時(shí)間：2023-09-24 15:13:40
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)約談 意義 完善 建議
一、引言
稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中，通過對(duì)納稅人所申報(bào)繳納稅款等資料進(jìn)行納稅評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)問題和疑點(diǎn)的，主動(dòng)約請(qǐng)相關(guān)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋和說明，給予其必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自查自糾，依法繳納稅款，并對(duì)涉稅違法行為進(jìn)行處理和處罰的稅收征管制度。
稅務(wù)約談是一個(gè)帕累托改進(jìn)的過程，其成本從稅收征納雙方角度分別來看主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估確定約談對(duì)象、約談過程本身的成本，而納稅人進(jìn)行約談的遵從成本包括準(zhǔn)備舉證資料、約談花費(fèi)的時(shí)間以及少量費(fèi)用。與此相比，其收益的改善卻是十分顯著的。通過稅務(wù)約談，征稅機(jī)關(guān)不僅節(jié)省了稅務(wù)稽查所需消耗的大量人力、時(shí)間和費(fèi)用，還收回了欠繳的稅款，而納稅人經(jīng)自查自糾補(bǔ)繳稅款，避免和減少了企業(yè)由于受處罰而帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。因此，這種改進(jìn)是一種雙贏的促成，應(yīng)該得到充分的運(yùn)用和推廣。
當(dāng)前，實(shí)施稅務(wù)約談的國(guó)家和地區(qū)主要包括美國(guó)、加拿大、意大利、日本以及我國(guó)香港，而其中香港的稅務(wù)約談制度是最完善的。在香港，稅務(wù)局通過抽查調(diào)查對(duì)象，與其進(jìn)行約談，如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅情況，納稅人就要交出少報(bào)的稅款，并接受稅務(wù)局的罰款處理。但是，稅法賦予稅務(wù)局長(zhǎng)酌情權(quán)。他可以根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)納稅人實(shí)施不同程度的處分，比如提出檢控、以罰款代替監(jiān)控或評(píng)定補(bǔ)加稅款。香港自從1991年實(shí)行以約談為基礎(chǔ)的稅務(wù)審查以來，稅務(wù)局追回了大量的透漏稅款，成效顯著。
二、稅務(wù)約談的意義
稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)構(gòu)建和諧社會(huì)需要而進(jìn)行的一種稅收征管制度創(chuàng)新，它通過建立以納稅人自主管理為基礎(chǔ)的稅收征管服務(wù)新體制，推動(dòng)稅收征管效能的大幅提升，從以往“重檢查、輕管理”的模式向“以征為主，以查為輔，征、管、查相結(jié)合”的模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從粗放型管理走向集約化管理，也體現(xiàn)出新型稅收制度的價(jià)值取向。具體說來，實(shí)行稅務(wù)約談制度的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，稅務(wù)約談體現(xiàn)了稅收管理從強(qiáng)制型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，成為構(gòu)建和諧征納關(guān)系以及良好稅收環(huán)境的有效的劑。稅務(wù)約談制度在征納雙方之間引入了對(duì)話局面，充分尊重和保證了納稅人的稅收地位，征稅機(jī)關(guān)對(duì)待納稅人的態(tài)度也從過去的“事后監(jiān)督打擊型”向“事前管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，這實(shí)際上是將以人為本作為稅收管理的指導(dǎo)思想的重要體現(xiàn)。
第二，稅務(wù)約談?dòng)兄趯?shí)現(xiàn)征、管、查的有機(jī)結(jié)合，在一定程度上克服了當(dāng)前稅收征管三大環(huán)節(jié)協(xié)作不夠、銜接不暢的問題，彌補(bǔ)了原有體制的不足，為征稅體制的進(jìn)一步改革和完善提供了良好的參考。征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，但在目前情況下，由于三大分工沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。約談制度的引進(jìn)能夠使稅務(wù)部門在納稅評(píng)估和約談過程中加深對(duì)稅源信息的了解和掌握，從而加強(qiáng)管理，提高工作效率。
第三，稅務(wù)約談向納稅人提供了一個(gè)主動(dòng)解釋、說明的機(jī)會(huì)，幫助納稅人及時(shí)糾正違章行為，降低或節(jié)約納稅成本，提高了納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。納稅人因?qū)Χ惙?、稅收政策缺乏了解或者了解不及時(shí)以及理解不全面而出現(xiàn)的非主觀故意的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、少報(bào)在約談過程中可以及時(shí)改正，補(bǔ)繳稅款，免除處罰，甚至得到一定程度的豁免，這不僅使納稅人大大提高了經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也維護(hù)了良好的社會(huì)形象。
