時(shí)間：2023-09-24 15:13:35
序論：在您撰寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種分析
1、企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅，稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。
2、營(yíng)業(yè)稅:一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。
3、土地增值稅:當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)為土地使用權(quán)和地上建筑物和附著物時(shí)，雖然沒(méi)有法規(guī)明確但實(shí)務(wù)中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納土地增值稅。
4、契稅:在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，僅涉及股權(quán)變更，沒(méi)有土地房屋的權(quán)屬變更，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方不涉及契稅。
5、印花稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，稅率為萬(wàn)分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方都需要繳納。由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒(méi)有籌劃空間，因此，本文主要探討的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。
二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的定義
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失在稅法上與會(huì)計(jì)上的差異由于稅法與會(huì)計(jì)對(duì)投資計(jì)量基礎(chǔ)的不同，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失金額在稅務(wù)上和會(huì)計(jì)上是不同的。差異主要在于投資成本的認(rèn)定上，會(huì)計(jì)上的投資成本是指轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)投資的賬面價(jià)值，不僅包括初始投資成本，還包括權(quán)益法核算的損益調(diào)整等金額。而稅法上的長(zhǎng)期投資成本，僅指取得時(shí)的成本。
(2)正確計(jì)算稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失公司發(fā)生了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，在作稅收籌劃之前，首先要計(jì)算稅法上的所得或損失，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行可能的籌劃，不能直接用轉(zhuǎn)讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎(chǔ)，否則將導(dǎo)致籌劃結(jié)果可能與實(shí)際差異較大。
(3)正確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)只要股權(quán)變更手續(xù)沒(méi)有辦理，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，當(dāng)年也不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策
1、國(guó)稅函［2010］79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例
3、財(cái)稅［2009］59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)重組
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃常用方法
1、利用股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同的計(jì)稅方法進(jìn)行籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)收到的股息所得，系稅后分利，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，為免稅所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以通過(guò)分紅減少被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓作價(jià)相應(yīng)減少，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，能影響被投資企業(yè)分配政策的，應(yīng)出具股利分配文件，讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)先進(jìn)行分紅后再轉(zhuǎn)讓。需要說(shuō)明，不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低，低于20%，已經(jīng)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響，也無(wú)法影響其分配政策，因此無(wú)法籌劃。
2、對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的盈余公積，則采用轉(zhuǎn)增資本的方法，增加投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅，因此只能轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，增加投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)，達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的。需要注意的事，該項(xiàng)籌劃有一定的法律限制，根據(jù)《公司法》規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊(cè)資本的25%。
3、對(duì)符合特殊稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，要從多方面分析利弊，再作出選擇。
五、具體案例(以下例子中的所得稅測(cè)算不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓外的其他所得)
例1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例:A公司為有限責(zé)任公司，由甲、乙公司共同投資設(shè)立。其中，甲公司(國(guó)有企業(yè))持股比例為80%，初始投資成本4000萬(wàn)元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財(cái)務(wù)狀況如下:凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬(wàn)元)實(shí)收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤(rùn)4，000.00甲公司所有者權(quán)益合計(jì)10，000.00甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)前經(jīng)過(guò)審計(jì)評(píng)估和國(guó)資委審批程序，A公司評(píng)估后凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元?，F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實(shí)際所得的差異比較如下:
方案一:直接轉(zhuǎn)讓假設(shè)轉(zhuǎn)讓雙方一致同意甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)按評(píng)估值確定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為12000*80%=9600萬(wàn)元。則:
1、轉(zhuǎn)讓收益=9600－4000=5600(萬(wàn)元);
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬(wàn)元);
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益=5600－1400=4200(萬(wàn)元);
方案二:先分紅和轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓
