時(shí)間：2023-09-24 15:13:38
序論：在您撰寫會計(jì)核算的前提時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計(jì)工作。也無法構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提是從具體的會計(jì)實(shí)踐中抽象出來的,是為了確保會計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的,確保會計(jì)信息質(zhì)量,要明確會計(jì)的一般原則。即會計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會計(jì)核算人員,必須掌握會計(jì)核算的基本前提和原則要以會計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。
1 會計(jì)核算的基本前提
(1)會計(jì)主體。開展會計(jì)工作必須明確會計(jì)主體,明確會計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬等問題。會計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會計(jì)反映的一個(gè)特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動。明確會計(jì)主體要求會計(jì)人員認(rèn)識到,他們從事的會計(jì)工作是特定主體的會計(jì)工作,而不是其他會計(jì)主體或企業(yè)所有者的會計(jì)工作。
會計(jì)主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度看,會計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的實(shí)體。
(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會計(jì)的一系列方法是以會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。
(3)會計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計(jì)期間一般為一年,即會計(jì)年度。
把會計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項(xiàng)會計(jì)要素的變化較小,對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對計(jì)算確定本會計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會計(jì)信息,滿足各方對會計(jì)信息的需求,也可把會計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問題。為簡化會計(jì)計(jì)量,方便會計(jì)信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)方法。
進(jìn)行會計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計(jì)核算的幾項(xiàng)原則
(1)會計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實(shí)性和可靠性是會計(jì)核算的基本要求。
(2)會計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,以評估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計(jì)程序和方法。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度選擇會計(jì)政策。
(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計(jì)信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計(jì)期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計(jì)期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計(jì)政策。
(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計(jì)信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計(jì)信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。
(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要在會計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來。
(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費(fèi)用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項(xiàng)會計(jì)核算內(nèi)容是否對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對會計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計(jì)報(bào)表上詳列。會計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對會計(jì)信息的效用與加工會計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動,都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計(jì)信息,反而對正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。
參考文獻(xiàn)：
［1］杜娟.試談會計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)
1．會計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會計(jì)核算的四個(gè)基本前提中，會計(jì)主體限定了會計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；會計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬；貨幣計(jì)量限定了會計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。（2）會計(jì)六要素是限定我國企業(yè)會計(jì)在對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)將會計(jì)對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，而不能分為其他的會計(jì)要素。根據(jù)我國國情，《基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對會計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計(jì)信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計(jì)在選擇記賬方法時(shí)，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算工作，更好地發(fā)揮會計(jì)的作用，同時(shí)也便于同世界上其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。
2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會計(jì)核算的基本前提，將會計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè)，雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提，但是它符合中國會計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）?；緶?zhǔn)則顯然是對會計(jì)核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個(gè)會計(jì)核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會計(jì)核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個(gè)會計(jì)核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對會計(jì)核算全過程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個(gè)前提，會計(jì)核算工作就無法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會計(jì)核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計(jì)核算基本前提更加完整。因此，將會計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會計(jì)核算基本前提的定義，更符合我國的會計(jì)實(shí)踐。
“會計(jì)核算基本前提”不等于“會計(jì)假設(shè)”
從定義上看，會計(jì)核算的基本前提不等于會計(jì)假設(shè)，會計(jì)核算基本前提是對會計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會計(jì)假設(shè)與會計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計(jì)假設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計(jì)主體、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計(jì)主體是在會計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)，就不能進(jìn)行核算。如果是會計(jì)假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間，這顯然是對會計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會計(jì)假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計(jì)期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計(jì)假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個(gè)會計(jì)核算的基本前提，稱為會計(jì)假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的前提條件，但會計(jì)核算的前提條件不一定都是會計(jì)假設(shè)。
貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
1、貨幣計(jì)量；2、持續(xù)經(jīng)營；3、會計(jì)主體；4、會計(jì)分期
