時(shí)間：2023-09-22 15:31:52
序論：在您撰寫(xiě)簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)分析的局限性時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金流量表 數(shù)據(jù) 財(cái)務(wù)分析
現(xiàn)金流量表能夠?qū)⑵髽I(yè)在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出情況如實(shí)地反映出來(lái)。現(xiàn)金流量表的制定應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金所編制的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比,現(xiàn)金流量表具有直觀、可比、準(zhǔn)確的特點(diǎn),對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金的增減變化及其結(jié)果可以最為直觀地反映出來(lái)。對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析后,能夠了解到企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入、流出狀況,并且得出最為實(shí)際的企業(yè)盈利能力,對(duì)企業(yè)的相關(guān)能力進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)價(jià),如:評(píng)償債能力、支付能力等,以更為確切的了解企業(yè)獲得的利潤(rùn)質(zhì)量。筆者在文中根據(jù)相關(guān)的現(xiàn)金流量表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)探討了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況。
一、結(jié)合現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析
(1)結(jié)合了“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”,熟悉企業(yè)工資支付的詳細(xì)情況,對(duì)企業(yè)職工以及平均生產(chǎn)率做出科學(xué)的判斷。這一項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)該是比較新穎的內(nèi)容,因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系未能出現(xiàn)一張報(bào)表可以將這方面的內(nèi)容集中直觀的反映出來(lái)。例如:在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)職工的應(yīng)付工資無(wú)法直接顯示出企業(yè)當(dāng)期向職工支付的詳細(xì)金額,而在觀察了現(xiàn)金流量表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”就能夠很明確的找到各個(gè)職員的工資、獎(jiǎng)金、津貼的詳細(xì)分配狀況以,企業(yè)在別的方面想職員所支付的資金也能夠如實(shí)地記錄反映出,比如:醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等等。此外,對(duì)于企業(yè)而言可結(jié)合表中的數(shù)據(jù)來(lái)推斷出企業(yè)職工人數(shù)、勞動(dòng)生產(chǎn)率、平均工資等情況。
(2)根據(jù)表中反映的“收回投資所收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”與企業(yè)原始投資的相關(guān)聯(lián)系,可以了解到企業(yè)的投資回收額和投資報(bào)酬率,這樣為企業(yè)考察投資的可行性以及效果提供真實(shí)的依據(jù)。需要注意的是對(duì)表中的相關(guān)聯(lián)系進(jìn)行研究時(shí),尤其要注意觀察企業(yè)是否存在由于對(duì)外投資而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失的可能性。企業(yè)要想弄清這一情況就必須把長(zhǎng)期投資、短期投資賬戶(hù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行詳細(xì)地分析,對(duì)企業(yè)原始投資的規(guī)模、回收額、報(bào)酬率情況客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)該注意兩點(diǎn):首先,要確保各項(xiàng)資產(chǎn)作用是科學(xué)合理的,嚴(yán)格防止人為因素造成的“黑箱”操作而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少;其次,對(duì)于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”中,應(yīng)該將凈額與凈值這兩個(gè)概念準(zhǔn)確地區(qū)分,這說(shuō)明不可以?xún)H僅依靠固定資產(chǎn)賬戶(hù)和折舊賬戶(hù)來(lái)判斷賬面凈值,而是要結(jié)合固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)來(lái)反映。
(3)結(jié)合“吸收投資所收到的現(xiàn)金”與資金成本的互相聯(lián)系。資金成本是整個(gè)企業(yè)順利運(yùn)行的重要保證;除利息以外的相關(guān)費(fèi)用,如:宣傳、設(shè)備購(gòu)置等;籌資過(guò)程中支出的中介費(fèi),如:支付給券商等。由此可知,不管企業(yè)是發(fā)行股票籌資或者債券籌資,都應(yīng)該將自身的資金成本控制到最小,實(shí)現(xiàn)資金成本的控制應(yīng)該對(duì)資金成本中的各個(gè)促成部分進(jìn)行合理搭配,這樣才能夠幫助企業(yè)對(duì)相關(guān)資金的籌劃做出準(zhǔn)確地判斷。
(4)使用現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比來(lái)了解企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量,若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)利潤(rùn)比在1以?xún)?nèi)(包括1),這表明會(huì)計(jì)收益的收現(xiàn)能力強(qiáng),利潤(rùn)質(zhì)量好;兩者比低于1時(shí),則表明會(huì)計(jì)利潤(rùn)資金未能達(dá)到預(yù)期狀態(tài),大量賬務(wù)沒(méi)有收回,利潤(rùn)質(zhì)量差。
二、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析財(cái)務(wù)的注意事項(xiàng)
(1)在利用現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí),需要對(duì)相應(yīng)的資料進(jìn)行改善或補(bǔ)充,這樣才能確保表中的數(shù)據(jù)如實(shí)反映企業(yè)的資金活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)狀況。例如:補(bǔ)充資料時(shí)可適當(dāng)加入與企業(yè)形象相關(guān)的非現(xiàn)金收支活動(dòng),通常需要具備的是利用獲得的利潤(rùn)二次投資、接固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投資、企業(yè)的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等等。
(2)現(xiàn)金流量只能體現(xiàn)資金的凈流量,對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)無(wú)法做出判斷。這是由于各項(xiàng)活動(dòng)的當(dāng)期現(xiàn)金流入與流出不相平衡,尤其是在投資、籌資活動(dòng)過(guò)程中,當(dāng)期現(xiàn)金流入與流出存在著很大的差異。當(dāng)期投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要是前期投資現(xiàn)金支出的結(jié)果,而當(dāng)期籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要是前籌資現(xiàn)金流入的本金與利息。
(3)在分析過(guò)程中應(yīng)該將過(guò)程與結(jié)果互相結(jié)合起來(lái)。企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況的好壞不能僅僅依靠期末與期初現(xiàn)金變化量的簡(jiǎn)單對(duì)比來(lái)分析,要對(duì)造成現(xiàn)金出現(xiàn)變化的原因進(jìn)行剖析,一定要弄清導(dǎo)致現(xiàn)金流量變化的相關(guān)因素。弄清計(jì)劃或預(yù)算中突發(fā)性因素以及事先安排引起的異常情況,并根據(jù)出現(xiàn)的實(shí)際與預(yù)算的差異做出評(píng)價(jià)。
(4)注重不同時(shí)期的可比性。當(dāng)現(xiàn)金流量表是企業(yè)在不同時(shí)期所制定的,在分析時(shí)就要充分考慮時(shí)間因素,以保證數(shù)據(jù)具有可比性。同一企業(yè)在不同時(shí)期現(xiàn)金流量的變化就無(wú)法反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的轉(zhuǎn)變方向。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之,現(xiàn)金流量表能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)大小等信息如實(shí)反映出來(lái),應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予足夠的重視。通過(guò)本次研究,筆者針對(duì)現(xiàn)金流量表達(dá)相關(guān)問(wèn)題做出了分析,為企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了較為科學(xué)的依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
[1]夏英章,張嵐峰.淺論企業(yè)現(xiàn)金流量表的有關(guān)問(wèn)題.中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2006;2
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析方法的局限性簡(jiǎn)述
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量方面的局限性會(huì)計(jì)的根本屬性是計(jì)量、記錄、報(bào)告?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本計(jì)量方法是歷史成本法，即資產(chǎn)或負(fù)債均以取得時(shí)的成本計(jì)量，只是在極少數(shù)時(shí)候，采用公允價(jià)值。由于貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)和資金時(shí)間價(jià)值因素，歷史成本并不能完全反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益的現(xiàn)值，但進(jìn)行項(xiàng)目決策的主要出發(fā)點(diǎn)是現(xiàn)值，即只有凈現(xiàn)值大于0時(shí)，項(xiàng)目才是有投資價(jià)值的。因此，在財(cái)務(wù)分析時(shí)，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，卻往往忽略了當(dāng)前資產(chǎn)無(wú)形貶值，或者是通貨膨脹因素，或者是專(zhuān)有設(shè)備的特殊評(píng)估條件，會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息誤差。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)告方面的局限性會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析的直接客體。會(huì)計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的信息有可靠性和相關(guān)性?xún)蓚€(gè)根本屬性，前者是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀情況，后者是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)于決策的有用程度。而事實(shí)上，會(huì)計(jì)報(bào)告往往在這兩個(gè)方面難以得到很好的兼顧，對(duì)相關(guān)性的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息誤差的可能性也因此加大。這也從一定程度上解釋了資本市場(chǎng)的投資者喜好業(yè)績(jī)較好的公司，而一般投資者又普遍不具備會(huì)計(jì)信息可靠性的鑒別能力。此外，會(huì)計(jì)報(bào)告一般是固定格式的，這對(duì)于不同的投資者關(guān)心的側(cè)重點(diǎn)不同，也難以兼顧，從而在財(cái)務(wù)分析上導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。
（三）分析指標(biāo)方面的局限性
1.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在著局限性。基本的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等。首先，這些分析方法的基本思路無(wú)非是取實(shí)際數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，而往往并沒(méi)有考慮到這些指標(biāo)或者公式是否合理，是否切合本公司的實(shí)際，比對(duì)指標(biāo)是否科學(xué)等。其次，常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的相關(guān)資料，忽略了對(duì)反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流人、流出的分析和評(píng)價(jià)，忽視了企業(yè)價(jià)值的增加，而片面地沉迷于利潤(rùn)表數(shù)字的增大，導(dǎo)致決策者誤判形勢(shì)，錯(cuò)誤決策。