1、先分紅:甲公司在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，應(yīng)先提出進(jìn)行股利分配，將A公司的未分配利潤(rùn)全額進(jìn)行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬(wàn)元)，這部分紅利不會(huì)納稅。
2、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本此例中，由于A公司盈余公積不到其注冊(cè)資本的25%，，無(wú)法實(shí)施盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的籌劃。分紅和轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后，A公司凈資產(chǎn)變?yōu)?凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬(wàn)元)實(shí)收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤(rùn)0甲公司所有者權(quán)益合計(jì)6，000.00甲公司轉(zhuǎn)讓效益分析:因A公司分紅后凈資產(chǎn)減少，凈資產(chǎn)評(píng)估金額也相應(yīng)減少4000萬(wàn)元，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估值相應(yīng)變?yōu)?000萬(wàn)元，則分紅后甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為6400萬(wàn)元。
1、轉(zhuǎn)讓收益6400－4000=2400(萬(wàn)元)
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬(wàn)元)3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+2400－600=5000(萬(wàn)元)方案一與方案二比較項(xiàng)目方案一方案二差異企業(yè)所得稅1，400.00600.00－800.00甲公司實(shí)際收益4，200.005，000.00800.00
方案二實(shí)施時(shí)需注意:
1、首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會(huì)通過(guò)，即被投資方能夠影響被投資單位的利潤(rùn)分配政策。
摘要：企業(yè)的發(fā)展隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高，也呈現(xiàn)出日漸繁榮的趨勢(shì)，而經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式應(yīng)運(yùn)而生。近些年來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式在企業(yè)中的應(yīng)用更加頻繁，重要性也更加凸顯，但是與此同時(shí)，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中也開始暴露出更多問(wèn)題。文章就針對(duì)我國(guó)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究，然后有針對(duì)性的提出了解決措施。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；籌劃
經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體制的改革，那么在整個(gè)改革的過(guò)程中，企業(yè)股權(quán)問(wèn)題也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，目前，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為了普遍的經(jīng)濟(jì)手段，隨著上市公司數(shù)量的不斷增多，這種經(jīng)濟(jì)手段使用得更加頻繁，尤其是在大型的企業(yè)中，使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法來(lái)進(jìn)行資源的重新配置是非常有效的，這樣也能夠更好的促進(jìn)公司的發(fā)展。從目前我國(guó)稅收情況來(lái)看，其中還存在很多問(wèn)題，一些偷稅，漏稅現(xiàn)象還比較常見，因此，強(qiáng)化管理，不斷的完善各項(xiàng)稅收制度是非常必要的。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問(wèn)題
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無(wú)法及時(shí)掌握
股份公司必須要在工商局進(jìn)行注冊(cè)之后，才能夠正常運(yùn)營(yíng)，所以如果進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓那么就需要通過(guò)工商局進(jìn)行一些手續(xù)的變更，然而一部分企業(yè)在這個(gè)方面做的不及時(shí)，有的企業(yè)故意不去進(jìn)行手續(xù)的辦理，這樣就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)蒙受損失。進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)法律和規(guī)定，同時(shí)在外國(guó)投資者進(jìn)行投資的時(shí)候，我國(guó)的商務(wù)部需要批準(zhǔn)才能夠具體施行，另外在一個(gè)月之內(nèi)，相關(guān)工作人員必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)去進(jìn)行合同的轉(zhuǎn)讓和交接，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行備案處理，但是，從目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況來(lái)看，工商部門在準(zhǔn)確性的把握方面還有所欠缺，比如，各種稅款的征收沒(méi)有及時(shí)入庫(kù)等，這樣形勢(shì)下，國(guó)外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)我國(guó)稅款的征收就會(huì)帶來(lái)更加難度。如果是在私企中，發(fā)生這種問(wèn)題的現(xiàn)象更多，在完成企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓之后，如果股東沒(méi)有進(jìn)行對(duì)應(yīng)的變更，那么就會(huì)導(dǎo)致各種信息難以被掌握。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立股東臺(tái)賬
那么如果從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)股東應(yīng)該建立與其相對(duì)應(yīng)的臺(tái)賬，這樣才能夠有效的保障企業(yè)信息的準(zhǔn)確性，然而還是有一部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有建立相應(yīng)的管理臺(tái)賬，這非常不利于激勵(lì)企業(yè)，并且不能將目前存在于股份轉(zhuǎn)讓中的問(wèn)題好好控制，從而導(dǎo)致工作紊亂，缺乏條理性，另外因?yàn)槠髽I(yè)提交稅務(wù)局資料原本就不完善，因此，股東的各種信息資料不夠詳細(xì)，必然也會(huì)增加稅款征收的難度。
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核實(shí)難度大
在我國(guó)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，還存在一些逃稅以及故意躲避稅收的現(xiàn)象，具體的說(shuō)，就是在簽訂股份轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，總是會(huì)出現(xiàn)陰陽(yáng)條文的問(wèn)題，在簽署轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合同的時(shí)候，還會(huì)簽訂一份低價(jià)轉(zhuǎn)讓的合同，從企業(yè)財(cái)務(wù)賬目中，并沒(méi)有明確標(biāo)出實(shí)際的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，只是單純的反映了股東關(guān)系而已，有一部分企業(yè)甚至還會(huì)做虛假的股份轉(zhuǎn)讓，為了能夠?qū)χ鴮?shí)際存在的問(wèn)題一一進(jìn)行查實(shí)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度又有所增加，除此之外，我國(guó)在股份轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，對(duì)于那些明顯的低價(jià)行為，并沒(méi)有做具體的規(guī)定，沒(méi)有明確的法律條文對(duì)其進(jìn)行固定，所以，很多企業(yè)也正是看準(zhǔn)這一點(diǎn)，鉆了法律的空子。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，對(duì)這些不合理行為進(jìn)行控制和規(guī)范。
