時(shí)間：2023-09-26 17:28:51
序論：在您撰寫(xiě)事業(yè)單位稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃
一、基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃方面的存在問(wèn)題
(一)稅收籌劃意識(shí)薄弱
在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，事業(yè)單位能否結(jié)合實(shí)踐中的形勢(shì)變化，把握機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，有效地進(jìn)行稅收籌劃，關(guān)系著自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而在實(shí)踐中因某些事業(yè)單位在稅收籌劃方面的意識(shí)薄弱，且在政府體制下對(duì)稅收籌劃的作用發(fā)揮重視程度不夠，導(dǎo)致事業(yè)單位稅收籌劃方面的問(wèn)題發(fā)生率加大。
(二)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高
事業(yè)單位稅收籌劃實(shí)踐中因部分財(cái)務(wù)管理人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，專業(yè)能力不足，導(dǎo)致這些人員作業(yè)下的稅收籌劃實(shí)際作用發(fā)揮不充分，一定程度上影響了事業(yè)單位納稅工作落實(shí)效果。
(三)稅收籌劃實(shí)踐能力需要進(jìn)一步提高
事業(yè)單位通過(guò)對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策的充分考慮，可發(fā)揮出稅收籌劃的實(shí)際作用，從而達(dá)到資金高效利用的目的。但是，由于某些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃方面的業(yè)務(wù)熟練程度不夠，且對(duì)本單位各部門的納稅部門協(xié)調(diào)不充分，致使事業(yè)單位稅收籌劃實(shí)踐能力需要進(jìn)一步提高，可能會(huì)對(duì)其納稅工作造成一定影響。同時(shí)，實(shí)踐中若國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層事業(yè)單位的稅收工作指導(dǎo)性不夠，相關(guān)的宣傳與調(diào)研工作開(kāi)展不夠深入，也會(huì)影響事業(yè)單位稅收籌劃的實(shí)際作用效果。
二、加強(qiáng)基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃的相關(guān)措施
(一)轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)
當(dāng)前，事業(yè)單位正處于抓機(jī)遇、促發(fā)展的關(guān)鍵歷史路口。實(shí)踐中事業(yè)單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變以往的落后思想觀念、工作作風(fēng)，積極配合和支持國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，確保自身的稅收籌劃有效性。同時(shí)，作為政府管理下的社會(huì)公共服務(wù)部門，事業(yè)單位更應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，強(qiáng)化自身的納稅意識(shí)，并從以往傳統(tǒng)的管理觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，重視財(cái)務(wù)管理方面職能作用的發(fā)揮，保持自身良好的稅收籌劃作用效果。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)培養(yǎng)
事業(yè)單位實(shí)踐中應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展概況及形勢(shì)變化，根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃方面的整體表現(xiàn)，對(duì)其中的存在問(wèn)題進(jìn)行分析與總結(jié)，積極開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)的專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，且將有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制實(shí)施到位，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的科學(xué)培養(yǎng)，促使這些人員的素質(zhì)得以不斷提高：加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)重視實(shí)踐中的稅收籌劃。在此基礎(chǔ)上，可使財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位稅收籌劃的實(shí)際作用得以充分發(fā)揮，進(jìn)而提升自身在稅務(wù)方面的整體工作水平。
(三)重視稅收籌劃實(shí)踐能力的提高
在保持稅收籌劃實(shí)際作用效果、提升其相關(guān)工作水平的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)對(duì)實(shí)踐中形勢(shì)變化的充分考慮，優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)工作體制，健全財(cái)務(wù)與稅收籌劃方面的規(guī)章制度，從而為財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展提供科學(xué)指導(dǎo)，進(jìn)而滿足稅收籌劃方面的多樣化需求。在此期間，事業(yè)單位應(yīng)在思想上重視稅收籌劃實(shí)踐能力的提高，且在理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐活動(dòng)的配合作用下，增加財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃方面的知識(shí)儲(chǔ)備量，促使他們?cè)诙愂栈I劃方面可發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，確保事業(yè)單位稅收籌劃實(shí)踐能力良好性。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在實(shí)踐中應(yīng)給予基層事業(yè)單位稅務(wù)工作開(kāi)展更多的指導(dǎo)，強(qiáng)化他們依法納稅意識(shí)，且能注重自身在稅收籌劃實(shí)踐能力方面的有效培養(yǎng)，最終達(dá)到事業(yè)單位稅收能力逐漸提高的目的。長(zhǎng)此以往，可使事業(yè)單稅收籌劃方面的工作開(kāi)展更具科學(xué)性。
事業(yè)單位和市場(chǎng)上的各大企業(yè)相比，體制不同，單位的工作人員從思想上認(rèn)為本單位財(cái)務(wù)工作十分簡(jiǎn)單，進(jìn)而降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)較貧乏。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員只是掌握了大量理論知識(shí)而不具備嫻熟的實(shí)際操作技能，嚴(yán)重缺乏對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程處理的經(jīng)驗(yàn)，更是缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的宏觀把握，其稅收籌劃能力弱。并且隨著近年來(lái)稅收體制的改革，與事業(yè)單位相關(guān)的稅收種類越來(lái)越少，很多會(huì)計(jì)人員的升遷速度慢，在某種程度上降低了會(huì)計(jì)人員工作積極性，少數(shù)高級(jí)的會(huì)計(jì)工作人員選擇調(diào)動(dòng)工作崗位。其三，通過(guò)稅收體制改革以后，事業(yè)單位作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，變成了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅項(xiàng)的納稅人，但依舊相當(dāng)一部分事業(yè)單位缺乏對(duì)稅收制度的了解，一味地注重財(cái)政撥款，甚至一點(diǎn)也不了解事業(yè)單位要納稅的事實(shí)，導(dǎo)致其不納稅。很多事業(yè)單位不了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)單位的優(yōu)惠期過(guò)了之后，依舊按照優(yōu)惠政策申請(qǐng)納稅，導(dǎo)致事業(yè)但是的稅收出現(xiàn)了各種問(wèn)題。
二、改善稅收籌劃的對(duì)策
其一，事業(yè)單位自身要積極地轉(zhuǎn)變納稅觀念，進(jìn)一步提高自身依法納稅的意識(shí)。在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，稅收征管體制不斷深入改革的背景下，政府需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收的征管，提高相關(guān)單位的依法納稅意識(shí)，并完善各項(xiàng)稅收政策。一方面要加大力度宣傳依法納稅的重要意義，要求事業(yè)單位認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收政策；另一方面需要采用有效方法轉(zhuǎn)變事業(yè)單位不必進(jìn)行納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)事業(yè)單位的稅收工作加強(qiáng)教育管理，以提高其依法納稅的籌劃能力。其二，稅收籌劃作為一項(xiàng)實(shí)用性強(qiáng)、專業(yè)化程度高的工作，要求納稅人對(duì)稅收、法律、財(cái)務(wù)及其相關(guān)領(lǐng)域的工作都有一定程度的了解。故要求事業(yè)單位培養(yǎng)一定數(shù)量的高級(jí)會(huì)計(jì)人員，在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)必須要求工作人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，能夠勝任會(huì)計(jì)工作。事業(yè)單位可以定期邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)秀工作者培訓(xùn)本單位財(cái)務(wù)工作者的稅收政策法規(guī)知識(shí)，進(jìn)而豐富其業(yè)務(wù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政、稅收等各項(xiàng)工作的法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在理論的指導(dǎo)下熟悉會(huì)計(jì)事務(wù)各項(xiàng)工作流程。其三，事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)合理的育才、用才制度，建立一支適合事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，全方位提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者的納稅籌劃能力。