2.財(cái)務(wù)分析個(gè)體指標(biāo)存在著局限性。企業(yè)主要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)有償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等?！蛢攤芰χ笜?biāo)而言，部分企業(yè)考察流動(dòng)指標(biāo)，卻并未嚴(yán)格區(qū)分不同流動(dòng)資產(chǎn)的差別，或者流動(dòng)資產(chǎn)（如存貨的真正可變現(xiàn)狀況）；在考察資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)，對(duì)于“少數(shù)股東權(quán)益”現(xiàn)行分析模式也未進(jìn)行明確，既不屬于母公司的負(fù)債，也不屬于多數(shù)股東的權(quán)益，如果將其并入負(fù)債，則加大了資產(chǎn)負(fù)債率，將其并入多數(shù)股東權(quán)益，則夸大了凈資產(chǎn)，違背了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則?！瓦\(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)而言，企業(yè)主要是通過(guò)不同資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)進(jìn)行衡量的。但實(shí)際上，企業(yè)的銷(xiāo)售收入往往并不如公式那樣理想化，賒銷(xiāo)與現(xiàn)銷(xiāo)的比例常常發(fā)生改變，這樣導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的周轉(zhuǎn)率缺乏實(shí)際意義。如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生賒銷(xiāo)收人20萬(wàn)元，年內(nèi)未收到貨款，應(yīng)收賬款年初無(wú)余額，則按現(xiàn)行公式計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為2次{20/（[0+20）/2]}。而實(shí)際上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)為0，其局限性顯而易見(jiàn)?！陀芰χ笜?biāo)而言，企業(yè)往往是考察銷(xiāo)售利潤(rùn)率（銷(xiāo)售凈利率）。但這一指標(biāo)存在的問(wèn)題也很明顯，一是促進(jìn)了企業(yè)的短期行為，如寅吃卯糧，不考慮本期利潤(rùn)的代價(jià)。二是銷(xiāo)售凈利潤(rùn)中到底有多少資金回款，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力下降。盈利能力考查的另一指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益，企業(yè)不同的股利分配政策，也導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率呈現(xiàn)出不同水平，這樣也會(huì)給財(cái)務(wù)分析帶來(lái)混淆。
三、財(cái)務(wù)分析方法的改進(jìn)對(duì)策探討
（一）改善會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，合理使用公允價(jià)值概念改善會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)與堅(jiān)持會(huì)計(jì)的基本假定并不矛盾，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)計(jì)可以基于不同的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，通過(guò)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等方式對(duì)現(xiàn)行的貨幣計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行補(bǔ)充。但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，因此，我們可以在準(zhǔn)則許可的適當(dāng)?shù)臅r(shí)候充分利用公允價(jià)值、重置成本、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計(jì)量模式。此外，在采用貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基本單位的同時(shí)，也盡量對(duì)于必要的項(xiàng)目用實(shí)物進(jìn)行計(jì)量。
（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的模式，靜態(tài)指標(biāo)主要是反映歷史成本的財(cái)務(wù)狀況，動(dòng)態(tài)指標(biāo)主要是反映不能直接體現(xiàn)現(xiàn)金質(zhì)量的收益成果。因此，企業(yè)應(yīng)考慮完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，一是要重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的編制，對(duì)一些格式報(bào)表上無(wú)法反映的情況進(jìn)行說(shuō)明。二是要盡量完善表外披露模式，應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、非貨幣性的與財(cái)務(wù)事項(xiàng)密不可分的信息?,以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景預(yù)測(cè)、受物價(jià)變動(dòng)的影響因素等。三是考慮增加專(zhuān)用報(bào)表，如對(duì)于人力資源、公允價(jià)值模式下的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。據(jù)調(diào)查，美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年來(lái)平均每年以3.1％的速度增長(zhǎng)，而附注的增長(zhǎng)速度則達(dá)7.5％。可見(jiàn)表外揭示信息已是大勢(shì)所趨?；诟油晟频呢?cái)務(wù)報(bào)告體系，財(cái)務(wù)分析人員也應(yīng)提高職業(yè)判斷力，在研究報(bào)表時(shí)能夠判斷出報(bào)表及附注中對(duì)于虛假信息、有效信息、敏感信息的鑒別，提高財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行修正和補(bǔ)充在改革財(cái)務(wù)指標(biāo)中應(yīng)當(dāng)做到:(1)分析指標(biāo)架構(gòu)上，由于現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)盈余是不同維度的變量,宜采用傳統(tǒng)指標(biāo)與現(xiàn)金流量指標(biāo)兩條線來(lái)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo),并考慮二者之間的相互映射關(guān)系。(2)分析具體指標(biāo)上，設(shè)計(jì)更為合理的指標(biāo)，如對(duì)于企業(yè)償債能力指標(biāo)選用超速動(dòng)比率、負(fù)債現(xiàn)金流量比率、現(xiàn)金支付保障率等，而運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)選用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率按權(quán)重進(jìn)行組合，盈利能力指標(biāo)應(yīng)采用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量對(duì)銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比率、凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)比率等，又如，對(duì)于凈資產(chǎn)收益率，應(yīng)考慮統(tǒng)一為分配股利前的數(shù)據(jù)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 重要性 問(wèn)題 措施
一、引言
自我國(guó)成功入世以來(lái)，經(jīng)濟(jì)保持快速發(fā)展，金融市場(chǎng)日益完善和成熟，但同時(shí)也都面臨著日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。外部環(huán)境的快速變化給企業(yè)管理帶來(lái)了巨大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，尤其是財(cái)務(wù)分析工作，面臨的挑戰(zhàn)更為艱巨。
財(cái)務(wù)分析主要是指企業(yè)運(yùn)用一定的方法、手段和工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息和資料進(jìn)行整理、研究和提煉，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等進(jìn)行深入剖析和評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問(wèn)題提出解決建議或改善措施，同時(shí)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，供企業(yè)管理者進(jìn)行決策者參考。財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著十分重要的作用，可以有效促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的綜合水平的不斷提升。打個(gè)形象的比喻，企業(yè)好比是一個(gè)人，財(cái)務(wù)分析就是對(duì)這個(gè)人進(jìn)行體檢，并出具健康狀況報(bào)告，以針對(duì)性的解決問(wèn)題。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性
財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過(guò)程，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行“診斷”，是企業(yè)健康發(fā)展的“醫(yī)生”，它能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者各項(xiàng)決策提供支持。
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段之一
企業(yè)價(jià)值的最大化也即企業(yè)相關(guān)利益的最大化或企業(yè)股東權(quán)益的最大化。財(cái)務(wù)分析通過(guò)對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和比較來(lái)挖掘企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各過(guò)程中存在的問(wèn)題，從不同的角度來(lái)揭示企業(yè)發(fā)展中的矛盾，從而促進(jìn)企業(yè)采取改進(jìn)措施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，促使企業(yè)向著健康、持續(xù)、穩(wěn)定的方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)效益持續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)
企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主要是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)報(bào)表及附注等內(nèi)容的整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各種微觀因素、宏觀因素、客觀因素、主觀因素進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力進(jìn)行客觀、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，使企業(yè)管理者及時(shí)掌握、了解各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和任務(wù)的完成情況，以便及時(shí)采取各項(xiàng)措施改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)分析為企業(yè)管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供決策支持
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜化。企業(yè)的各利益相關(guān)者如何才能做出正確的決策？這不僅需要豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，更需要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，只有具備了豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)才能讀懂企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析。
如：作為企業(yè)的投資者和債權(quán)人，最關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力和所具備的償債能力。所以，他們必須隨時(shí)關(guān)注和掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀態(tài)、資金狀況、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況等，通過(guò)深入分析，預(yù)測(cè)投資風(fēng)險(xiǎn)程度和收益水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展期前景作出客觀的評(píng)價(jià)，為最終做出正確的決策提供支持。
三、目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的普遍問(wèn)題
由于財(cái)務(wù)管理在不同的企業(yè)中所處地位不同，因此企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析重視程度也有差別。下面就財(cái)務(wù)分析工作中普遍存在的一些問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)析。
