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關(guān)鍵詞：虛擬現(xiàn)實；財務(wù)績效；層次分析法
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.049
1 引言
虛擬現(xiàn)實（Virtual Reality，簡稱VR）技術(shù)是一種可以創(chuàng)建和體驗虛擬世界的計算機技術(shù)，其原理是通過計算機技術(shù)讓使用者從聽覺、視覺、觸覺、甚至味覺的模擬產(chǎn)生對其真實性的誤判斷，從而通過視覺、觸覺和聽覺等獲得身臨其境的真實感受。
經(jīng)濟全球化背景下，虛擬現(xiàn)實技術(shù)發(fā)展日新月異，距離其產(chǎn)業(yè)革命的時機正逐步逼近。隨著谷歌、微軟、HTC等科技巨頭的介入，虛擬現(xiàn)實技術(shù)得到了飛速的發(fā)展。2015年國內(nèi)多家公司開始布局虛擬現(xiàn)實市場，虛擬現(xiàn)實技術(shù)及其相關(guān)概念股票在我國的二級市場得到了大量資本的青睞，部分涉足虛擬現(xiàn)實技術(shù)的上市公司股價在短期內(nèi)均出現(xiàn)了較好的表現(xiàn)。
虛擬現(xiàn)實技術(shù)細分可包含顯示硬件制造、內(nèi)容呈現(xiàn)平臺構(gòu)建、視聽觸展示及后臺配套設(shè)備等關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，二級市場中涉及相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的上市公司多達三十多家，而目前尚無對該概念上市企業(yè)財務(wù)績效分析的相關(guān)研究。本文旨在通過層次分析法對現(xiàn)有虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務(wù)績效評價，幫助投資者分析相關(guān)上市企業(yè)經(jīng)營狀況，理性投資。
2 虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務(wù)績效評價體系
財務(wù)績效分析方式通常有杜邦分析法、沃爾分析法、主成分分析法、層次分析法等，本文采用的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是將決策目標劃分成目標層、中間決策層、方案層等多個層級，通過專家評分對每個決策要素進行評分，并根據(jù)評分結(jié)果生成判斷矩陣，在此基礎(chǔ)上利用層次分析統(tǒng)計軟件計算各個層級、各個指標的權(quán)重，最后計算樣本企業(yè)的財務(wù)績效綜合得分。國內(nèi)相關(guān)研究中，魏玉平、李旭、常麗娟、孫立國等分別采用層次分析法對制造業(yè)、商業(yè)銀行、電子行業(yè)上市公司進行了財務(wù)綜合評價。
評價指標的確定是層次分析開展前的關(guān)鍵步驟，評價體系及指標的建立通常應(yīng)遵循合理性、實用性、科學(xué)性和客觀性等原則，本文參照國內(nèi)多名學(xué)者的層次分析指標分別從上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)中的盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力四個大類和12個細分類指標建立相應(yīng)的評價體系。具體見表1。
3 基于層次分析法的評價指標權(quán)重確定
層析分析法的基本原理是用分層的思路來逐步解決問題，劃分層次并利用各層之間的總分關(guān)系科學(xué)合理地確定指標間的相對權(quán)重，所確定的權(quán)重要能反映出指標間的重要性、隸屬關(guān)系，由此建立的模型具有層次性、遞進性、有序性。在此基礎(chǔ)上，將樣本的實際值與對應(yīng)的指標權(quán)重計算獲得綜合得分，以此作為評價評價和選擇方案的依據(jù)。本文，主要利用層次分析法來評價虛擬現(xiàn)實概念上市公司的綜合財務(wù)績效。
運用Yaahp9.0統(tǒng)計軟件，將相關(guān)專家按兩個指標之間重要程度的評分進行評定，專家組按照對該行業(yè)的了解首先對各個指標的重要性進行評分。再采用l-9標度法來賦值，并填入矩陣，就構(gòu)成了判斷矩陣導(dǎo)入到判斷矩陣的目標層、中間層、備選方案。寫出判斷矩陣，同時進行一致性檢驗。具體見表2～表5。
其中，λmax=3.0537一致性比例=0.0517
通過Yaahp9.0軟件，可以計算出各層級之間的重要性比重以及指標相較于決策目標層的權(quán)重結(jié)果，將上述指標權(quán)重匯總得到總體的指標權(quán)重，具體見表7。
由表7可看出，在此層次分析結(jié)果中，成長能力權(quán)重比重較大，為0.3788其中凈利潤同比增長率權(quán)重系數(shù)占比達0.2231。因虛擬現(xiàn)實技術(shù)屬于新型技術(shù)領(lǐng)域，前期技術(shù)爆發(fā)階段會給上市公司帶來可觀的收入，但是其收入的質(zhì)量、持續(xù)性有待考證，而凈利潤同比增長率是衡量公司成長性較為可靠地指標，故本文在專家評分階段側(cè)重于考察上市公司在新技術(shù)條件下的成長性，并對其賦了較大的權(quán)重。
4 虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務(wù)績效實證評價
4.1 樣本的選擇
本文選取樣本來源為我國A股市場上市公司，根據(jù)公司年報和對外披露信息中所提及的關(guān)于公司（或其子公司）設(shè)計虛擬現(xiàn)實設(shè)備制造、軟件或系統(tǒng)平臺搭建、配件制造或控股虛擬現(xiàn)實制造企業(yè)的信息，共提取35個樣本。樣本財務(wù)數(shù)據(jù)均取自上市公司披露的2015年年報。
4.2 數(shù)據(jù)標準化
本文所選取的財務(wù)指標中部分指標為正向指標，如凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率等。部分指標為負向指標，如資產(chǎn)負債率。為了不使各類不同指標之間的不同屬性影響評測結(jié)果，本文通過SPSS19.0軟件對指標數(shù)據(jù)進行無量綱化處理。
4.3 綜合得分計算
根據(jù)上述權(quán)重與樣本數(shù)據(jù)計算的結(jié)果，建立評分模型：
Z=∑niWi×Pi
其中，Z是上市公司財務(wù)綜合評分；W是各項指標的權(quán)重；P為去量綱后35家上市公司的指標值。依據(jù)上述公式得到2015年35家虛擬現(xiàn)實概念上市公司的財務(wù)綜合得分及排名，具體見表8。
從計算的得分結(jié)果可看出排名靠前的幾家公司均是當前A股市場中涉足虛擬現(xiàn)實領(lǐng)域的龍頭企業(yè)。
具體來看，聯(lián)絡(luò)互動于2015年聯(lián)合美國的Avegant公司了全球首款視網(wǎng)膜眼鏡，并2016年宣布聯(lián)合雷蛇等眾多投資方打造VR電影，目前聯(lián)絡(luò)互動在國內(nèi)VR、智能穿戴設(shè)備等硬件領(lǐng)域位于行業(yè)上游。其2015年銷售毛利率達71.51%，凈利潤同比增長率達91.06%。
暴風集團自上市起便創(chuàng)下連續(xù)39個漲停的記錄，隨后爆出財務(wù)數(shù)據(jù)不佳，股價整理下挫，2015年暴風集團涉足虛擬現(xiàn)實領(lǐng)域，旗下暴風魔鏡VR頭盔已推出至第五代，公司在采取調(diào)整布局結(jié)構(gòu)，提升品牌形象等手段后凈利潤同比增長率達313.23%，營業(yè)收入增長68.85%，重新回到向上發(fā)展軌道。
順網(wǎng)科技目前在國內(nèi)覆蓋網(wǎng)吧約10萬家，公司預(yù)計從現(xiàn)有B端（網(wǎng)吧端）入手打造現(xiàn)在虛擬現(xiàn)實平臺并逐步拓展至C端（內(nèi)容端）實現(xiàn)虛擬現(xiàn)實從硬件到內(nèi)容的全面布局。
天音控股財務(wù)績效得分排名靠后，究其原因是2015年4月天音控股子公司天音通信增資暴風魔鏡，占股權(quán)比例5%。但其傳統(tǒng)的手機分銷業(yè)務(wù)受市場整體下滑影響費用增加，利潤減少，移動轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)影響力不足，公司2015年出現(xiàn)了2.27億虧損。同時，華訊方舟研發(fā)的全彩、通透型頭載顯示設(shè)備能夠?qū)崿F(xiàn)虛擬現(xiàn)實頭戴顯示功能，在VR硬件制造領(lǐng)域排名靠前，但其運營情況并不穩(wěn)定，2013、2015年公司分別虧損1.6億和2.7億，2015年凈利潤下滑高達1998.08%。
5 結(jié)論
通過層次分析法對A股市場35家虛擬現(xiàn)實概念公司的財務(wù)績效分析可看出，虛擬現(xiàn)實技術(shù)作為一個新的市場熱點，大多數(shù)公司近年來才逐步涉及，部分科技類和互聯(lián)網(wǎng)公司傾向于從VR基礎(chǔ)設(shè)備著手，而部分傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)則更傾向于通過投資入股的方式進駐虛擬現(xiàn)實領(lǐng)域。真正具有投資價值、持續(xù)性和成長性的公司很難僅從股價的變化體現(xiàn)出來。因此透過對以上公司的財務(wù)分析，能較為清晰的識別真正具有成長潛質(zhì)的投資標的，幫助投資者理性投資。