第四，稅務(wù)約談推動(dòng)了納稅人逐步走向自主管理，由過去全面調(diào)賬檢查轉(zhuǎn)為在實(shí)施檢查前對(duì)納稅人進(jìn)行綜合評(píng)估，使得稅收征收管理的成本和稽查工作的壓力大大降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可集中力量查辦大案要案，有效配置稽查資源從而提高工作效率，保證稅收能最大限度的足額入庫(kù)。
第五，稅務(wù)約談充分體現(xiàn)了稅收征管基本原則中的誠(chéng)信和信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)原則，為依法治稅、倡導(dǎo)誠(chéng)信樹立了良好的典范，也折射出一種新的行政執(zhí)法理念，對(duì)提升稅收征管工作的整體效能提供了一條全新的思路。
三、完善稅務(wù)約談制度的若干建議
稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)政府職能向公共服務(wù)轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，是在法定的檢查方法之外而采取的靈活的行政管理手段，是稅務(wù)系統(tǒng)開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)的重要表現(xiàn)。但由于稅務(wù)約談制度形成的時(shí)日不長(zhǎng)，加之應(yīng)用實(shí)踐的范圍有所局限，在實(shí)際運(yùn)用過程中，還存在一些問題需要進(jìn)一步完善。借鑒國(guó)外和我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，筆者為稅務(wù)約談制度的完善提出以下建議以供參考。
1、從立法角度出發(fā)，給予稅務(wù)約談制度明確的法律效力
目前，由于稅務(wù)約談工作剛剛起步，有關(guān)稅務(wù)約談的法律依據(jù)很少，僅有四個(gè)規(guī)范性文件，分別是《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》、《稅收管理員制度（試行）》、《納稅評(píng)估管理辦法（試行） 》。但是這四個(gè)文件都是國(guó)家稅務(wù)總局制定的，若要以此作為稅務(wù)約談制度的立法依據(jù)，顯然存在法律位階太低，效力不足的缺陷，一旦發(fā)生稅務(wù)行政爭(zhēng)議，在司法審查程序中將會(huì)使稅務(wù)約談制度處于極為不利的境地。因此，應(yīng)當(dāng)制定頒布效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)約談制度有法可依，有據(jù)可循。同時(shí)，在稅收實(shí)踐中，應(yīng)分清情況，區(qū)別對(duì)待，把握好標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)那些依法納稅意識(shí)差，有明顯違法意圖或行為的納稅人，決不能姑息遷就，要堅(jiān)持依法征稅，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
2、制定合理的約談程序，保證稅務(wù)約談工作順利開展
稅務(wù)約談工作的參與者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，約談程序的合理與否，直接關(guān)系到約談工作能不能順利開展以及能不能取得預(yù)期效果。只有公平、合理的程序才能促成征納雙方進(jìn)行約談，積極達(dá)成協(xié)議，自覺履行義務(wù)。
首先，稅務(wù)約談的前提條件，即什么情況下能夠進(jìn)行稅務(wù)約談，應(yīng)予以規(guī)范化、統(tǒng)一化。對(duì)于這一問題，目前已實(shí)行稅務(wù)約談的各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不盡相同，這實(shí)際上也是由于稅務(wù)約談制度缺乏法律依據(jù)造成的。
其次，稅務(wù)約談在實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要事先向納稅人發(fā)出書面通知，并允許納稅人準(zhǔn)備相關(guān)材料、憑證等，對(duì)于因特殊情況確實(shí)無法按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可根據(jù)其申請(qǐng)考慮批準(zhǔn)延期約談。
最后，經(jīng)過約談，針對(duì)納稅人的不同情況，應(yīng)規(guī)定什么情形下稅源管理部門有權(quán)進(jìn)行處理；什么情形下直接轉(zhuǎn)入稅務(wù)行政處罰程序；什么情形轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查程序。
3、重視日常管理與稽查，提高稅務(wù)約談的有效性和針對(duì)性
