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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制
稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價值大化的標(biāo)志，同時也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，那么這時就出現(xiàn)了兩極超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過30萬元時，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對超額累進(jìn)稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。
通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域為：（300000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補(bǔ)因此而增加的企業(yè)所得額，換句話說，與其在這個區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當(dāng)預(yù)計應(yīng)納稅所得額在這個不可行區(qū)域內(nèi)時，其中一個籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準(zhǔn)予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準(zhǔn)予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會經(jīng)費(fèi)、用足準(zhǔn)予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、用足準(zhǔn)予扣除的符合條件的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴(kuò)大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時相應(yīng)政策得以運(yùn)用。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬元以下。
另外一個籌劃思維思路是減少費(fèi)用支出，從而提高和擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬元，當(dāng)然這個思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計應(yīng)納稅所得額在32萬元左右時方能采用。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠(yuǎn)來看，最好的籌劃思維思路則是不失時機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破超出32萬元的規(guī)模，實現(xiàn)更多的價值利潤，這也是國家政策對小微型企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。
此外，小型微利企業(yè)在同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算計算所得，并合理分?jǐn)傂⌒臀⒗髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)和推動作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中降低了納稅風(fēng)險，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護(hù)，同時也協(xié)調(diào)了社會秩序的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)籌劃 管理
一、引言
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個必然的產(chǎn)物，在現(xiàn)代的企業(yè)中，財務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的作用，已經(jīng)成為了企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的一個最重要的手段。企業(yè)現(xiàn)在作為市場發(fā)展的主體，在經(jīng)營以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識以及制定合理科學(xué)的籌劃方案，來借以實現(xiàn)減輕收稅負(fù)擔(dān)的目的，并且能夠最終為企業(yè)的發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。
在現(xiàn)代的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，企業(yè)是一種自主經(jīng)營在經(jīng)營期間自負(fù)盈虧的一個最重要的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中求得生存，謀求發(fā)展，必須高度重視企業(yè)的財務(wù)管理工作，并且現(xiàn)代的企業(yè)的財務(wù)管理已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)的核心管理地位，而稅務(wù)的籌劃問題已經(jīng)成為了財務(wù)管理的一個最重要的方面，并且現(xiàn)在也逐漸成為企業(yè)重要的管理方面。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及其主要特征
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
企業(yè)的稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過一些不違法的手段及其對于經(jīng)營活動和財務(wù)活動的安排，使得其減輕財務(wù)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。當(dāng)然，也不排除在企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程中利用了一些稅務(wù)法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來進(jìn)行安排自己的經(jīng)濟(jì)活動以減少所承擔(dān)的納稅數(shù)額的方式。但是，由于企業(yè)內(nèi)在的追求利益本身的特征的驅(qū)使，也就使得企業(yè)本身必須根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過一定的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排對稅收的具體方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內(nèi)存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時候，納稅人就必須選擇對企業(yè)本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負(fù)擔(dān)，從而取得了正當(dāng)?shù)亩愂盏睦妗Ｋ哉f，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)的行為。
企業(yè)的稅務(wù)籌劃本身又包含兩個層次的含義：
首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃受制于企業(yè)的稅收環(huán)境，這主要是針對企業(yè)的稅收活動產(chǎn)生的影響作用對于企業(yè)的內(nèi)外條件的統(tǒng)稱，在一定的程度上，稅務(wù)籌劃受到的稅收環(huán)境的制約，只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越了法律之外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃是一種典型的違法行為。
其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種企業(yè)的財務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種企業(yè)的財務(wù)管理的決策，應(yīng)該緊緊地圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)展開具體的活動，這樣就可以有效地實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。統(tǒng)籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優(yōu)化企業(yè)的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的有效統(tǒng)一。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征
企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體來講有以下特點(diǎn)：
首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個最基本的特點(diǎn)，所謂的合法性就是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不能違反國家的法律法規(guī)，籌劃只能在法律所許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，從另一個層面來講，指的是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的過程不但不能夠違法，還需要符合國家的立法意圖。合法性的特點(diǎn)就要求企業(yè)的納稅人對稅務(wù)法律系統(tǒng)有正當(dāng)全面的了解，當(dāng)存在的可選擇方案比較多的時候，企業(yè)可以在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利的方案。國家在企業(yè)的經(jīng)營過程中運(yùn)用稅務(wù)的手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，引導(dǎo)納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現(xiàn)。