(四)扣繳義務(wù)難以落實(shí)
我國(guó)相關(guān)法律有所規(guī)定，在個(gè)人新型股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，個(gè)人必須要繳納相對(duì)應(yīng)的稅款，這是其必須要履行的法律義務(wù)。股份轉(zhuǎn)讓比較復(fù)雜，形式多樣，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，一部分人會(huì)有意隱瞞一些細(xì)節(jié)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓成本含有虛假成份，這不但不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的有效開展，同時(shí)也會(huì)造成我國(guó)稅款的流失，對(duì)國(guó)家利益造成巨大傷害。
(五)稅款追繳困難
進(jìn)行稅款追繳時(shí)，如果是兩個(gè)非居民企業(yè)，那么如果這個(gè)兩個(gè)企業(yè)都非常積極的與稅務(wù)人員進(jìn)行配合，那么稅款追繳就會(huì)相對(duì)容易一些，并且統(tǒng)計(jì)工作也能夠順利進(jìn)行，數(shù)據(jù)也必然會(huì)更加可靠，但是，我國(guó)在整個(gè)方面欠缺的不僅僅是制度，很多地方并沒(méi)有這種專門進(jìn)行這項(xiàng)工作的機(jī)構(gòu)，再加上，我國(guó)一部分的企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅根本不重視，國(guó)家在進(jìn)行稅款收繳的時(shí)候，這些人的反映十分冷淡，并且不積極，使得稅款追繳工作開展困難。
二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
我國(guó)財(cái)政收入的主要部分就是稅收，可以說(shuō)稅收之于一個(gè)國(guó)家來(lái)講，有著不可撼動(dòng)的重要地位，但是，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，針對(duì)稅收的問(wèn)題，往往處理得不夠好，并且其中存在很多問(wèn)題，具體分析如下：
(一)建立部門間定期交換信息制度
建立交換制度的第一步就是要強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，企業(yè)最好是要主動(dòng)提出申請(qǐng)變更協(xié)議，這些需要在一個(gè)月內(nèi)登記完成，另外，通常來(lái)說(shuō)，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時(shí)，當(dāng)事人必須要出示相關(guān)證件，這些證件包括身份證、股東證明等。如果企業(yè)或者個(gè)人一旦進(jìn)行造假，那么就必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，另外，填充股份轉(zhuǎn)讓管理體系，也是非常必要的，要將各種明細(xì)規(guī)定以及操作流程進(jìn)行更為詳盡的處理，最后，建立股東變動(dòng)報(bào)告檔案，當(dāng)企業(yè)股東變動(dòng)時(shí)，要敦促其申請(qǐng)變更稅務(wù)登記，針對(duì)不及時(shí)報(bào)告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽(yù)外，并依法追繳與補(bǔ)繳稅款。
(二)建立部門間定期交換信息制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的交流溝通也是提高我國(guó)稅收效率的重要方面，首先，就是建立完善合理的交流平臺(tái)，各個(gè)部門之間能夠?qū)ζ髽I(yè)的股權(quán)變動(dòng)進(jìn)行了解，另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該積極與其他相關(guān)部門聯(lián)系，及時(shí)交換企業(yè)信息，同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作工作。針對(duì)非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)外企業(yè)或者個(gè)人的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握信息后，及時(shí)的深入調(diào)查，確認(rèn)事實(shí)，計(jì)算應(yīng)征稅款的金額，避免我國(guó)稅收的損失。
(三)逐戶建立股東臺(tái)賬
股東臺(tái)賬能為稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對(duì)于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號(hào)碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)建立完善的資料信息庫(kù)。嚴(yán)密監(jiān)控股東的股權(quán)變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防止稅款的流失，此外，要及時(shí)核實(shí)企業(yè)提供資料的準(zhǔn)確性，防止股東鉆法律的漏洞，對(duì)于信息中出現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時(shí)核實(shí)，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準(zhǔn)確無(wú)誤。
(四)審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，會(huì)采取較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，同時(shí)會(huì)私下簽訂陰陽(yáng)合同來(lái)逃稅漏稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界矚目，在這樣的形勢(shì)下，我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，那么在這些企業(yè)中，股份轉(zhuǎn)讓是一種有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金優(yōu)化配置的方法，也是最常使用的方法之一。但是，在進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，一部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃往往有所忽視，因?yàn)槎愂栈I劃是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，相關(guān)的工作人員必須要花費(fèi)一些時(shí)間去計(jì)劃，要用發(fā)展的眼光去看問(wèn)題，要做到將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益緊密結(jié)合，針對(duì)目前存在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收問(wèn)題，政府以及相關(guān)部門要加大管理力度，制定更加完善的措施和制度，企業(yè)也應(yīng)該積極配合稅收工作，積極繳納稅款。這樣不但能夠有效提升企業(yè)的發(fā)展速度，還能夠促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；納稅籌劃；案例分析
Abstract:Alongwithcapitalmarket''''sdevelopment,thestockholder''''srightstransferbehaviorisdaybydayfrequent,transfersintheprocessthetaxpaymentpreparationtocausewidelytakesseriously.ThearticlehascompiledthecountryExciseofficetothestockholder''''srightstransferrelatedstipulation,throughthecaseanalysis,carriesonthecomparisontothestockholder''''srightstransfer''''sdifferentplan,andproposedthetaxpaymentpreparationshouldpayattentionrelatedquestion.