貨幣計(jì)量：是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
會計(jì)主體：是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
關(guān)鍵詞：會計(jì)核算基本前提；會計(jì)信息；質(zhì)量要求
一、會計(jì)核算前提的基本定義
會計(jì)核算前提又被稱為會計(jì)假設(shè)，其是會計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財(cái)務(wù)人員公認(rèn)的會計(jì)前提或會計(jì)假設(shè)主要有4個(gè)：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。每個(gè)假設(shè)或前提都其自身的意義。
1.會計(jì)主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，認(rèn)為會計(jì)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實(shí)體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。
2.持續(xù)經(jīng)營是從時(shí)間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。
3.會計(jì)分期。這一假設(shè)對會計(jì)對象核算的時(shí)間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個(gè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時(shí)期，以便在一定時(shí)期為投資人等會計(jì)信息使用者提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也是財(cái)務(wù)工作人員正確計(jì)算收入、支出和利潤的必備條件。
4.貨幣計(jì)量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量方式，它規(guī)定了企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計(jì)的核算有了一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。
此外，由貨幣計(jì)量還衍生出另一個(gè)假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時(shí)候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計(jì)量失去了原本的意義，但這只在特殊時(shí)期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個(gè)核算前提還沒有定論。
二、會計(jì)核算前提的不足之處
1.分期假設(shè)中的人為因素。如會計(jì)期間是由財(cái)務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計(jì)報(bào)表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計(jì)分期的會計(jì)信息帶有明顯的估計(jì)性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。
2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計(jì)主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會計(jì)主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個(gè)邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話可以擴(kuò)展為一個(gè)國家或地區(qū)，如中央政府的財(cái)政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會計(jì)主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實(shí)體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計(jì)假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。
3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財(cái)務(wù)界對于會計(jì)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會計(jì)理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計(jì)的挑戰(zhàn)。
4.貨幣計(jì)量難以反映企業(yè)全部價(jià)值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個(gè)是否納入會計(jì)前提或假設(shè)的選項(xiàng)。因?yàn)閱渭兊呢泿庞?jì)量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個(gè)企業(yè)價(jià)值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。
三、我國對會計(jì)信息質(zhì)量的要求
會計(jì)假設(shè)或會計(jì)前提的意義在于派生出了會計(jì)原則，最重要的當(dāng)然是對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。作為中國會計(jì)工作的主管部門，財(cái)政部負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會計(jì)質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的保證，在整個(gè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)框架中起著主導(dǎo)作用。
對于會計(jì)質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會計(jì)法》，在會計(jì)法中提到應(yīng)“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個(gè)章節(jié)的篇幅提出一個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個(gè)方面，即真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
這八個(gè)質(zhì)量要求可以分為兩個(gè)層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。
1.主要質(zhì)量要求
會計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本的質(zhì)量要求，即會計(jì)體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計(jì)信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)?？杀刃詫τ谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不但可以按照會計(jì)分期的原則，在不同的會計(jì)期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，盡可能的減少備選會計(jì)方法；
2.會計(jì)信息的四個(gè)次要質(zhì)量要求
四個(gè)次要的質(zhì)量要求是“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實(shí)質(zhì)重于形式要求對任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計(jì)信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會計(jì)核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時(shí)性要求對會計(jì)信息的確認(rèn)，報(bào)告和披露不得提前或延后。
四、會計(jì)核算基本原則差異對會計(jì)核算的影響
新舊會計(jì)核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在會計(jì)核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會計(jì)人員注重分析和判斷。
如果想少確認(rèn)收入、多計(jì)量成本和損失，就要在會計(jì)實(shí)物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報(bào)告利潤減少的目的，能更客觀地報(bào)告經(jīng)營成果。
全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計(jì)量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。
五、會計(jì)信息質(zhì)量要求對我國會計(jì)信息發(fā)展的影響
具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.會計(jì)信息質(zhì)量反映大部分會計(jì)信息使用人的要求。對于會計(jì)信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會計(jì)信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計(jì)信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計(jì)信息使用人的需求。
2.完善了我國會計(jì)體系。會計(jì)準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計(jì)信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺，初步建立了我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。
3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會計(jì)信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。
六、會計(jì)信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展
會計(jì)信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實(shí)際會計(jì)操作過程中，會計(jì)信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計(jì)信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計(jì)信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?。因此我們還需要在以后對于會計(jì)信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.