構(gòu)建規(guī)范有序的會(huì)計(jì)用人制度，依據(jù)專業(yè)勝任能力聘用相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員，促使薪酬安排和每位員工的實(shí)際貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，與業(yè)績(jī)、崗位職責(zé)相銜接的薪酬機(jī)制，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，最大限度激發(fā)員工工作潛能，促使每位會(huì)計(jì)工作者可勝任本職工作。事業(yè)單位要完善會(huì)計(jì)工作者的上崗培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對(duì)其的考核，為本單位會(huì)計(jì)人才的發(fā)展提供一個(gè)平臺(tái)。然后通過(guò)定期考核檢查培訓(xùn)效果，考核成績(jī)優(yōu)異的予以獎(jiǎng)勵(lì)，考核成績(jī)較差的予以懲罰。事業(yè)單位不斷加強(qiáng)對(duì)重要工作崗位人員的管理，注重儲(chǔ)備大量?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，確保不同時(shí)期的優(yōu)秀人才在職務(wù)、薪酬方面有一定的上升空間，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，保證優(yōu)秀人才不流失。其四，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)可組織力量加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的納稅指導(dǎo)，加大力度宣傳事業(yè)單位的稅收政策，促使事業(yè)單位的依法納稅意識(shí)不斷提高，重視稅收籌劃工作，明確事業(yè)單位必須履行的納稅義務(wù)。同時(shí)要求事業(yè)單位牢記稅法面前人人平等的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為需實(shí)施稅收籌劃的少數(shù)單位提供必要的政策支持，促進(jìn)其科學(xué)實(shí)施納稅籌劃工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅收籌劃 對(duì)策
稅收籌劃也稱節(jié)稅，是充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，納稅人對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)劃，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉， 許多企業(yè) ， 公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)或設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。在我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)在不斷提高，稅收籌劃主動(dòng)性也在不斷增強(qiáng)。但由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較短，在稅收籌劃的意識(shí)、稅收籌劃能力與國(guó)外相比仍存在一定差距。
一、事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
（一）事業(yè)單位體制影響較強(qiáng)
事業(yè)單位在傳統(tǒng)計(jì)劃體制下，是一些國(guó)家機(jī)構(gòu)的分支。一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，本身不以營(yíng)利為目的，只要完成了國(guó)家賦予的社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要即可，不存在經(jīng)費(fèi)緊張，資金出現(xiàn)缺口的問(wèn)題，其人員工資和辦公經(jīng)費(fèi)也都來(lái)源財(cái)政撥款，正是因?yàn)槭聵I(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計(jì)劃體制，預(yù)示著他們普遍認(rèn)為納稅對(duì)他們來(lái)說(shuō)沒(méi)有多大的意義，造成不少行政事業(yè)單位稅收籌劃內(nèi)在動(dòng)力不足，大部分人對(duì)于納稅籌劃更是覺(jué)得多此一舉，沒(méi)有必要納稅。對(duì)依法納稅感到不適應(yīng)，不能夠理解和適應(yīng)國(guó)家的依法納稅政策，消極待稅思想嚴(yán)重，稅收籌劃能力較弱。
（二）事業(yè)單位集中核算的影響
隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷改革和深化，大多數(shù)事業(yè)單位納入了財(cái)政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財(cái)務(wù)核算中心，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計(jì)財(cái)處，納入財(cái)務(wù)核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會(huì)計(jì)人員。但是，財(cái)務(wù)集中核算一方面導(dǎo)致原單位財(cái)務(wù)人員的大大減少，使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離，極大程度上削弱了原單位的財(cái)務(wù)管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會(huì)計(jì)人員自身利益和所在單位利益沒(méi)有關(guān)系，財(cái)務(wù)核算成為了會(huì)計(jì)人員主要工作職責(zé)，從而使他們的納稅籌劃的意識(shí)變得更加薄弱。
（三）會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃能力較低
事業(yè)單位與企業(yè)相比由于體制不同，加上思想上認(rèn)為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作比較簡(jiǎn)單，人們普遍存在誤區(qū)，制約了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)相對(duì)匱乏。 而不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)由其他崗位轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)崗位的非會(huì)計(jì)專業(yè)人員和只具備理論知識(shí)而不具備相應(yīng)的實(shí)際操作能力的人員充實(shí)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍之中，在加上稅收體制改革以前事業(yè)單位涉及的稅種較少，這些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、 業(yè)務(wù)處理的經(jīng)驗(yàn)，造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的了解和把握，稅收籌劃能力相對(duì)較弱，加上會(huì)計(jì)部門相對(duì)于業(yè)務(wù)單位，會(huì)計(jì)人員職務(wù)升遷較慢、一定程度上挫傷了會(huì)計(jì)人員的積極性，很多中、高級(jí)會(huì)計(jì)人員急于調(diào)離崗位另尋它路，使得事業(yè)單位中高級(jí)人才更加缺乏，稅收籌劃能力低下。
（四）稅收機(jī)構(gòu)宣傳和征管措施不到位
越來(lái)越多的事業(yè)單位從稅收體制改革以來(lái)都納入了稅收管理范圍，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體依法納稅，事業(yè)單位成為企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅等稅種的納稅人，但是很多的事業(yè)單位對(duì)于稅收的制度缺乏了解，還總是強(qiáng)調(diào)有財(cái)政撥款，有些就根本不知道事業(yè)單位要繳稅，造成不納稅也沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅問(wèn)題。加之我國(guó)對(duì)事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，相應(yīng)的機(jī)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)此加強(qiáng)宣傳和管理，財(cái)務(wù)人員在不夠了解的情況下，就導(dǎo)致很多事業(yè)單位在不知道的情況下使有些優(yōu)惠政策在單位在優(yōu)惠期限過(guò)了以后，仍按優(yōu)惠政策申報(bào)納稅，或者是應(yīng)該享受納稅優(yōu)惠政策而沒(méi)有享用，使得事業(yè)單位的稅收一直存在諸多問(wèn)題。這些都說(shuō)明稅收機(jī)構(gòu)的管理和宣傳存在紕漏。
二、對(duì)于提高納稅籌劃管理的建議和對(duì)策
（一）事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識(shí)
在社會(huì)經(jīng)歷快速發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入同時(shí)，府也日益強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的稅收征管，加強(qiáng)相關(guān)部門對(duì)于依法納稅的意識(shí)需要，完善事業(yè)單位的稅收政策。在大力宣傳依法納稅的必要性和必然性的同時(shí)，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，解除事業(yè)單位對(duì)于依法納稅的疑惑和不解，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不必納稅籌劃”觀念，并對(duì)其思想進(jìn)行教育和管理，在提高事業(yè)單位依法納稅意識(shí)的同時(shí)，增強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力。
（二）事業(yè)單位建立專業(yè)納稅籌劃隊(duì)伍
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)用性很強(qiáng)，需要納稅人了解和掌握稅收、財(cái)務(wù)、法律等相關(guān)政策并涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，聘用會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照各會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)權(quán)限及專業(yè)勝任能力，并加強(qiáng)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收政策法規(guī)的培訓(xùn)，最大限度地挖掘他們的潛能，使會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)政、會(huì)計(jì)、稅收等各方面的政策法規(guī)都有深入的理解和掌握，確保會(huì)計(jì)人員能勝任相關(guān)會(huì)計(jì)崗位工作，促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)為熟練掌握會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作流程、熟悉各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策的全面型的會(huì)計(jì)群體。建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制，逐步建立起適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的納稅籌劃隊(duì)伍，營(yíng)造一種的良好聚才環(huán)境，全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃能力。