其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，按照預(yù)先設(shè)定好的方案進(jìn)行行動才能夠在最后實現(xiàn)預(yù)期的目的。在日常的經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生在企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動之后才能夠進(jìn)行。相對于納稅的行為來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的行為有很強(qiáng)的超前性。但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行才會有意義，如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生了再進(jìn)行籌劃的話，那就是法律規(guī)定的偷稅漏稅的行為，這個時候必須在納稅義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)的具體交納工作，必須按照法律所規(guī)定的納稅稅額進(jìn)行稅務(wù)的繳納。
第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的目的性。稅務(wù)的籌劃是一項重要的理財活動，也是一種重要的策劃活動，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能夠減輕，獲取節(jié)省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性，在制定稅務(wù)籌劃方案的時候會難免發(fā)生稅種之間的此消彼長的現(xiàn)象，所以稅務(wù)籌劃應(yīng)該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務(wù)籌劃的長期穩(wěn)定性。
最后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很強(qiáng)的時效性。對于國家的稅收政策來講，會因不同的國家政治以及經(jīng)濟(jì)形式的不同變化而產(chǎn)生不斷的變化。所以，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃的過程中，必須要隨時關(guān)注稅務(wù)的政策變化，適時地做出相對應(yīng)的政策和方法上的調(diào)整，注重稅收的政策時效性的問題，這樣才能充分地發(fā)揮其時效性的特點(diǎn)，并且這就決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方案需要對具體問題進(jìn)行具體分析，不能一成不變地分析企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方式
對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方式來講，主要的方式有以下三種：
（一）企業(yè)的節(jié)稅籌劃
企業(yè)的節(jié)稅籌劃指的就是納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分地利用稅務(wù)法律中的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列的稅收優(yōu)惠政策，通過對納稅的籌資活動以及投資活動和經(jīng)營活動的巧妙的安排，達(dá)到交稅或者是不交稅的目的。節(jié)稅籌劃中具有很強(qiáng)的合法性以及政策的導(dǎo)向性和策劃性等特點(diǎn)，這是順應(yīng)立法精神和提升節(jié)省的行為。節(jié)稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識以及企業(yè)的經(jīng)營水平的提高。從一定程度上來看，節(jié)稅籌劃就是利用國家的稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策以實現(xiàn)宏觀調(diào)整的載體。
（二）避稅的籌劃
避稅的籌劃主要指的是納稅人在對現(xiàn)行的納稅法律和納稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識以及會計知識充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯法律的條件下，對于經(jīng)濟(jì)活動中的籌資以及投資和經(jīng)營等活動作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個灰色的地帶，達(dá)到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節(jié)稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下，利用法律的相關(guān)規(guī)定的缺陷以及漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕以及少納稅的實踐活動，監(jiān)管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話，就必須要納稅人對于稅務(wù)的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經(jīng)營活動以及相關(guān)行為的合法性。
（三）轉(zhuǎn)嫁的籌劃問題
納稅人為了能夠達(dá)到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經(jīng)濟(jì)手段，在一定程度上利用價格的變動和調(diào)整，將稅務(wù)的負(fù)擔(dān)嫁接給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式對國家的總的稅務(wù)收入沒有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉(zhuǎn)移，主要的方式就是通過對價格的調(diào)整的方式來實現(xiàn)的。
三、稅務(wù)籌劃對現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理的意義
稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代的企業(yè)的財務(wù)管理中正在受到比較多的關(guān)注，從根本上來講，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，是由企業(yè)的財務(wù)的管理目標(biāo)以及企業(yè)的最大化利益來決定的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項長期的財務(wù)戰(zhàn)略方式。制定的時候需要兼顧到長期的利益以及當(dāng)前的利益，在充分考慮到了現(xiàn)實的企業(yè)財務(wù)環(huán)境以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要對企業(yè)的各種資源進(jìn)行有效的配置，最終要獲得的是稅務(wù)利益與財務(wù)收益的最大化。
稅務(wù)籌劃就是需要減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，追求稅后的利潤就是能夠產(chǎn)生這種效益的一個關(guān)鍵所在。通過一定的合理的稅務(wù)籌劃政策可以更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣才有利于實現(xiàn)稅后利潤的最大化。
同時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，同時，企業(yè)的稅收法規(guī)還具有強(qiáng)制性以及變化性。企業(yè)要想達(dá)到合理的節(jié)稅目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理以及財務(wù)管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進(jìn)行，籌劃的目標(biāo)才能夠得到最好的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞： 籌劃 概念 原則 基本方法
從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，不僅要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，還要選擇稅負(fù)彈性大的稅種。也就是說，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財務(wù)管理中，是實現(xiàn)收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌嵤┢髽I(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
1.稅收籌劃概述
稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，自行或委托人通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅制改革的不斷深化，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、接受，并已成為納稅人財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人在法律規(guī)范之內(nèi)所應(yīng)取得的合法收益。
2.納稅籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：即依法性原則、預(yù)先性原則、可操作性原則、目的性原則、風(fēng)險性原則和專業(yè)性原則。
2.1依法性原則
依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。第二、企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2.2預(yù)先原則