[2]葛家澍.財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究得比較與綜評[J].會計(jì)研究，2004（6）.
關(guān)鍵詞：高校；會計(jì)核算；問題；對策；分析
中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0293-01
隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校也面臨著更加復(fù)雜多變的環(huán)境，特別是辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多元化，改變了高校傳統(tǒng)簡單的財(cái)務(wù)管理模式，使高校的會計(jì)核算工作變成了一項(xiàng)涉及到多方面的綜合性管理項(xiàng)目。在新的環(huán)境下，對高校會計(jì)核算工作提出了更高的要求，因此研究高校會計(jì)核算中存在的問題并就相關(guān)問題提對應(yīng)的措施具有重要意義。
一、完善高校會計(jì)核算的意義分析
會計(jì)核算作為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是對高校進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作，從而有助于從整體上提高高校會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，改善和提高高校預(yù)算管理水平。最近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及“科教興國”戰(zhàn)略的提出，我國高等教育事業(yè)取得了快速的發(fā)展，進(jìn)而在辦學(xué)體制以及資金來源方面都發(fā)生了顯著的變化。在新的形勢下，財(cái)務(wù)部門怎樣才能做好高校會計(jì)核算工作成為學(xué)校和社會關(guān)注的熱點(diǎn)，完善高校會計(jì)核算可以實(shí)現(xiàn)高校通過有效的投資來獲得最大的投資效益的目的。
二、當(dāng)前高校會計(jì)核算存在的主要問題分析
（一）高校會計(jì)核算在制度上存在問題
目前從我國高校的財(cái)務(wù)執(zhí)行現(xiàn)狀來看，《高等高校財(cái)務(wù)制度》和《高等高校會計(jì)制度》實(shí)行的是“大收大支”以及“收支兩條線”的核算體制。但是在實(shí)行高校國庫集中支付制度以后，這就需要高校的各項(xiàng)支出應(yīng)該嚴(yán)格按照國家集中支付制度的相關(guān)規(guī)定，這難免跟高校財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度之間的不匹配，從而降低了高校資金的靈活性，降低了高校對資金的調(diào)度能力。
（二）高校會計(jì)核算在固定資產(chǎn)折舊上存在問題
在高校會計(jì)核算工作中還存在一個(gè)比較突出的問題，那就是固定資產(chǎn)的折舊問題，導(dǎo)致這個(gè)問題產(chǎn)生的原因是因?yàn)楦咝９潭ㄙY產(chǎn)的核算跟教育成本核算的實(shí)際需要不相匹配。但是，固定資產(chǎn)折舊作為高校成本教育中的一個(gè)重要項(xiàng)目，對于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的使用收益年限內(nèi)不提及折舊，這就容易導(dǎo)致無法對高校固定資產(chǎn)中的凈值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，進(jìn)而導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和使用使用價(jià)值之間數(shù)據(jù)的不相吻合。換而言之，就是高校目前的會計(jì)數(shù)據(jù)沒有辦法去成功反應(yīng)出高校的固定資產(chǎn)新、舊程度以及已經(jīng)損耗的價(jià)值，得到的是不完整的會計(jì)核算信息。
（三）高校會計(jì)核算在無形資產(chǎn)核算上存在的問題
對于高校的會計(jì)工作來說，不僅包含對固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算和管理，還包含很多對無形資產(chǎn)的核算和管理，例如：專利權(quán)、科研成果以及土地使用權(quán)等。但是從目高校對資產(chǎn)的核算現(xiàn)狀來看，絕大部分的高校都將會計(jì)核算的重點(diǎn)放在了有形資產(chǎn)的使用、管理以及核算上，但是對于無形資產(chǎn)的核算和管理卻涉及甚少，這樣直接導(dǎo)致了部分針對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算管理很難執(zhí)行，甚至造成部分無形資產(chǎn)的流失。
（四）高校會計(jì)核算在基本建設(shè)資金核算上存在的問題