首先，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照各會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)權(quán)限及任職條件，建立正常有序的會(huì)計(jì)用人機(jī)制，按照專業(yè)勝任能力及程序來(lái)聘用各級(jí)會(huì)計(jì)人員，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，制定與業(yè)績(jī)、崗位掛鉤的新酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。并能最大限度地挖掘他們的潛能，確保各會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員能勝任相關(guān)會(huì)計(jì)崗位工作。其次，事業(yè)單位要建立上崗培訓(xùn)和定期各會(huì)計(jì)崗位培訓(xùn)，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位培訓(xùn)和考核，為會(huì)計(jì)人才的成長(zhǎng)提供一個(gè)循序漸近的過(guò)程。通過(guò)考核來(lái)檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，崗位培訓(xùn)則不能僅僅流于形式，把培訓(xùn)合格作為上崗或繼續(xù)留用原崗們的前提條件，從而使崗位培訓(xùn)真正落到實(shí)處。三是事業(yè)單位要完善關(guān)鍵崗位人員的管理，重視優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的儲(chǔ)備。使其在各個(gè)階段、各個(gè)時(shí)期要注重優(yōu)秀人才，在薪酬上、職務(wù)上或在業(yè)務(wù)上等有上升的空間，建立一種激勵(lì)機(jī)制，以盡可能確保優(yōu)秀人不流失。
（三）事業(yè)單位要形成“三位一體”納稅籌劃理念
經(jīng)營(yíng)管理主要涉及業(yè)務(wù)部門和管理門， 而稅收籌劃是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的事前策劃和安排，因此一個(gè)單位的稅收籌劃涉及管理者、會(huì)計(jì)人員，及業(yè)務(wù)部門。加強(qiáng)管理者同會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，尤其是實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算的事業(yè)單位，只有加強(qiáng)合同的簽訂管理工作，形成稅收籌劃“三位一體”理念，才能從源頭、事前做好稅收籌劃。
（四）稅收機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)納稅的宣傳和管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織力量對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的稅收政策的宣傳，對(duì)事業(yè)單位的納稅意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，并使其領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員扭轉(zhuǎn)納稅觀念，并組織人員對(duì)事業(yè)單位的納稅進(jìn)行輔導(dǎo)，重點(diǎn)使其明確行政事業(yè)單位履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，強(qiáng)調(diào)依法納稅的必要性和必然性，牢固樹(shù)立稅法面前人人平等的觀念，并為需要進(jìn)行稅收籌劃的單位提供政策支持，切實(shí)提高其依法納稅的意識(shí)和合理進(jìn)行納稅籌劃的水平。
三、總結(jié)
總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法納稅已然是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國(guó)普遍征稅、公平稅負(fù)的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，只有加強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)依法納稅的宣傳力度，才能夠從根本上解除事業(yè)單位納稅籌劃意識(shí)薄弱的問(wèn)題。事業(yè)單位只有在符合稅法的要求、在保證國(guó)家利益的前提下，稅收籌劃才能成功，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。與此同時(shí)，全面提升納稅工作人員的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位納稅籌劃工作者的培養(yǎng)和教育，才能從根本上解除納稅籌劃人員籌劃經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的納稅籌劃項(xiàng)目不甚合理的問(wèn)題，從而使得納稅籌劃變得更加富有意義。
參考文獻(xiàn)：
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在我國(guó)，事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的而設(shè)置的一種社會(huì)服務(wù)組織，主要包括科教文衛(wèi)等四個(gè)方面。改革開(kāi)放前，上述事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是財(cái)政經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，因此，事業(yè)單位沒(méi)有納稅義務(wù)產(chǎn)生的社會(huì)大環(huán)境。隨著改革開(kāi)放的深入，改革目標(biāo)是“對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性?！币虼?，事業(yè)單位可據(jù)補(bǔ)助方式的不同，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位以及自收自支的事業(yè)單位三種類型。
國(guó)家對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源方式的改革，允許部分事業(yè)單位參與市場(chǎng)活動(dòng)，從市場(chǎng)活動(dòng)中自籌部分經(jīng)費(fèi)。然而參與了市場(chǎng)活動(dòng)，從市場(chǎng)活動(dòng)中取得了一定的收益，與企業(yè)具有部分相同的功能，因而納稅義務(wù)也就隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生了。
隨著改革和創(chuàng)新兩大發(fā)展方向的提出，各行各業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也隨之發(fā)生了相應(yīng)的重大調(diào)整，部分事業(yè)單位積極參與市場(chǎng)活動(dòng)，取得較快發(fā)展，有些事業(yè)單位成為當(dāng)?shù)丶{稅大戶。然而，事業(yè)單位普遍對(duì)依法納稅感到不適應(yīng)，存在消極待稅現(xiàn)象，稅收籌劃能力較弱。
二、事業(yè)單位稅收管理中存在的問(wèn)題
（一）稅收管理的含義
稅收管理是指事業(yè)單位依據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)行為和稅收法律條文的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行自身的監(jiān)督與控制的管理活動(dòng)。其中應(yīng)包括與納稅相關(guān)的政策管理，程序管理，成本管理，風(fēng)險(xiǎn)與爭(zhēng)訴管理等幾大方面，貫穿于稅收管理過(guò)程的始終。
（二）稅收管理存在的問(wèn)題
1、從認(rèn)識(shí)和制度層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下問(wèn)題：
（1）重視不夠，納稅籌劃意識(shí)弱化
事業(yè)單位本身不以營(yíng)利為目的，只要完成了國(guó)家賦予的某方面事業(yè)即可，只因存在經(jīng)費(fèi)緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場(chǎng)活動(dòng)，籌集部分經(jīng)費(fèi)，以便更好完成事業(yè)任務(wù)和改善員工待遇。但因?yàn)槭聵I(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計(jì)劃體制，造成不少事業(yè)單位對(duì)納稅行為管理內(nèi)在動(dòng)力不足，大部分人觀念陳舊，認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國(guó)家的，與自身關(guān)系不大，用不著進(jìn)行事先稅收籌劃。對(duì)國(guó)家“普遍征稅、公平稅負(fù)”的原則理解不充分，對(duì)依法納稅感到不適應(yīng)，納稅意識(shí)淡薄，消極待稅思想嚴(yán)重，稅收籌劃能力較弱。
（2）高級(jí)會(huì)計(jì)人才缺乏，稅收籌劃能力相對(duì)較弱
由于受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一般對(duì)財(cái)政預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉，對(duì)稅收法律法規(guī)的了解、對(duì)涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業(yè)單位與企業(yè)相比，由于體制不同，競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業(yè)單位部分會(huì)計(jì)人員缺乏理論背景和業(yè)務(wù)實(shí)際操作背景，稅收知識(shí)相對(duì)匱乏，稅收籌劃能力相對(duì)較弱，中高級(jí)人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（3）內(nèi)控意識(shí)淡薄，稅收管理難以到位
事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)普遍相對(duì)較為薄弱，特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的了解，沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控中的控制監(jiān)督職能。稅收管理要想有效地發(fā)揮作用，離不開(kāi)健全完善的內(nèi)部控制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開(kāi)展還未制度化、規(guī)范化，因此，稅收管理還不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。
2、從具體業(yè)務(wù)操作層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下具體問(wèn)題：
（1）個(gè)人所得稅方面
事業(yè)單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，會(huì)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向職工發(fā)放月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)。而年終獎(jiǎng)金不僅是科研單位激勵(lì)職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業(yè)單位更多關(guān)注的是年終獎(jiǎng)金的發(fā)放，而忽略了其中個(gè)人所得稅的納稅籌劃問(wèn)題，導(dǎo)致相當(dāng)一部分人年終一次性獎(jiǎng)金的稅率遠(yuǎn)高于月工資薪金的稅率，稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象存在。