（一）不能深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的重要作用
財(cái)務(wù)分析能使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的狀況做到心中有數(shù)，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出決策、計(jì)劃，同時(shí)協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和有效利用。但是，我國(guó)目前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者偏重于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)過(guò)程管理，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視不夠。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)，不能利用財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，使財(cái)務(wù)分析工作更多流于形式，其作用并未得到真正的發(fā)揮。
（二）財(cái)務(wù)分析依據(jù)的基礎(chǔ)資料存在一定局限性
當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員所依賴(lài)的數(shù)據(jù)大部分源于財(cái)務(wù)報(bào)表，由于不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化、企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策亦非一成不變，這就使得直接從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得的數(shù)據(jù)具有一定的局限性，削弱了所使用數(shù)據(jù)的可比性，降低了財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性和指導(dǎo)性。這就要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)還必須將一些非財(cái)務(wù)信息納入進(jìn)來(lái)，通過(guò)多維度、多角度進(jìn)行分析和驗(yàn)證。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)為了自身利益，往往違反規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如果以經(jīng)修飾的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其結(jié)論也必然脫離實(shí)際、不夠客觀，從而使財(cái)務(wù)分析失去了應(yīng)有的意義。
（三）財(cái)務(wù)分析方法和手段尚不完善
目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行分析時(shí)所采用的分析方法較為單一，財(cái)務(wù)分析中常用的一些分析方法如：比較分析、趨勢(shì)分析、比率分析等，雖然都有其本身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但也都存在一定的局限性，必須將幾種分析方法綜合使用，才能取得預(yù)期效果。分析方法使用不當(dāng)不僅使得財(cái)務(wù)分析流于表象，不能揭示數(shù)據(jù)背后隱藏的問(wèn)題，更談不上提出針對(duì)性的措施和建議。隨著企業(yè)管理信息化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)分析中所能夠采取的手段也越來(lái)越多樣化，如辦公軟件的運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、互聯(lián)網(wǎng)信息收集等等，但這些新的分析手段的運(yùn)用還需要財(cái)務(wù)分析人員對(duì)這些技能熟練掌握。
（四）忽視了財(cái)務(wù)分析中對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)功能
目前更多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是事后分析，過(guò)于注重對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而忽視了對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)趨勢(shì)的分析和預(yù)測(cè)。這種缺乏未來(lái)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)分析只能是片面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)過(guò)去出現(xiàn)的問(wèn)題，并滿足于企業(yè)已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)。同時(shí)，在分析過(guò)程中也是以靜態(tài)的、企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料為主，缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)的、外部的會(huì)計(jì)資料的結(jié)合使用，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)意義大打折扣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及動(dòng)態(tài)調(diào)整也難以產(chǎn)生良好的支持作用。
（五）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足
目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)管理也逐步朝著戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的方向發(fā)展，如何做好企業(yè)的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、熟悉各種財(cái)務(wù)分析方法、熟練運(yùn)用各種分析工具，還必須提升自己的綜合能力，要懂生產(chǎn)、懂經(jīng)營(yíng)。目前來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)距要求還有相當(dāng)差距，仍不能適應(yīng)和滿足新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的思維方法
企業(yè)在做財(cái)務(wù)分析時(shí)必須依托正確的思維方法。以企業(yè)效益分析為例，分析的側(cè)重點(diǎn)主要包括成本分析、費(fèi)用分析、損益分析等，分別簡(jiǎn)述如下：
（一）成本分析
成本分析主要是針對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，主要應(yīng)從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：1、同期對(duì)比分析：將本年數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，找出數(shù)據(jù)變化原因，指明企業(yè)成本管理中的不足和亮點(diǎn)；2、預(yù)算完成分析：將本年數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析各種有利和不利因素對(duì)預(yù)算完成造成的影響；3、成本趨勢(shì)分析：對(duì)企業(yè)連續(xù)幾年的成本數(shù)據(jù)分析變動(dòng)趨勢(shì)，尋找變化規(guī)律和影響因素，為今后成本預(yù)測(cè)和提前采取應(yīng)對(duì)措施提供支持；4、成本結(jié)構(gòu)分析：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本各成本要素進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，找出關(guān)鍵成本要素，以確定企業(yè)成本管控重點(diǎn)，做到有的放矢。
（二）費(fèi)用分析
費(fèi)用分析主要是指對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用進(jìn)行的分析，主要包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在費(fèi)用分析方面，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：1、費(fèi)用發(fā)生的必要性，如，企業(yè)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，是否是企業(yè)所必須的支出、其支出能否為企業(yè)帶來(lái)效益，費(fèi)用支出是否有嚴(yán)格的管控程序等。2、費(fèi)用發(fā)生是否符合標(biāo)準(zhǔn)，如，員工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)支出是否符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。3、費(fèi)用支出是否有預(yù)算，預(yù)算控制環(huán)節(jié)是否有效，對(duì)于費(fèi)用超支和節(jié)約都要找出原因和責(zé)任主體，以便于今后加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的編制和管控。
（三）損益分析
損益分析，指對(duì)企業(yè)盈利情況的分析，由于企業(yè)的利潤(rùn)是通過(guò)收入減去各項(xiàng)支出計(jì)算得出，因此，對(duì)利潤(rùn)情況的分析應(yīng)從三個(gè)方面入手：1、收入變動(dòng)情況：在收入分析中要明確產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)和銷(xiāo)售量變動(dòng)帶來(lái)的影響；2、成本變動(dòng)情況：見(jiàn)4.1成本分析，不再贅述；3、稅金變動(dòng)情況：重點(diǎn)分析本企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)和收稅政策變化帶來(lái)的影響。通過(guò)損益分析可以讓企業(yè)管理者明白影響利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素，為管理者的進(jìn)一步?jīng)Q策提供依據(jù)。
（四）實(shí)例說(shuō)明
例：A企業(yè)只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，2011年與2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售量相同，2011年公司拓展的海外市場(chǎng)，2010年僅在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有銷(xiāo)售，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)假設(shè)如下：
分析：?jiǎn)螐臄?shù)據(jù)看，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都有了不同程度的增加，通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加的原因進(jìn)一步分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加是由于國(guó)外市場(chǎng)的開(kāi)拓取得進(jìn)展，在11年海外出口訂單大幅增加，海外業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入增長(zhǎng)達(dá)到35%，在公司兩年總銷(xiāo)售量變化不大的情況下，國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)15%主要是由于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格提高所致。該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增加主要是受物價(jià)水平影響，材料費(fèi)用、職工薪酬都有所增加，但增幅均低于收入增幅，表明公司成本控制較好，產(chǎn)品盈利能力得到提高。因此，我們可以得出結(jié)論：企業(yè)產(chǎn)品目前受到國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)歡迎，價(jià)格處于上升階段，且產(chǎn)品盈利情況良好，企業(yè)應(yīng)擴(kuò)充產(chǎn)能，加大產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)。
通過(guò)以上實(shí)例可以看出，正確、精準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，不能簡(jiǎn)單是各種數(shù)額之間的對(duì)比，要深入挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后所代表的更深層次的內(nèi)容，通過(guò)分析找出影響這些數(shù)據(jù)變化的主要原因，并針對(duì)這些原因提出相應(yīng)的措施或建議。
五、提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的措施
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，能夠給企業(yè)管理者提供解決問(wèn)題的措施和建議，能夠給企業(yè)管理者提供強(qiáng)有力的支持，要做好財(cái)務(wù)分析，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）要提高度企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度
