序論：在您撰寫增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

第1篇

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F061.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0171-02

一､稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性､高風(fēng)險(xiǎn)､高投入､高回報(bào)等特征。如果市場存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會(huì)收益率會(huì)大于私人收益率，若私人部門掌握主動(dòng)權(quán)，在受這些條件限制的活動(dòng)下，資源配置就會(huì)不足，所以，應(yīng)該由政府干預(yù)消除市場失靈，對(duì)其發(fā)展加以扶持，否則，創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新動(dòng)力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有：制訂高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃､建立主體多元的融資體系､引導(dǎo)形成適應(yīng)市場競爭需要的企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制､對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍､最有效的無疑是稅收優(yōu)惠，而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因?yàn)槠渌胧?，如風(fēng)險(xiǎn)投資的建立､社會(huì)環(huán)境的改善､企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的形成､科技人才的培養(yǎng)等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實(shí)現(xiàn)并取得較好的效果。

二､現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

目前，我國開征了二十多個(gè)稅種，涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國際上通用的稅收抵免､稅前扣除､加速折舊等成本效益比較高､有較強(qiáng)引導(dǎo)作用的手段，初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅､營業(yè)稅并重的科技稅收政策體系，對(duì)我國的科技進(jìn)步與創(chuàng)新起到了積極的促進(jìn)作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

1.現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性､規(guī)范性和指導(dǎo)性?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混､政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集､知識(shí)密集項(xiàng)目”､“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購買專有或者專利技術(shù)的支出､人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。

3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問題影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展

目前，內(nèi)資企業(yè)､外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)，其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多，內(nèi)外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個(gè)平臺(tái)上。內(nèi)外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優(yōu)惠對(duì)內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。

4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)､某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”､“行業(yè)特惠”､“企業(yè)規(guī)模特惠”。

5.部分稅收政策不適應(yīng)國際規(guī)范和WTO條款要求

我國鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容，有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在：一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)､地區(qū)開發(fā)､環(huán)境保護(hù)等規(guī)定精神。目前，我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，為反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，現(xiàn)階段我國對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實(shí)行不同的稅收待遇。

三､完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施

1.系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化，增強(qiáng)法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)從四個(gè)方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)相互聯(lián)系照應(yīng)。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)鼓勵(lì)與靜態(tài)鼓勵(lì)的統(tǒng)一。四是更明確､更簡化對(duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策應(yīng)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2.盡快對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅

我國是目前世界上實(shí)行增值稅的一百多個(gè)國家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國家，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，是我國增值稅制改革的方向。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，就是在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于增值稅是我國最大的稅種，在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉(zhuǎn)型會(huì)影響財(cái)政收入，轉(zhuǎn)型可分步實(shí)施，東北試點(diǎn)已做出很好的試探，接下來要盡快在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中推行，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新步伐。

3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進(jìn)程

要按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盡快推行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基､降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的國際競爭力，使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時(shí)，要調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外，要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點(diǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，拉動(dòng)科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策

第一，遵從“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，打破區(qū)域界限，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，無論其是否在園區(qū)內(nèi)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二，擴(kuò)大受惠行業(yè)的范圍，建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的軟件､集成電路､醫(yī)藥三大行業(yè)擴(kuò)展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對(duì)大企業(yè)實(shí)行科技稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，兼顧對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨(dú)立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策?！捌栈葜啤笔窍鄬?duì)于現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大受惠的范圍，即企業(yè)只要有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目，有真正的研發(fā)新技術(shù)的行為，無論該企業(yè)是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體，給予稅收優(yōu)惠政策。

5.遵循國際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策

我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)､分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪?xiàng)目､分領(lǐng)域支持的政策，逐步消除對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定､又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際需要的稅收政策體系，提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏杰長，尚鐵力.自主創(chuàng)新與稅收政策：理論分析､實(shí)證研究與對(duì)策建議[J].稅務(wù)研究，2006(6).

[2] 岳樹民，孟慶涌.構(gòu)建稅收激勵(lì)機(jī)制 提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力和動(dòng)力[J].稅務(wù)研究，2006(6).

