時間：2023-09-25 17:27:50
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【關(guān)鍵詞】“營改增”；甲供材
一、引言
“甲供材”是指房地產(chǎn)企業(yè)的項目施工建設(shè)期間，對于項目建設(shè)所需要的主要建筑材料由甲方提供，由甲方負(fù)責(zé)材料的采供，貨款支付，質(zhì)量監(jiān)管責(zé)任，增值稅發(fā)票抬頭開具甲名稱，施工方只是提供少量建筑材或輔助材料，主要提供勞務(wù)施工，和施工管理等工作。甲供材是目前房地產(chǎn)行業(yè)普遍采用的建設(shè)合作機制，他對于保障建設(shè)質(zhì)量，減少施工方資金壓力實現(xiàn)多方互利共贏的局面，也能夠進一步促進中小房地產(chǎn)企業(yè)進一步發(fā)展。在國家2016年36號文出臺后，對于甲供材可以采用簡易計稅也可以采用一般計稅方法核算，增加了稅收繳納的自由度，對于降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平有重要意義。
二、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司情況介紹
1.公司概況
（1）公司簡介
青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司1994年創(chuàng)立于青島，是一家以房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營為主要業(yè)務(wù)，涉及旅游休閑、物業(yè)管理、建筑設(shè)計等多個產(chǎn)業(yè)的企業(yè)集團。更好、更強、更長，成為一個不斷超越過往并可持續(xù)發(fā)展的百年企業(yè)是公司的基本目標(biāo)。
（2）目情況
189項目是該公司新開發(fā)的“世紀(jì)城”項目，主要建設(shè)100平米以下的商住兩用項目，一樓和二樓作為商場，三樓到十五樓作為住房，該項目占地17888平米，建筑面積98778平方米，建設(shè)房屋987套。公司工程建設(shè)主要采用總包的形勢建設(shè)，建設(shè)方由青島榮鼎建設(shè)公司承攬，監(jiān)理方為青島現(xiàn)代監(jiān)理。為保障工程質(zhì)量公司材料甲供材的方式進行，建設(shè)方主要提供建筑勞務(wù)。
（3）甲供材會計核算情況
甲方作為材料采購方，與建材市場的供貨商簽訂采購協(xié)議，并要求提供增值稅17%的稅率發(fā)票，以防作為建筑施工方提供6%建筑施工服務(wù)專用發(fā)票。FG公司財務(wù)部門收到材料后，會計分錄如下：借方：原材料 應(yīng)交稅金-增值稅-進項稅 貸方：銀行存款。乙方施工領(lǐng)用建筑材料時，會計分錄為 借方：開發(fā)成本 貸方：原材料。
2.甲供材增值稅核算情況
公司主要采用一般計稅原則，進項稅發(fā)票主要以17%的稅率為主，銷售不動產(chǎn)主要為11%稅率為主。按照進項稅銷項稅差額計算增值稅稅額，應(yīng)“營改增”之前公司繳納營業(yè)稅，無需取得專用發(fā)票，但是按照不動產(chǎn)銷售的5%計提營業(yè)稅金。
“營改增”后甲供材行為的界定由界定原材料范圍轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙ú唤缍坠┎牧戏秶?。因此，只要采購采購材料由甲方提供就可以確定甲供材模式，采取簡易征稅模式。
三、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司會計核算與稅收處理存在的問題
1.領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式造成開發(fā)成本核算信息失真
在建設(shè)施工過程中，乙方憑借領(lǐng)料單據(jù)到甲方處領(lǐng)建設(shè)材料。由于建設(shè)施工過程中統(tǒng)計不到位，存在很多多領(lǐng)料未使用完情況，但是計算開發(fā)成本中沒有扣除，造成開發(fā)成本虛高問題。公司目根據(jù)月度作為結(jié)轉(zhuǎn)材料時點，大量而品種繁多的建筑材料導(dǎo)致統(tǒng)計員統(tǒng)計壓力大，經(jīng)常無按時完成統(tǒng)計工作，經(jīng)常出現(xiàn)虛報，錯報，漏報的情況，因此多種情況下造成開發(fā)成本信息失真，開發(fā)成本無法核算正確的工程建設(shè)成本。
2.領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式下材料耗費嚴(yán)重開發(fā)成本高
在非甲供材情況，乙方在概算的約束下，既要降低采購成本還要降低材料耗費，因此經(jīng)濟效率高，材料浪費情況少，但是甲供材情況下，乙方材料領(lǐng)用耗用完全不受到約束，而企業(yè)甲方無暇對材料的耗用進行監(jiān)管，造成在工程造假不斷升高，甲方利潤空間不斷院所。在材料耗費多的同時，也存在偷料，換料等管理問題，由于甲方使用品質(zhì)較高的建筑材料，因此經(jīng)常發(fā)生材料丟失混在消耗中報送數(shù)據(jù)，同時也存在外部以次充好的現(xiàn)象，將好材料換出，這樣就會嚴(yán)重影響建筑質(zhì)量，造成安全隱患。
3.甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負(fù)重
其他建設(shè)材料成本占15%，資本化利息占據(jù)10%.而對于建設(shè)主體使用的砂石沙子水泥廠可以提供3%增值稅專用發(fā)票人力成本只有對于利潤部分開具增值稅專用發(fā)票，資本化利息無法提供專用發(fā)票，只有占據(jù)總成本15%的材料可以提供增值稅專用發(fā)票。公司在萬達二期項目中，對外銷售稅率為11%，但是增值稅發(fā)票進項稅只能取得3%，因此增加了是稅收成本，而對于資本化利息無法提供進項稅抵扣，直接增加稅務(wù)為11%，因此可以看出在甲供材情況下，增加甲方稅負(fù)水平。
四、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司甲供材會計和稅收處理改進
1.設(shè)計成本差異科目，實施計劃成本管理
公司應(yīng)當(dāng)建立計劃成本管理機制，實行標(biāo)準(zhǔn)化管理機制，制定限額領(lǐng)料單，對于結(jié)轉(zhuǎn)超出的建筑材料，作為扣除乙方公司的結(jié)算或狂。具體會計處理方式如下：領(lǐng)用材料當(dāng)日會計不做處理，月度核算時：借方：開發(fā)成本 貸方：原材料 材料成本差異。材料成本差異借方主要核算建設(shè)過程中節(jié)約材料狀況，科目貸方主要核算超支材料。工程結(jié)算時，根據(jù)工程部門的實際測算，確認(rèn)雙方責(zé)任。會計科目為 借方：應(yīng)付賬款 材料成本差異 貸方：銀行存款 。在計劃成本管理下可以真正實現(xiàn)對材料耗用管理，降低工程建造成本，保障公司利潤空間。
2.加強會計核算信息化管理提高核算效率
通過信息化手段，提高企業(yè)核算效率，實現(xiàn)核算效率全面提升，對于以前工程月度核算和統(tǒng)計慢的問題，可以建立與乙方的材料進銷存管理軟件互通，實現(xiàn)信息化操作，現(xiàn)場結(jié)轉(zhuǎn)處建筑施工單位實際使用材料狀況，對于品種多數(shù)量大的建筑材料可以通過概算的方式，在半年度進行全面核查，調(diào)整以前月份存在的核算出入，實現(xiàn)成本的真實核算。
3.建立稅收評估機制及相應(yīng)稅務(wù)處理
建立供應(yīng)商評估機制，在工程建設(shè)初期，應(yīng)當(dāng)建立項目稅收評估機制，評估項目建設(shè)成本同時，估算材料耗用與采購，與小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行事前詢價。根據(jù)無差異平衡點的計算方式，計算選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。具體計算方式為：采購數(shù)量*小規(guī)模采購單價/（1+3%）=采購數(shù)量*一般納稅人采購單價/（1+17%），在雙方進項稅計算為0的情況下，小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人的就會在同一水平之下。