在我國(guó)現(xiàn)行的自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查稅收征管模式下，以查促管是保證納稅人足額申報(bào)的重要手段。目前，稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查，日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管的作用，在對(duì)稅源的征管上，征管基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確性、完整性不佳，從而造成納稅評(píng)估工作的有效性、準(zhǔn)確性受到很大限制，而納稅評(píng)估恰恰是稅務(wù)約談實(shí)施的前提，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視日常管理與稽查，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠的、準(zhǔn)確的、及時(shí)的信息，使稅務(wù)約談工作有的放矢，準(zhǔn)確有效。
4、明確界定納稅人的權(quán)利和義務(wù)
稅務(wù)約談制度應(yīng)賦予納稅人必要的權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得通知；確實(shí)有特殊情況無法按時(shí)接受約談的可申請(qǐng)延期；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?；約談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成，不能變成變相羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修正。
當(dāng)然，明確規(guī)定納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果對(duì)增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果尤為重要。應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人必須承擔(dān)以下義務(wù)：不能無故拒絕或推遲稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的約談通知；如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，進(jìn)行說明并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，不得編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)，否則，將受到嚴(yán)厲懲處。
5、切實(shí)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)
稅務(wù)約談凸顯了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理、服務(wù)職責(zé)，通過稅務(wù)約談，納稅人因?qū)φ哒`解，對(duì)法規(guī)認(rèn)識(shí)不正確等犯的錯(cuò)誤能被允許及時(shí)改正，從而免去受處罰的成本，這也是公法私法化的體現(xiàn)之一。那么，在稅務(wù)約談實(shí)施的整個(gè)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行相應(yīng)的義務(wù)，并被授予適當(dāng)?shù)臋?quán)力，接受必要的監(jiān)督。
從程序本位主義的角度來看，程序正義在稅收征管程序上的體現(xiàn)為對(duì)程序理性和程序自治的要求。在稅務(wù)約談制度實(shí)現(xiàn)的程序過程中，程序正義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在約談前向納稅人發(fā)出通知，約談時(shí)要聽取納稅人的意見，保證納稅人的人格尊嚴(yán)；稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查相分離；在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)出示證明，告知身份；對(duì)約談情況進(jìn)行記錄，記錄內(nèi)容須經(jīng)納稅人確認(rèn)簽字，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己所做出的決定必須說明理由，并進(jìn)行舉證等等。
然而，要有效發(fā)揮稅務(wù)稽查約談制度的功能，還必須應(yīng)當(dāng)考慮給予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。
首先，納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差導(dǎo)致一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)過約談、舉證、調(diào)查、核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提醒納稅人自行改正，作為自查補(bǔ)稅，不作處罰；對(duì)于納稅人少繳稅款的行為，在稅務(wù)約談過程中無法舉證說明，但主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，申請(qǐng)補(bǔ)繳所欠稅款可以減輕處罰；發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯偷稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為嫌疑的，要立即移交給稅務(wù)稽查部門處理。