企業(yè)管理者必須高度重視財(cái)務(wù)管理，并把財(cái)務(wù)分析作為診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要手段和方法，組織、協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析過(guò)程中能都得到足夠的支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須清楚的認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析工作是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要把財(cái)務(wù)分析工作當(dāng)做一門(mén)“藝術(shù)”來(lái)進(jìn)行研究，避免簡(jiǎn)單的數(shù)字游戲，要通過(guò)提升自身業(yè)務(wù)能力來(lái)做好財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，從而為不斷完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮最大的作用，
（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠
企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中要嚴(yán)格遵循國(guó)家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，確保企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，一定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選取適用指標(biāo)（或?qū)⑾嚓P(guān)指標(biāo)進(jìn)行“改造調(diào)整”），建立起符合本企業(yè)特點(diǎn)的、適用的分析指標(biāo)體系，要避免照搬財(cái)務(wù)分析理論而忽視適用性。有了適用的指標(biāo)體系，才能為全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的效果打好基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析方法和手段的綜合利用
在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)各種分析方法加以綜合使用，如對(duì)對(duì)比分析和比率分析相結(jié)合、定量分析和定性分析相結(jié)合等，這樣能夠更為有效的發(fā)現(xiàn)影響數(shù)據(jù)變動(dòng)的根本性因素，以采取應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要熟練掌握各種分析工具的運(yùn)用，深入了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以豐富分析手段和擴(kuò)大信息來(lái)源，提升分析質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析實(shí)際應(yīng)用，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣
古人云：“用則進(jìn)、廢則退”。企業(yè)管理者是否在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行有效利用，是否對(duì)財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，對(duì)分析中總結(jié)出來(lái)的好的成績(jī)進(jìn)行褒獎(jiǎng)，也是影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。通過(guò)強(qiáng)化應(yīng)用，能夠提高財(cái)務(wù)分析人員及各相關(guān)人員的參與意識(shí)，促進(jìn)溝通交流，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。
（五）提高財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)
做好財(cái)務(wù)分析并非一般會(huì)計(jì)人員就能勝任，它要求財(cái)務(wù)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。這就要求企業(yè)一方面應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)分析專(zhuān)崗來(lái)開(kāi)展分析工作，一方面要重視對(duì)分析人員的選拔和培養(yǎng)。在人員培養(yǎng)過(guò)程中，除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，其綜合能力的培養(yǎng)更為重要。如，分析人員要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，能夠根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立適用的分析指標(biāo)體系，從而才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析。
總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)分是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，它不僅僅是局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的表層分析上，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入剖析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫助企業(yè)的管理層和決策者為改善企業(yè)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
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[2]涂守才.企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題即對(duì)策思考[J].電子商務(wù)，2010（1）
（烏魯木齊市友誼醫(yī)院新疆烏魯木齊830000）
摘要 面對(duì)瞬息萬(wàn)變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理層已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要組成部分，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用，它能夠揭示企業(yè)發(fā)展中的矛盾，提出解決措施和建議。在實(shí)際工作中，受各種因素影響造成財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不高，實(shí)用性不強(qiáng)，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)分析工作，采取各項(xiàng)措施提升分析質(zhì)量，將財(cái)務(wù)分析作為改善企業(yè)管理的有效工具，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)分析 重要性 問(wèn)題 措施
一、引言
自我國(guó)成功入世以來(lái)，經(jīng)濟(jì)保持快速發(fā)展，金融市場(chǎng)日益完善和成熟，但同時(shí)也都面臨著日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。外部環(huán)境的快速變化給企業(yè)管理帶來(lái)了巨大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，尤其是財(cái)務(wù)分析工作，面臨的挑戰(zhàn)更為艱巨。
財(cái)務(wù)分析主要是指企業(yè)運(yùn)用一定的方法、手段和工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息和資料進(jìn)行整理、研究和提煉，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等進(jìn)行深入剖析和評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問(wèn)題提出解決建議或改善措施，同時(shí)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，供企業(yè)管理者進(jìn)行決策者參考。財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著十分重要的作用，可以有效促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的綜合水平的不斷提升。打個(gè)形象的比喻，企業(yè)好比是一個(gè)人，財(cái)務(wù)分析就是對(duì)這個(gè)人進(jìn)行體檢，并出具健康狀況報(bào)告，以針對(duì)性的解決問(wèn)題。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性
財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過(guò)程，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行“診斷”，是企業(yè)健康發(fā)展的“醫(yī)生”，它能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者各項(xiàng)決策提供支持。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段之一。企業(yè)價(jià)值的最大化也即企業(yè)相關(guān)利益的最大化或企業(yè)股東權(quán)益的最大化。財(cái)務(wù)分析通過(guò)對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和比較來(lái)挖掘企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各過(guò)程中存在的問(wèn)題，從不同的角度來(lái)揭示企業(yè)發(fā)展中的矛盾，從而促進(jìn)企業(yè)采取改進(jìn)措施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，促使企業(yè)向著健康、持續(xù)、穩(wěn)定的方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)效益持續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主要是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)報(bào)表及附注等內(nèi)容的整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各種微觀因素、宏觀因素、客觀因素、主觀因素進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力進(jìn)行客觀、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，使企業(yè)管理者及時(shí)掌握、了解各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和任務(wù)的完成情況，以便及時(shí)采取各項(xiàng)措施改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)分析為企業(yè)管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供決策支持。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜化。企業(yè)的各利益相關(guān)者如何才能做出正確的決策？這不僅需要豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，更需要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，只有具備了豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)才能讀懂企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析。
如：作為企業(yè)的投資者和債權(quán)人，最關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力和所具備的償債能力。所以，他們必須隨時(shí)關(guān)注和掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀態(tài)、資金狀況、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況等，通過(guò)深入分析，預(yù)測(cè)投資風(fēng)險(xiǎn)程度和收益水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展期前景做出客觀的評(píng)價(jià)，為最終做出正確的決策提供支持。
三、目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的普遍問(wèn)題
由于財(cái)務(wù)管理在不同的企業(yè)中所處地位不同，因此企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析重視程度也有差別。下面就財(cái)務(wù)分析工作中普遍存在的一些問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)析。
1.不能深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的重要作用。財(cái)務(wù)分析能使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的狀況做到心中有數(shù)，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出決策、計(jì)劃，同時(shí)協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和有效利用。但是，我國(guó)目前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者偏重于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)過(guò)程管理，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視不夠。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)，不能利用財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，使財(cái)務(wù)分析工作更多流于形式，其作用并未得到真正的發(fā)揮。