建立一般計稅和簡易計稅評估機制，在項目建設(shè)初期，在充分的外部詢價后，分類統(tǒng)計供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)和可以提供的專用發(fā)票稅率，如果在無法取得或這較少取得增值稅專用發(fā)票的情況，應(yīng)當(dāng)采用簡易計稅的方式實現(xiàn)增值稅征繳，具體會計分錄如下：借方 原材料 貸方：銀行存款 銷售時：解放n解放：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅。 結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅
而對于供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)并能提供較高稅率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)采用一般納稅核算。一般納稅人具體稅收核算如下：應(yīng)繳增值稅額=銷項稅-進項稅 ，具體會計分錄如下：借方 原材料 應(yīng)繳稅金-進項稅 貸方：銀行存款 銷售時：借方：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅，結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅。
五、結(jié)束語
綜上所述，在“營改增”之后，加強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收和會計處理研究，對于房地降低建造成本和稅收成本有重要意義。本文通過青島FG房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，介紹公司公司目前會計核算和稅務(wù)處理存在的問題如：（1）領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式造成開發(fā)成本核算信息失真；（2）領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式下材料耗費嚴(yán)重開發(fā)成本高；（3）甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負(fù)重。根據(jù)上述問題提出：（1）設(shè)計成本差異科目，實施計劃成本管理；（2）加強會計核算信息化管理提高核算效率；（3）建立稅收評估C制及相應(yīng)稅務(wù)處理方案
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】電影企業(yè)；會計核算；特殊性
近幾年，隨著文化體制改革的深入，中國電影產(chǎn)業(yè)有了長足發(fā)展，中國的電影市場位居世界前列，全社會對投資電影的熱情和信心繼續(xù)高漲，合作拍片成為電影制片企業(yè)影片制作生產(chǎn)的普遍方式，電影投資主體和投資形式也多樣化。如聯(lián)合攝制、受托攝制、委托攝制和協(xié)作攝制。2004年12月，財政部頒布了《核算辦法》，《核算辦法》給出了“聯(lián)合攝制”、“受托攝制”、“委托攝制”和“協(xié)作攝制”四種形式的劃分和定義，企業(yè)之間有關(guān)影片攝制成本所需款項的往來，通過增設(shè)的“預(yù)付制片款”、“預(yù)收制片款”等科目核算。但《核算辦法》的規(guī)定對于目前合作形式的多樣化就不能完全適用。
一、聯(lián)合攝制會計核算的探討
（一）目前聯(lián)合攝制的核算規(guī)定
《核算辦法》規(guī)定，聯(lián)合攝制是指企業(yè)與合作方共同出資，并按各自出資比例或按合同約定比例分享利益及分擔(dān)風(fēng)險。負(fù)責(zé)影片拍攝的企業(yè)（以下簡稱“承制方”）收到其他合作方提供的影片成本出資額，先通過“預(yù)收制片款”科目進行核算；提供經(jīng)許可的影片攝制成本、費用結(jié)算憑證或報表時，再按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的該片成本出資額，及時結(jié)轉(zhuǎn)入庫；承制方收到電影院線（或發(fā)行）公司報來當(dāng)期發(fā)行收入結(jié)算表，按合同約定比例貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)付賬款（其他合作方）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)影片成本和庫存成本。不負(fù)責(zé)拍片和有關(guān)成本核算的其他合作出資方（以下簡稱“其他合作方”），按合同約定支付給承制方的影片成本出資款，先通過“預(yù)付制片款”科目進行核算，當(dāng)影片完成攝制，并收到承制方出具的經(jīng)審查或雙方確認(rèn)的有關(guān)成本、費用結(jié)算憑證或報表時，按實際結(jié)算金額將該款項轉(zhuǎn)為庫存成本；“其他合作方”收到承制方提供的收入結(jié)算表，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)庫存成本。
（二）聯(lián)合攝制的核算問題分析
第一，“其他合作方”投出資金時，先通過“預(yù)付制片款”（報表列入“預(yù)付賬款”），此預(yù)付款實際是生產(chǎn)影片的投入，而不是與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信用行為，是屬于“存貨”的范疇，使“預(yù)付賬款”增大，會引起報表使用者的誤解，不能真實反映“預(yù)付賬款”和“存貨”的會計信息。第二，有的影片合作協(xié)議規(guī)定，“其他合作方”不享有影片的所有權(quán)，其投出的資金的行為，不是一種生產(chǎn)經(jīng)營的行為，是為獲取預(yù)期收益而墊付資金的經(jīng)濟活動，投出資金的目的只是享有利益分配權(quán)，如目前參與聯(lián)合攝制影片的單位，不僅僅局限于影視劇制作單位，很多非影視劇制作單位參與合作拍片，其投出資金的目的，僅僅是看好電影市場，想通過對影片投資提高企業(yè)的收益，而不是想拓展本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，他們對影片不具有控制管理權(quán)，實際上屬于投資的行為。如果“其他合作方”待影片完工結(jié)算時，將實際投出資金轉(zhuǎn)為庫存成本，不能客觀反映企業(yè)的真實經(jīng)營行為。第三，通常情況下，“承制方”核算影片成本，取得與影片成本有關(guān)的發(fā)票和其他原始憑證由“承制方”作為會計檔案予以保管，“其他合作方”投出資金后在收到“承制方”出具的經(jīng)審查或雙方確認(rèn)的有關(guān)成本、費用結(jié)算憑證或報表時，按實際結(jié)算金額將該款項制作庫存成本，此時“其他合作方”無法取得成本發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)未取得正規(guī)發(fā)票的支出，不得作為扣除項目在稅前扣除，而“其他合作方”取得收入需征收流轉(zhuǎn)稅，這樣稅收成本過大。第四，電影院線（或發(fā)行）公司與制片方結(jié)算一般跟承制方結(jié)算，不是跟所有影片的合作方結(jié)算，由承制方向電影院線（發(fā)行）公司全額開具發(fā)票結(jié)算收入，再根據(jù)拍片合作協(xié)議，分別跟“其他合作方”結(jié)算，存在重復(fù)交稅現(xiàn)象。
（三）聯(lián)合攝制核算的合理性設(shè)想
基于以上分析，本文認(rèn)為，聯(lián)合攝制根據(jù)合作協(xié)議的約定，分別采用不同的核算方法。