參考文獻
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[關(guān)鍵詞]財務(wù)理論邏輯起點財務(wù)本金財務(wù)目標
理論是系統(tǒng)化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)實踐活動的認識，通過思維活動對財務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動財務(wù)實踐的發(fā)展。
構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點。
一、構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的基本標準
1．邏輯起點必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨立的財務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務(wù)理論最基本的出發(fā)點，是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務(wù)理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。
3．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。財務(wù)系統(tǒng)是一個由多要素有機構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務(wù)理論的邏輯起點的連接，才能從復(fù)雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務(wù)系統(tǒng)才是嚴密而有用的財務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財務(wù)理論體系才是嚴密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐?，F(xiàn)代財務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務(wù)理論更具實踐性和可操作性。又因為財務(wù)理論是從財務(wù)實踐中來，又反過來指導(dǎo)財務(wù)實踐，并在財務(wù)實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務(wù)理論的邏輯起點不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實踐密切聯(lián)系起來。
二、當前學(xué)術(shù)界對財務(wù)理論邏輯起點觀點的評述
1．本質(zhì)起點論。“這種觀點形成于20世紀80年代我國財務(wù)理論初建時期。當時對財務(wù)的存廢問題存在很大的爭議，財務(wù)理論工作者在形成財務(wù)獨立論的過程中，從財務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）。”持這種觀點的學(xué)者認為，“財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個。”、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)活動區(qū)別于其他活動、財務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）?！?、“以財務(wù)本質(zhì)作為研究財務(wù)理論的邏輯起點，正是理論結(jié)合實際，理性認識源于感性認識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境、財務(wù)理論與財務(wù)實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點。
2．環(huán)境起點論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財務(wù)目標都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務(wù)現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的財務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財務(wù)管理環(huán)境是對財務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財環(huán)境，就會產(chǎn)生相應(yīng)的理財模式，也就會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐，也不能推導(dǎo)出其他財務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點論。“任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點”、“假設(shè)對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實務(wù)提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪攧?wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財務(wù)理論和財務(wù)實踐、聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財務(wù)范疇，即不是財務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為意向經(jīng)濟管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財務(wù)范疇，無法從中推出其他財務(wù)范疇，更不用說對其他標準的滿足了。
5．目標起點論。“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現(xiàn)高效的管理，我認為，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財務(wù)管理的目標為出發(fā)點（王化成，1994）?！?、“財務(wù)目標具有內(nèi)生性，不是財務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財務(wù)理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財目標能夠很好地聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標能夠?qū)⒇攧?wù)理論和財務(wù)實踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財務(wù)理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論
通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應(yīng)以財務(wù)本金為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點，以財務(wù)目標為財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點。
1．財務(wù)本金是財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務(wù)資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點是恰當?shù)摹?/p>
2．財務(wù)目標是財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點。首先，財務(wù)目標符合構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務(wù)目標是財務(wù)環(huán)境對財務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財務(wù)系統(tǒng)滿足財務(wù)環(huán)境的要求的標準，因此財務(wù)目標能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。②財務(wù)目標在理論上部分的決定了財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)目標所需的保證系統(tǒng)，包括財務(wù)假設(shè)、財務(wù)原則和財務(wù)方法，在實務(wù)上引導(dǎo)著財務(wù)系統(tǒng)的運行，因此財務(wù)目標是聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務(wù)目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財務(wù)目標具有可知性。④財務(wù)目標也是推理論證其他財務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財務(wù)目標理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財務(wù)目標是行為理論的活動起點和終點；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務(wù)行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財務(wù)目標作為整個財務(wù)系統(tǒng)運行的導(dǎo)向，能夠成為財務(wù)運用理論的最高層次和邏輯起點。