目前，隨著高校的基本建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這必然離不開大量建設(shè)資金做保障，但是高校的建設(shè)資金本身就不夠充足，如果再加上不能及時(shí)控制好建設(shè)成本，特別是建設(shè)成本的核算工作，就很可能會對高校的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)進(jìn)程產(chǎn)生很大的影響。目前，絕大部分的高校在基本建設(shè)資金方面依然沒有做到及時(shí)入賬，這就形成了“一個(gè)會計(jì)主體，兩套核算方式”，高校的實(shí)際資產(chǎn)數(shù)要比賬面上的數(shù)量多，造成賬目和實(shí)際不符合。與此同時(shí)，高校在負(fù)債核算方面因?yàn)楦鱾€(gè)方面的原因不符合基本要求，從而容易失去高校財(cái)務(wù)負(fù)債披露信息的真實(shí)性，以至于也給高校造成了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)高校會計(jì)核算的對策分析
（一）建立跟國庫集中支付相匹配的會計(jì)核算制度
在國家實(shí)行國庫集中支付制度以后，高校應(yīng)該根據(jù)國庫集中制度的相關(guān)規(guī)定和要求，建立國庫核算集中支付的核算機(jī)構(gòu)，并聘請相關(guān)的專業(yè)人員，建立、健全跟國庫集中支付制度相匹配且符合自身實(shí)際發(fā)展需要的國庫集中支付管理辦法，針對不同的經(jīng)費(fèi)采用不同的管理方法，從而提高會計(jì)核算的效率。
（二）加強(qiáng)對高校折舊資產(chǎn)的核算
針對折舊資產(chǎn)的核算，高校可以參考企業(yè)實(shí)行的會計(jì)制度，從而讓有原本在本期負(fù)擔(dān)而并沒有真正支出的費(fèi)用作為預(yù)提費(fèi)用納入到本期的支出范疇中，對于已經(jīng)支出的資金，應(yīng)該分期進(jìn)行平分支出。針對高校固定資產(chǎn)折舊的問題，高校應(yīng)該改變傳統(tǒng)對自身固定資產(chǎn)不考慮折舊的規(guī)定，這主要是因?yàn)檫@種規(guī)定跟需要進(jìn)行準(zhǔn)確核算的高校的教育成本相矛盾，已經(jīng)成為了高校成本核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此高校應(yīng)該建立對固定資產(chǎn)折舊的核算制度和方式，并將這種核算納入高校成本核算的體系中，并從高校的實(shí)際情況和本質(zhì)出發(fā)制定出符合自身的固定資產(chǎn)折舊率。
（三）加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的核算
在高校會計(jì)核算中，不僅要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的會計(jì)核算，還應(yīng)該轉(zhuǎn)變過去忽略無形資產(chǎn)的管理理念，切實(shí)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和管理工作，具體來說主要可以從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：首先高校應(yīng)該加強(qiáng)對科研成果的管理，特別是要加強(qiáng)對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)；然后是針對一些私自行為造成的不良影響應(yīng)該馬上進(jìn)行處理，在必要的情況可以予以這些行為給予處罰，從而實(shí)現(xiàn)對無形資產(chǎn)的保護(hù)。最后是要加強(qiáng)對高校名稱的保護(hù)，從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)商譽(yù)投資的規(guī)定，保證高校的投入和產(chǎn)出之間的合理性。
（四）加強(qiáng)對高?；窘ㄔO(shè)資金的核算
高校應(yīng)該盡快將基本建設(shè)資金納入到高校的會計(jì)核算范疇中，在以前，針對高?；窘ㄔO(shè)資金核算方面存在很大的難題，導(dǎo)致基本建設(shè)投資的實(shí)際成本跟高校的實(shí)際基本建設(shè)投資、支出核算之間存在一定的差距，這嚴(yán)重制約了高校對新增固定資產(chǎn)的全面預(yù)算和管理，高校會計(jì)要讓基本建設(shè)資金能夠在高校會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)中通過“自籌基建”賬戶或著“暫存款”等形式進(jìn)行反映，從而較為完整的反映出資產(chǎn)管理的會計(jì)信息的來源和支出。
參考文獻(xiàn)：
一、現(xiàn)行危機(jī)事項(xiàng)的會計(jì)核算現(xiàn)狀及評價(jià)