1.合作各方均享有影片的所有權(quán)。承制方收到“其他投資方”出資款，貸記“預(yù)收制片款”科目，在影片尚未完工時，“預(yù)收制片款”作為“生產(chǎn)成本”的備抵，根據(jù)約定比例抵減“生產(chǎn)成本”，余額計入“其他應(yīng)付款”。待影片審查通過取得發(fā)行放映《許可證》，“預(yù)收制片款”轉(zhuǎn)作庫存的備抵。這樣可以客觀反映承制方的成本支出。影片收入按比例計入“主營業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本?！捌渌献鞣健敝Ц冻鲑Y款時，借記“預(yù)付制片款”科目，在影片尚未完工時，“預(yù)付制片款”作為生產(chǎn)成本支出，待完工結(jié)算，將“預(yù)付制片款”轉(zhuǎn)作庫存；影片收入按享有的比例計入“主營業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
2.“其他合作方”不享有影片所有權(quán)?！捌渌献鞣健辈幌碛杏捌袡?quán)的情況下，收入和成本核算全部由承制方負(fù)責(zé)，“其他投資方”的出資屬于投資行為。承制方收到“其他合作方”出資款，作為收到針對某個項目的投資款，貸記“其他應(yīng)付款——合作制片款”，待影片審查通過取得發(fā)行放映《許可證》，將影片全部設(shè)置成本計入庫存，收到發(fā)行收入全額計入“主營業(yè)務(wù)收入”，發(fā)行收入扣除應(yīng)承擔(dān)的稅金后，按約定的比例分配稅后收入給“其他合作方”，借記“其他應(yīng)付款”，分配的收入超過出資款，超出部分列支“主營業(yè)務(wù)成本”。“其他合作方”支付出資款，因其不享有影片的所有權(quán)，出資屬于投資行為，借記“其他應(yīng)收款”，待影片審查通過取得發(fā)行放映《許可證》，收到承制方影片分成款，貸記“其他應(yīng)收款”，待收到的累計金額大于出資額時，超出部分作投資收益。
二、植入廣告收入的核算
目前，影片制作方接受資助的形式多種多樣，以植入廣告方式接受資助的形式越來越普遍，即資助方資助適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或產(chǎn)品，制片方將資助方產(chǎn)品或服務(wù)具有代表性的品牌符號（如LOGO或者品牌名字）融入影片中，以達到宣傳資助方產(chǎn)品的目的。
（一）目前植入廣告的核算情況分析
1.資助方式以現(xiàn)金形式資助。第一種核算方法，按照《核算辦法》接受貨幣資金資助的核算規(guī)定，收到資助方現(xiàn)金時，記入“制片資助款”科目，在影片完成時，將收到的資助款轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目下的“成本備抵”明細(xì)科目中，實際上將這部分的資金從影片成本總額中扣除。此種做法認(rèn)為，該項收入是在影片制作過程中收取的，符合《核算辦法》對影片攝制成本資助的認(rèn)定特征，即，第一，該款項是專門給予制定影片攝制成本；第二，該款項的取得無須以企業(yè)的資產(chǎn)或未來經(jīng)濟收益給予補償。第二種核算方法，收到資助方的現(xiàn)金，視作提供勞務(wù)取得的收入，記入“預(yù)收賬款”，待影片完成后，取得影片許可證并公映，將該收入記入“其他業(yè)務(wù)收入——廣告收入”。此種做法認(rèn)為，該項收入是資助方為達到宣傳自己產(chǎn)品目的而支付的費用，制片方取得的收入實質(zhì)上是以提供勞務(wù)（或服務(wù)）為對價，且資助方支付款項是以達到宣傳自己的產(chǎn)品為目的，并不是無償?shù)模贿m用《核算辦法》有關(guān)“接受影片專項資助的核算”的規(guī)定。
2.資助方式以廣告產(chǎn)品或其他實物形式資助。第一種核算方法，收到資助的廣告產(chǎn)品或其他實物時，不做任何會計處理，等影片攝制完成，如果將產(chǎn)品變賣，變賣所得現(xiàn)金，沖減攝制成本；第二種核算方法，收到資助的廣告產(chǎn)品或其他實物時，根據(jù)資助單位提供單據(jù)注明的價值（無單據(jù)根據(jù)市場價），先作“低值易耗品”入庫處理，借記“低值易耗品”，貸記“制片資助款，待攝制組領(lǐng)用時，再采用一次性攤銷結(jié)轉(zhuǎn)為影片攝制成本。影片審查通過取得《許可證》后，將計入“制片資助款”科目的相應(yīng)價值，轉(zhuǎn)入庫存商品的“成本備抵”。如果收到價值較高的屬于固定資產(chǎn)的廣告產(chǎn)品，如，汽車商提供的汽車等，根據(jù)資助單位提供的價格（或市場價），先作“固定資產(chǎn)”入庫，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“制片資助款”，待攝制組領(lǐng)用時，將固定資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)攝制成本。影片攝制完成，如果固定資產(chǎn)變賣，變賣資產(chǎn)所得現(xiàn)金沖減攝制成本，如果固定資產(chǎn)供企業(yè)以后長期使用，按照汽車的陳新程度沖減影片攝制成本，借記“固定資產(chǎn)”；同時借記“制片資助款”，貸記“營業(yè)外收入”。影片審查通過取得《許可證》后，將計入“制片資助款”科目的相應(yīng)價值，轉(zhuǎn)入庫存商品的“成本備抵”。
（二）本文對植入廣告會計核算的觀點
第一，通常情況下，以植入廣告方式提供影片資助款的資助方是以影片公開放映或播放為前提，如果影片因故不能公開放映或播放的話，即使影片有資助方產(chǎn)品的鏡頭，資助方認(rèn)為制片方未完成對其的服務(wù)，會要求退還已資助的現(xiàn)金或產(chǎn)品。首先，在制片過程中收到資助款只是預(yù)收款而已，只有待影片審查通過取得《許可證》并公映或播放才能確認(rèn)該資助款為制片方取得的收入；其次，由于該資助款是在影片的銷售過程中取得，而非生產(chǎn)過程，因此，本文認(rèn)為以植入式廣告提供影片資助款的收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”較為合理。
第二，資助方式以廣告產(chǎn)品或其他實物形式資助，為完整反映影片接受廣告產(chǎn)品的情況，客觀合理反映影片實際成本，接受資助產(chǎn)品時，必須進行財務(wù)核算，可以參照《核算辦法》“接受非貨幣方式資助的核算”規(guī)定。（1）資助方的廣告產(chǎn)品是可以直接用于指定影片，實際上減少了影片的攝制成本，因此，會計核算上可以按上述第2點“第二種核算方法”進行會計核算。（2）資助方的廣告產(chǎn)品雖然是在指定影片鏡頭里出現(xiàn)，但該產(chǎn)品不是直接用于制定影片，即影片攝制不需用該產(chǎn)品，而是用于企業(yè)其他方面的，則可視作接受捐贈，按照有關(guān)會計制度接受捐贈的規(guī)定，按其價值借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
總之，電影行業(yè)的業(yè)務(wù)多樣性及多變性，使得會計核算辦法的規(guī)定無法滿足其會計核算的需求，電影企業(yè)會計工作人員應(yīng)分析電影企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，遵循會計核算辦法及相應(yīng)會計規(guī)范的基本原則，對新興業(yè)務(wù)進行合理的會計核算，以適應(yīng)電影制片行業(yè)的發(fā)展，真實、完整反映電影企業(yè)的會計信息。
參 考 文 獻
Abstract: Commissioning system property management is the developing tendency of our future property field. Starting from the present situation of our commissioning system, through the rational classification and qualitative analysis of escrow fund, the paper seeks to solve the contradiction between tax policy under the commissioning system and the accounting treatment to help enterprises' healthy development.