3．財務(wù)本金和財務(wù)目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財務(wù)環(huán)境中。財務(wù)環(huán)境是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務(wù)目標共同決定財務(wù)對象。因此，將財務(wù)本金和財務(wù)目標統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財務(wù)理論。
4．財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：杜邦財務(wù)分析 高校 財務(wù)管理 運用
隨著不斷的發(fā)展，高校財務(wù)管理受到越來越多的關(guān)注，其在推動高校的相應(yīng)決策和健康發(fā)展等方面的作用也越來越凸顯。目前，高校財務(wù)體系存在著管理落后，管理體系不完善，不被重視等方面的問題，這對高校的合理發(fā)展有著相應(yīng)的負面影響。只有對高校財務(wù)體系進行有效的分析和完善，才能使其作用得到更好的發(fā)揮。杜邦財務(wù)體系在分析高校財務(wù)狀況和完善其財務(wù)管理方面能夠發(fā)揮出相應(yīng)的作用。
一、杜邦財務(wù)分析概述
杜邦分析法是由美國杜邦公司最早使用的一種對企業(yè)財務(wù)狀況進行綜合分析的方法。它可以通過相應(yīng)的財務(wù)比率之間的關(guān)系來分析企業(yè)的財務(wù)狀況，從而深入地分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。杜邦財務(wù)分析方法能夠?qū)⑾鄳?yīng)的企業(yè)財務(wù)比率融合成一個完整的指標體系，從而能夠全面反映出企業(yè)的收益狀況。凈資產(chǎn)收益率是杜邦財務(wù)分析體系的核心。
杜邦財務(wù)分析法從企業(yè)的權(quán)益報酬率開始計算，并依據(jù)具體的會計資料進行分解計算，得出具體的指標。通過杜邦分析法得出的相應(yīng)指標會被填入到杜邦分析圖中。通過杜邦分析圖，可以對企業(yè)的前后期的財務(wù)狀況進行相應(yīng)的對比分析，也可以對不同企業(yè)之間的財務(wù)狀況進行對比分析。杜邦分析法的運用，不僅能夠使企業(yè)清晰地看到自身的財務(wù)狀況，還能為企業(yè)的有效管理和未來決策提供相應(yīng)的依據(jù)。
二、杜邦財務(wù)分析應(yīng)用于高校財務(wù)中的可行性
杜邦財務(wù)分析法能夠滿足企業(yè)財務(wù)管理的目標，為相關(guān)受托者提供能夠反映經(jīng)營狀況的財務(wù)指標，為企業(yè)進行決策提供現(xiàn)金流量、資源狀況和績效等方面的財務(wù)信息，促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。杜邦財務(wù)分析不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況進行清晰的自上而下的分析，也使其了解自身的運用狀況，還能夠?qū)Ω咝５呢攧?wù)進行相應(yīng)的分析，并對其相應(yīng)的財務(wù)政策和經(jīng)營狀況進行合理的評價，這不僅能夠降低高校進行決策的風險，還能夠為高校的發(fā)展提供充足的信息。
高校財務(wù)管理不只是要獲得大量的凈收入，最主要的是要體現(xiàn)出相應(yīng)的高校價值。首先，高校不僅要依據(jù)相應(yīng)的發(fā)展目標，合理利用政策和資金，并提供優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源，培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才，形成相應(yīng)的高校價值。其次，高校還要對相應(yīng)的委托方，如政府、銀行等，提供有效的發(fā)展信息和經(jīng)營狀況，以使其能對高校做出正確的評價。杜邦財務(wù)分析法能夠適合并滿足高校財務(wù)管理中的這些需要。
三、 杜邦財務(wù)分析在高校管理中的實踐運用
（一）調(diào)整相應(yīng)指標
由于杜邦財務(wù)分析法主要是針對企業(yè)進行的分析方法，其在高校財務(wù)分析中的應(yīng)用需要對相應(yīng)的指標進行一些調(diào)整。首先，要將“權(quán)益凈利率”替換為通過計算收支結(jié)余和凈資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“凈資產(chǎn)收益率”。其中，收支結(jié)余包括在相應(yīng)時間里經(jīng)營收支相抵后的經(jīng)營結(jié)余和經(jīng)營以外的其他各項收支相抵后的事業(yè)結(jié)余兩部分。凈資產(chǎn)是扣除總資產(chǎn)中的負債部分。其次，將“資產(chǎn)利潤率”替換為通過收支結(jié)余和總資產(chǎn)的比例關(guān)系得到的“總資產(chǎn)收益率”。通過這個指標，可以看出高校創(chuàng)造收益的能力。此外，將“銷售凈利率”替換為通過收支結(jié)余和總收入之間的比例關(guān)系可以得到的“總收支結(jié)余率”。通過這個指標的變動可以找出高校經(jīng)營中的變動因素。
（二）分析高校財務(wù)狀況
通過調(diào)整相應(yīng)的指標，可以進一步建立高校杜邦財務(wù)分析體系。它能夠通過多層次的財務(wù)比率在每個層次上進行分析，得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再將相應(yīng)數(shù)據(jù)與同期或者同行業(yè)進行有效的對比，從而實現(xiàn)對高校的財務(wù)和經(jīng)營進行全面而系統(tǒng)的分析。（如圖1）
1、分析核心比率
高校財務(wù)中的“凈資產(chǎn)收益率”是高校杜邦財務(wù)分析體系中的核心指標，它可以對高校的各種經(jīng)營活動的效率進行有效的反映，也是對高校在資產(chǎn)使用方面和融資方面相應(yīng)情況的綜合反映，能夠體現(xiàn)出高校的經(jīng)營管理狀況。而凈資產(chǎn)收益率主要受到體現(xiàn)出高校經(jīng)營狀況的總資產(chǎn)收益率和體現(xiàn)出高校在資金上的籌措狀況的權(quán)益乘數(shù)的兩個指標的影響。要想使高校的凈資產(chǎn)收益率，就必須不斷提高高校在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度和融資狀況，也要不斷提高總收支結(jié)余率。
2、分析經(jīng)營狀況
總資產(chǎn)收益率的高低直接受到高校財務(wù)收支、資金占用和周轉(zhuǎn)情況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等各個方面的因素影響，其能夠?qū)Ω咝５慕?jīng)營狀況有一個綜合性的反映?？偸罩У慕Y(jié)余狀況和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況對總資產(chǎn)收益率有著相應(yīng)的影響。
總收支的結(jié)余情況是通過總收支結(jié)余率來反映的，它是由收支結(jié)余和收入之間的比例關(guān)系來實現(xiàn)的。要想使高校的總收支結(jié)余相應(yīng)增加，必須要在不斷提高總收入的基礎(chǔ)上控制相應(yīng)的開支。這還能在一定程度上提高高校資金的周轉(zhuǎn)率，獲得更多的總資產(chǎn)收益。這首先要求高校在加強對收入方面的管理，加強對學(xué)費、經(jīng)費、產(chǎn)業(yè)等方面的現(xiàn)金收入加強征收和有效管理，以確保各項收入的增加。其次，高校要通過使支出更加合理，降低消耗等方式實現(xiàn)對經(jīng)營成本的有效控制。高校在管理和財務(wù)方面的費用都要進行嚴格控制，也要相應(yīng)調(diào)整利息費用在高校財務(wù)中的比例，使高校資金結(jié)構(gòu)和運用更加合理。