2.財(cái)務(wù)分析依據(jù)的基礎(chǔ)資料存在一定局限性。當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員所依賴(lài)的數(shù)據(jù)大部分源于財(cái)務(wù)報(bào)表，由于不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化、企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策亦非一成不變，這就使得直接從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得的數(shù)據(jù)具有一定的局限性，削弱了所使用數(shù)據(jù)的可比性，降低了財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性和指導(dǎo)性。這就要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)還必須將一些非財(cái)務(wù)信息納入進(jìn)來(lái)，通過(guò)多維度、多角度進(jìn)行分析和驗(yàn)證。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)為了自身利益，往往違反規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如果以經(jīng)修飾的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其結(jié)論也必然脫離實(shí)際、不夠客觀，從而使財(cái)務(wù)分析失去了應(yīng)有的意義。
3.財(cái)務(wù)分析方法和手段尚不完善。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行分析時(shí)所采用的分析方法較為單一，財(cái)務(wù)分析中常用的一些分析方法如：比較分析、趨勢(shì)分析、比率分析等，雖然都有其本身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但也都存在一定的局限性，必須將幾種分析方法綜合使用，才能取得預(yù)期效果。分析方法使用不當(dāng)不僅使得財(cái)務(wù)分析流于表象，不能揭示數(shù)據(jù)背后隱藏的問(wèn)題，更談不上提出針對(duì)性的措施和建議。隨著企業(yè)管理信息化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)分析中所能夠采取的手段也越來(lái)越多樣化，如辦公軟件的運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、互聯(lián)網(wǎng)信息收集等等，但這些新的分析手段的運(yùn)用還需要財(cái)務(wù)分析人員對(duì)這些技能熟練掌握。
4.忽視了財(cái)務(wù)分析中對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)功能。目前更多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是事后分析，過(guò)于注重對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而忽視了對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)趨勢(shì)的分析和預(yù)測(cè)。這種缺乏未來(lái)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)分析只能是片面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)過(guò)去出現(xiàn)的問(wèn)題，并滿足于企業(yè)已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)。同時(shí)，在分析過(guò)程中也是以靜態(tài)的、企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料為主，缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)的、外部的會(huì)計(jì)資料的結(jié)合使用，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)意義大打折扣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及動(dòng)態(tài)調(diào)整也難以產(chǎn)生良好的支持作用。
5.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)管理也逐步朝著戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的方向發(fā)展，如何做好企業(yè)的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、熟悉各種財(cái)務(wù)分析方法、熟練運(yùn)用各種分析工具，還必須提升自己的綜合能力，要懂生產(chǎn)、懂經(jīng)營(yíng)。目前來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)距要求還有相當(dāng)差距，仍不能適應(yīng)和滿足新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的思維方法
企業(yè)在做財(cái)務(wù)分析時(shí)必須依托正確的思維方法。以企業(yè)效益分析為例，分析的側(cè)重點(diǎn)主要包括成本分析、費(fèi)用分析、損益分析等，分別簡(jiǎn)述如下：
1.成本分析。成本分析主要是針對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，主要應(yīng)從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：（1）同期對(duì)比分析：將本年數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，找出數(shù)據(jù)變化原因，指明企業(yè)成本管理中的不足和亮點(diǎn)。（2）預(yù)算完成分析：將本年數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析各種有利和不利因素對(duì)預(yù)算完成造成的影響。（3）成本趨勢(shì)分析：對(duì)企業(yè)連續(xù)幾年的成本數(shù)據(jù)分析變動(dòng)趨勢(shì)，尋找變化規(guī)律和影響因素，為今后成本預(yù)測(cè)和提前采取應(yīng)對(duì)措施提供支持。（4）成本結(jié)構(gòu)分析：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本各成本要素進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，找出關(guān)鍵成本要素，以確定企業(yè)成本管控重點(diǎn)，做到有的放矢。
2.費(fèi)用分析。費(fèi)用分析主要是指對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用進(jìn)行的分析，主要包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在費(fèi)用分析方面，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：（1）費(fèi)用發(fā)生的必要性，如，企業(yè)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，是否是企業(yè)所必需的支出、其支出能否為企業(yè)帶來(lái)效益，費(fèi)用支出是否有嚴(yán)格的管控程序等。（2）費(fèi)用發(fā)生是否符合標(biāo)準(zhǔn)，如，員工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)支出是否符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。（3）費(fèi)用支出是否有預(yù)算，預(yù)算控制環(huán)節(jié)是否有效，對(duì)于費(fèi)用超支和節(jié)約都要找出原因和責(zé)任主體，以便于今后加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的編制和管控。
3.損益分析。損益分析，指對(duì)企業(yè)盈利情況的分析，由于企業(yè)的利潤(rùn)是通過(guò)收入減去各項(xiàng)支出計(jì)算得出，因此，對(duì)利潤(rùn)情況的分析應(yīng)從三個(gè)方面入手：（1）收入變動(dòng)情況：在收入分析中要明確產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)和銷(xiāo)售量變動(dòng)帶來(lái)的影響。（2）成本變動(dòng)情況：見(jiàn)本文第四條第一點(diǎn)的成本分析，不再贅述。（3）稅金變動(dòng)情況：重點(diǎn)分析本企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)和收稅政策變化帶來(lái)的影響。通過(guò)損益分析可以讓企業(yè)管理者明白影響利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素，為管理者的進(jìn)一步?jīng)Q策提供依據(jù)。
五、提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的措施
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，能夠給企業(yè)管理者提供解決問(wèn)題的措施和建議，能夠給企業(yè)管理者提供強(qiáng)有力的支持，要做好財(cái)務(wù)分析，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：
1.要提高企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度。企業(yè)管理者必須高度重視財(cái)務(wù)管理，并把財(cái)務(wù)分析作為診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要手段和方法，組織、協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析過(guò)程中能都得到足夠的支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須清楚地認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析工作是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要把財(cái)務(wù)分析工作當(dāng)做一門(mén)“藝術(shù)”來(lái)進(jìn)行研究，避免簡(jiǎn)單的數(shù)字游戲，要通過(guò)提升自身業(yè)務(wù)能力來(lái)做好財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，從而為不斷完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮最大的作用，
2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中要嚴(yán)格遵循國(guó)家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，確保企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，一定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選取適用指標(biāo)（或?qū)⑾嚓P(guān)指標(biāo)進(jìn)行“改造調(diào)整”），建立起符合本企業(yè)特點(diǎn)的、適用的分析指標(biāo)體系，要避免照搬財(cái)務(wù)分析理論而忽視適用性。有了適用的指標(biāo)體系，才能為全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的效果打好基礎(chǔ)。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析方法和手段的綜合利用。在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)各種分析方法加以綜合使用，如對(duì)對(duì)比分析和比率分析相結(jié)合、定量分析和定性分析相結(jié)合等，這樣能夠更為有效的發(fā)現(xiàn)影響數(shù)據(jù)變動(dòng)的根本性因素，以采取應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要熟練掌握各種分析工具的運(yùn)用，深入了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以豐富分析手段和擴(kuò)大信息來(lái)源，提升分析質(zhì)量。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析實(shí)際應(yīng)用，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。古人云：“用則進(jìn)、廢則退”。企業(yè)管理者是否在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行有效利用，是否對(duì)財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，對(duì)分析中總結(jié)出來(lái)的好的成績(jī)進(jìn)行褒獎(jiǎng)，也是影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。通過(guò)強(qiáng)化應(yīng)用，能夠提高財(cái)務(wù)分析人員及各相關(guān)人員的參與意識(shí)，促進(jìn)溝通交流，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。
5.提高財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)。做好財(cái)務(wù)分析并非一般會(huì)計(jì)人員就能勝任，它要求財(cái)務(wù)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。這就要求企業(yè)一方面應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)分析專(zhuān)崗來(lái)開(kāi)展分析工作，一方面要重視對(duì)分析人員的選拔和培養(yǎng)。在人員培養(yǎng)過(guò)程中，除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，其綜合能力的培養(yǎng)更為重要。如，分析人員要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，能夠根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立適用的分析指標(biāo)體系，從而才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析。