關(guān)鍵詞:酬金制;現(xiàn)狀;代管資金;矛盾;發(fā)展
Key words: commissioning system; present situation; in trust fund; contradiction; development
中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0006-02
0引言
酬金制物業(yè)管理作為一種新興的行業(yè),已經(jīng)在我國得到了長足發(fā)展。伴隨我國房地產(chǎn)市場化改革和城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快,物業(yè)管理作為我國社會建設(shè)工程的配套系統(tǒng)已經(jīng)得到了強化和推進,物業(yè)管理作為社會服務(wù)的一項重要產(chǎn)業(yè),將為我國擴大服務(wù)產(chǎn)業(yè)占GDP結(jié)構(gòu)中的比重、拓展社會就業(yè)和實現(xiàn)加工制造向服務(wù)功能轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供暢通渠道。而促進酬金制物業(yè)管理行業(yè)高速發(fā)展的必由之路,就是我國的物業(yè)管理必須走向市場化、專業(yè)化、規(guī)模化和正規(guī)化。由于物業(yè)管理公司是從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中脫胎出來的,因此會計核算有其自身的行業(yè)特點。本文結(jié)合酬金制物業(yè)管理公司的經(jīng)營特點,僅就物業(yè)管理公司會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容,筆者試圖發(fā)表一點自己的淺見。
1分清酬金制下物管企業(yè)本身資金和代管資金的核算
酬金制是指在預(yù)收的物業(yè)服務(wù)資金中按約定比例或者約定數(shù)額提取酬金支付給物業(yè)服務(wù)企業(yè),在成本定價模式基礎(chǔ)上,其余全部用于物業(yè)服務(wù)合同約定的支出,結(jié)余或者不足均由業(yè)主享有或者承擔(dān)的物業(yè)服務(wù)方式,其服務(wù)支出的節(jié)余部分要轉(zhuǎn)入下一年繼續(xù)使用,并非是企業(yè)的實際利潤。劃分清酬金制下物管企業(yè)本身資金和代管資金的運作,就可以使物管企業(yè)自身的財務(wù)與代管財務(wù)清晰明了,有利于保障物業(yè)管理投資者、物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的合法利益,而且便于有關(guān)部門監(jiān)督檢查。
1.1 物管企業(yè)自身“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的會計核算酬金制下物管公司自身從事經(jīng)營活動比較單一,會計核算也比較簡單。當(dāng)物管企業(yè)取得各項收入時,借記相關(guān)科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目,并按物業(yè)收入的種類明細(xì)科目。
①酬金制下物業(yè)管理公司的“主營業(yè)務(wù)收入”主要是物管企業(yè)與業(yè)主之間簽訂服務(wù)合同中約定的酬金部分。當(dāng)物管企業(yè)收到業(yè)主轉(zhuǎn)來酬金時計入“主營業(yè)務(wù)收入”,同時計提“營業(yè)稅金及附加”,其分錄為:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:主營業(yè)務(wù)收入―酬金收入。同時,借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅。②酬金制下物業(yè)管理公司的“其他業(yè)務(wù)收入”,筆者認(rèn)為應(yīng)該是除酬金收入以外的其他經(jīng)營活動所取得的收入,主要包括辦理各種“代收款項”的提成(分成)收入、代辦手續(xù)費收入,大修收入等應(yīng)按其業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,取得收入時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:其他業(yè)務(wù)收入―代辦手續(xù)費收入、代收提成收入、大修收入。同時,借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅。實際繳納時:借:應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅;貸:銀行存款。
1.2 代管資金的會計核算物業(yè)管理企業(yè)代管資金主要包括“代收款項”、“代管基金”、“代管物業(yè)管理費”三類:①“代收款項”。筆者認(rèn)為物管企業(yè)的“代收款項”劃分兩類更有利于會計核算:一類是由物管企業(yè)從業(yè)主和使用人那里收取,再如數(shù)繳付給有關(guān)公司的代收款項(扣除手續(xù)費后),如水費、電費、電視接收費、垃圾處理費、煤氣費等,業(yè)主不需要交納任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。收取分錄為:借:銀行存款―代管存款(下同);貸:代收款項―水、電、氣、暖等。如數(shù)繳付給有關(guān)公司時,根據(jù)相關(guān)單位開具的正式發(fā)票作相反的分錄,即:借:代收款項―水、電、氣、暖等;貸:銀行存款―代管存款(下同);貸:其他業(yè)務(wù)收入―物管公司收入。其物管公司收取的手續(xù)費收入,已經(jīng)前面在物管企業(yè)自身核算的“其他業(yè)務(wù)收入”中核算過,不再重復(fù)。另一類是利用業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的商業(yè)用房或場地,從事經(jīng)營活動取得的分成收入或提成收入,如開辦健身房、代收租賃費、收取公共位子的停車費等收入,這類收入應(yīng)該代扣代繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。收到收入時,分錄為:借:銀行存款―代管存款;貸:代管基金-補充基金;貸:經(jīng)營收入―XX小區(qū)業(yè)主委員會。同時,計提稅金:借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費。②“代管基金”。“代管基金”科目核算業(yè)主委托代管的房屋共用部位維修基金和公用設(shè)施設(shè)備維修基金。物業(yè)管理公司為了清晰地核算代管的房屋共用部位維修基金和公用設(shè)施設(shè)備維修基金的收支,單設(shè)了“代管基金”科目,該科目的設(shè)置,既符合國家規(guī)范,又符合物業(yè)公司實際。但“代管基金”只設(shè)了一級科目,所以應(yīng)在“代管基金”賬戶下設(shè)“基金本金”、“補充基金”、“基金利息”二級明細(xì)賬戶。當(dāng)企業(yè)收到代管基金時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基本基金。當(dāng)企業(yè)收到銀行計息通知,屬于代管基金存款的利息收入時,借:銀行存款―代管基金存款;貸:代管基金―基金利息。
以上兩類屬于物管企業(yè)的代管基金,專戶儲存,?？顚Ｓ?作為物管企業(yè)長期負(fù)債管理并定期接受業(yè)主管理委員會的檢查和監(jiān)督。
1.3 代管物業(yè)管理費物業(yè)管理公司一般按年度收費,預(yù)先向房屋產(chǎn)權(quán)人或使用人收取物業(yè)管理服務(wù)費用,分期確認(rèn)收入。在物業(yè)管理實踐中,稅務(wù)部門要求物業(yè)服務(wù)費的收取必須由物業(yè)企業(yè)開具由地方稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,為避免政策風(fēng)險,許多采用酬金制收取服務(wù)費的物管企業(yè)不得不把代管的物業(yè)服務(wù)費確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,繳納一道流轉(zhuǎn)稅。即:預(yù)收物業(yè)管理服務(wù)費時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:預(yù)收賬款。向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人或使用人提供物業(yè)管理服務(wù)并確認(rèn)收入時,借:預(yù)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入;借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費。