高校的資產(chǎn)運用和有效周轉(zhuǎn)可以通過對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入境況進行相應(yīng)的分析。首先，高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性與否不僅直接關(guān)系到高校的資產(chǎn)流動狀況，還關(guān)系到高校的收益能力和償還能力。當高校資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)達到一定的比例關(guān)系時，其資金結(jié)構(gòu)才算合理。因為流動資產(chǎn)在一定程度上反映出高校在資金償還和現(xiàn)金利用方面的能力，非流動資產(chǎn)體現(xiàn)的是高校的規(guī)模和發(fā)展前景。針對高校財務(wù)中的流動資產(chǎn)，要看其主要成分有哪些，如果是有較大比例的貨幣資金，則要看是否存在現(xiàn)金持有量過多，或存在著相應(yīng)的閑置資金的現(xiàn)狀；如果是對資金周轉(zhuǎn)有著較大影響的存貨、應(yīng)收賬款的比例過多，應(yīng)對其進行有效分析，看是否存在存貨的積壓以及應(yīng)收賬款中的壞賬、死賬現(xiàn)象。對于高校的固定資產(chǎn)，要看其是否被合理運用；對于高校中的在建項目，要看其是否存在不合理的情況，并加強監(jiān)管。其次，在分析高校的資金周轉(zhuǎn)狀況時，要結(jié)合其收入情況進行，看其收入是否有效增加。
3、分析財務(wù)政策
高校在財務(wù)資金的運用過程中，允許存在一定程度的負債情況，這對高校的發(fā)展有一定的積極作用。高校杜邦財務(wù)分析表中的權(quán)益乘數(shù)就是對高校的資金負債率的反映，權(quán)益乘數(shù)越高，高校的資金負債率就就相對越大。高校存在相應(yīng)的資金負債情況，反映出高校對相應(yīng)的財務(wù)政策的運用。如果高校的負債率超過一定的合理程度，就會影響到其償還能力和相應(yīng)收益，也使財務(wù)政策產(chǎn)生負面影響，高校的財務(wù)資本結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化。
四、結(jié)束語
杜邦財務(wù)分析體系不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營效益進行相應(yīng)的分析，還能夠?qū)ζ溥M行決策和向委托人提供相應(yīng)的經(jīng)營信息。杜邦財務(wù)分析體系經(jīng)過相應(yīng)的調(diào)整，也可以用到高校財務(wù)體系中去。它不僅能夠?qū)Ω咝５馁Y金狀況進行有效的分析，還能通過相應(yīng)指標的改變和調(diào)整，為高校的良好發(fā)展提出相應(yīng)的建議，在一定程度上提高高校的運營效果。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高中生物 近義詞 混淆 概念
高中生物教材中有許多近義詞，容易混淆，而這也正是高考出題的重點，所以要求教師在學(xué)習(xí)中應(yīng)該有意識地運用對比法進行區(qū)分，找出這些近義詞的相同點、不同點。最好的時機就是第一次學(xué)習(xí)時，啟發(fā)學(xué)生思考、歸納、總結(jié)，這樣才能根深蒂固，形成完整正確的知識體系。
一、病毒、類病毒、朊病毒
病毒個體微小，不具有細胞結(jié)構(gòu)，但含有蛋白質(zhì)和核酸兩類組成生命的最基本物質(zhì)，核酸只有DNA或RNA，必須在活細胞內(nèi)寄生并增值。類病毒是比病毒更簡單的生物，沒有蛋白質(zhì)外殼，只有核苷酸構(gòu)成的單鏈環(huán)狀DNA或RNA分子。朊病毒只含有蛋白質(zhì)，不含核酸，但它既有感染性，又有遺傳性，并且具有和一切已知傳統(tǒng)病原體不同的異常特性。
二、原生質(zhì)、原生質(zhì)體、原生質(zhì)層
原生質(zhì)指的是細胞內(nèi)的生命物質(zhì)，分化為細胞質(zhì)、細胞核、細胞膜。一個動物細胞即為一團原生質(zhì)。
原生質(zhì)體：植物細胞工程中去掉細胞壁后剩余的植物細胞稱為原生質(zhì)體，實際上就是植物細胞的原生質(zhì)。
原生質(zhì)層：植物細胞中的特有名詞，指的是細胞膜、液泡膜以及兩層膜之間的細胞質(zhì)。原生質(zhì)層具有選擇透過性，當成熟的植物細胞與外界溶液接觸時，如果存在濃度差，細胞液就會和外界溶液發(fā)生滲透作用。
三、糖酵解、無氧呼吸
糖酵解：葡萄糖在無氧狀態(tài)下分解成丙酮酸的過程。糖酵解的產(chǎn)物一般是丙酮酸，場所是細胞質(zhì)基質(zhì)。
無氧呼吸：一般是指在無氧條件下，通過酶的催化作用，生物細胞把糖類等有機物分解成為不徹底的氧化產(chǎn)物，同時釋放少量能量的過程。產(chǎn)物為乳酸或酒精和二氧化碳。
四、極體和極核
來源：“極體”在動物的卵巢中，減數(shù)第一次分裂產(chǎn)生一個第一極體和一個次級卵母細胞，減數(shù)第二次分裂共產(chǎn)生三個第二極體和一個卵細胞（其中一個極體的基因組成與卵細胞相同）。
“極核”在被子植物胚珠的胚囊中，由大孢子母細胞經(jīng)減數(shù)分裂產(chǎn)生大孢子，大孢子再經(jīng)過三次有絲分裂產(chǎn)生八個核，其中包括一個卵細胞和兩個極核（它們的基因組成完全相同）。
去向：動物產(chǎn)生極體以后都退化消失，而植物胚珠中的兩個極核能與一個融合形成受精極核，將來發(fā)育成胚乳細胞。
五、囊胚和胚囊
存在：囊胚是動物胚胎發(fā)育的一個階段，受精卵經(jīng)卵裂形成的內(nèi)部具有一個空腔的球狀胚胎叫囊胚。
胚囊是植物胚珠的組成部分，由大孢子母細胞經(jīng)減數(shù)分裂形成一個大孢子，經(jīng)三次有絲分裂形成八個核的胚囊，近珠孔一端有一個卵細胞和兩個助細胞，遠珠孔端有三個反足細胞，胚囊中央有兩個極核。
發(fā)育去向：囊胚進一步發(fā)育為動物的原腸胚。而胚囊完成雙受精后，受精卵和受精極核分別發(fā)育為胚和胚乳。
六、適應(yīng)性和應(yīng)激性
生物在長期的進化過程中形成了對環(huán)境的適應(yīng)性，這種適應(yīng)性是普遍存在的?，F(xiàn)在生存的每一種生物，都具有與其環(huán)境相適應(yīng)的形態(tài)結(jié)構(gòu)和生理特征。例如，蟲媒花一般都顏色鮮艷、氣味芳香，適應(yīng)于昆蟲傳粉；風媒花的花粉粒小而數(shù)量多，容易隨風飄散，適于風媒傳粉。再例如，鹿、兔、羚羊等動物奔跑速度很快，豪豬、刺猬身上長滿尖刺，黃鼬遇到敵害時能釋放臭氣等等。
七、富營養(yǎng)化、富集作用
富營養(yǎng)化：由于過多的氮、磷等營養(yǎng)物質(zhì)進入水體，使藻類大量繁殖，使海水形成赤潮、淡水形成水華。由于藻類生活周期短，死亡后被需氧型微生物分解，要消耗大量氧氣，使得魚蝦死亡。
富集作用：生物體從周圍環(huán)境中吸收某些元素或不易分解的化合物，這些污染物在體內(nèi)積累，使生物體內(nèi)某些元素或化合物的濃度超過了環(huán)境中的濃度的現(xiàn)象叫做生物富集作用。例如汞被植物吸收，進入食物鏈后，不易排出體外，會沿著食物鏈傳遞，所以營養(yǎng)級越高，汞的含量越高。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計概念框架； 小企業(yè)會計準則； IASB； ASB
一、引言
財務(wù)會計概念框架的研究始于20世紀70年代美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)表的《概念框架項目的范圍與涵義》，其認為概念框架是由目標和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴密的理論體系。目前，各個國家從分析、評估、指導(dǎo)現(xiàn)實會計準則的角度出發(fā)，都在大力研究財務(wù)會計概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴謹?shù)慕Y(jié)構(gòu)來規(guī)范實務(wù)中的處理方法。依照國際會計慣例，財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財務(wù)報告的目標、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認和計量等方面的內(nèi)容。我國于2006年頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則起著指導(dǎo)作用。
2011年10月我國財政部了《小企業(yè)會計準則》，意在深化小企業(yè)會計改革，規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會計準則》作為我國企業(yè)會計準則中的重要組成部分，其財務(wù)會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則》財務(wù)會計概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整?？v觀各國小企業(yè)會計準則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準則始終是在財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)下進行修訂和完善的。由此，我們從財務(wù)會計概念框架的角度對國際IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》和英國ASB《小企業(yè)會計報告準則》進行參照比較，以分析我國新《小企業(yè)會計準則》的特點。