其次，在約談中，允許在一定條件下和納稅人達(dá)成稅收協(xié)議。雖然從稅收法定主義原則來看，其合法性還有待商榷，但這一做法無疑是有益于征稅成本的減少和征稅效率的提高的。所以，如何盡快完善稅務(wù)約談的相關(guān)法律法規(guī)，合理“放權(quán)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)約談制度亟需解決的問題。有學(xué)者已經(jīng)提出一些具有可行性的建議，包括征納雙方簽訂延期償還稅收的協(xié)議、減免稅收的協(xié)議以及將納稅人在稅務(wù)約談中交待已構(gòu)成犯罪的行為視為自首情節(jié)，在移交給公安機(jī)關(guān)處理的時(shí)候，可以從輕、減輕和免除處罰等等。這些建議對(duì)于有效實(shí)施稅務(wù)約談，構(gòu)建新型稅收征管制度都有很好的借鑒意義。當(dāng)然，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督：一方面提高裁量權(quán)實(shí)施批準(zhǔn)權(quán)的審查級(jí)別，建立完善的備案制度，另一方面，要形成在稽查機(jī)關(guān)內(nèi)部同級(jí)稽查部門之間相互監(jiān)督的制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分工制衡，保證裁量權(quán)有效公平合理的運(yùn)用。
“用科學(xué)的分析方法查找證據(jù)，同時(shí)引入約談機(jī)制，整個(gè)檢查過程在和風(fēng)細(xì)雨中進(jìn)行，不僅讓納稅人口服心服，而且達(dá)到了檢查一戶規(guī)范一戶的目的?！币晃欢悇?wù)機(jī)關(guān)的干部這樣評(píng)價(jià)約談制度給稅務(wù)檢查工作帶來的好處。稅務(wù)約談是一個(gè)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工程，我們希望將其制度建設(shè)、組織實(shí)施、激勵(lì)約束、效果評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)不斷完善，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作中征納雙方的共贏。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊斌：中國(guó)稅改論辯[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
1 現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計(jì)算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。?。?）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻(xiàn) ：
[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[j].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
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我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”。
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”。
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”。
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”?！斑M(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”。
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”。
一、“信息管稅”的現(xiàn)狀
近年來，國(guó)稅機(jī)關(guān)依托各類系統(tǒng)和應(yīng)用軟件在稅收?qǐng)?zhí)法、征管質(zhì)量、納稅服務(wù)、干部素質(zhì)和部門整體形象等方面均取得了可喜的成績(jī)。特別是隨著綜合征管軟件的推行，征管質(zhì)量得到了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)。為強(qiáng)化稅源管理與優(yōu)化稅收服務(wù)提供了可靠的手段和平臺(tái)，信息技術(shù)在稅收管理中的優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)。但是，在利用信息化數(shù)據(jù)和信息化手段加強(qiáng)稅源管理和稅收征管過程中，還存在著一些認(rèn)知上的誤區(qū)，對(duì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化的信息化管稅的有效發(fā)揮還存在一定的差距。
一是認(rèn)識(shí)上還存在差距。有些同志受傳統(tǒng)管稅模式的束縛，認(rèn)為現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用只是對(duì)現(xiàn)行征管模式的一種補(bǔ)充，最終還得依靠大量的人力去管稅，一定程度上制約了征管信息化建設(shè)的發(fā)展。