keyword:Stockholder''''srightstransfer;Taxpaymentpreparation;Caseanalysis
前言
隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展成熟，越來(lái)越多的企業(yè)采取參、控股方式進(jìn)行對(duì)外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對(duì)應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中如何進(jìn)行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃案例分析
A公司持有B公司80%股權(quán)，同時(shí)A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，A、C公司的出資額分別為4000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬(wàn)元，其中盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，商定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。（假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%）
轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬(wàn)元（6000×80%-4000），應(yīng)交所得稅200萬(wàn)元；C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬(wàn)元（6000×20%-1000），應(yīng)交所得稅50萬(wàn)元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為750萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元全額分配，A公司可獲得股利480萬(wàn)元（600×80%）；C公司可獲得股利120萬(wàn)元（600×20%）,因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無(wú)需補(bǔ)稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬(wàn)元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬(wàn)元（5400×80%-4000），應(yīng)交所得稅80萬(wàn)元；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬(wàn)元（5400×20%-1000），應(yīng)交所得稅20萬(wàn)元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為900萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬(wàn)元（4000+1000），再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國(guó)稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元（6000-5000）應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)需交納所得稅。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計(jì)為1000萬(wàn)元。
分析上述轉(zhuǎn)讓方案，方案三最優(yōu)，應(yīng)交所得稅0；方案二次之，應(yīng)交所得稅100萬(wàn)元；方案一最差，應(yīng)交所得稅250萬(wàn)元。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)籌劃
例：A公司與B公司于2007年共同出資設(shè)立AB公司，AB公司注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，其中A公司出資3000萬(wàn)元，持股比例60％；B公司出資2000萬(wàn)元，持股比例為40％。三家公司都屬于內(nèi)資企業(yè)。截至2010年12月31日，AB公司所有者權(quán)益總額為6500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。AB公司從成立后一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2011年1月，A公司將持有的AB公司股權(quán)以4000萬(wàn)元的價(jià)款全部轉(zhuǎn)讓給B公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2011年2月完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一：A公司在AB公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)局公告2010年第19號(hào)）有關(guān)規(guī)定，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)的的增值部分，所以必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。A公司的投資成本為3000萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅函［2010］79號(hào)文件的規(guī)定，A公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-3000=1000（萬(wàn)元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000×25％=250（萬(wàn)元）
方案二：AB公司向股東分配利潤(rùn)后A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，稅法對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益規(guī)定為免稅收入。本例中，AB公司于2010年12月將未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元向股東進(jìn)行分配后，A公司再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-（1000×60％）-3000=400（萬(wàn)元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25％=100（萬(wàn)元）
與方案一相比，方案二節(jié)稅150萬(wàn)元（250萬(wàn)元-100萬(wàn)元）。
分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤(rùn)，對(duì)居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然為免稅收入，但是如果不進(jìn)行利潤(rùn)分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的4000萬(wàn)元中，所含的股息、紅利收益600萬(wàn)元（1000×60％），也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅務(wù)籌劃
國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
接上例，A公司2010年度應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元（不包括轉(zhuǎn)讓AB公司股權(quán)的損失），AB公司2010年12月會(huì)計(jì)賬面未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2011年1月，由于A公司尚有其他不良資產(chǎn)，只能將持有的AB公司股權(quán)以2950萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給B公司。假設(shè)A公司與B公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一：A公司在AB公司未向股東分配利潤(rùn)情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-3000=-50（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額=1000-50=950（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=950×25％=237.50（萬(wàn)元）
方案二：A公司在AB公司分配利潤(rùn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-（1000×60％）-3000=-650