二、財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)的比較
（一）財務(wù)報告目標
我國新《小企業(yè)會計準則》沿用了《企業(yè)會計準則——基本準則》的財務(wù)報告目標，即向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況?？梢?，我國小企業(yè)的會計目標立足于兼顧受托責任觀和決策有用觀，并且著重強調(diào)受托責任。IASB認為財務(wù)報告的目標是兼顧受托責任和決策有用兩個方面，并將決策有用劃分為主要目標，受托責任則作為次要目標。英國ASB也將受托責任和決策有用作為財務(wù)報告的目標，其認為財務(wù)報告目標既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任履行情況提供信息，同時也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個目標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟決策。
綜上所述，在財務(wù)報告目標方面，我國《小企業(yè)會計準則》同國際IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》和英國ASB《小企業(yè)會計報告準則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責任和決策有用作為財務(wù)報告的目標，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標。究其原因，我國小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會計造假現(xiàn)象時有發(fā)生，因此保證財務(wù)報告的真實、可靠，以利于報告使用者決策成為財務(wù)報告目標的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會計信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實施的《小企業(yè)會計準則》做出了受托責任與決策有用共存，且以受托責任為主要目標的規(guī)定。相較之下，我國《小企業(yè)會計準則》的財務(wù)報告目標實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告目標的實質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國特色，因而對規(guī)范小企業(yè)會計行為，健全和完善財務(wù)報告制度，促進小企業(yè)提高經(jīng)濟效益大有裨益。
（二）報告主體
《小企業(yè)會計準則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨立出來，實行差別會計報告，既體現(xiàn)了與國際準則的接軌，又結(jié)合了我國小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國《小企業(yè)會計準則》規(guī)定準則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》將小企業(yè)界定為不負有公共受托責任，并且向外部使用者公布通用的財務(wù)報告。英國ASB《小企業(yè)會計報告準則》從量化的角度對小企業(yè)主體進行界定，其中涉及了對營業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。
通過上述介紹我們可以看出，三個準則對小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實質(zhì)極其相似。我國對小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項標準，既借鑒了諸如英國等西方發(fā)達國家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業(yè)會計報告準則》中單一定量模式對小企業(yè)主體進行規(guī)范，有其現(xiàn)實合理性。采用定量為主、定性為輔的標準正是基于對我國小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標準進行主體界定會含有過多的主觀成分，造成實踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準則界定的準確性。所以，采用針對性強、易于實務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國小企業(yè)會計準則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財務(wù)信息質(zhì)量特征
我國《小企業(yè)會計準則》繼承了《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會計信息質(zhì)量劃分為八個具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，其中著重強調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤等對應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級特征的概念框架。
由于我國小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會計信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會計信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會計準則需充分關(guān)注小企業(yè)會計信息的供給能力，避免因過多的信息質(zhì)量要求帶來的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實的會計信息，以完成任務(wù)。此外，財務(wù)會計概念框架本身具有邏輯一致性，會計信息質(zhì)量特征既離不開總體會計環(huán)境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢必會增加準則的制定成本，也給小企業(yè)帶來沉重的執(zhí)行成本，同時會增加會計信息使用者在比較不同信息概念框架時的成本?；谝陨峡紤]，我國《小企業(yè)會計準則》以《企業(yè)會計準則》信息質(zhì)量特征要求為標桿，將制定目標的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對會計信息的需要，實行兩套準則共用一個概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負擔，加強信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國際趨勢高度一致。
（四）會計計量
現(xiàn)階段，我國小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對簡單、會計基礎(chǔ)工作相對薄弱、信息使用者對信息需求比較單一等問題，因而在會計計量方式的選擇上必須側(cè)重簡單、務(wù)實的原則。與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》和ASB《小企業(yè)會計報告準則》相比，我國《小企業(yè)會計準則》簡化了會計計量方式，并廢棄了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性，確立了以歷史成本為標準的唯一計量模式，對國際會計慣例中多種計量屬性并存使用的情況進行了變革，因而具有明顯的“中國會計計量”特色。
我國《小企業(yè)會計準則》放棄較為復(fù)雜的公允價值計量，采用歷史成本作為單一的計量屬性，無疑有其現(xiàn)實意義。雖然公允價值計量突破了財務(wù)會計歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計量的賬面價值與實際市價背離的問題，但我國小企業(yè)應(yīng)用公允價值的條件與西方發(fā)達國家相比仍相差甚遠。長期以來，我國小企業(yè)在成長和發(fā)展過程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國內(nèi)尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價的需要，強行引入公允價值計量不僅無助于規(guī)范小企業(yè)會計核算，反而會成為小企業(yè)利用公允價值操縱利潤進行盈余管理的工具。其次，公允價值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離?；貧w歷史成本法下的傳統(tǒng)計量模式，無疑將回避會計估計的問題，從而增強會計信息的可靠性。再者，歷史成本計量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計量屬性，有利于消除小企業(yè)會計所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時性差異，減少小企業(yè)納稅申報時繁雜的調(diào)整事項，促進準則與稅法的協(xié)調(diào)。