首先是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2.3可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
2.4目的性原則
稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：其一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；其二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。
2.5風(fēng)險性原則
稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會成本。此外，對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不自覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的設(shè)想。
2.6專業(yè)性原則
專業(yè)性原則不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強(qiáng)制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實現(xiàn)納稅人的利益最大化。
納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計劃實施，既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運(yùn)行自己的經(jīng)濟(jì)行為，又可以使得企業(yè)的財務(wù)人員熟悉稅法的規(guī)定和進(jìn)行潛在的稅務(wù)風(fēng)險防范，做到合情、合理、合法，容易在稅企糾紛中，在法理上、實踐上占據(jù)有利的地位，從而進(jìn)行有效的溝通，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
納稅籌劃從另一個層面講可及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時，也在無形之中提醒著稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應(yīng)周全考慮，防止國家稅收的流失。
3.稅務(wù)籌劃的基本方法
3.1免稅技術(shù)
免稅技術(shù)是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，將納稅人變?yōu)槊舛惾?，或使征稅對象成為免稅對象從而免于某項稅?wù)或多項稅務(wù)的納稅技術(shù)。運(yùn)用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅負(fù)就越大。同時應(yīng)盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的免稅項目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。
3.2減稅技術(shù)
減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。
3.3稅率差異技術(shù)
稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運(yùn)用稅率差異技術(shù)時要注意兩點(diǎn)：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。
3.4分離技術(shù)
分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在應(yīng)用分離技術(shù)時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到節(jié)稅最大化。
3.5抵免技術(shù)
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；依法治稅；稅收籌劃
稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會通過各種手段如：節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來減輕自己的稅負(fù)，實現(xiàn)自身利益的最大化，其結(jié)果卻大相徑庭。所以，要怎樣進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問題。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過對尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險的活動。
一、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實意義
（一）市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇
市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：
1.由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減。因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重。
2.隨著改革開放的加深，大量外資涌入，由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益，增強(qiáng)競爭力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。
3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷、漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來實現(xiàn)在不觸犯稅法的情況下稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。
（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等）以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。
（三）開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項合法權(quán)益
對企業(yè)來說，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享受的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。
（四）企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。
其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動展開的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機(jī)下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃
（一）根據(jù)企業(yè)類型的籌劃
要充分利用企業(yè)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以使用20%的稅率。對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細(xì)則中的對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。其次，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)把握住專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次，進(jìn)行國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計算納稅所得額時減計收入。
（三）企業(yè)注冊地選擇的籌劃
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，西部的開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外，新稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)注冊設(shè)立國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過渡性優(yōu)惠，或在西部大開發(fā)地區(qū)成立國家鼓勵發(fā)展的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。
（四）利用稅前扣除項目的籌劃
稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,還要掌握眾多的理論知識。要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展,政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要意義,同時政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
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一、不確認(rèn)利息模式
（一）模式概要
集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營管理的需要，對雙方的資金往來不確認(rèn)利息與利息支出。
（二）稅務(wù)風(fēng)險
資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營業(yè)稅稅率5%繳納營業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險。
（三）稅務(wù)成本
可能會因稅務(wù)風(fēng)險造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒有利息支出，在清算過程中，會提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。
（四）解決方案
1、股權(quán)投資
A公司有資金，B公司有土地開發(fā)項目。雙方可以合作開發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時也避免了雙方因資金拆借帶來的稅務(wù)問題。