（2）增值稅方面
2012 年1月1日起，我國(guó)在上海市開(kāi)始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），并逐步向全國(guó)推廣?！盃I(yíng)改增”目的在于推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復(fù)納稅，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”將增值稅“擴(kuò)圍”延伸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，對(duì)事業(yè)單位影響最大的是將其原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)納入到增值稅范圍內(nèi)進(jìn)行稅收管理。而與營(yíng)業(yè)稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求更高，會(huì)計(jì)科目設(shè)置級(jí)次多，明細(xì)科目多，核算要求細(xì)化。這對(duì)于較少涉及增值稅的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)講，無(wú)疑對(duì)其業(yè)務(wù)能力是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)。
（3）企業(yè)所得稅方面
根據(jù)所得稅征收管理辦法，單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前的情況是事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥款資金的管理較為規(guī)范，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支的管理不到位，經(jīng)營(yíng)支出存在較大的隨意性。一是事業(yè)收入沒(méi)有按照規(guī)定將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開(kāi)核算，導(dǎo)致應(yīng)稅收入不明確。二是經(jīng)營(yíng)性支出未執(zhí)行會(huì)計(jì)配比原則，沒(méi)有將經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入配比，沒(méi)有正確劃分事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出的界限。對(duì)確實(shí)無(wú)法劃分成本費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)支出，也沒(méi)有合理的成本、費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法正確計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
三、針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理應(yīng)從以下方面做起：
（一）事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時(shí)隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，越來(lái)越多的事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識(shí)和稅收籌劃能力。
（二）事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)用性很強(qiáng)，涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作。納稅籌劃需要納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握。一個(gè)單位稅收籌劃意識(shí)和能力的提高主要依靠中高級(jí)會(huì)計(jì)人才。為此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發(fā)展。
（三）加強(qiáng)事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成“三位一體”的納稅籌劃理念
加強(qiáng)內(nèi)控的組織領(lǐng)導(dǎo)，有效實(shí)施內(nèi)控，為稅收管理營(yíng)造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。一個(gè)單位的稅收籌劃涉及管理者、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門“三位一體”的理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發(fā)，強(qiáng)化納稅理念，提高納稅管理水平。
從事業(yè)單位的具體稅收來(lái)看，筆者根據(jù)實(shí)際工作情況舉例說(shuō)明如何進(jìn)行稅收籌劃。
首先個(gè)人所得稅方面。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)工資薪金采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，月扣除費(fèi)用為3500元，最低稅率3%，最高稅率45%，超額部分按高一級(jí)稅率納稅。而按照我國(guó)年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，可以將年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月，尋找適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為職工的工資性收入可以采用更為優(yōu)化的發(fā)放方式進(jìn)行納稅，盡量設(shè)法保證年終一次性獎(jiǎng)金的稅率不高于月工資薪金的稅率?？蒲惺聵I(yè)單位的人力資源管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)在全年工資性支出發(fā)放時(shí)合理調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)與月工資的分配比例，在不違背國(guó)家稅收政策前提下，為職工降低個(gè)人所得稅支出，制定有效的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案，從而利于實(shí)現(xiàn)職工收入最大化和公平化，有利于提高科研人員工作的積極性，為科研單位吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才，促進(jìn)科研事業(yè)單位的健康發(fā)展起到重要作用。
其次增值稅方面。筆者所在單位是醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)中的事業(yè)單位，承擔(dān)部分國(guó)家藥品檢驗(yàn)用標(biāo)準(zhǔn)品的供應(yīng)任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)科研、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)服務(wù)工作，以及兩份醫(yī)藥雜志的編輯出版工作，成為增值稅一般納稅人。
適用增值稅率包括：非生物類檢驗(yàn)用標(biāo)準(zhǔn)品收入實(shí)行17%稅率，雜志出版收入為13%稅率， “四技合同”收入為6%稅率，雜志廣告收入為6%稅率，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的供應(yīng)免征增值稅。經(jīng)科技管理部門認(rèn)定的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。適用增值稅簡(jiǎn)易征收率的生物類檢用標(biāo)準(zhǔn)品在2014年7月1日前為6%稅率，2014年7月1日以后國(guó)家統(tǒng)一簡(jiǎn)并增值稅征收率為3%稅率。
根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，針對(duì)同一納稅人增值稅收入品類繁多，同時(shí)適用多種稅率的，必須分類核算清楚，否則的話，可能對(duì)納稅人產(chǎn)生不利影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)從高適用稅率對(duì)納稅人所有收入征收增值稅，加大納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
我單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置就比較詳細(xì)，在應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額下設(shè)明細(xì)科目，分別為：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額/ 17%標(biāo)準(zhǔn)品收入稅金、13%雜志收入稅金、6%服務(wù)收入稅金、6%廣告收入稅金、3%簡(jiǎn)易征收稅金、動(dòng)物免稅收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅收入。簡(jiǎn)易征收部分設(shè)置科目有：應(yīng)交稅費(fèi)/未交增值稅/3%簡(jiǎn)易征收稅金和應(yīng)交稅費(fèi)/未交增值稅/一般計(jì)稅轉(zhuǎn)入增值稅。這樣的設(shè)置為我單位合理繳納增值稅奠定了基礎(chǔ)。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策復(fù)雜。一是所有抵扣發(fā)票必須在開(kāi)票日起180天內(nèi)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，并且必須在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣才有效，過(guò)期限則不得抵扣；二是發(fā)票所載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須與增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)才可抵扣，與增值稅業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的即使認(rèn)證通過(guò)也不能抵扣；三是發(fā)票所載業(yè)務(wù)事項(xiàng)如為增值稅和營(yíng)業(yè)稅收入共用的（其中包含簡(jiǎn)易征收、免征增值稅、出口的貨物或勞務(wù)收入），則不得在增值稅應(yīng)稅收入形成的銷項(xiàng)稅中全額抵扣，必須按一定方法計(jì)算比例抵扣。
同樣以我單位的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例，在進(jìn)項(xiàng)稅票報(bào)銷時(shí)由各業(yè)務(wù)科室相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性；財(cái)務(wù)部門報(bào)銷后要及時(shí)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，同時(shí)按稅法規(guī)定審核是否屬于不得抵扣的事項(xiàng)并在認(rèn)證聯(lián)上標(biāo)明會(huì)計(jì)處理憑證號(hào)，以便日后查詢；發(fā)票認(rèn)證前并不能直接進(jìn)行增值稅稅前抵扣。因我單位應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入來(lái)源復(fù)雜，除增值稅前段所述適用不同稅率和免稅外，同時(shí)還有部分營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的發(fā)生。這就需要按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出工作。由此可見(jiàn)，增值稅計(jì)算過(guò)程，對(duì)理解和掌握政策的要求相當(dāng)高。