（五）會計核算
我國《小企業(yè)會計準則》分為總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則，共計十章九十條。新準則在原有準則的基礎(chǔ)上進行了簡化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中較少涉及的會計核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實務(wù)操作。與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》和ASB《小企業(yè)會計報告準則》相比，我國《小企業(yè)會計準則》涉及交易事項的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項、政府補助等核算內(nèi)容均未在準則中提及，而需要參考《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定進行處理。
在具體核算方法上，我國《小企業(yè)會計準則》與其他兩個準則間也存在不同程度的差異。例如，對長期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國《小企業(yè)會計準則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國《小企業(yè)會計準則》較之其他兩個準則不計提任何資產(chǎn)減值準備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計提折舊，而其他兩個準則皆鼓勵適用主體采取加速折舊的方法計提折舊。整體來看，我國《小企業(yè)會計準則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個準則，在會計核算方面具有鮮明特點。簡化會計核算要求，優(yōu)化實務(wù)操作，符合我國小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會計職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對日常交易或事項進行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實完整的會計信息。
（六）財務(wù)報表的呈報
《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，我國小企業(yè)的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，編報期采用月報和年報的方式。IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》未將財務(wù)報表呈報的相關(guān)內(nèi)容列入準則之中。英國ASB頒布的《小企業(yè)會計報告準則》規(guī)定，財務(wù)報表應(yīng)包括主要財務(wù)報表以及支持性附注，其中主要財務(wù)報表由財務(wù)業(yè)績表、財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財務(wù)業(yè)績表的呈報針對業(yè)績的組成和項目特征，財務(wù)狀況表的呈報針對持有資產(chǎn)與負債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報則重點關(guān)注不同活動產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。
可見，我國《小企業(yè)會計準則》對財務(wù)報表呈報的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業(yè)會計報告準則》相關(guān)規(guī)定是實質(zhì)性趨同的。實現(xiàn)小企業(yè)財務(wù)報表的國際趨同，是我國會計準則適應(yīng)國際形勢變化的一大舉措，有利于促進我國小企業(yè)與國際市場接軌，規(guī)范其報告行為，對于完善我國持續(xù)全面趨同的企業(yè)會計準則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國《小企業(yè)會計準則》吸取了IASB在構(gòu)建財務(wù)報表概念框架時的經(jīng)驗教訓(xùn)，增加了對財務(wù)報表呈報內(nèi)容的規(guī)定，將財務(wù)信息的列報納入小企業(yè)準則中，確保了我國小企業(yè)財務(wù)報表呈報的常態(tài)化、規(guī)范化，同時有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實現(xiàn)公平稅負。
三、總結(jié)
本文從財務(wù)會計概念框架的角度將《小企業(yè)會計準則》與IASB《中小主體國際財務(wù)報告準則》和ASB《小企業(yè)會計報告準則》進行比較，發(fā)現(xiàn)新實施的《小企業(yè)會計準則》在財務(wù)報告目標、主體界定、信息質(zhì)量、會計計量、會計核算、報表呈報等方面具有明顯的趨同和簡化的特點，既符合國際趨同背景下與國際準則接軌的要求，又結(jié)合我國國情，有助于提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量。
我國小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點，在發(fā)展過程中明顯有別于發(fā)達國家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計準則》必須立足于我國小企業(yè)現(xiàn)實狀況，以規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為為目標，促進小企業(yè)的發(fā)展。會計主體界定的獨特性，有利于實現(xiàn)差別會計報告，方便政府部門對小企業(yè)的監(jiān)管。財務(wù)報告目標注重受托責任，強調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會計造假現(xiàn)象，減輕會計信息負載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計量，簡化會計處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會計行為，實現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負擔。財務(wù)報表呈報的完整性，有利于會計信息的真實可靠和如實反映。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)年金 ESOP信托基金模式 養(yǎng)老問題
一、中小企業(yè)年金發(fā)展受阻的原因分析
（一）基本養(yǎng)老保險的比例過高，抑制“第二支柱”的發(fā)展
第一支柱提供的養(yǎng)老保障水平過高從而削弱了企業(yè)建立年金的必要性。在較高的國家基本養(yǎng)老保險繳費壓力下多數(shù)中小企業(yè)已無力發(fā)展自己的年金計劃。
（二）財務(wù)成本較高
企業(yè)年金計入了企業(yè)成本，且這部分成本不能全部在稅前扣除。如果企業(yè)提取年金比例超過稅收優(yōu)惠比例，負擔就會進一步加深。
（三）受托模式中存在的問題與風險
首先，受托人在雙層關(guān)系中具有核心地位，但是在中小企業(yè)的實際中往往會出現(xiàn)職能缺位現(xiàn)象。其次在實踐中存在著管理者同時行使委托人和受托人的職責的情形，這就導(dǎo)致了委托人、受托人之間的相互牽制機制的失效，就為管理者提供了舞弊的機會。
二、創(chuàng)新方案設(shè)計―― “ESOP信托基金”模式
我國的中小企業(yè)覆蓋面廣，類型眾多。對于處在創(chuàng)業(yè)階段、急需良好的管理人、技術(shù)人員作為創(chuàng)業(yè)支撐的中小企業(yè)，以及知識密集型、需要核心知識團隊的中小企業(yè)，將以激勵為主要目的的“ESOP信托基金”模式作為一種創(chuàng)新設(shè)計，具體操作流程：
（一）成立、設(shè)置或委托ESOP信托基金會
ESOP信托基金會是一個可以控制企業(yè)股份的獨立合法實體，它掌握著年金計劃的所有資產(chǎn)，并負責基金的管理運作和員工股份購買。其受托管理人可以由銀行或信托公司擔任?；饡ㄟ^購買企業(yè)股份的資金向本企業(yè)投生產(chǎn)性資金周轉(zhuǎn)（實際以股份換取現(xiàn)金流），隨后企業(yè)繳費給ESOP信托基金，并在被后者用于償還銀行債務(wù)時，這部分資金才被償還。
（二）融資和償還貸款
1、公司提供擔保，ESOP信托基金會出面，以實行ESOP為名向銀行等金融機構(gòu)貸款
國家應(yīng)對實行ESOP與年金計劃相結(jié)合的中小企業(yè)提供相應(yīng)的鼓勵政策，如出臺相關(guān)規(guī)定調(diào)節(jié)降低信托基金會向銀行等金融機構(gòu)的借款利率，放寬實行ESOP與年金計劃相結(jié)合的企業(yè)的貸款條件。