二是信息技術(shù)水平不高。盡管運(yùn)用CTIAS加強(qiáng)稅收征管已經(jīng)多年，各種計(jì)算機(jī)輔助工作軟件也已大量使用，但部分基層國(guó)稅干部計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平依然不高，大部分應(yīng)用只停留在簡(jiǎn)單的流程操作，信息化應(yīng)用效率比較低，沒有發(fā)揮好各類計(jì)算機(jī)輔助工作軟件的作用。
三是征納雙方信息不對(duì)稱矛盾突出。由于多方信息不能實(shí)現(xiàn)共享，納稅人信息只掌握了部分登記信息內(nèi)容，現(xiàn)金流量無從掌握，企業(yè)賬戶資金形同虛設(shè)，法人變更頻繁，股份轉(zhuǎn)讓或擴(kuò)股增資信息根本不能及時(shí)掌握，加之，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)財(cái)務(wù)信息僅相當(dāng)于是收資料，未認(rèn)真去審核和分析，納稅人有問題也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)預(yù)防和消除稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些因素的存在，既體現(xiàn)了征納雙方信息的不對(duì)稱，也制約稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅源管理，也影響著信息化管稅的步伐。
四是對(duì)信息管稅的理解存在誤區(qū)。提到信息管稅可能有些人就想到軟件、想到了計(jì)算機(jī)，現(xiàn)代信息化技術(shù)對(duì)征管工作的促進(jìn)作用是不容置疑的，但軟件不是萬能，它只是服務(wù)稅收管理的一種工具，提高工作效率的手段。如果背離了業(yè)務(wù)管理的優(yōu)化配置，背離了制度創(chuàng)新，背離了基礎(chǔ)工作，而寄希望于信息系統(tǒng)包打天下，那就是本末倒置了。再好的一種武器，如果沒有配套的作戰(zhàn)指揮系統(tǒng)，也無法在戰(zhàn)場(chǎng)上發(fā)揮有效作用。只有在技術(shù)與管理并重的條件下才能最大限度發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用與效能。
二、進(jìn)一步做好信息管稅的思考
征管信息化必然推動(dòng)征管工作的全面發(fā)展，但信息技術(shù)的發(fā)展如果沒有現(xiàn)代管理體系和管理機(jī)制的支撐，就無法創(chuàng)造出更高的價(jià)值，體現(xiàn)更好的效益。總局提出的信息管稅思路，就是要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強(qiáng)稅源管理，完善稅源管理機(jī)制，進(jìn)而提高稅收征管水平。當(dāng)前，結(jié)合征管工作實(shí)際，在充分整合、利用現(xiàn)有信息資源的同時(shí)，應(yīng)著力從以下幾方面思考提高信息管稅水平。
（一）從思想上提高對(duì)信息管稅的認(rèn)識(shí)和理解
要將總局提出的指導(dǎo)思想和具體工作方向落到實(shí)處，關(guān)鍵要解決認(rèn)識(shí)問題，要克服信息管稅必須單純依托信息化軟件的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，克服軟件萬能的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，樹立信息化帶動(dòng)征管現(xiàn)代化的信息管稅意識(shí)，突出建立健全信息化、專業(yè)化、立體化的稅收管理體系的信息管稅模式。
（二）完善和加強(qiáng)信息管稅運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)信息管稅思路的落實(shí)
1、健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，為信息管稅提供后臺(tái)支持。信息管稅是一項(xiàng)綜合性工作，不是某一個(gè)部門能獨(dú)立完成的。既要依托信息化建設(shè)提速，也要綜合征管實(shí)力的提升；既要相當(dāng)財(cái)力支撐，也要全局的共同努力。發(fā)展的過程體現(xiàn)的是一個(gè)整體，這個(gè)過程的實(shí)施，需要建立領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制來保障，要有專門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)來抓落實(shí)。
2、建立信息采集、處理、運(yùn)用機(jī)制，為信息管稅服好務(wù)。信息管稅的核心是信息的采集和利用。如何做到全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地采集納稅信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題，必須建立信息采集和利用的管理機(jī)制，梳理信息采集、信息整理與存儲(chǔ)、信息加工與分析、信息傳遞與處理等工作流程，以提高信息采集的渠道和質(zhì)量，深化信息數(shù)據(jù)的分析與利用，一次采集，多方共享，更好地為信息管稅服好務(wù)。