最后企業(yè)所得稅方面。企業(yè)所得稅是終端稅種，也是政策最復(fù)雜，核算要求最高的一個(gè)稅種。作為納稅人，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，要充分考慮稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致可能給企業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而事業(yè)單位收入確認(rèn)的基本原則是收付實(shí)現(xiàn)制，只有部分經(jīng)營(yíng)性收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。
事業(yè)單位收入上的特點(diǎn)就是財(cái)政資金來(lái)源較多，其中的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金作為不征稅收入。除了基本運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)由上級(jí)主管部門或財(cái)政直接撥付外，更多是的專項(xiàng)資金，可能來(lái)源于不同的政府部門。如我單位，專項(xiàng)資金來(lái)源有：國(guó)家藥監(jiān)總局、衛(wèi)生部、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部、科技部、省級(jí)政府部門、企事業(yè)單位等。稅收上規(guī)定對(duì)來(lái)源于各部門的財(cái)政資金，只要不是政府購(gòu)買服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性收入，符合稅法規(guī)定的，可以在五年內(nèi)暫不征收企業(yè)所得稅，作為不征稅收入進(jìn)行納稅申報(bào)。而不征稅收入不是免稅收入，根據(jù)配比原則精神，單獨(dú)核算的支出不得在稅前扣除，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
會(huì)計(jì)制度僅要求對(duì)經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入配比，而稅法并非僅對(duì)經(jīng)營(yíng)收入征稅，事業(yè)單位除財(cái)政撥款外的各項(xiàng)收入，包括事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、接受捐贈(zèng)收入等都要征稅，而稅法規(guī)定收入和支出的配比性、相關(guān)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則等，對(duì)事業(yè)單位的稅前可扣除成本費(fèi)用可能與會(huì)計(jì)核算的支出大不相同。
事業(yè)單位特有的會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定不一致：事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般規(guī)定是不計(jì)提折舊，這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)與稅收的永久性差異。稅法對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是不允許一次性稅前扣除的，但允許以折舊方式稅前扣除，前提是折舊年限不短于稅法規(guī)定的最低年限。因而上述事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，不管是否允許計(jì)提折舊，其通過(guò)事業(yè)支出科目核算的購(gòu)置行為都形成與稅法的暫時(shí)性差異，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。購(gòu)置當(dāng)年調(diào)增應(yīng)稅所得，以后年度按當(dāng)期折舊額調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅所得，直至以折舊的方式將購(gòu)置支出全額在稅前扣除。如果是財(cái)政撥款方式取得的固定資產(chǎn)，按前述不征稅收入對(duì)應(yīng)原則，此部分折舊與稅法規(guī)定的折舊扣除是永久性的，不允許折舊扣除。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)既用于應(yīng)稅收入，又用于免稅收入或財(cái)政撥付資金的科研項(xiàng)目，且無(wú)法計(jì)量各使用消耗的，則應(yīng)采用稅法規(guī)定方法進(jìn)行劃分，從每年折舊支出中再調(diào)增一部分與非應(yīng)稅收入配比的支出。所以作為納稅人不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定核算出的數(shù)據(jù)就是納稅的數(shù)據(jù)。在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)積極關(guān)注會(huì)計(jì)與稅法的差異性規(guī)定，以避免因未執(zhí)行稅法對(duì)單位造成不必要的損失。
1.事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的組成事業(yè)單位績(jī)效工資稅收一般情況下包括兩種類型，一是個(gè)人工資、薪金的稅金，另一種是個(gè)人一次性發(fā)放的全年獎(jiǎng)金的所得稅。而事業(yè)單位績(jī)效工資包含這兩種類型的主要原因是績(jī)效工資是以在事業(yè)單位工作的個(gè)人的主要工資為主要工資內(nèi)容的，而其所獲得的獎(jiǎng)金，是因?yàn)閱挝桓鶕?jù)不同人員在不同工作崗位具有不同的工作效用，而在這不同的工作效用中，每個(gè)人的完成工作情況、工作的環(huán)境、工作的難易程度、工作的責(zé)任大小以及突況發(fā)生的處理方式同樣不一樣的，而單位對(duì)一些工作積極、工作態(tài)度認(rèn)真的工作人員，會(huì)在全年結(jié)束時(shí)，發(fā)放一定量的獎(jiǎng)金，這是對(duì)他們績(jī)效考核的結(jié)果，也是單位對(duì)他們的工作的肯定與感謝，以及對(duì)他們未來(lái)工作的鼓勵(lì)與激勵(lì)。而這個(gè)“獎(jiǎng)金”，也是事業(yè)單位工作人員通過(guò)自己工作的個(gè)人所得。根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，這些獎(jiǎng)金同樣需要按照法律的規(guī)定繳納稅款。而一些拒不繳納稅款的行為，按照法律規(guī)定是違法的。
2.事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的規(guī)定在上文的分析中可以得知，事業(yè)單位績(jī)效工資分為了2種主要類型，那么，績(jī)效工資的稅收同樣也分為了2種。一種是對(duì)工資或薪金征收的所得稅。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，工資、薪金的收入是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這是事業(yè)單位工作人員個(gè)人月收入的主要組成成分，也是其最有可能繳納稅收的地方。根據(jù)我國(guó)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人每月需要繳納的個(gè)人所得稅是個(gè)人的工資或薪金扣除其所承擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金與住房公積金(即“三險(xiǎn)一金”)后，再減去3500元，這樣所剩余的錢就是其個(gè)人所得中需要繳納稅款的部分。而根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，這些需要繳納稅款的錢是按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算并繳納的。換句話來(lái)說(shuō)，假若事業(yè)單位中的某位工作人員每月工資或薪金扣除“三險(xiǎn)一金”和3500元后并沒(méi)有剩余，那么他便不需要繳納這部分的個(gè)人所得稅了。這種稅收的規(guī)定，不僅保護(hù)了低收入人員的利益，同時(shí)又使中等收入和高收入人群履行了自己作為納稅人的義務(wù)。第二種是對(duì)其個(gè)人所得的全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行征稅。根據(jù)查閱相關(guān)資料，全年一次性獎(jiǎng)金的具體規(guī)定是事業(yè)單位等根據(jù)工作人員個(gè)人的全年考核綜合情況，根據(jù)其對(duì)事業(yè)單位全年經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響，向其發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。而這一次性獎(jiǎng)金可以通過(guò)年終加薪、實(shí)行年薪制或績(jī)效工資等多種辦法進(jìn)行發(fā)放。而對(duì)事業(yè)單位工作員工的這種所得進(jìn)行征稅的方法具體又有兩種。一種是將一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的名目不同的獎(jiǎng)金，作為一次性獎(jiǎng)金收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅，另一種是在不同月份發(fā)放，納稅人可選擇其中一個(gè)月取得的年度獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算納稅。
二、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)
(一)績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)的含義
稅收籌劃技術(shù)是指納稅人使用一定的方式方法，在合法合理的情況下，使自己盡可能少的繳納稅款的知識(shí)與技術(shù)。換句話說(shuō)，假若納稅人能夠熟練的掌握這種方法，那么納稅人將有可能使自己“納稅人”的身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊舛惾恕薄．?dāng)然，這種方法不同于那些為了減少繳納稅款而偷稅漏稅的違法行為。績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)一般包括免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。
(二)績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)的具體內(nèi)容