2、代建開發(fā)
B公司有土地開發(fā)項目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項目建成后交B公司銷售。整個過程相當(dāng)于管理外包。但在代建過程中，A公司可以為項目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個公司整體而言，在所得稅方面沒有影響，在營業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險。
二、確認(rèn)利息模式
（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開具利息發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。
（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營業(yè)稅；
（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險低：如果能按照《財稅[2008]121號文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。
三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式
（一）模式概要
房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
（二）稅務(wù)優(yōu)勢
1、營業(yè)稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
財稅[2000]7號文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
2、所得稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。
國稅發(fā)[ 2009] 31號文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>
3、土地增值稅
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題
要分析我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題，首先得了解一個概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問題嚴(yán)重。在我國房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計、土建、采購、裝修、資金、營銷、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。
除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題也不容小視。由于市場、國家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險系數(shù)頗高，而我國房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險的體制并不完善，在遇到風(fēng)險時，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時采取有效措施來控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險大致有一下幾種，一是財務(wù)風(fēng)險。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項經(jīng)濟(jì)活動都需要對資金進(jìn)行合理的掌控。在我國，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使企業(yè)面臨著不小的財務(wù)風(fēng)險。二是政策風(fēng)險，近十來年來，我國房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中形成很大的風(fēng)險。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過稅務(wù)籌劃省下來的錢絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。
接下來，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問題。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則
（一）合法性原則
合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營的項目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國家稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項目方案都不一定能實施，即便實施了也會受到相應(yīng)的懲罰。影響整個企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是充分利用法律鼓勵的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時也保護(hù)的自己的利益。
（二）籌劃要考慮綜合性原則
綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕。以下案例將說明這一點(diǎn)。
現(xiàn)有一A公司有300萬的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬作為出資與B公司進(jìn)行合作開發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開發(fā)項目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬。在第一種方式下，60萬收入按稅法規(guī)定作為項目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?，在公司分?0萬元時，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價格為360萬元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅及附加為19.8萬元，企業(yè)所得稅13.27萬元，稅后收入為26.93萬元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷售后分回股利60萬元。由于A、B兩個公司的稅率相同，公司60萬稅后利潤不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬元。
我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。
（三）籌劃要考慮風(fēng)險均衡原則
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷，錯綜復(fù)雜，所有的企業(yè)活動都或多或少存在風(fēng)險，同樣，節(jié)稅也有一定的風(fēng)險，一般來說節(jié)稅力度與風(fēng)險呈正比例關(guān)系，也就是說企業(yè)節(jié)稅力度越大，風(fēng)險也就越大。在上述案例中，第二種方式雖然稅負(fù)要輕，但A公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，而且B公司不負(fù)責(zé)還本。在第一種投資方式中，A公司雖然稅負(fù)較重，但是其直接參與了房產(chǎn)開發(fā)項目，獲得開發(fā)經(jīng)驗。另外，在稅務(wù)籌劃過程中，如果籌劃人員素質(zhì)不高，籌劃時機(jī)選擇欠妥等，那么稅務(wù)籌劃方案也就不能很好的使房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范
近年來,稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險,使這一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生動因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范措施。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在著相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險,是指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險:
1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險,如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時,企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險,所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風(fēng)險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險。
6.財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素,根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風(fēng)險,增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識,提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.評估稅收籌劃風(fēng)險,定期進(jìn)行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險進(jìn)行識別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為,哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰,誰將對控制措施的實施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動,就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