2、ESOP信托基金會運用貸款購買本企業(yè)的股份
這部分股份放置在暫時賬戶中并鎖定，購買股份置于暫時賬戶至貸款還清前的這一段時期稱為鎖定期。在鎖定期間，暫時賬戶由ESOP信托基金會進行管理。同時這部分股份也作為企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)貸款的擔保品。在鎖定期間內(nèi)，暫時賬戶中股份每年的紅利用來償還銀行等金融機構(gòu)的貸款本金和利息，國家可以對這部分紅利給予免稅或減稅稅收政策。同時，企業(yè)也要從員工當期工資中按比例扣除一部分資金用于歸還銀行等金融機構(gòu)的貸款本金和利息。
三、員工確定未來分發(fā)的股份份額并分發(fā)
在股份的分發(fā)上應(yīng)重點體現(xiàn)激勵的作用。股權(quán)作為對公司所有權(quán)并據(jù)以獲得分紅的憑據(jù)，員工退休后享有的這種權(quán)利，可以為其提供較高的養(yǎng)老保障。為體現(xiàn)激勵性質(zhì)，下面提出以綜合系數(shù)法作為股份分發(fā)方法的設(shè)計：
（1）首先將員工按工齡層次分段，并制定每一個年齡段內(nèi)的股份分發(fā)額，采用超額累進股份分發(fā)模式。
設(shè)企業(yè)依據(jù)工齡為員工分配的股份比例占ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額的X，可以得到：
[X=][m （Y
m+a*（Y-p） （p≤Y≤q）
m+a*q+b*（Y-q） （Y.>q）]
注：m為企業(yè)為向員工分發(fā)股份數(shù)額占ESOP信托基金擁有企業(yè)股份總額比例的基值，即工齡為0時也應(yīng)得到的那部分股份數(shù)額；
p、q為股份分發(fā)工齡分界點；
Y為員工的工齡；
a、b為不同的工齡段所對應(yīng)的中小企業(yè)股份分發(fā)數(shù)額占比。
（2）將員工按崗位類別分段，并對員工在工作崗位上的工作績效進行合理有效的評估。
設(shè)企業(yè)依據(jù)工作崗位和員工工作績效，中小企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額為Z元。
Z=w*v
注：v為根據(jù)工作崗位和員工工作績效綜合確定的中小企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額占ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額的比例；
w為ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額。
企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額為：Q=X+Z
四、投票權(quán)利
已經(jīng)分配到股份的員工以個人名義行使表決權(quán)，未分配到員工手中的股份，由信托基金會代為行使表決權(quán)。
摘 要 政府監(jiān)督的問題由來已久。在現(xiàn)代社會，資源相對稀缺，同時隨著時代的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，政府在整個社會經(jīng)濟生活中所承擔的責任和發(fā)揮的作用日益擴大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責任時，如何利用有限的公共資源，實現(xiàn)社會效益最大化，是各國政府和國民共同關(guān)心的問題。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。在進行政府績效審計研究時，有必要對政府績效審計相關(guān)的概念進行界定，因此本文對政府績效審計相關(guān)的概念進行了界定，并將其與幾個相關(guān)概念進行比較，明確其含義。
關(guān)鍵詞 績效 政府績效 政府績效審計
政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進政府監(jiān)督。進行政府績效審計則是進行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績效審計的概念，并將其與財務(wù)審計、績效審計、績效評價等進行了區(qū)分。
一、績效的概念
“績效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“績”表示功業(yè)、成果、成績，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績效”是效果、成果的統(tǒng)稱。
什么是績效？目前審計理論界眾說紛紜?？偨Y(jié)起來，主要是有以下三種觀點。第一種是“結(jié)果觀”――把績效定義為結(jié)果。如英國學(xué)者John Bernardin等將績效界定為在特定的時間內(nèi)，通過進行特定的工作活動、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點將績效等同為行為、活動的結(jié)果。第二種觀點是“行為觀”――將績效定義為行為。如Katz等人的績效理論認為，績效的內(nèi)容應(yīng)包括一個過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達到或超過組織對員工所規(guī)定的標準?？冃Р皇切袨榈慕Y(jié)果，而是行為這一過程。隨著對績效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無論是將績效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認為績效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點“綜合觀”――將績效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認為，績效的內(nèi)容應(yīng)同時包含行為和結(jié)果。行為由從事某項工作的個人或組織進行實施。而行為不僅僅是實現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動，行為本身也是一種結(jié)果，是為達到特定目的所付出的腦力和體力活動，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進行評價。
本文認為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績效的含義。當我們對個人、組織或某一項目進行績效審計時，不僅要考慮實施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績效看作是行為和結(jié)果的綜合。
二、政府績效的概念
政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費，汲取財政資源，并通過政治權(quán)力機制，向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護者。
簡單的來看，政府績效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對于什么是政府績效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價，簡單的說就是是否能夠以最少的代價取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟性的目的主要是評價在政府的支出過程中，是否存在浪費現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價之間的關(guān)系，是否以最少的代價獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評價政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動的結(jié)果與目標或行動的既定效果相匹配的程度，即提供人們對政府的需求。
目前，部分學(xué)者認為“3E”標準存在其局限性，將其標準拓展為“5E”，在原有標準的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。
結(jié)合以上的分析，本文認為，政府績效是指政府管理活動中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過程中體現(xiàn)出來的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。
三、 政府績效審計的概念
作為政府財務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績效審計在政府審計所占的比重越來越大。
從相關(guān)理論研究文獻看，“績效審計”往往與政府審計聯(lián)系在一起，對其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對政府活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計準則》將政府績效審計的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織、項目等進行獨立的評價，從而增強公共責任……審計的內(nèi)容包括項目的效益性、經(jīng)濟性和效率性”。張繼勛等人認為政府績效審計是指國家審計機關(guān)對政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟性、效率性和效果性審查和評價?！?/p>