免稅技術(shù)也是最為實(shí)用的技術(shù)，它是指納稅人熟練掌握各種相應(yīng)的稅收政策，并對(duì)這些稅收技術(shù)進(jìn)行合理合法的運(yùn)用，使得納稅人的稅率相應(yīng)地降低，而當(dāng)納稅人的稅率降低，那么納稅人需要繳納的稅款便變相的減少了。當(dāng)然，納稅人還可以通過(guò)參加一些免稅的活動(dòng)來(lái)達(dá)到自己免稅的目的。在我國(guó)相關(guān)的規(guī)定中，有以下幾大類個(gè)人所得是免稅的。一是基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。相對(duì)于“三險(xiǎn)”而言，住房公積金的免稅具有一定的范圍。我國(guó)的住房公積金可分為單位繳納和個(gè)人繳納兩個(gè)部分，在我國(guó)的相關(guān)規(guī)定中，單位和個(gè)人繳納的住房公積金分別應(yīng)當(dāng)在不超過(guò)雇員上年度月平均工資12％(可小于等于百分之十二)，雇員實(shí)際繳納存儲(chǔ)的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，然而，單位和雇員共同繳納存儲(chǔ)的住房公積金月平均工資，不允許超過(guò)其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。二是政府對(duì)特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等進(jìn)行免稅政策，這種政策是政府對(duì)弱勢(shì)群體照顧的方式之一，也是政府表示自己對(duì)學(xué)術(shù)研究者的鼓勵(lì)與感激的方式之一。最后一種是不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，而這些不屬于納稅人本人工資、薪金的項(xiàng)目具體包括：、差旅費(fèi)津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助等。當(dāng)然，納稅人在使用免稅技術(shù)時(shí)，應(yīng)該本著誠(chéng)實(shí)守信的原則，萬(wàn)不可為了自身利益，在報(bào)稅時(shí)，將原本屬于個(gè)人所得的內(nèi)容歸屬到免稅范圍內(nèi)。假若這樣做，納稅人不僅沒(méi)有履行自己的納稅的義務(wù)，更是有了違法的行為。當(dāng)然除了免稅技術(shù)還有扣除技術(shù)和稅率減稅奇數(shù)，扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。這種技術(shù)一般包括提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、轉(zhuǎn)化費(fèi)用和提供周轉(zhuǎn)住房三種。而稅率減稅技術(shù)利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤(rùn)最大化；個(gè)人所得稅
企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃財(cái)會(huì)人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財(cái)會(huì)人員必須熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的政策，也要對(duì)稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對(duì)財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)的過(guò)程。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃是很必要的。
一、稅收籌劃中常用的方式
（一）利用住房公積金抵扣個(gè)稅
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金，允許抵扣個(gè)人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。
（二）用三保U項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠
我國(guó)法律規(guī)定，職工個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機(jī)構(gòu)繳付屬于個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項(xiàng)，免征個(gè)人所得稅。
（三）利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠
每年春節(jié)，年終獎(jiǎng)是所有在職人員最關(guān)注的焦點(diǎn)，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對(duì)提高員工的工作積極性，有利擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的好處，對(duì)企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)的籌劃中，臨界點(diǎn)的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎(jiǎng)寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。
還有根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量把年終獎(jiǎng)分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個(gè)人所得稅。
（四）通過(guò)提高職工福利，降低工資來(lái)享受稅收優(yōu)惠
單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費(fèi)中餐、免費(fèi)住宿費(fèi)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種方法就是通過(guò)變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點(diǎn)。企業(yè)（單位）可以通過(guò)該種方式，在員工個(gè)人實(shí)際收入水平不下降的情況下，降低由員工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，從而達(dá)到企業(yè)（單位）與個(gè)人雙受益。
（五）通過(guò)通訊費(fèi)、交通費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅收優(yōu)惠
我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，例如職工的通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅。
（六）納稅人盡可能通過(guò)長(zhǎng)的時(shí)間分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬
單位教授利用空余時(shí)間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬35000元整。如果按一次性申報(bào)的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過(guò)與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報(bào)酬分兩個(gè)月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計(jì)納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說(shuō)如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。
（七）利用扣除項(xiàng)目測(cè)算、級(jí)差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化
除了勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等個(gè)人所得要按分級(jí)次減除必要費(fèi)用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。
（八）利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，只要在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額（≤捐贈(zèng)限額）。
（九）單位和個(gè)人可通過(guò)選擇合理的理財(cái)產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠
隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的理財(cái)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅，例如教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、基金等。面對(duì)眾多的理財(cái)產(chǎn)品，就有了更多的理財(cái)選擇，單位和個(gè)人慎重思考后再選擇相對(duì)可靠的理財(cái)產(chǎn)品便可實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。
二、稅收籌劃未來(lái)發(fā)展方向
（一）進(jìn)行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力
企業(yè)（單位）必須壯大自身實(shí)力，才能在市場(chǎng)中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費(fèi)用具有一樣的作用，這樣對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）價(jià)值（利潤(rùn)）最大化具有重大意義。
（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識(shí)
稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法的各項(xiàng)規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來(lái)越嚴(yán)，這就要求納稅人的納稅意識(shí)的越來(lái)越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。
（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來(lái)越被企業(yè)所重視
逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們?cè)敢馊ミM(jìn)行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。再說(shuō)，稅法的完善，使偷逃稅的機(jī)會(huì)越來(lái)越少。
（四）稅收籌劃有利于國(guó)家穩(wěn)步發(fā)展，符合國(guó)家利益的要求
稅務(wù)籌劃的Y果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在市場(chǎng)層面上能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國(guó)家層面上則實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說(shuō)國(guó)家稅收會(huì)隨著企業(yè)的作大作強(qiáng)而增長(zhǎng)。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國(guó)家各方面及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（五）稅收籌劃有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展
稅務(wù)籌劃在運(yùn)用國(guó)家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置起到了顯著的推動(dòng)作用。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會(huì)資源的配置更加到優(yōu)化，社會(huì)的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)論與建議