應(yīng)納稅所得額=1000-650=350（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=350×25％=87.50（萬(wàn)元）
采用利潤(rùn)分配后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案二，比采用利潤(rùn)分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案一，少繳企業(yè)所得稅150萬(wàn)元（237.50-87.50）。
有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供了稅務(wù)籌劃空間。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應(yīng)享有的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，就可以將這部分分配的紅利由應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入，從而達(dá)到收益最大化。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，除了利用未分配利潤(rùn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃外，還可以將盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本增加計(jì)稅基礎(chǔ)的籌劃。盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本相當(dāng)于被投資企業(yè)先對(duì)股東分紅，投資企業(yè)（股東）再將分紅用于追加投資。但盈余公積轉(zhuǎn)增資本要受到一定的法律限制。按照《公司法》第一百六十九條的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％。
可見，即使各個(gè)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時(shí)，也應(yīng)在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能采用先向股東分配利潤(rùn)后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案，以最大限度降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，上述稅務(wù)籌劃的制定，取決于利潤(rùn)分配能否得到董事會(huì)的同意，同時(shí)在應(yīng)用中還要綜合考慮各種相關(guān)成本和具體的稅收政策，不死搬硬套，以免弄巧成拙，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目的。
摘 要 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓是我國(guó)企業(yè)重組中的主要形式，選擇不同的所得稅繳納方案，將影響企業(yè)所得稅的數(shù)量。合理的稅務(wù)籌劃可得到直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞 處置方式 稅務(wù)籌劃 境外
在我國(guó)子公司處置的常見方式有：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中選擇所得稅的稅務(wù)具體方法不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可得直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價(jià)值最大化。
資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓按支付方式又分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)，股份作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指經(jīng)本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。在股權(quán)支付中達(dá)到一定條件其所得稅可選擇按企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理方法。因此，按所得稅處理方法可將資產(chǎn)或股枝轉(zhuǎn)讓分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
一、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法
資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法：企業(yè)所得稅規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)得到的可變現(xiàn)價(jià)值（公允價(jià)值）超過(guò)原投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，直接投資于境內(nèi)企業(yè)所得可免征企業(yè)所得稅，因此在股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前對(duì)累計(jì)投資未非配利潤(rùn)及盈余公積先進(jìn)行分配，再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，這樣比直接轉(zhuǎn)讓可達(dá)到少交企業(yè)所得稅的好處。如：某市甲房地產(chǎn)公司于2009年5月11日以銀行存款1000萬(wàn)元與王某及李某設(shè)立華立公司，甲公司占華立公司（非上市公司）股本總額70%，華立公司去年獲利300萬(wàn)元，華立公司保留盈余未分配。2010年，華立公司獲得利潤(rùn)200萬(wàn)元。2011年1月甲公司準(zhǔn)備采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將擁有華立公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。方案一，以價(jià)格1350萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，方案二，先將稅后未分配利潤(rùn)的90%進(jìn)行分配，然后再將擁有華立公司70%的股權(quán)以1035萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。我們對(duì)以上兩種方案的稅務(wù)處理進(jìn)行比較：
方案一：
應(yīng)納印花稅：1350×0.05%=0.68（萬(wàn)元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1350-1000-0.68=349.32（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：349.32×25%=87.33（萬(wàn)元）
稅后得利潤(rùn)：349.32-87.33=261.99（萬(wàn)元）
方案二：
甲公司分回的利潤(rùn)=（300+200）×90%×70%=315（萬(wàn)元）
根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
應(yīng)納印花稅=1035×0.05%=0.52（萬(wàn)元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.48×25%=8.62（萬(wàn)元）
稅后凈利潤(rùn)=315+34.48-8.62=340.86（萬(wàn)元）
方案二比方案一，稅后利潤(rùn)增加：340.86-261.99=79.87（萬(wàn)元）。
由此可見，對(duì)累計(jì)未分配利潤(rùn)先分配，再轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)和股東更有利。
二、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性稅務(wù)處理方法
資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓同時(shí)符合下列條件的可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定
1．具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或推遲繳納稅為目的
2．被收購(gòu)、合并或分立資產(chǎn)的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%且該股權(quán)收購(gòu)時(shí)發(fā)生的股權(quán)支付全額不低于交易支付總額的85%
3．企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