總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，它不僅僅是局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的表層分析上，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入剖析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫助企業(yè)的管理層和決策者為改善企業(yè)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表分析；企業(yè)基本活動(dòng)；財(cái)務(wù)信息；企業(yè)經(jīng)營(yíng)
前言：財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)企業(yè)的分析主體而有所改變，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的種類(lèi)繁多，由“誰(shuí)”進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，那么誰(shuí)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體。目前比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，提出了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施。
1.簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)表分析
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體含義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)和可靠信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的系統(tǒng)，它主要利用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)對(duì)該系統(tǒng)所反映的信息加以描述和報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要對(duì)象是企業(yè)的基本活動(dòng)，它是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息來(lái)源，它主要通過(guò)分析法和綜合法對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)人士的過(guò)程，它主要幫助報(bào)表使用者來(lái)了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)，并對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀加以改善。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體
財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)碛斜姸嗟氖褂谜?，例如：債?quán)人、審計(jì)師、投資人等。它根據(jù)分析主體的不同分析的內(nèi)容也各不相同。債權(quán)人主要關(guān)注資金是否可以安全償還、是否同時(shí)可以取得收益；而經(jīng)歷人員則更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；投資人則對(duì)投資回收和資產(chǎn)的增值保值更加關(guān)注等等，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析主體的不同，分析的重點(diǎn)也隨之改變。本文主要以經(jīng)理人員所關(guān)注的角度來(lái)展開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析內(nèi)容
短期償債和長(zhǎng)期償債能力分析，獲利能力分析，資產(chǎn)運(yùn)用效率的分析，現(xiàn)今流動(dòng)的分析，投資報(bào)酬分析等，報(bào)表分析內(nèi)容隨主體的不同而有所變化，上述六項(xiàng)內(nèi)容不是所有報(bào)表使用者的分析要求，但各個(gè)分析指標(biāo)之間是相互聯(lián)系，互為輔助的。
1.4財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析法
比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法，也是較為常用的一種分析方法。任何事物有比較才有鑒別，才更容易發(fā)現(xiàn)其中國(guó)的差異和矛盾，這就是常說(shuō)的“不怕不識(shí)貨，就怕貨比貨”。既然是比較分析法，比較對(duì)象就是不可或缺，比較結(jié)果也是因?qū)ο蠖悺?/p>
根據(jù)比較結(jié)果不同的意義可將比較標(biāo)準(zhǔn)分為以下三種：歷史標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)?？偭恐笜?biāo)和財(cái)務(wù)比率以及結(jié)構(gòu)百分比是財(cái)務(wù)報(bào)表的幾種主要比較指標(biāo)。
因素分析法是除比較分析法外另外一種常用的報(bào)表分析法，，它從某財(cái)務(wù)指標(biāo)受各因素的影響程度進(jìn)行分析和判斷該指標(biāo)主要受那種因素影響最大，進(jìn)而發(fā)掘出主要矛盾的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表主要根據(jù)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、文字說(shuō)明、附注與附表等作為主要的分析材料。
通過(guò)上述分析，我們可以了解到，財(cái)務(wù)分析法主要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況加以分析，并找出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)癥結(jié)，但它也反映出了財(cái)務(wù)信息記錄存在的局限性與財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性，下面我們就其局限性進(jìn)行簡(jiǎn)要的說(shuō)明：
它主要受人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)告信息以及缺乏信息預(yù)測(cè)和信息前瞻等方面因素的限制。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)部分的企業(yè)缺乏研發(fā)人員，研發(fā)工作發(fā)展緩慢，成熟產(chǎn)品也會(huì)因人力資源缺乏而未對(duì)其進(jìn)行拓展研究。企業(yè)的銷(xiāo)售人員無(wú)一人對(duì)企業(yè)產(chǎn)品工藝有專(zhuān)業(yè)的研究、甚至之前對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)業(yè)缺乏了解，這嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的售后服務(wù)。企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的缺乏使銷(xiāo)售人員無(wú)法及時(shí)了解各種產(chǎn)品的現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售動(dòng)態(tài)，不利于企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售，同時(shí)也不能向企業(yè)的相關(guān)技術(shù)部門(mén)反饋現(xiàn)場(chǎng)的具體情況，造成嚴(yán)重的產(chǎn)品配方調(diào)整不及時(shí)。由于人力資源缺乏致使企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)量下降，成本逐漸上升，客戶(hù)流失等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。人才缺乏所引起的一系列反應(yīng)是無(wú)法從財(cái)務(wù)信息和報(bào)表分析中獲取和計(jì)量確認(rèn)的。
歷史數(shù)據(jù)是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映已發(fā)生和以實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用、收入等歷史性的信息。當(dāng)今社會(huì)存在太多報(bào)表無(wú)法跟蹤披露的不確定因素。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系受到了嚴(yán)重的金融沖擊，而至今仍沒(méi)有較為恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，這造成了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)相關(guān)信息不能披露或披露不充分等現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)存在了一定的經(jīng)營(yíng)交易風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息是以歷史數(shù)據(jù)為主，因此，它無(wú)法為企業(yè)提供未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，缺乏一定的預(yù)測(cè)性和前瞻性，而報(bào)表使用者恰恰對(duì)這一方面是最為關(guān)注和需要的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)措施
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然在短期內(nèi)是不會(huì)被其他更好系統(tǒng)所取代，那么如何在其內(nèi)容體系方面做好改進(jìn)就是企業(yè)當(dāng)前最好的選擇。以下時(shí)本文提出的幾點(diǎn)改進(jìn)措施：
2.1針對(duì)不同的行業(yè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)側(cè)重點(diǎn)劃分
比如傳統(tǒng)的工、農(nóng)商等行業(yè)，在保持原有的企業(yè)財(cái)務(wù)模式上來(lái)應(yīng)增加對(duì)相關(guān)不確定的財(cái)務(wù)信息披露。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等新型企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)披露的重點(diǎn)放在行業(yè)特性上。財(cái)務(wù)信息等系統(tǒng)方面的披露可以幫助企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的相關(guān)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和績(jī)效信息評(píng)價(jià)。
2.2建立財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、增加更多的企業(yè)分部信息
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇為企業(yè)提供了大量的信息補(bǔ)充，分部信息就是對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行全面分析的重要依據(jù)就是企業(yè)分部報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)與活動(dòng)加以反映，從很大程度上提高了企業(yè)報(bào)告的可靠性、及時(shí)性和相關(guān)性。
2.3引進(jìn)新的財(cái)務(wù)分析法
現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者可以采用較為科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合分析法，加強(qiáng)同行業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品之間的對(duì)比，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合、全面的分析，引入較為先進(jìn)的多元分析法，綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
我國(guó)在加入WTO以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度方面存在著與國(guó)際會(huì)計(jì)制度之間如何接軌的問(wèn)題，只有不斷改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，才可以為各企業(yè)使用者和經(jīng)營(yíng)者提供更好的服務(wù)。
結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)也將逐漸完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)也將為眾多的使用者帶來(lái)更多有用有利的信息，為其提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
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劉璐璐 吉林市市政建設(shè)有限責(zé)任公司 132002