中小企業(yè)（單位）進(jìn)行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)中小企業(yè)（單位）要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營(yíng)管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營(yíng)管理中，把“無(wú)知者偷稅、漏稅，聰明者進(jìn)行稅收籌劃”這一說(shuō)法中蘊(yùn)含的道理真正的運(yùn)用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)（單位）的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
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前言
依法納稅是我國(guó)確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有力保障。作為事業(yè)單位，要充分認(rèn)識(shí)依法納稅的重要意義，克服作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有營(yíng)利、資金有限等實(shí)際困難，迎難而上，合理運(yùn)用我國(guó)的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，有效促進(jìn)事業(yè)單位全面健康發(fā)展。
一、稅收籌劃概況
1.提前規(guī)劃
在稅收的籌備與規(guī)劃中，稅收籌劃就是在國(guó)家稅收有關(guān)各項(xiàng)管理規(guī)定的界線內(nèi)，符合國(guó)家稅收的相關(guān)政策情況下，針對(duì)事業(yè)單位本身涉及稅收的部分，實(shí)行超前籌備與規(guī)劃，科學(xué)制定合理的納稅計(jì)劃，做到超前預(yù)想，統(tǒng)籌安排[1]。
2.涉及面廣
從財(cái)務(wù)管理的視角出發(fā)，合理對(duì)稅收進(jìn)行籌備和規(guī)劃，不只是與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，同時(shí)也需要負(fù)責(zé)人和其他各業(yè)務(wù)部門，不僅要對(duì)各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，還要針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算以及涉及各部門的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而保證科學(xué)合理的作出稅收籌劃安排。
3.合理合法
稅收籌劃的作用是充分利用國(guó)家有關(guān)的稅收規(guī)章制度以及稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化[2]。但稅收籌劃有個(gè)重要前提，那就是必須符合國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在合理合法的情況下，對(duì)事業(yè)單位關(guān)于稅收部分超前進(jìn)行籌備和規(guī)劃，對(duì)國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策要充分了解和運(yùn)用，從而有效減少納稅或延遲納稅時(shí)間。
4.政策性強(qiáng)
事業(yè)單位在對(duì)本單位稅收進(jìn)行籌備與規(guī)劃時(shí)，首先要充分理解和把握好國(guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員有較強(qiáng)的專業(yè)技能，能熟練執(zhí)行稅收籌劃的有關(guān)規(guī)定及操作流程。
5.靈活多變
我國(guó)對(duì)稅務(wù)體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，一方面，事業(yè)單位體制也發(fā)生了根本改變，這需要事業(yè)單位組織專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，提前對(duì)涉及本單位的稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌備與規(guī)劃，來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)體制改革、事業(yè)單位依法納稅所帶來(lái)的工作變化。另一方面，事業(yè)單位要對(duì)稅收籌劃工作高度重視，要時(shí)刻掌握國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度與政策的變化，發(fā)現(xiàn)國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度與政策發(fā)生改變后，事業(yè)單位要及時(shí)對(duì)本單位涉及的稅收項(xiàng)目進(jìn)行分析，提前進(jìn)行稅收籌劃，來(lái)應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策的變化。
二、基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃現(xiàn)狀
1.政府體制下事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)薄弱
當(dāng)前國(guó)家和各級(jí)政府都在緊緊圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這個(gè)主題，挖掘體制與市場(chǎng)潛能改革創(chuàng)新。事業(yè)單位也要緊緊抓住改革創(chuàng)新的歷史機(jī)遇，迎難而上，增強(qiáng)事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于事業(yè)單位通常都?xì)w屬政府或政府職能部門領(lǐng)導(dǎo)，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位是政府的下屬機(jī)構(gòu)分支，事業(yè)單位一直處于政府體制下，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為目標(biāo)，事業(yè)單位的職能主要從事教育方面、科技方面、文化衛(wèi)生方面等社會(huì)服務(wù)工作，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本主要由國(guó)家公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，不存在著運(yùn)營(yíng)成本短缺或者資金不足等問(wèn)題，依法納稅是我國(guó)確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要舉措，長(zhǎng)期處在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的事業(yè)單位，對(duì)我國(guó)稅務(wù)體制改革認(rèn)識(shí)不高，造成部分事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)理解，部分事業(yè)單位的職工納稅意識(shí)不高，認(rèn)為事業(yè)單位稅收工作意義不大，從而導(dǎo)致了部分事業(yè)單位對(duì)國(guó)家稅收相關(guān)規(guī)章制度一知半解，對(duì)稅收籌劃的意識(shí)薄弱，從而造成了事業(yè)單位體制改了，觀念沒(méi)改，工作作風(fēng)沒(méi)改，導(dǎo)致事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃工作存在著不少問(wèn)題。
2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高
由于事業(yè)單位長(zhǎng)期處在政府體制下，事業(yè)單位體制與企業(yè)體制存在很大差異，這就造成事業(yè)單位對(duì)從事財(cái)務(wù)工作人員的標(biāo)準(zhǔn)不高，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素質(zhì)偏低，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和了解不夠，僅僅掌握了大量財(cái)務(wù)理論，沒(méi)有運(yùn)用于財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于本單位稅收籌劃工作能力不強(qiáng)，從而無(wú)法對(duì)本單位的稅收項(xiàng)目科學(xué)合理的籌備規(guī)劃。近年來(lái)，事業(yè)單位根據(jù)我國(guó)稅務(wù)體制改革的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)改制，成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，進(jìn)入依法納稅階段。事業(yè)單位所涉及稅收的部分經(jīng)過(guò)優(yōu)化和業(yè)務(wù)梳理，需要事業(yè)單位納稅的部分也相對(duì)的逐漸減少，這就造成事業(yè)單位對(duì)依法納稅沒(méi)有足夠的重視。還存在著部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是從別的部門崗位調(diào)整到財(cái)務(wù)工作，還有部分財(cái)務(wù)工作人員由于編制與待遇沒(méi)有得到解決，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員工作熱情不高，不重視對(duì)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)與提高，有關(guān)熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人才匱乏，從而為事業(yè)單位的稅收籌劃工作帶來(lái)了不利影響。
3.事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃實(shí)踐能力有待提高
作為事業(yè)單位，如何合理運(yùn)用我國(guó)的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，促進(jìn)事業(yè)單位增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是事業(yè)單位依法納稅和稅收籌劃工作順利開(kāi)展的重要保障。事業(yè)單位普遍存在著沒(méi)有從思想上和工作上高度重視依法納稅工作。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)本單位各部門的納稅部分協(xié)調(diào)不充分，對(duì)稅收籌劃工作的業(yè)務(wù)流程不夠熟練，造成業(yè)務(wù)管理混亂。事業(yè)單位由以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變成了需要繳納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，依法納稅是事業(yè)單位應(yīng)盡的義務(wù)。仍然存在很多事業(yè)單位沒(méi)有進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)稅務(wù)改革以及國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏學(xué)習(xí)與了解，過(guò)度依賴國(guó)家公共財(cái)政撥款，有的事業(yè)單位甚至對(duì)需要納稅的情況一知半解，躲避稅收。由于對(duì)事業(yè)單位國(guó)家稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)稅收籌劃的重視不足，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作還停留在以往，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收籌劃專業(yè)技術(shù)不高，不能熟練掌握稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)本單位涉及的稅收部分進(jìn)行超前合理籌備與規(guī)劃準(zhǔn)備的不充分，事業(yè)單位沒(méi)有從國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策中充分受益，從而造成事業(yè)單位稅收上的不利局面，影響了事業(yè)單位稅收工作的有序進(jìn)行[3]。