3、健全工作運(yùn)行機(jī)制，為實(shí)施專業(yè)化、立體化的信息管稅提供保障。健全稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，提高稅法遵從度。落實(shí)信息管稅，必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度。在樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為重要的基礎(chǔ)性工作抓緊抓好同時(shí)，必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以機(jī)制來實(shí)施管理，以機(jī)制來督促稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，保證風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有序開展，為信息管稅的實(shí)施打開通道。
4、加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)對(duì)基層稅收管理員的培訓(xùn)，使其能夠熟練掌握各類數(shù)據(jù)應(yīng)用分析軟件，變被動(dòng)的等待上級(jí)部門的數(shù)據(jù)分析結(jié)果為自己主動(dòng)對(duì)所管理的企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高稅源管理水平。
（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼未來，促進(jìn)信息化管稅符合時(shí)展要求
現(xiàn)階段，立足現(xiàn)有管理手段，科學(xué)決策現(xiàn)時(shí)信息管稅的手段和方法。即要用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)手段管理稅源，依托綜合征管軟件加強(qiáng)稅源管理和稅款征收，也要繼續(xù)采取被實(shí)踐證明行之有效的傳統(tǒng)管理手段，如通過財(cái)務(wù)報(bào)表采集平臺(tái)，及時(shí)準(zhǔn)確的采集企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，通過相關(guān)的分析系統(tǒng)測(cè)算企業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，通過兩者的結(jié)合，使稅源管理手段更合理更完備。
（四）注重信息管稅與加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的結(jié)合
今年以來我局在縣委、縣政府和市國(guó)稅局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在縣人大的關(guān)心支持下，始終以堅(jiān)持組織收入為中心，努力提高稅收征管質(zhì)量。狠抓落實(shí)措施，強(qiáng)化稅收征管，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，增強(qiáng)工作效能，優(yōu)化納稅服務(wù)，依法組織收入，努力促進(jìn)稅收各項(xiàng)工作再上新臺(tái)階。現(xiàn)就1至8月份稅收征管情況匯報(bào)如下：
一、稅收收入基本情況
㈠分稅種入庫(kù)情況
㈡收入結(jié)構(gòu)狀況
㈢主要增減收因素分析
㈣縣工業(yè)園區(qū)企業(yè)稅收收入情況
二、我局加強(qiáng)稅收征管的主要措施
今年以來，我局堅(jiān)持以組織收入為中心，按照“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，努力提
高稅收征管質(zhì)量和效率。根據(jù)縣委縣政府和市局下達(dá)的2008年度稅收任務(wù)，綜合分析縣局收入規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)及行業(yè)狀況等特點(diǎn)，科學(xué)分解稅收計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)組織收入工作的督查和考核，定期對(duì)考核情況進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，并和崗位酬金掛鉤，把嚴(yán)征管、堵漏洞、清欠稅、促增收措施落到實(shí)處。
（一）加強(qiáng)稅源控管。認(rèn)真落實(shí)“四位一體”建設(shè)，積極深入企業(yè)開展稅源調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的監(jiān)控。每月召開一次由中層干部參加的稅收形勢(shì)分析通報(bào)會(huì)，定期抽取相關(guān)稅收分析數(shù)據(jù)，零負(fù)申報(bào)、停歇業(yè)、個(gè)體達(dá)點(diǎn)面等數(shù)據(jù)通報(bào)，指導(dǎo)督促各稅源管理單位開展稅源管理。
（三）加強(qiáng)個(gè)體稅收征管。將個(gè)體稅收計(jì)劃單列下達(dá)考核，
將計(jì)劃落實(shí)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，落實(shí)到稅收管理員。結(jié)合實(shí)際下達(dá)個(gè)體達(dá)點(diǎn)率指標(biāo)，要求各單位必須按照個(gè)體達(dá)點(diǎn)率指標(biāo)規(guī)定按時(shí)完成個(gè)體征管目標(biāo)，總體稅負(fù)上升比例不得低于30％。嚴(yán)格個(gè)體稅收崗責(zé)考核，對(duì)完不成指標(biāo)的按規(guī)定扣款。認(rèn)真推行個(gè)體定額核定系統(tǒng)，力求個(gè)體核定定額公平公正。加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶和零散稅收的管理，認(rèn)真清理漏征漏管戶。1－8月份個(gè)體稅收入庫(kù)485萬元，占上年同期346萬元的140.17%，同比增收139萬元，平均月增長(zhǎng)17.4萬元。