但筆者認(rèn)為,在酬金制下,從會計記賬角度出發(fā),收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。這里的收入是指企業(yè)從事物管和其他經(jīng)營活動所取得的各項營業(yè)收入,應(yīng)該繳納營業(yè)稅及附加。對于實行物業(yè)服務(wù)酬金制,真正意義上的物管企業(yè)經(jīng)營收入主要是服務(wù)合同中約定的酬金部分,而就扣除酬金剩下服務(wù)費的性質(zhì)而言,應(yīng)該屬于“代管”性質(zhì),收取時應(yīng)開具“非應(yīng)稅收入專用票據(jù)”,并非物管企業(yè)的收入,應(yīng)該計入“其他應(yīng)付款”往來科目,不應(yīng)計入物管企業(yè)的營業(yè)收入,也不應(yīng)該征收流轉(zhuǎn)稅。這里較好地進行了稅收籌劃,就有效避免了給廣大業(yè)主增加負(fù)擔(dān)。其分錄為:向業(yè)主收取物業(yè)管理服務(wù)費時:借:銀行存款(現(xiàn)金);貸:其他應(yīng)付款―XX小區(qū)物業(yè)管理費(扣除酬金)。
2正確核算成本費用項目
對于物管公司自身的管理人員的辦公費用以及其自身固定資產(chǎn)的折舊、通訊費等相關(guān)費用,是真正意義上的成本,核算比較簡單。而按物業(yè)合同書約定的各項支出是代付,不屬于會計意義上成本,這里主要對代管資金涉及的成本費用科目核算進行簡要分析。
物業(yè)管理資金使用應(yīng)體現(xiàn)為業(yè)主和使用人服務(wù)的原則、實行“專戶儲存、專項使用”的原則和“合理使用、支出公開”的原則。由于代管基金是物業(yè)管理企業(yè)受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的專門用于房屋的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修的基金,因此動用支付代管基金必須經(jīng)過代表物業(yè)業(yè)主、使用人利益的業(yè)主管理委員會的同意確認(rèn),并接受檢查。
2.1 “代管基金”相應(yīng)的成本支出核算①物管企業(yè)本身承接房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大修、更新、改造工程的,物管公司則應(yīng)作會計分錄:實際發(fā)生工程支出時,借:物業(yè)工程;貸:銀行存款(庫存商品、原材料)。工程完工,經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人驗收時:借:代管基金;貸:物業(yè)工程―大修。②外單位承接大修、更新、改造工程的,工程經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人同意付款時:借:代管基金;貸:銀行存款。
2.2 代管物業(yè)管理費的日常支出核算實行物業(yè)管理服務(wù)費用酬金制的,物業(yè)管理服務(wù)費的支出范圍包括物業(yè)管理服務(wù)成本和物業(yè)管理企業(yè)的酬金。物業(yè)管理服務(wù)成本構(gòu)成包括:管理服務(wù)人員的工資、社保和按規(guī)定提取的福利費等;物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的日常運行、維護費用;清潔衛(wèi)生費用;綠化養(yǎng)護費用;秩序維護費用;物業(yè)管理處辦公費用;物業(yè)管理企業(yè)固定資產(chǎn)折舊;物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的保險費用及公眾責(zé)任保險費用;經(jīng)業(yè)主大會同意的其他費用等。物業(yè)管理公司從事物業(yè)管理活動,為業(yè)主委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)過程中發(fā)生的各項支出,按照國家規(guī)定計入成本、費用。在物業(yè)管理活動中發(fā)生的直接人工費和直接材料費等時,借:其他應(yīng)付款-XX小區(qū)物業(yè)管理費;貸:銀行存款。在管理和服務(wù)過程中發(fā)生的各種間接費用,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末歸集成本、費用,借記“其他應(yīng)付款―XX小區(qū)物業(yè)管理費”科目,貸記相關(guān)成本、費用科目。
2.3 代收款項的成本核算物業(yè)管理公司在管理服務(wù)的過程中,可能會接受業(yè)主委員會委托對屬于小區(qū)全體業(yè)主公有財產(chǎn)進行有償經(jīng)營。如進行車輛停放服務(wù)、出租廣告牌服務(wù)。該經(jīng)營項目由于主要使用了業(yè)主的公有產(chǎn)權(quán),該類收入在扣除必要的成本后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作房屋維修基金。物業(yè)管理是有償服務(wù),諸如停車費的收取,物業(yè)管理公司是需要付出相當(dāng)大的努力的,所以筆者認(rèn)為必要的成本中應(yīng)當(dāng)包含物業(yè)公司根據(jù)收入比例提取的一定比例的手續(xù)費。為了核算停車費,可在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下設(shè)立“停車費收入”二級賬戶,但在“經(jīng)營成本”賬戶下也應(yīng)該設(shè)“停車費支出”二級賬戶。只要按照收入與成本、費用配比的原則進行可算,就能給業(yè)主們一個明白的交代。其他的有償使用收取“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)該按照配比原則進行核算。即:計提收費勞務(wù)費時:借:經(jīng)營成本-停車費支出-收費勞務(wù)費;貸:其他業(yè)務(wù)收入―手續(xù)費收入;月末將停車費扣除稅金及成本后的結(jié)余轉(zhuǎn)入房屋維修基金,借:經(jīng)營成本―停車費支出;貸:代管基金―補充基金;
3利潤的構(gòu)成及應(yīng)繳所得稅
物業(yè)管理公司應(yīng)于每個會計期間結(jié)束時進行財務(wù)成果核算,將“公司自身資金”及“代管資金”運用的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、等科目,貸記“本年利潤”科目;將各項支出結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,借記“本年利潤”科目,貸記有關(guān)成本費用等科目。計算出會計期間的利潤總額,再計算應(yīng)交納的所得稅。
3.1 物管公司自身應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅根據(jù)物管公司會計期間自身的會計成果,依據(jù)賬面“利潤總額”按25%的稅率計征企業(yè)所得稅,其分錄:借:所得稅;貸:應(yīng)交稅金。
3.2 代管資金的企業(yè)所得稅由于“代管基金”、“代管物業(yè)費”及“代管款項”都不需要繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅,所以“代管基金”、“代管物業(yè)費”的余額都不形成企業(yè)的“利潤總額”,也就不需要繳納企業(yè)所得稅;而“代管款項”是如數(shù)解繳有關(guān)公司,所以無需進行成本核算。但物管公司“代管款項”有為業(yè)主代收房租、代收停車費、場地租賃費等收入,所以應(yīng)僅僅對其代收的房租、停車費、場地租賃費等進行相應(yīng)的成果核算,如果有“利潤總額”則按規(guī)定繳納相關(guān)的“所得稅”,若無“利潤總額”則結(jié)轉(zhuǎn)下年相應(yīng)的科目,以后彌補。
4結(jié)語
酬金制實際上是一個系統(tǒng),應(yīng)該結(jié)合事前預(yù)算和事后監(jiān)督才是一個完整的酬金制,在物業(yè)管理酬金制下必須建立的機制和制度:如“物業(yè)費管理預(yù)算制度”、“物業(yè)管理費收支情況報告制度” “物業(yè)管理審計制度”以及建立“多退少補制度”,這樣能有效地實現(xiàn)資金透明和服務(wù)功能完善的更好結(jié)合,不僅能夠?qū)⒂邢薜馁Y金實現(xiàn)物管企業(yè)服務(wù)的最大化,而且也能通過會計核算模式的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)業(yè)主利益最大化,將更加有利“物業(yè)管理”這個新興行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
[1]物業(yè)管理企業(yè)會計核算問題的探討[J].特區(qū)財會,2003,7:48-49.
關(guān)鍵詞：污水處理廠 成本核算 分步法
在會計成本中，成本管理是管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達到預(yù)期的質(zhì)量、數(shù)量和時間。隨著城市污水處理行業(yè)的發(fā)展，污水處理廠的財務(wù)管理由過去的單純記帳逐步增加成本核算，雖然由于城市污水處理行業(yè)的特殊性，成本核算尚不如工、商業(yè)成熟，但控制成本已顯得越來越重要，如何在財務(wù)上進行具體操作，可采取以下幾個步驟完成：
一、確定成本核算對象
進行成本核算首先要確定成本核算對象，一般來說，企業(yè)最終產(chǎn)品就是成本核算對象。鑒于城市污水處理廠的工藝特點，可將經(jīng)過二級或三級處理后的中水確定為成本核算對象，也就是說中水即為污水處理廠的最終產(chǎn)品。
二、確定成本項目