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然要面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)所無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。如何度量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并有效地對(duì)其進(jìn)行規(guī)避是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的重要問(wèn)題企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所處的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性造成的。從一般意義上講，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素作用，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)結(jié)果偏離預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的可能性。這種可能性表現(xiàn)在兩個(gè)方面， 一方面可能給企業(yè)造成預(yù)期外損失；另一方面可能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期外收益。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有兩面性，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的管理，企業(yè)就能有效地保證自身資本的安全和增值，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大；否則，企業(yè)不但不能得到很好的發(fā)展，還有可能面臨破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)。所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須以高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析為基礎(chǔ)。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，幫助制定經(jīng)濟(jì)決策有著至關(guān)重要的作用。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以正確科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。
1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析簡(jiǎn)述
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和其他資料為依據(jù)，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)的技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的是了解過(guò)去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)，為相關(guān)信息使用者制定管理方案提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析即是一門(mén)科學(xué)， 更是一門(mén)藝術(shù)?；谕瑯右环輬?bào)表數(shù)據(jù)， 由于使用者目的不同，分析經(jīng)驗(yàn)及能力差異，其洞悉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會(huì)存在不同。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析， 即以利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表為依據(jù)，通過(guò)合理有效的指標(biāo)分析，可以準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理效率、企業(yè)的支付能力、獲取現(xiàn)金的能力以及企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和利用投資機(jī)會(huì)的能力。
反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷(xiāo)售凈利率、銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；
償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。
資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。
獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。
財(cái)務(wù)彈性分析是指對(duì)企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力進(jìn)行的分析。這種能力來(lái)源于現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較，現(xiàn)金流量超過(guò)需要，有剩余的現(xiàn)金，財(cái)務(wù)彈性大，適應(yīng)性就強(qiáng)，反之則財(cái)務(wù)彈性小，適應(yīng)性就弱。主要指標(biāo)包括：現(xiàn)金股利保障倍數(shù)、資本購(gòu)置比率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比率、再投資現(xiàn)金比率、現(xiàn)金滿足投資比率( 或稱(chēng)現(xiàn)金流量允當(dāng)比率)。
財(cái)務(wù)分析者切入這些數(shù)據(jù)時(shí)，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及相關(guān)指標(biāo)的互動(dòng)性，不要被局部數(shù)據(jù)產(chǎn)生的較大變化而沖昏了頭腦， 簡(jiǎn)單的判斷企業(yè)所面臨的機(jī)遇或風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相互關(guān)聯(lián)的，最終表現(xiàn)出來(lái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)理應(yīng)對(duì)各項(xiàng)較大變化做出積極反應(yīng)，如果只是單方面的波動(dòng)，這必然引起使用者的高度重視。再則固定資產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)有沒(méi)有相關(guān)互動(dòng)，固定資產(chǎn)的更新改造，負(fù)債的增加，有沒(méi)有帶來(lái)收入數(shù)據(jù)的互動(dòng)，利潤(rùn)數(shù)據(jù)的互動(dòng)。否則，企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)管理的改善之舉，得不到常規(guī)理由的支撐，那就要求我們展開(kāi)深層的思考，從而挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深度和廣度，提高財(cái)務(wù)分析的效率及效果。
作為企業(yè)的相關(guān)利益者，無(wú)論是投資人、管理者還是債權(quán)人，對(duì)企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了較大增長(zhǎng)，確實(shí)大快人心。但高興之余，我們要保持一份理性，此類(lèi)增長(zhǎng)是否具有可持續(xù)性。會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)許多游走在會(huì)計(jì)制度邊緣的方法，甚至是造假，可以在短期內(nèi)調(diào)整企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，也稱(chēng)之為盈余管理。由此，當(dāng)報(bào)表使用者接收到此類(lèi)盈利數(shù)據(jù)突然放射的光芒時(shí)，千萬(wàn)不要被灼傷，誤判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)得以扭轉(zhuǎn)。
2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的局限性
由于種種因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析及其分析方法。本身存在著一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映信息資源具有不完全性。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。
2）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)未來(lái)決策價(jià)值的不適應(yīng)性。
由于會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。通貨膨脹時(shí)期，有些數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，由于假設(shè)幣值不變，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加，使其不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，難免會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的決策有一定的誤導(dǎo)。
3）財(cái)務(wù)報(bào)表缺少反映長(zhǎng)期信息的數(shù)據(jù)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按年度分期報(bào)告，只報(bào)告了短期信息，不能提供反映長(zhǎng)期潛力的信息。
4）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)受到會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等。
5）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)受到管理層對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。
會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類(lèi)的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)完全相同，兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。 3 改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析局限性的幾點(diǎn)建議
3.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的運(yùn)用
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)。應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息。仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具， 在實(shí)踐中樹(shù)立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力， 極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
3.3 定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境， 這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。
（塔里木油田分公司塔西南勘探開(kāi)發(fā)公司職工醫(yī)院，新疆喀什地區(qū)澤普石油基地 844800）
摘要： 酒店面對(duì)的是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)，資金的籌集和投放、資金的分布與耗費(fèi)，以及由此帶來(lái)的收益及其分配都與酒店的生存發(fā)展密切相關(guān)。作為對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行觀察、控制的手段，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析能夠以其令人信服的數(shù)據(jù)來(lái)診斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)酒店進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，就是以酒店的財(cái)務(wù)核算資料為主要依據(jù)，運(yùn)用特定的分析方法，對(duì)酒店的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行的一種定性和定量分析。以豐華酒店為例，就其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析。
關(guān)鍵詞 ： 豐華酒店；財(cái)務(wù)指標(biāo)；分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）23-0047-03
作者簡(jiǎn)介：木克然姆·木沙（1986-），女，新疆澤普人，畢業(yè)于石河子大學(xué)，研究方向?yàn)樨?cái)會(huì)審計(jì)。
0 引言
酒店財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是運(yùn)用科學(xué)的分析方法分析酒店的財(cái)務(wù)核算材料，最終以量化的方式來(lái)衡量該酒店的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。酒店餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與比較，有助于使企業(yè)全面掌握自身經(jīng)營(yíng)狀況，做出科學(xué)的管理決策。本文以豐華酒店作為研究對(duì)象，針對(duì)酒店的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等）展開(kāi)分析和對(duì)比，深入挖掘潛在的問(wèn)題，并提出正確的改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析旨在盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題或不足之處，繼而制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，以減少過(guò)程損耗，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
1 簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)分析的基本概念
1.1 財(cái)務(wù)分析的含義
財(cái)務(wù)分析是一種基于企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，運(yùn)用一定的分析方法來(lái)分析和評(píng)定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效果的方法。
