，然后將作業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本中。具體計算步驟如下：（1）確定產(chǎn)品資源的來源，計量資源消耗量，計算出的資源成本。（2）對資源消耗的作業(yè)進行計量、分析、確認和匯總。（3）分析資源產(chǎn)生的動因，確定分配標準，在以上步驟基礎(chǔ)上將資源成本分配給各個作業(yè)。（4）分析成本產(chǎn)生的動因，確認資源消耗的作業(yè)項目，并按照一定標準將其分配給各種產(chǎn)品。（5）將以上各步驟計算出的成本項目相加，按照產(chǎn)品的品種分類，得到每種產(chǎn)品的總成本，再除以產(chǎn)品數(shù)量，得到每種產(chǎn)品的單位成本。
4企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實障礙
首先，作業(yè)成本法的計算過程復(fù)雜，步驟繁瑣，對計算過程的準確度要求很高。同時，作業(yè)是作業(yè)成本法的中心環(huán)節(jié)，對作業(yè)的確認和計量也是應(yīng)用作業(yè)成本法的一個難點。如果實際操作人員不能熟練掌握計算流程，容易出現(xiàn)失誤。其次，作業(yè)成本法還沒有得到我國權(quán)威機構(gòu)的全面認可，還有一些具體操作沒有得到落實。而且，在作業(yè)成本法下的一些操作與我們所熟知的操作存在差別，例如期間費用的處理方法。最后，我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)并沒有達到國際先進水平，還很缺乏復(fù)合型的人才，即缺乏熟練掌握作業(yè)成本法專業(yè)知識與實際操作流程的人才。
5結(jié)束語