（一）危機(jī)事項(xiàng)的會計(jì)核算現(xiàn)狀 現(xiàn)行會計(jì)核算中，危機(jī)事項(xiàng)的核算混在各項(xiàng)普通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，具體表現(xiàn)在：對由危機(jī)事項(xiàng)產(chǎn)生支出的核算常借助損益類賬戶“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”或者成本類賬戶“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。例如，增加的公關(guān)成本、差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，增加的檢驗(yàn)成本可能計(jì)入制造費(fèi)用，或直接計(jì)入生產(chǎn)成本。對由危機(jī)事項(xiàng)帶來收入的核算常用科目是損益類賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目。例如，企業(yè)由于危機(jī)事項(xiàng)預(yù)期能獲得一項(xiàng)賠款收入，則計(jì)入營業(yè)外收入?，F(xiàn)行會計(jì)核算體系不能完全把危機(jī)事項(xiàng)帶來的財(cái)務(wù)影響通過賬務(wù)處理的方式反映出來。如，危機(jī)事項(xiàng)發(fā)生帶來的公司市值變化?，F(xiàn)行會計(jì)核算體系對危機(jī)事項(xiàng)的核算具有兩個(gè)明顯特點(diǎn)：危機(jī)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)業(yè)績的影響只有一部分可以納入會計(jì)核算體系；對危機(jī)事項(xiàng)的會計(jì)核算借助普通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)常用的會計(jì)科目，與普通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理混在一起。
（二）危機(jī)事項(xiàng)的會計(jì)核算評價(jià)現(xiàn)行會計(jì)體系對危機(jī)事項(xiàng)核算的缺陷包括：（1）沒有體現(xiàn)動因原則，各類危機(jī)事項(xiàng)是動因，由危機(jī)事項(xiàng)產(chǎn)生的支出或收入混入普通經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，主線不明確；（2）不符合清晰性原則，不能準(zhǔn)確反映危機(jī)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)業(yè)績的獨(dú)立影響；（3）不符合重要性原則，一般危機(jī)事項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)金額大，影響大，理應(yīng)獨(dú)立反映。因此，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目，應(yīng)用會計(jì)核算的原則，將危機(jī)事項(xiàng)獨(dú)立核算，建立嵌入危機(jī)事項(xiàng)核算的會計(jì)體系，這樣更能突出危機(jī)事項(xiàng)獨(dú)立核算的必要性和重要性，提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，滿足各類會計(jì)信息使用者的需要。
二、嵌入危機(jī)事項(xiàng)的會計(jì)核算體系構(gòu)建
（一）危機(jī)事項(xiàng)獨(dú)立核算的理論基礎(chǔ) 從會計(jì)的四大假設(shè)和一項(xiàng)原則入手分析，危機(jī)事項(xiàng)獨(dú)立核算具備理論基礎(chǔ)。從會計(jì)主體假設(shè)看，危機(jī)事項(xiàng)是發(fā)生在一定的會計(jì)主體中的，有明確的會計(jì)核算范圍。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，危機(jī)事件發(fā)生在企業(yè)正常連續(xù)經(jīng)營過程中遭遇的，危機(jī)事項(xiàng)的發(fā)生并不一定意味著企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營。從貨幣計(jì)量假設(shè)看，危機(jī)事件可能帶來的財(cái)務(wù)后果能通過貨幣計(jì)量，從技術(shù)上危機(jī)事項(xiàng)的核算可行。從會計(jì)分期假設(shè)看，危機(jī)對企業(yè)而言有明確的開始時(shí)間，比較容易判斷其財(cái)務(wù)影響的歸屬期間。從權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來看，危機(jī)事件財(cái)務(wù)結(jié)果的衡量完全可以以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，劃分收益歸屬期間，與現(xiàn)行會計(jì)核算體系融合?？傊?，危機(jī)事項(xiàng)的獨(dú)立核算具備理論上的可操作性。
（二）企業(yè)危機(jī)事項(xiàng)的界定 危機(jī)事項(xiàng)獨(dú)立核算意味著將其作為會計(jì)核算的對象。企業(yè)危機(jī)事項(xiàng)界定不應(yīng)同于一般會計(jì)事項(xiàng)。普通會計(jì)事項(xiàng)的界定由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而筆者認(rèn)為，危機(jī)事項(xiàng)應(yīng)由相關(guān)部門提出，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或危機(jī)管理領(lǐng)導(dǎo)小組的確認(rèn)，然后才是財(cái)務(wù)部門的具體核算。