在已有對政府績效審計的定義中，更多的是將政府績效審計作為獨立的審計體系，很少探討政府績效審計傳統(tǒng)財務(wù)會計審計的關(guān)系。筆者認為，政府績效審計作為現(xiàn)代審計體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計不可分割，不能成為獨立的形態(tài)。因此，本文對政府績效審計的定義如下：政府績效審計是指以國家審計機關(guān)作為審計主體，在對政府等公共部門和公共項目進行財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對其業(yè)績和效果進行監(jiān)督和評價。
四、 績效審計與其他相關(guān)概念的比較
（一）政府績效審計與政府績效評價
什么是政府績效評價？中外學(xué)者對其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點：他認為府績效評價可以界定為對特定服務(wù)或者項目的結(jié)果、效率的所進行的評價。通過進行政府績效評價，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認可。
通過對兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績效審計與政府績效評價存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進政府部門履行受托責任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標準來看，在進行政府績效審計時，國內(nèi)外理論和實務(wù)界大都將經(jīng)濟性、效率性和效果性作為其標準，“3E”標準中也體現(xiàn)了評價的觀點；從職能來看，兩者的職能都是對政府受托責任履行情況的監(jiān)督和評價，等等。
盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實務(wù)經(jīng)驗表明，政府績效審計的工作多是由國家審計機關(guān)組織執(zhí)行的，如國家審計署等，而進行績效評價的主體可以是國家審計機關(guān)、政府內(nèi)部專設(shè)的評價委員會或者其他政府職能部門，也可以是權(quán)威的民間機構(gòu)、公眾等，也就是說，績效評價的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項的角度，績效審計通常是針對公眾比較關(guān)心、或者具有社會影響、與時事接軌等的項目進行立項審計，如中國某市福利彩票公益金績效審計，而績效評價通常是針對某個被評價對象在某一段時間內(nèi)而進行的評定，具有很強的周期性，等等。
總結(jié)以上內(nèi)容，政府績效審計與政府績效評價作為兩種不同的監(jiān)督評價手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績效審計的實施側(cè)重于當前重點項目和熱點問題時效性較強，而績效評價則是一個長期性的過程。
（二）績效審計與效益審計
由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績效審計在各國的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語。在我國，績效審計術(shù)語正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)有許多審計文獻將績效審計與效益審計混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國內(nèi)學(xué)者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認為“‘績效’與‘效益’并沒有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計”。蔡春認為，“統(tǒng)一使用績效審計術(shù)語比較規(guī)范”，并認為使用這一術(shù)語更能體現(xiàn)與國際研究的一致性。齊國生認為，相對于效益審計，績效審計所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對國家機關(guān)及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對其績效情況的審計若簡單使用效益審計術(shù)語顯得有些牽強。從我國開展政府效益審計的實際來看，主要是對國有企業(yè)的效益問題進行的審計，“政府效益審計”的提法是有其特殊背景的。所以對于國家機關(guān)、事業(yè)單位開展的績效型審計使用政府績效審計這一術(shù)語更合適。
1992年出版的《會計審計大辭典》首次將“經(jīng)濟效益審計”與“績效審計” 分別進行了定義，并指出經(jīng)濟效益審計是主要針對企業(yè)單位開展的，績效審計是對非營利機構(gòu)進行的以經(jīng)濟性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計。雖然正式將上述概念進了區(qū)分，但是目前在我國的審計實踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對福利彩票公益金項目的審計中稱之為績效審計，審計署社會保障審計司、審計署京津冀特派辦對失業(yè)保險基金項目審計中稱之是為效益審計，同樣是對政府相關(guān)機構(gòu)管理的公共資金進行的績效型審計，卻使用了不同的叫法。這種背離會讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認為有必要對我國政府機關(guān)、企事業(yè)單位的績效型審計的術(shù)語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績效審計”這一術(shù)語比較規(guī)范。一方面，使用績效審計這一術(shù)語符合國際慣例；另一方面，績效審計包涵的內(nèi)容更為廣泛。
（三）績效審計與財務(wù)審計
財務(wù)審計主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計范圍主要是在財務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專門的會計準則?？冃徲嬇c財務(wù)審計相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。
兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計關(guān)注的內(nèi)容來看，財務(wù)審計關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟活動財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性情況。而績效審計的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進行業(yè)務(wù)活動和開展管理工作方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性。從審計的范圍來看，財務(wù)審計審查的主要是會計資料，績效審計審查的不僅僅是會計資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進行實地考察。從審計的標準來看，財務(wù)審計有一個用來測試財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準確性的標準化的方法，而績效審計則是在利用已有財務(wù)審計成果的基礎(chǔ)上，對業(yè)績和效果的評價，在一些情況下，可能沒有已經(jīng)制定好的標準，如有些項目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標準，甚至權(quán)威技術(shù)專家的參考意見也可以作為績效審計的標準等等。
盡管績效審計與財務(wù)審計在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計體系的組成部分，想要進行全面、完整的的績效審計，離不開財務(wù)審計，并且要依靠財務(wù)審計的成果，因此，績效審計與財務(wù)審計之間存在必要的聯(lián)系。同時，“傳統(tǒng)財務(wù)審計的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績效審計的實施過程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>
參考文獻：
[1]王光遠.管理審計理論.北京：中國人民大學(xué)出版社.1996.
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