確定成本項目，正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限是關(guān)鍵。凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本，不易分清的則應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。
對于城市污水處理廠來說，可設(shè)立材料項目、人工項目、燃料動力項目和修理項目。材料項目包括污水處理的全部材料費用，不包括修理用材料消耗；人工項目包括污水處理全部人員的工資和福利費；燃料動力項目包括污水處理的燃料、電力、熱力等費用；修理項目包括污水處理的折舊、日常修理、大修等費用。
并據(jù)此設(shè)立成本明細(xì)帳，下設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“管理費用”等幾個科目。
1、“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級科目核算水廠為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成本，“輔助生產(chǎn)成本”核算水廠為基本生產(chǎn)服務(wù)進行勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的直接成本，在這兩個二級科目下，還應(yīng)當(dāng)按照成本計算對象開設(shè)明細(xì)帳，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄進行明細(xì)核算。
2、制造費用科目。此科目核算水廠為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費用的內(nèi)容設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。
3、待攤費用科目。此科目核算水廠已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項費用，應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。
4、預(yù)提費用科目。此科目核算水廠按照規(guī)定從成本、費用中預(yù)提但尚未實際支付的各項費用，也應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。
5、管理費用科目。此科目核算水廠管理部門發(fā)生的費用。
三、確定成本期及成本核算原則
在確定成本項目后，應(yīng)正確劃分各會計期成本的費用界限，計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，通常以月為單位，在各月之間進行劃分，按月計算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費用，全部計入本月產(chǎn)品成本。這要求城市污水處理廠既不能提前結(jié)帳，也不能延后結(jié)帳，要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。
四、確定成本計算方法
成本核算的方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法。鑒于污水處理廠產(chǎn)品的特殊性，筆者認(rèn)為分步法比較適合污水處理廠的成本核算。
處理后的二級水是經(jīng)歷進水、處理水、運送污泥、排海等一系列過程生成的，其生產(chǎn)的工藝過程是由一系列連續(xù)步驟所構(gòu)成。一般來說，污水進入處理系統(tǒng)后，要經(jīng)過預(yù)處理、生化處理和深度處理，每經(jīng)過一次處理的污水都將是下一次處理的對象，直到最后形成以回用為目的的三級處理水。也就是說污水在處理線上是川流不息地往下移動。
故筆者認(rèn)為城市污水處理廠應(yīng)采用分步法進行核算。以預(yù)處理為主的水成本即為一級處理成本，加上以生化處理為主的水成本為二級處理成本，在此基礎(chǔ)上加上以深度處理回用為目的的水成本即為三級處理成本。
五、成本的歸集和分配
對于城市污水處理廠來說，首先要設(shè)置核算車間?？蓪⒐┡跑囬g、水處理車間、泥處理車間、泥運輸車間作為基本生產(chǎn)車間單獨核算，下設(shè)材料費、人工費、制造費等項目；維修車間、化驗部門、變配電車間、中心控制室作為輔助生產(chǎn)車間核算，下設(shè)人工費、材料費、動力費等項目，變配電車間、化驗室、中心控制室發(fā)生的費用按電量比例對基本生產(chǎn)車間進行分?jǐn)?，維修費按工時對基本生產(chǎn)車間進行分?jǐn)?；辦公室、財務(wù)部作為管理部門在管理費用中作為期間成本核算，下設(shè)人工費歸入期間成本。
1、材料費用的歸集和分配
用于構(gòu)成產(chǎn)品的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費用”項目。不應(yīng)計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用則應(yīng)記入“管理費用”項目。材料費用應(yīng)按照成本項目歸集和分配，在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。
2、人工費用的歸集和分配
人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產(chǎn)品成本與期間費用和不計入產(chǎn)品成本與期間費用的工資、福利費用的界限。凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費”項目；輔助車間人員工資費用，列入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目；行政管理人員工資費用列入“管理費用”項目。
3、外購動力費的分配
城市污水處理廠的外購動力主要為電力，用于城市污水處理廠設(shè)備運轉(zhuǎn)和照明。由于城市污水處理廠一般都設(shè)有變配電這一輔助生產(chǎn)車間，故外購電費應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目，加上變配電車間本身發(fā)生的工資等費用，按車間部門耗電量進行分配。
4、制造費用的歸集和分配
制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費及其它費用?？砂瓷a(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費用項目開 設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費用等，要在月末時，根據(jù)匯總編制的各種費用分配表記入。月末時全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本。
六、成本核算流程
第一步，將輔助生產(chǎn)車間的費用按電量、工時等比例分?jǐn)傊粮鱾€基本生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)費用分配表
輔助
生產(chǎn)
車間
待分配
費用
總額（元）
勞務(wù)作業(yè)
計量標(biāo)準(zhǔn)
勞務(wù)
作業(yè)供應(yīng)量
單位
成本
（元）
受益部門
提升泵站
水處理車間
泥處理車間
泥運輸車間
排海泵站
管理部門
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
變配電車間
度
維修車間
工時
化驗部門
度
中心控制室
隨著會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，輔助核算和輔助管理工作對財務(wù)工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的重要組成部分，有利于提高企業(yè)的核算工作質(zhì)量，為企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和財務(wù)健康提供保障。輔助核算工作的內(nèi)容可以從以下方面來分析。
（一）銀行對賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調(diào)整由于記賬錯誤或者時滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運風(fēng)險提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對企業(yè)出納人員的工作可以進行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險。
（二）往來核算
往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項進行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟管理工作中不可避免的會與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟行為，這類經(jīng)濟行為就會給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況來適當(dāng)減少會計科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計工作提供便利，進而減少財務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財務(wù)工作的質(zhì)量。