4.國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層事業(yè)單位的稅收工作指導(dǎo)不夠
事業(yè)單位進(jìn)行稅改之后，涉及稅收部分要求更加細(xì)化和業(yè)務(wù)量比起以往逐漸增加，存在著相當(dāng)一部分事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，同時(shí)由于國(guó)家相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)未能對(duì)稅務(wù)改革與各項(xiàng)規(guī)定以及政策進(jìn)行加強(qiáng)宣傳和指導(dǎo)，造成稅務(wù)改革以來(lái)，事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問(wèn)題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知道，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到落實(shí)，還存在著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照國(guó)家優(yōu)惠政策納稅等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，這進(jìn)一步證明了國(guó)家稅務(wù)有關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)稅收工作的指導(dǎo)，宣傳與調(diào)研工作開(kāi)展的不夠，從而造成了事業(yè)單位稅收工作未能達(dá)到稅務(wù)體制改革要求。
三、基于財(cái)務(wù)管理視角加強(qiáng)事業(yè)單位稅收籌劃的措施
1.事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)
當(dāng)前，事業(yè)單位正處在抓機(jī)遇、促發(fā)展的關(guān)鍵歷史路口，事業(yè)單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變以往的落后思想觀念，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，積極配合和支持國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，作為政府管理下的社會(huì)公共服務(wù)部門，更應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，強(qiáng)化事業(yè)單位的納稅意識(shí)，要切實(shí)從以往傳統(tǒng)的管理觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，改正事業(yè)單位納稅的意義不大、等靠政策公共服務(wù)撥款等錯(cuò)誤觀念，從事業(yè)單位負(fù)責(zé)人到財(cái)務(wù)具體工作人員，要提高對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)，從培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)能力，結(jié)合本單位實(shí)際，綜合考量本單位各部門涉稅部門的情況，做好研究協(xié)調(diào)，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)理解國(guó)家對(duì)事業(yè)單位相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策，高標(biāo)準(zhǔn)完成事業(yè)單位依法納稅與稅收籌劃工作。
2.增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)
事業(yè)單位要從講政治的高度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員關(guān)于稅收籌劃專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)工作，并且具有很強(qiáng)的操作性。這就要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員不僅要對(duì)國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策有充分了解，還要熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)技術(shù)與稅收的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。事業(yè)單位應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，組織本單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)章制度和政策進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)與研究，引進(jìn)一批專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、理論基礎(chǔ)扎實(shí)，并能熟悉掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)流程的優(yōu)秀稅收籌劃人才，通過(guò)有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，從而增強(qiáng)事業(yè)單位整體稅收籌劃能力，嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作以及稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量完成本單位依法納稅工作[4]。
3.優(yōu)化財(cái)務(wù)工作體制提高稅收籌劃實(shí)踐能力
事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化本單位的財(cái)務(wù)工作體制，從完善細(xì)化有關(guān)財(cái)務(wù)與稅收籌劃的各項(xiàng)規(guī)章制度入手，使本單位的財(cái)務(wù)與稅收籌劃工作進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，建立以提高本單位稅收籌劃專業(yè)能力為根本目的的人才選拔機(jī)制，著眼于未來(lái)，加強(qiáng)對(duì)管理能力、專業(yè)技術(shù)素質(zhì)過(guò)硬的綜合管理人才的培養(yǎng)，盡快形成一批專業(yè)技術(shù)過(guò)硬的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)出一批專業(yè)技術(shù)高超的優(yōu)秀事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作聘用制度，以專業(yè)技術(shù)水平作為聘用重要依據(jù)，優(yōu)化編制與待遇機(jī)制，公正公平的開(kāi)展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)活動(dòng)，有效提高事業(yè)單位工作人員的工作熱情，從而進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平。事業(yè)單位還要不斷加強(qiáng)和完善本單位對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)制度，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰考核辦法，通過(guò)強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平考核，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平優(yōu)秀的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平較差不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的培養(yǎng)，重視對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才的儲(chǔ)備，保證財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才在升職、待遇等方面有相對(duì)應(yīng)的提高空間，逐漸建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制，從而杜絕事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人才的流失，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，著重本單位稅收籌劃人才的培養(yǎng)，努力提高財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平，不斷健全完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作體制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作制度，從而全面加強(qiáng)事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃的管理工作[5]。
4.國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收政策指導(dǎo)
事業(yè)單位目前普遍存在著對(duì)稅制改革認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，從而造成事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問(wèn)題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知情，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到有效落實(shí)，還存在著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照??家優(yōu)惠政策納稅等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織相關(guān)職能部門進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)基層事位單位在稅收工作上的指導(dǎo)，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收各項(xiàng)規(guī)章制度以及優(yōu)惠政策的宣傳力度，加強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅意識(shí)，督促事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃工作加強(qiáng)重視，闡明事業(yè)單位對(duì)國(guó)家稅收不可推卸的責(zé)任與應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合事業(yè)單位的稅收實(shí)際情況，制定一些必要的優(yōu)惠政策，有效推動(dòng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)變觀念，從而進(jìn)一步提高稅收籌劃的能力，確保事業(yè)單位依法納稅、稅收籌劃工作有序進(jìn)行。