關(guān)健詞：醫(yī)院，會計(jì)制度；問題；對策
完善醫(yī)院會計(jì)制度，是準(zhǔn)確核算醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的前提?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是1999年1月1日實(shí)施的，它借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，為當(dāng)時(shí)形勢下醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，參與市場競爭注入了新的活力。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的局限性日益顯現(xiàn)。
醫(yī)院已經(jīng)進(jìn)入了市場，這是一個(gè)不爭的事實(shí)。然而，醫(yī)院畢竟不是企業(yè)，一方面，不管營利性與非營利性，都不能改變“社會公益性事業(yè)”的性質(zhì)，特別是非營利性醫(yī)院，享受著財(cái)政一定的差額撥款，承擔(dān)著社會公共衛(wèi)生管理的職能；另一方面，由于財(cái)政撥款很少，不管營利性與非營利性，醫(yī)院都需要有盈利，否則醫(yī)院就無法生存。因此醫(yī)院有特定的管理模式，醫(yī)院會計(jì)制度也不能完全照搬企業(yè)。經(jīng)過多年的改革實(shí)踐，我國目前醫(yī)院形式出現(xiàn)了不同類型、不同所有制、不同性質(zhì)并存的“多元化”結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度無論從科目的設(shè)置、報(bào)表的體系、內(nèi)部資產(chǎn)管理、外在環(huán)境的需要，都已經(jīng)出現(xiàn)了不能很好銜接的現(xiàn)象。在這種形勢下，特別是目前衛(wèi)生體制改革的方向出現(xiàn)爭議的背景下，醫(yī)院會計(jì)制度怎么改，這是一個(gè)值得深入探討的問題。對此，筆者結(jié)合這幾年的工作實(shí)踐，提出幾點(diǎn)自己的看法。
一、在資產(chǎn)要素中增設(shè)“累計(jì)折舊”、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1 現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金，通過“專用基金――一般修購基金”進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)原值始終不變，待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)需經(jīng)主管部門的審批，然后一次性進(jìn)行核銷。這樣處理，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)發(fā)生的損耗減值，違背了會計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，出現(xiàn)醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增，而且因?yàn)獒t(yī)院行業(yè)的特殊性，其固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)比例較大，一般在85％以上，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。這一現(xiàn)象，對于實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革的醫(yī)院更為明顯。從我市進(jìn)行改制的幾家醫(yī)院來看，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評估，改制前后固定資產(chǎn)凈值相差甚大，這就說明原來會計(jì)報(bào)表所反映的資產(chǎn)價(jià)值與市場價(jià)值嚴(yán)重不符，由此帶來包含資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等在內(nèi)的整個(gè)財(cái)務(wù)分析體系都是不能拿到市場機(jī)制運(yùn)行的大環(huán)境中去的；也就是說，相對于投資者、金融機(jī)構(gòu)而言醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系是很難直觀利用的。而改制以后小額股本金的轉(zhuǎn)讓、回收則更加難于操作，因?yàn)獒t(yī)院一般不會因小額股本金轉(zhuǎn)讓、回收進(jìn)行重新評估。