（六）需要重點(diǎn)說明的問題
在我局管理的稅收中，增值稅和所得稅抬大頭，其中增值稅約占總收入的80%，所得稅約占13%，抓好這兩稅是我局工作的重中之重，我局也為此做了很多卓有成效的努力。
增值稅方面。
所得稅管理方面。
所得稅是對(duì)企業(yè)的盈利征稅。從近幾年企業(yè)申報(bào)來看，虧損企業(yè)多，盈利企業(yè)少，一般集中在鹽礦、石膏礦、化肥等十幾個(gè)企業(yè)。為了改變這種局面，我們根據(jù)全省的統(tǒng)一布置，制定各行業(yè)保本經(jīng)營(yíng)的行業(yè)利潤(rùn)率，對(duì)長(zhǎng)虧不倒，或者成本費(fèi)用核算不夠規(guī)范的企業(yè)分三類進(jìn)行管理，a類查帳征收，b類按行業(yè)利潤(rùn)率征收，c類核定征收。分類管理取得了成效顯著，2008年1-8月征收企業(yè)所得稅1081萬元，較上年同期增收931萬元。
三、下一步工作打算
㈠全面加強(qiáng)稅源監(jiān)控。認(rèn)真落實(shí)稅收管理員責(zé)任制度，將收入預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性與稅
收管理員的責(zé)任結(jié)合起來，實(shí)施對(duì)一般稅源同步監(jiān)控，對(duì)異常稅源跟蹤監(jiān)控，對(duì)重點(diǎn)稅源時(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控的全面覆蓋。進(jìn)一步加強(qiáng)戶籍管理。摸清稅源底數(shù)，清理漏征漏管戶，減少跑冒滴漏，向管理要收入，最大限度地增加稅收，縮短收入差距。
㈡加大考核力度，提高管理質(zhì)效。一是繼續(xù)落實(shí)稅收管理員制度，進(jìn)一步落實(shí)稅源管理責(zé)任制，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，規(guī)范作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格工作考核，強(qiáng)化管理監(jiān)督，突出責(zé)任追究，做到管戶到人，管事到位，定期開展下戶巡查，不斷推進(jìn)稅收管理效能；二是加強(qiáng)稅收征管制度建設(shè)，以納稅評(píng)估為手段，測(cè)算行業(yè)稅負(fù)，分行業(yè)制訂完善行之有效的稅收征管制度,對(duì)不同的行業(yè)實(shí)行不同的管理方法，堵塞征管中存在的漏洞，規(guī)范稅收征管；三是建立以稅源管理為主體的征管質(zhì)量考評(píng)體系，在加強(qiáng)征管“六率”考核的同時(shí)，將漏征漏管率、企業(yè)稅負(fù)率、零負(fù)申報(bào)率等作為征管質(zhì)量考核的主要指標(biāo)；將稽查戶數(shù)，稽查查補(bǔ)稅額、稽查整改、稽查復(fù)查等作為稽查質(zhì)量考核的主要指標(biāo)，嚴(yán)格考核和責(zé)任追究；四是繼續(xù)開展行業(yè)專項(xiàng)整治活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、圖書銷售等行業(yè)的專項(xiàng)整治工作，規(guī)范行業(yè)管理，公平行業(yè)稅負(fù)，提高管理的針對(duì)性和有效性；五是加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格以票控稅。加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票日常管理，嚴(yán)把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)，健全完善普通發(fā)票管理的各項(xiàng)制度，對(duì)超定額開具的發(fā)票，嚴(yán)格按照《稅收征管法》補(bǔ)征稅款并處以罰款。
㈢強(qiáng)化依法治稅，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，強(qiáng)化依法治稅，有效發(fā)揮稅收的職能作用。認(rèn)真貫徹落實(shí)糧食企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)增值稅減免退稅收優(yōu)惠政策；深入貫徹落實(shí)省市局所得稅分類管理辦法，積極宣傳企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理。強(qiáng)化申報(bào)審核，提高申報(bào)質(zhì)量，有效地堵塞報(bào)稅不申報(bào)、騙購(gòu)發(fā)票的管理漏洞，防止瞞報(bào)少報(bào)、偷逃稅款等現(xiàn)象的發(fā)生。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，著力建立崗責(zé)明確、權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)、規(guī)范具體的稅收?qǐng)?zhí)法體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。