4．取得股權(quán)支付的原主要股東，在承擔(dān)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，被收購(gòu)的企業(yè)（即轉(zhuǎn)讓企業(yè)）取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)的股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購(gòu)企業(yè)取得的非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)所得或損失，調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付全額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
如：2010年，A企業(yè)為了收購(gòu)B企業(yè)的全資子公司、C企業(yè)80%的股權(quán)。A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬(wàn)股。每股價(jià)格3元，同時(shí)A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬(wàn)股，收購(gòu)C企業(yè)每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)，增發(fā)新股一年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓。我們對(duì)B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C企業(yè)80%股權(quán)稅務(wù)處理進(jìn)行分析：
收購(gòu)企業(yè)A企業(yè)購(gòu)買股權(quán)占被收購(gòu)C企業(yè)全部股權(quán)的80%＞75%，收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付全額占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企業(yè)交易中股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。
B企業(yè)非股權(quán)支付（1000萬(wàn)元）確認(rèn)所得=（10000-8000）
應(yīng)納的所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）
B企業(yè)所得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)（即股權(quán)入賬價(jià)值）=8000-（1000-200）=7200（萬(wàn)元）
若一年后按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納稅=（3000×3-7200）×25%=450（萬(wàn)元），此方案合計(jì)納稅500萬(wàn)元。
如果A企業(yè)全部現(xiàn)金支付，應(yīng)納所得稅=（10000-2500×4×80%）×25%=500萬(wàn)元。
我們可以看出B企業(yè)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種支付形式下的實(shí)際稅負(fù)相同，均為500萬(wàn)元，但在股權(quán)支付方式下，當(dāng)期并不需繳納股權(quán)支付部分為基礎(chǔ)的所得稅，相當(dāng)于得到450萬(wàn)元的無(wú)息貸款，這是一種間接的稅收費(fèi)優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除要符合上述規(guī)定中的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理方式。
1．非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；
2．非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；
3．居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；
4．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成的當(dāng)年企業(yè)在所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料證明其交易符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庑灾亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，可進(jìn)行累計(jì)未分配利潤(rùn)的分配，或進(jìn)行重組性特殊性稅務(wù)規(guī)定的股權(quán)支付，可得到直接稅收優(yōu)惠或間接稅收優(yōu)惠。
參考文獻(xiàn)：
但是，于以前頒布的國(guó)稅函[2009]698號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“698號(hào)文”)的頒布，為很多非居民房地產(chǎn)公司就以上的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不確定性。
原因是這種境外特殊目的公司，大多是沒(méi)有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)記錄的。盡管稅務(wù)問(wèn)題并不是成立這些境外特殊目的公司的主要考慮因素之一，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)行間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組時(shí)，如涉及上述的境外特殊目的公司，亦有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)以698號(hào)文為依據(jù)要求征收稅款。
698號(hào)文中最令人關(guān)注的一點(diǎn)是有關(guān)非居民企業(yè)在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。這規(guī)定進(jìn)一步表明，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)是有決心去遏制外國(guó)投資者通過(guò)轉(zhuǎn)讓特殊目的公司來(lái)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)公司股權(quán)從而逃避中國(guó)稅收。
非居民房地產(chǎn)公司在計(jì)劃進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，首要考慮特殊目的公司是否符合“實(shí)質(zhì)”業(yè)務(wù)的要求。
例如，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)公司為了融資的需要而要在國(guó)外發(fā)債，這種情況便有需要使用境外特殊目的公司?；蚴?，當(dāng)房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及境外投資者時(shí)，境外投資者亦有可能使用境外特殊目的公司，令有關(guān)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目同時(shí)受到境外法律保障。再者，亦有房地產(chǎn)公司以境外公司安排國(guó)外顧問(wèn)提供房地產(chǎn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)或管理。如要達(dá)到實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的要求，以上提及的業(yè)務(wù)有需要發(fā)生在特殊目的公司內(nèi)。有關(guān)特殊目的公司亦要有足夠的資源，如辦公室或員工，以進(jìn)行實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)。
為了避免當(dāng)特殊目的公司被轉(zhuǎn)讓時(shí)被視為是逃稅安排的質(zhì)疑，應(yīng)詳細(xì)考慮特殊目的公司成立時(shí)的目的、實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)及當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)以特殊目的公司轉(zhuǎn)讓的主要原因。
如果特殊目的公司到目前還沒(méi)有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)但未來(lái)有可能計(jì)劃轉(zhuǎn)讓，下列因素亦要考慮以為未來(lái)做好準(zhǔn)備：
在特殊目的公司中建立怎樣的實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)、何時(shí)何地及如何建立該實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)?