建議參照企業(yè)計(jì)提折舊，折舊作為固定資產(chǎn)原價(jià)的備抵科目，沖減固定資產(chǎn)原值，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并以“醫(yī)療支出”等科目進(jìn)入當(dāng)期損益。醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。醫(yī)院可自主選擇計(jì)提折舊的方法(年限平均法、加速折舊法等)、折舊年限，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)備案。對于已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)，采取由實(shí)物管理部門和使用部門建立賬卡實(shí)物核對制度，進(jìn)行數(shù)量實(shí)物管理。
2，我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》中只制定了壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)資產(chǎn)減值，這不能完全體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)必然導(dǎo)致競爭加劇和價(jià)格波動，不論藥品、材料，庫存物資，還是固定資產(chǎn)、對外投資，都存在著較大的減值風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院要合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對可能發(fā)生的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、在凈資產(chǎn)要素中取消“固定基金”、“專用基金――一般修購基金”科目，增加“專用基金――醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目
1 計(jì)算賬面固定資產(chǎn)到目前為止應(yīng)提累計(jì)折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵金額，并對應(yīng)沖減“專用基金――般修購基金”貨方余額，不足沖減的，則從“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)；“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)后的余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
2 另外，隨著公民消費(fèi)意識和法制意識的提高，醫(yī)院作為一種特殊服務(wù)行業(yè)，其醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)和醫(yī)療賠償呈上升趨勢。而現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，只有在醫(yī)療賠償發(fā)生時(shí)，不管金額大小，列“其他支出”，對財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)余造成重大影響，并且讓醫(yī)院時(shí)刻存在一種潛在的醫(yī)療財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度穩(wěn)健性原則，設(shè)立“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，每月按收入一定比例提取醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生醫(yī)療賠償時(shí)，沖銷醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，余額可結(jié)轉(zhuǎn)使用?！搬t(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”實(shí)行?？顚Ｓ茫谟囝~充足情況下，允許醫(yī)院支付保險(xiǎn)公司的醫(yī)療保險(xiǎn)。
三、在收入、支出要素中考慮農(nóng)村衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生服務(wù)內(nèi)容
鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)模雖小，但數(shù)量多，是我國醫(yī)院的主體之一，除了單純的醫(yī)療服務(wù)外，其主要功能是公共衛(wèi)生服務(wù)，主要服務(wù)項(xiàng)目為疫苗接種、婦幼保健、健康體檢，其費(fèi)用分為無償和有償，不能等同于一般的醫(yī)療項(xiàng)目。現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》中沒有專門核算公共衛(wèi)生服務(wù)收支的會計(jì)科目，沒有規(guī)定統(tǒng)一的核算口徑，公共衛(wèi)生服務(wù)收支被人為肢解到醫(yī)療收支和藥品收支中。通常是因?yàn)橐呙绶旁谖魉帋熳鳛樗幤饭芾?，疫苗收入全部在“藥品收入”中核算，非主流收入保健收入、體檢收入放在“醫(yī)療收入”中核算；公共衛(wèi)生人員一般為醫(yī)療專業(yè)人員，其人員開支全部在“醫(yī)療支出”中核算。這樣處理，首先違背了會計(jì)核算中收支配比原則，其二不能從數(shù)據(jù)上體現(xiàn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生職能；其三造成醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)混亂(藥品收入比例、每門診人次收費(fèi)水平等)，數(shù)據(jù)缺乏可比性，也不利于醫(yī)院開展成本核算工作。因此，建議新的會計(jì)制度中增加“公共衛(wèi)生服務(wù)收入”、“公共衛(wèi)生支出”科目，單獨(dú)核算基層醫(yī)院的公共衛(wèi)生服務(wù)內(nèi)容。