（三）部門核算
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務(wù)收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務(wù)會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。
（四）項目核算
項目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)椖客瓿汕闆r和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內(nèi)容主要有編制項目總賬和統(tǒng)計表，對明細(xì)賬進行統(tǒng)計和查詢；項目核算工作有利于全面統(tǒng)計工作的順利開展，進而可以實現(xiàn)會計信息的立體交叉管理，保證財務(wù)信息的充分使用。
二、會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式
（一）往來核算中的輔助核算方式
企業(yè)在處理往來核算工作時，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業(yè)務(wù)進行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對相關(guān)憑證進行準(zhǔn)確填制，對涉及往來核算科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該及時錄入往來科目信息，并對該類經(jīng)濟信息進行統(tǒng)計和分析，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進而彌補自動勾銷的不足。
（二）部門核算中的輔助核算方式
在賬務(wù)處理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建單位賬套，對各個部門進行核算。首先，企業(yè)可以生成部門核算管理數(shù)據(jù)，并借助基礎(chǔ)設(shè)置功能將部門信息輸入財務(wù)系統(tǒng)之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據(jù)。其次，要根據(jù)部門核算的要求來設(shè)置相應(yīng)的會計科目，對部門核算會計科目進行細(xì)分，標(biāo)注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細(xì)科目錄入會計處理系統(tǒng)之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并且對部門核算科目的金額進行有效的統(tǒng)計分析。
關(guān)鍵詞：甲供材；會計核算；稅務(wù)處理
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”
所謂房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”，是指由建設(shè)單位即房地產(chǎn)企業(yè)也稱為甲方，由其自行購買或提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。在房地產(chǎn)開發(fā)中，一般材料占商品房建造成本的30%～40%，開發(fā)成本高。出于對于施工工程中使用材料的質(zhì)量及降低工程成本效益的角度考慮，采用“甲供材”這種施工方式有效地防止在包工包料方式下建筑施工方在材料上大做文章，規(guī)避由建筑材料所引起的風(fēng)險，保證房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的工程質(zhì)量和自身的聲譽。
二、在實務(wù)工作中，“甲供材”的財務(wù)核算主要有兩種方法
方法一：“甲供材”直接計入投資項目的賬戶。例如：房地產(chǎn)公司作為建設(shè)方從市場購入材料時的會計處理：借記工程物資，貸記銀行存款。這里假設(shè)不考慮增值稅的抵扣問題或者，取得的是普通發(fā)票。領(lǐng)用這部分材料時，按材料實際購買價：借記“在建工程—開發(fā)成本——××項目”，貸記“工程物資”。由于房地產(chǎn)公司自購材料用于本單位開發(fā)項目中，發(fā)出的材料就會直接計入了工程成本中，這是毫無疑問的。而施工方在收到材料后，通常不作賬務(wù)處理，只是在輔助賬登記管理。根據(jù)國家工程造價的有關(guān)規(guī)定，在工程施工中，工程總造價中要含材料費、人工費、機械費、其他費，其中工程所用全部材料應(yīng)當(dāng)在工程總造價中的核算，而不再考慮材料是由哪一方來提供的，并且計入工程總造價中的材料都要提稅后的，即為含稅價。顯然建設(shè)方將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料；而對施工單位而言是有利的，這部分的“甲供材”也沒有反應(yīng)在施工方的工程收入和工程支出中，從而減少采購成本和進貨成本，施工方不用為開發(fā)商開具該材料建筑安裝發(fā)票，只需交納這部分材料的稅費即可。
方法二：“甲供材”是通過預(yù)付賬款轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，房地產(chǎn)企業(yè)在交付材料時，直接將材料預(yù)算價格以預(yù)付款形式抵頂施工單位的工程款，在交付材料時這樣做處理：借記預(yù)付賬款，貸記工程物資或者是借記預(yù)付工程款，貸記庫存材料。然而，工程物資（庫存材料）是按實際成本來轉(zhuǎn)出，預(yù)算價與實際價之間的差額就會直接計入工程成本中。施工方在收到材料時按預(yù)算價：借記原材料或工程物資，貸記預(yù)收賬款。用于工程施工時再將該批材料計入合同成本中。施工方給房地產(chǎn)企業(yè)開具“甲供材”部分建筑安裝發(fā)票是按預(yù)算價。
然而在現(xiàn)實中，在總造價確定的情況下，工程的總造價也是作為房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的總的工程款，只不過這個工程款支付的形式不同，不僅僅是以現(xiàn)金方式，有時以材料沖抵預(yù)付款方式支付的。
兩種“甲供材”的會計處理從相關(guān)法律法規(guī)上看是沒有問題的，只要提供的會計資料符合會計信息質(zhì)量要求，真實合法有效，這兩種處理方法都是可以接受的。
三、上述兩種不同的財務(wù)核算方式，稅收管理上是如何確定的
1.對于“甲供材”這種現(xiàn)象，在稅法上規(guī)定是比較明確的。從稅收負(fù)擔(dān)上看，方法一采用只繳稅，不開票的形式。施工方應(yīng)就預(yù)收價（不含材料）的開具建筑業(yè)發(fā)票。對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。如果按的建筑合同總造價開票就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的材料重復(fù)記入成本。方法二屬于既繳稅，又開票。由于材料是由房地產(chǎn)建設(shè)方所購入，通過材料的出庫抵頂預(yù)付賬款為作價，未入工程成本，只是按預(yù)算價與材料實際成本的差直接進入了工程成本。施工方按建筑合同總造價開建筑業(yè)票，并交納營業(yè)稅。
2.按現(xiàn)行稅法，2009年版最新營業(yè)稅的暫行條例規(guī)定，凡是提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)將工程所用的原料，設(shè)備及動力等其也物資都列入營業(yè)額中，以此做為計征營業(yè)稅的計稅依據(jù)來繳納營業(yè)稅，注意這里的勞務(wù)是排除裝飾勞務(wù)的。同時，又強調(diào)營業(yè)額中建設(shè)方所提供設(shè)備的價款不包括在內(nèi)。
稅法之所以這樣規(guī)定，其目的是防止“包工包料”的建筑工程的納稅人以建設(shè)方（甲方）的名義購買原材料，來逃避營業(yè)稅。
3.鑒于上述規(guī)定，施工方開票時的價款無論是否含“甲供材”，在計算營業(yè)稅額時“甲供材”都應(yīng)計入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。也就是說從理論上，對于施工方而言，無論房地產(chǎn)企業(yè)采用方法一還是方法二進行會計核算都不影響施工方所交納的稅額，其稅負(fù)是不變的。只不過開票金額是根據(jù)甲方的會計處理的不同，有所變化而已。