該投資架構(gòu)下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否可以受稅收協(xié)定保護(hù)而免征中國(guó)的所得稅?如果可以的話，該架構(gòu)是否可以有效地維持?
如果在兩個(gè)非關(guān)聯(lián)方間轉(zhuǎn)讓特殊目的公司的股權(quán)，買方和賣方應(yīng)該考慮哪些因素，以保證其在中國(guó)稅負(fù)上利益最大化?
在出現(xiàn)雙重征稅的情況時(shí)，是否可向其母國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，與中國(guó)的稅務(wù)總局交涉?
除了稅務(wù)問(wèn)題外，非居民房地產(chǎn)公司亦要詳細(xì)考慮698號(hào)文所帶來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響。因?yàn)?98號(hào)文的出臺(tái)，有可能引起多重稅務(wù)機(jī)關(guān)以至稅務(wù)總局的介入調(diào)查，這將會(huì)為一些稅務(wù)安排產(chǎn)生不確定性，從而增加了對(duì)所得稅不確定性結(jié)果的假設(shè)及判斷的困難。再者，698號(hào)文對(duì)特殊目的公司實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的界定只規(guī)定T--些籠統(tǒng)且操作性不強(qiáng)的指引。對(duì)于稅務(wù)總局實(shí)際怎樣執(zhí)行698號(hào)文，仍然有待觀察。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅務(wù)策劃
甲公司是一家有限責(zé)任公司，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，其適用企業(yè)所得稅稅率25%。公司于2008年12月28日將持有的A公司股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓前期末的財(cái)務(wù)是：實(shí)際收入的資本是10000萬(wàn)整，盈余公積是4500萬(wàn)整。沒(méi)有分配的利潤(rùn)是5500萬(wàn)元。合計(jì)20000萬(wàn)元整。公司A為本公司子公司,持股比例為98%,初始投資成本9800萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào)和國(guó)稅函(2004)390號(hào)文件，其通常處理方法如下:
1、企業(yè)的股權(quán)投資所得收益，指的是用股權(quán)投資的方法，從被投資企業(yè)的稅后累計(jì)未分配的利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取之中所得股息的收益。充當(dāng)投資角色的企業(yè)的所得稅稅率要比被投資企業(yè)的所得稅稅率高的，根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)內(nèi)容所規(guī)定的減稅、或者免稅的優(yōu)惠政策除外，企業(yè)得到的投資收益應(yīng)該改為稅前收益，并且將其合并到企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該納稅的所得額當(dāng)中去，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)分享到的被投資的企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積金，實(shí)際上，應(yīng)該算是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方法所得的收益，而不是股息性質(zhì)的收益。企業(yè)想要對(duì)全資子公司以及持股95%以上的其他企業(yè)進(jìn)行清算或者轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作。投資企業(yè)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金是投資企業(yè)的股息性質(zhì)的所得，而不是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益。為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不至于對(duì)企業(yè)改組活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響，在計(jì)算投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的時(shí)候，為求精確，可以從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。
3、企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益和損失，指的是企業(yè)通過(guò)對(duì)其使用的股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓、清算、或者收回等等方法進(jìn)行處置收入減除其成本之后的余額。企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失，也應(yīng)當(dāng)合并進(jìn)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該的納稅所得額中去，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
4、企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓而取得的接受企業(yè)一方的股權(quán)成本，是不能夠利用還沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為基礎(chǔ)來(lái)確定的，而是應(yīng)當(dāng)以原來(lái)持有的資產(chǎn)的凈值作為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的。被接受企業(yè)在接受企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的成本時(shí)，不能按未經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原凈值的基礎(chǔ)之上再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確定。
5、除非另有規(guī)定，否則不管被投資方企業(yè)在實(shí)際利潤(rùn)分配處理的時(shí)候，我們對(duì)投資方企業(yè)怎樣進(jìn)行核算，投資方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資所得。如以盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本進(jìn)行處理等等。