四、對“管理費(fèi)用”分?jǐn)偟男薷?/p>
現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，管理費(fèi)用是醫(yī)院行政部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出，要求期末將歸集的管理費(fèi)用合理地分配到各收益部門(一般按醫(yī)療和藥品部門人員比例進(jìn)行分?jǐn)?。并強(qiáng)調(diào)后勤部門發(fā)生的費(fèi)用能直接計(jì)入藥品、材料、再加工材料的支出，直接入相關(guān)科目核算，不在“管理費(fèi)用”核算。但目前不僅難于做到合理分配，而且整個(gè)費(fèi)用在業(yè)務(wù)流程中被隱沒了。首先，醫(yī)院“管理費(fèi)用”包含了兩方面的內(nèi)容：一是間接費(fèi)用，即無法直接確定哪個(gè)部門服務(wù)的支出，但必須攤?cè)氤杀镜哪遣糠?；二是期間費(fèi)用，即行政管理部門為管理和組織醫(yī)院業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。從理論上講，第一項(xiàng)內(nèi)容相當(dāng)于企業(yè)的“制造費(fèi)用”，應(yīng)該攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但醫(yī)院很難合理操作。舉一個(gè)簡單例子，一個(gè)病區(qū)收入50萬元，病區(qū)水電費(fèi)支出及房屋折舊3萬元，醫(yī)院醫(yī)藥人員比，1：8，醫(yī)療藥品收入比為1：1。如果按人員比例攤銷，應(yīng)攤?cè)脶t(yī)療成本2.7萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.3萬元；如果按業(yè)務(wù)收入攤銷，應(yīng)攤?cè)脶t(yī)療成本1.5萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.5萬元?？梢?，由于分?jǐn)傄罁?jù)不同，影響了醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余，也使醫(yī)院很難精確測算醫(yī)療服務(wù)成本和藥品成本。而對于第二項(xiàng)內(nèi)容，它包含了借款利息、招待費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用等，是純粹的管理費(fèi)用，更難做到合理分配，也無分?jǐn)偟谋匾?。因此，從反映收支?gòu)成、有利于費(fèi)用控制出發(fā)，應(yīng)將管理費(fèi)用直接作為期間費(fèi)用在收支總表中單獨(dú)列示，以利于體現(xiàn)相同規(guī)模醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用多少和管理水平的高低，更有利于醫(yī)院進(jìn)行成本費(fèi)用的控制和分析。
五、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度改革的難點(diǎn)
1 結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目的設(shè)置。國家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》中，明確指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營利性和非營利性兩類進(jìn)行管理。對非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，對營利性醫(yī)院執(zhí)行的會計(jì)核算參照執(zhí)行企業(yè)的會計(jì)制度，其結(jié)余分配自然也參照相關(guān)政策，凈資產(chǎn)科目設(shè)置為“實(shí)收資本”、“盈余公積”等。隨著衛(wèi)生體制改革的深入，非營利性醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇也遠(yuǎn)遠(yuǎn)擴(kuò)大，出現(xiàn)多種多樣的籌資渠道，人股分紅，舉債負(fù)息應(yīng)運(yùn)而生，非營利性醫(yī)院也需要體現(xiàn)各方投資主體、投資收益等。因此，建議新制度對于同一行業(yè)的不同性質(zhì)、同一性質(zhì)不同投資主體的結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目設(shè)置作更加明確的規(guī)定。