4.在現(xiàn)實的情況中，由于“甲供材”存在，相關(guān)稅收問題顯現(xiàn)出來，例如：施工企業(yè)按總造價合同確認(rèn)收入并交營業(yè)稅，但對于“甲供材”這部分施工方無法取得建筑發(fā)票就無法進入施工成本，也就無法在計算所得稅前扣除等諸多問題。還有的施工方錯誤以為不開“甲供材”部分的發(fā)票即可少納營業(yè)稅，其實不然，“甲供材”部分的建安發(fā)票是否開具都不影響其應(yīng)納稅額。做為流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅具有稅賦轉(zhuǎn)嫁性的特征。即使施工單位為開發(fā)商開具“甲供材”部分的建安發(fā)票，其營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)也不會有所增加。實際的稅金均轉(zhuǎn)由由房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。而房地產(chǎn)企業(yè)會因施工方不開具“甲供材”降低開發(fā)成本，施工方也會因其不開“甲供材”部分發(fā)票，承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險。開票上的矛盾只是一方面，另一方面加大了稅務(wù)機關(guān)的管理難度，首先，在方法一的會計處理下由于施工方的只繳稅，不開票行為會導(dǎo)至房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)材料直接計入工程成本，無需憑工程結(jié)算發(fā)票計入成本。這會促使房地產(chǎn)企業(yè)不愿意將“甲供材”所含稅金交付給施工方，或者雙方惡意串通，即繳稅又開票，在繳稅的同時將“甲供材”列入建筑業(yè)發(fā)票中重復(fù)計入成本中。這會增加了稅務(wù)機關(guān)征管難度。其次在工程預(yù)算造價單只是通過審核雙方的“甲供材”的采購發(fā)票，出庫，入庫等單據(jù)來確認(rèn)施工方的“甲供材”的施工成本中，明確所得稅前列支項目。這一做法人工成本大難以推廣。特別是夸地區(qū)的建筑工程，各地稅務(wù)機關(guān)做法各不相同。
四、“甲供材”管理上的建議
1.改進會計核算方式。為了避免由“甲供材”帶來的涉稅矛盾，首先，雙方當(dāng)事人在訂立合同時應(yīng)注意建造合同的合法有效性，如果合同中約定“甲供材”不含工程總造價內(nèi)，則該合同的有效性就存在問題。其次，在建設(shè)方發(fā)出“甲供材”這一環(huán)節(jié)上建議制定相關(guān)規(guī)定，只有將這部分材料真正的用于建筑工程中了才允許在建設(shè)方的工程成本中列支，這樣會加大施工方“甲供材”這部分稅金的取得承取的主動權(quán)，緩解了雙方因這部分稅金產(chǎn)生的分歧。再次，加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，完善財務(wù)制度，避免不必要的納稅調(diào)整。
2.強化對“甲供材”的征收管理。首先稅務(wù)部門不斷完善稅收相關(guān)制度。加強對“甲供材”問題的監(jiān)督，明確房地產(chǎn)企業(yè)與施工單位尾款結(jié)算時的流程。在支付工程款時必須出具施工單位提供的建安發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)出具建筑工程項目清算表，有了該表證明項目的稅款已結(jié)清。這樣有效地預(yù)防了施工單位偷逃“甲供材”的稅款。其次，稅務(wù)部門應(yīng)加大對建筑工程建設(shè)方及施工方的項目登記管理，定期和不定期地抽查各單位有無“甲供材“方式的存在，并相應(yīng)報送建設(shè)單位供應(yīng)情況，做好“甲供材”備查賬簿的登記工作。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計；視同銷售業(yè)務(wù)；會計核算；涉稅處理
視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資等應(yīng)作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷售行為是不同的。
一、企業(yè)所得稅視同銷售行為
企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計算應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)自建建筑物銷售，均不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)，也不涉及貨物勞務(wù)稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷售。
例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當(dāng)月同類業(yè)務(wù)收費8000元。賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本6000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 2000
借：營業(yè)外支出 6000
貸：勞務(wù)成本 6000
小企業(yè)會計上在所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售貨物行為，是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中銷售貨物的定義，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)遵照實質(zhì)重于形式的原則，從業(yè)務(wù)實質(zhì)上進行分析，看是否具有銷售性質(zhì)。對于實質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，按一般銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的是，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計稅。對于不具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區(qū)分以下三種情況：
1.具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資等。
例1：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產(chǎn)品分配給投資者。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配—應(yīng)付利潤117000
貸：應(yīng)付利潤 117000
借：應(yīng)付利潤 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
例2：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 46800
管理費用 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產(chǎn)品對外投資。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 75000
貸：庫存商品 75000
上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。
2.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅，申報企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產(chǎn)品無償捐贈給希望小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 50200
貸：庫存商品 40000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）
小企業(yè)應(yīng)按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出50200元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
3.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。
小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷售業(yè)務(wù)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，同時按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，年終不必申報企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，應(yīng)計算繳納增值稅。
例1.某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 87000
貸：庫存商品 70000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 97000
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但將財產(chǎn)無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。
例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)公允價值200萬元，使用的營業(yè)稅稅率為5%。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 600000
累計攤銷 500000
貸：無形資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 100000（2000000×5%）