6、當(dāng)被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額低于投資方的投資成本并且超過(guò)了其累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金的時(shí)候，我們應(yīng)當(dāng)視其為投資回收，超過(guò)投資成本的那一部分，被視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少投資成本。也應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該納稅的收益額，嚴(yán)格依照國(guó)家稅收法規(guī)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
7、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí),企業(yè)一般要考慮企業(yè)潛在的發(fā)展前景,尤其房地產(chǎn)企業(yè)要考慮樓盤周邊環(huán)境以及土地使用權(quán)增值情況,價(jià)格往往高于所有者權(quán)益額,以市場(chǎng)公允價(jià)值成交:
A公司經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)為38000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，即：
A公司先將甲公司未分配利潤(rùn)5500萬(wàn)元和累計(jì)盈余公積4500萬(wàn)元全額分配：
A公司得股息10000×98%=9800萬(wàn)元；因?yàn)殡p方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補(bǔ)交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)的權(quán)益和計(jì)為10000萬(wàn)元整；A公司初始投資成本仍為9800萬(wàn)元，但投資成本增至19600萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓價(jià)格=38000×98%=37240萬(wàn)元；
轉(zhuǎn)讓收益=37240 -19600=17640萬(wàn)元；
應(yīng)交企業(yè)所得稅=17640×25%=4410萬(wàn)元；
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際效益=17640 -4410=13230萬(wàn)元；
現(xiàn)在,我們假設(shè)在公司董事會(huì)決策轉(zhuǎn)讓前,即2008年6月28日前,由甲公司股東出面注入資本15000萬(wàn)元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬(wàn)元.事畢,甲公司轉(zhuǎn)讓前期末財(cái)務(wù)情況是：盈余公積金4500萬(wàn)元，實(shí)際收入的資本為25000萬(wàn)元，未分配的利潤(rùn)是5500萬(wàn)元，合計(jì)35000萬(wàn)元.公司A為本公司子公司，持股比例為99.20%,初始投資成本為24800萬(wàn)元。
A公司經(jīng)轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)為38000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，即：
A公司先將甲公司未分配利潤(rùn)5500萬(wàn)元和累計(jì)盈余公積4500萬(wàn)元全額分配：
A公司得股息10000×98%=9800萬(wàn)元；因雙方所得稅率一致，所以雙方分得的股息是可以免除補(bǔ)交企業(yè)所得稅的。在進(jìn)行股利分配之后，甲公司企業(yè)權(quán)益和計(jì)為25000萬(wàn)元；A公司初始投資成本仍為24800萬(wàn)元，但投資成本增至34600萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓價(jià)格=38000×98%=37240萬(wàn)元；
轉(zhuǎn)讓收益=37240 -34600=2640萬(wàn)元；
應(yīng)交企業(yè)所得稅=2640×25%=660萬(wàn)元；
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際效益=2640 -660=1980萬(wàn)元；
注入資本后，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓少交企業(yè)所得稅=4410 -660=3750萬(wàn)元。
在上述一系列的操作過(guò)程中，有下列幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要把握：
1、新增的注冊(cè)資本是由甲公司股東出面注入資本15000萬(wàn)元,再由甲公司出面向其子公司A注入資本15000萬(wàn)元。該事項(xiàng)完成以后，在甲公司及其子公司A賬面上反映出新增的債權(quán)債務(wù)15000萬(wàn)元。當(dāng)這部分資本易手新股東之后，新股東就已經(jīng)成為了新的債權(quán)人。
2、A公司轉(zhuǎn)讓受讓雙方協(xié)議或產(chǎn)權(quán)交易所拍賣定價(jià)時(shí)，新增的注冊(cè)資本必然成價(jià)格上漲累加因素考慮。對(duì)此,須與受讓方在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中協(xié)商確定:放棄由于新增注冊(cè)成本而形成的債權(quán),以新增注冊(cè)成本前定價(jià)轉(zhuǎn)讓。否則，就會(huì)成為一種不公平的交易。
總而言之，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問(wèn)題必須引起房產(chǎn)公司的重視，如果相應(yīng)的所得稅稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生不良的影響。一般來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)策劃應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行，注意把握其中的關(guān)鍵事項(xiàng)，與此同時(shí)，在操作中，應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的具體情況，加以靈活把握，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
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