1.2 財(cái)務(wù)分析的目的
財(cái)務(wù)分析的目的概括地說(shuō)就是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；檢查企業(yè)預(yù)算完成情況。無(wú)論從哪個(gè)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)分析的目的都可以歸結(jié)為以下四點(diǎn)：
①企業(yè)股權(quán)投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，旨在掌握企業(yè)真實(shí)的盈利能力，以便做出科學(xué)的投資決策；
②企業(yè)債權(quán)者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，旨在衡量企業(yè)的償債能力，確保債款有效回收，同時(shí)看債務(wù)者的收益是否與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等，也就是將償債能力分析與盈利能力分析相結(jié)合，以期做出合理的放貸決策；
③企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，旨在全面篩查經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策，不斷提高盈利水平；
④其他財(cái)務(wù)分析的目的。對(duì)于與企業(yè)營(yíng)業(yè)有關(guān)聯(lián)的企業(yè)單位，其開(kāi)展財(cái)務(wù)分析旨在全面了解企業(yè)的信用情況；國(guó)家行政管理與監(jiān)督部門(mén)的財(cái)務(wù)分析，則是為履行監(jiān)督職能以及做出可靠的宏觀決策提供參考依據(jù)。
2 經(jīng)營(yíng)狀況及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析
2.1 營(yíng)業(yè)收入分析
營(yíng)業(yè)收入是財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)基本指標(biāo)，它指的是酒店在營(yíng)業(yè)過(guò)程中向客戶(hù)提供勞務(wù)或銷(xiāo)售商品所獲得的收益。營(yíng)業(yè)收入能直觀地反映出酒店的營(yíng)業(yè)規(guī)模、營(yíng)業(yè)水平和盈利能力。
本文通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)高、中、低檔的賓館、招待所和飯店每天的營(yíng)業(yè)收入存在很大的差距（詳見(jiàn)表2）。
酒店規(guī)模較大，但2012賓清餐營(yíng)業(yè)收入只有40.04萬(wàn)元（見(jiàn)表1），平均每天營(yíng)業(yè)收入超一萬(wàn)元（13346）。通過(guò)表3可以看出，賓清餐2012年4月?tīng)I(yíng)業(yè)收入比上年同期上升44.39%，煙、酒收入開(kāi)始下降，但其他收入占總收入的比例很大，其他收入主要是餐飲收入這是影響營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵因素之一，經(jīng)營(yíng)者必須高度重視其他收入的來(lái)源同樣也重視食品材料控制成本。
2.2 營(yíng)業(yè)成本分析
營(yíng)業(yè)成本是酒店在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向消費(fèi)者銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的成本。它是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和收入水平的一項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。對(duì)酒店餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，菜肴成本就是所耗原材料成本，它屬于營(yíng)業(yè)成本的組成部分。另外，營(yíng)業(yè)成本的計(jì)量項(xiàng)目還包括工資、水電、維修、燃料等“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
我國(guó)關(guān)于酒店餐飲營(yíng)業(yè)成本的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，餐飲行業(yè)營(yíng)業(yè)成本在營(yíng)業(yè)收入中所占比例為45%；而2015年4月一項(xiàng)關(guān)于酒店?duì)I業(yè)成本的調(diào)研顯示，其營(yíng)業(yè)成本在營(yíng)業(yè)收入中所占比例比餐飲行業(yè)高出了39個(gè)百分點(diǎn)，即為94%。2015年4月酒店?duì)I業(yè)收入是40.04萬(wàn)元，如果以45%計(jì)算，4月的營(yíng)業(yè)成本=40.04萬(wàn)元×45%=18.18萬(wàn)元，然而2015年4月份的實(shí)際營(yíng)業(yè)成本為26.17萬(wàn)元，超支7.99萬(wàn)元。表4得總結(jié)了各類(lèi)消費(fèi)項(xiàng)目成本的變化情況，菜肴成本在營(yíng)業(yè)收入中所占比例為46%，這個(gè)數(shù)值比上一年提高了23.42%，菜肴成本持續(xù)增長(zhǎng)直接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)成本增加。
2.3 營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的各項(xiàng)費(fèi)用支出，比如職工的工資、福利、服裝費(fèi)、洗滌費(fèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的燃料費(fèi)和水電費(fèi)，廣告營(yíng)銷(xiāo)宣傳所產(chǎn)生的費(fèi)用，除此以外還包括辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)。餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是營(yíng)業(yè)收入的主要組成部分。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增收，必須嚴(yán)格監(jiān)控經(jīng)營(yíng)期間的各類(lèi)費(fèi)用開(kāi)支。表5為2015年5月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用。
由表5得知，營(yíng)業(yè)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中所占比例逐漸上升。其中，2015年4月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中所占比例達(dá)到了68.23%。在各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支中，員工費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入中所占比例一般是10%，但本調(diào)研項(xiàng)目的員工費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入中所占比例高達(dá)20.53%。
2.4 毛利分析
毛利=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本
毛利率=毛利/營(yíng)業(yè)收入
毛利率是衡量餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)水平的重要指標(biāo)之一。下表6為酒店2015年5月毛利及毛利率分析。
由表6得知，豐華酒店2015年5月的營(yíng)業(yè)收入偏低，但營(yíng)業(yè)成本偏高，使得產(chǎn)品毛利率普遍偏低，平均毛利率只能達(dá)到34.64%，而餐飲業(yè)毛利率平均值為50%，二者之間的差距可見(jiàn)一斑。
2.5 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析
利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的綜合指標(biāo)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金
=（餐位數(shù)×計(jì)算期天數(shù)×餐位周轉(zhuǎn)率×人均消費(fèi)水平）×（毛利率-營(yíng)業(yè)稅率）-營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
表8 給出了賓清餐2015年5月盈利情況。
①餐位周轉(zhuǎn)率因素的影響：
160×30×（12.45%-9%）×185×（38.80%-5%）=103549.68（元），說(shuō)明由于餐位利用率的提高，使利潤(rùn)增加103549.68元。
②人均消費(fèi)水平因素的影響：
160×30×12.45%×（201-185）×（38.80%-6%）=+3136.2048（元）。這表明，人均消費(fèi)水平的提高使利潤(rùn)增加了3136.2048元。
③毛利率因素的影響：
160×30×12.45%×201×（34.64%-38.80%）=-499689.216（元），表明因毛利率降低導(dǎo)致盈利減少了499689.216元。
④營(yíng)業(yè)費(fèi)用因素的影響：
27.32萬(wàn)-13.58萬(wàn)=137400（元），表明營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增加導(dǎo)致利潤(rùn)減少137400元。
經(jīng)過(guò)匯總計(jì)算，最終得出餐飲部利潤(rùn)減少530403.336元（499689.216+137400-106685.88）。造成利潤(rùn)減少的主要因素是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增加，營(yíng)業(yè)額降低是餐飲部發(fā)生虧損的主要原因，還有餐位周轉(zhuǎn)率的下降，這表明餐廳對(duì)消費(fèi)者的吸引力下降，就餐人數(shù)越來(lái)越少。
通過(guò)以上分析，可以看出虧損的原因:一是營(yíng)業(yè)收入太低，二是成本費(fèi)用太高。
3 問(wèn)題解決對(duì)策
3.1 問(wèn)題
由上文得知，豐華酒店之所以虧損，是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本過(guò)高，但營(yíng)業(yè)收入很低，直接造成利潤(rùn)縮水?，F(xiàn)階段，餐廳采購(gòu)餐飲原材料主要是由使用部門(mén)向采購(gòu)部提交采購(gòu)申請(qǐng)，再由采購(gòu)部負(fù)責(zé)采購(gòu)。這種分工合作模式雖然能夠發(fā)揮各部門(mén)專(zhuān)長(zhǎng)，但是使用部門(mén)往往強(qiáng)調(diào)材料質(zhì)量而忽視材料價(jià)格，使得采購(gòu)成本居高不下。
3.2 對(duì)策
①加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，創(chuàng)新花色品種，推出特色菜肴，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有效促進(jìn)銷(xiāo)售，以提高營(yíng)業(yè)額；
②采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)采購(gòu)、庫(kù)存、粗加工和烹飪等各環(huán)節(jié)的成本控制，堵塞漏洞，降低產(chǎn)品成本；
③建立和健全規(guī)章制度，節(jié)約用水、用電及燃料，嚴(yán)格控制各種物料的消耗，加強(qiáng)各種設(shè)施、設(shè)備的維修保養(yǎng)，提高利用率，減少修理費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)；
④原材料應(yīng)堅(jiān)持先進(jìn)先出原則，避免積壓、損耗。生鮮原材料采購(gòu)應(yīng)按照1.5倍安全庫(kù)存法（即日采購(gòu)量應(yīng)為日平均銷(xiāo)量的1.5倍），同時(shí)提高服務(wù)質(zhì)量，盡量不出現(xiàn)退菜、換菜等非正常損耗；
⑤廚房應(yīng)該減少輔料和邊角料的浪費(fèi)，提高原材料的綜合利用率，嚴(yán)格控制成本支出。
4 效果
豐華酒店虧損的原因:一是營(yíng)業(yè)收入太低，二是成本費(fèi)用太高，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析以及上述對(duì)策，豐華酒店的營(yíng)業(yè)收入增加了0.55萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本降低了0.3萬(wàn)元。證明此套財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法有效可行，建議在酒店管理中推廣應(yīng)用。
5 結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)指標(biāo)分析也是有一定的局限性的，它建立在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，而財(cái)務(wù)報(bào)表有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，報(bào)表上的數(shù)據(jù)也是在基本假設(shè)的情況下列示的。也就是說(shuō)，我們只能在規(guī)定意義上使用報(bào)表，并進(jìn)行指標(biāo)分析，不能片面地認(rèn)為對(duì)報(bào)表的指標(biāo)分析可以揭示企業(yè)全部的實(shí)際情況。但只要掌握好它的局限性，綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，就可以更好地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。良好的領(lǐng)悟能力和執(zhí)行能力以及不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度才是餐飲管理者的正確選擇和不二利器。事實(shí)上餐飲業(yè)的低門(mén)檻導(dǎo)致如今如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，無(wú)論怎樣的行業(yè)選擇都應(yīng)該勇于面對(duì)所有的困難。餐飲行業(yè)是大有可為的，把握趨勢(shì)，合理調(diào)整，不斷創(chuàng)新。中小餐飲企業(yè)也可以成為區(qū)域內(nèi)一顆冉冉明珠。
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