第2篇

[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟(jì)再利用稅收優(yōu)惠

一、稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑和實(shí)現(xiàn)方式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種建立在資源不斷循環(huán)利用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。這種資源的循環(huán)利用旨在最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和家庭生產(chǎn)和生活過程中所產(chǎn)生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當(dāng)一部分是可以通過一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對(duì)資源的巨大浪費(fèi)，也會(huì)對(duì)人類的生存環(huán)境造成嚴(yán)重污染。因此，促進(jìn)廢舊物資的再回收利用，是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)鼓勵(lì)和引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。一方面通過制定合理的稅收政策，利用稅收優(yōu)惠政策減輕資源再利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，不斷開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，提高這些企業(yè)對(duì)資源再利用的能力；另一方面通過稅收優(yōu)惠政策，可以吸引和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資回收再利用領(lǐng)域中來。

二、現(xiàn)行稅收政策的存在的主要問題

1.對(duì)物資再利用的優(yōu)惠政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅方面稅收優(yōu)惠政策主要包括:生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)利用工業(yè)“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業(yè)從物資回收公司購買的物資可以扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，許多物資再利用企業(yè)收購的廢舊物資除了從物資回收公司購入外，還有相當(dāng)多的物資是從個(gè)人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位和一些個(gè)體收破爛的人手中購買的，由于無法取得發(fā)票，因此無法享受抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收優(yōu)惠，稅收負(fù)擔(dān)加重。從而導(dǎo)致許多企業(yè)不得不另外成立物資回收公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?；蛘吲c廢舊物資回收公司勾結(jié)，由物資回收公司虛開發(fā)票以達(dá)到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業(yè)的經(jīng)營成本。

所得稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業(yè)在經(jīng)營前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長，因此對(duì)這類企業(yè)減免企業(yè)所得稅1年基本上不會(huì)起到鼓勵(lì)和激勵(lì)作用。這項(xiàng)優(yōu)惠政策顯然無法有效鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資再利用行業(yè)中來。例如象廢水回收再利用企業(yè)，由于其需要鋪設(shè)中水管道，費(fèi)用巨大，在經(jīng)營前期肯定會(huì)處于虧損階段，在這個(gè)階段免征企業(yè)所得稅顯然是沒有意義的。

此外，目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，而在其他稅種方面沒有給予一定的優(yōu)惠。例如房產(chǎn)稅、土地使用稅等方面沒有任何減免。許多物資再利用企業(yè)在其他方面的稅收負(fù)擔(dān)也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負(fù)擔(dān)自然比較重。

2.稅收優(yōu)惠手段單一?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是采取減免稅的直接優(yōu)惠手段，而允許加速折舊、擴(kuò)大扣除項(xiàng)目等間接的稅收優(yōu)惠手段很少運(yùn)用。一般情況下，直接優(yōu)惠手段對(duì)納稅人爭取或騙取稅收優(yōu)惠的刺激作用大，而間接優(yōu)惠對(duì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

3.現(xiàn)行的稅收政策存在不公平?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業(yè)“三廢”和資源開發(fā)伴生廢棄物的綜合利用。而對(duì)其他廢舊物資的再利用，例如對(duì)報(bào)廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現(xiàn)實(shí)意義的行業(yè)則不享受上述優(yōu)惠政策。另外，目前對(duì)列入《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品和企業(yè)采取同等稅收待遇。但實(shí)際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項(xiàng)目中，許多資源在綜合利用過程中無論是從投資規(guī)模、還是技術(shù)要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產(chǎn)的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產(chǎn)的產(chǎn)品等再利用就存在投資大，技術(shù)要求高，回收費(fèi)用高的特點(diǎn)。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對(duì)容易，技術(shù)要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業(yè)的發(fā)展，限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進(jìn)一步完善增值稅政策。一是擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的范圍，除利用工業(yè)三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內(nèi)的一些具有重要意義的產(chǎn)品也實(shí)行增值稅即征即退、減半征收和免征的優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資為主要原料的產(chǎn)品免征增值稅或者采取即征即退優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資作為輔助材料的產(chǎn)品減征增值稅;二是對(duì)企業(yè)購買的用于物資再利用的機(jī)械和設(shè)備實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是對(duì)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于物資再利用的設(shè)備和機(jī)器，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是將物資再利用企業(yè)的所得稅的減免待遇調(diào)整為從獲利年度起開始享受;二是延長優(yōu)惠期限，建議從獲利年度開始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進(jìn)這些企業(yè)的生存和發(fā)展，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會(huì)資本投入到這些行業(yè)中來。

3.擴(kuò)大間接稅收優(yōu)惠手段。允許企業(yè)購買的用于物資再利用的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法;提高這些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例；這些企業(yè)開發(fā)的和購買的無形資產(chǎn)縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優(yōu)惠優(yōu)惠。對(duì)污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業(yè)在土地使用稅、房產(chǎn)稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

第3篇

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“新常態(tài)”下，我國對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對(duì)于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對(duì)于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運(yùn)用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對(duì)于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。

以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊(cè)、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識(shí)，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識(shí)，日常會(huì)計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語

雖然國家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇

[關(guān)鍵詞]稅收政策；稅收鼓勵(lì)；稅收優(yōu)惠；國際經(jīng)驗(yàn)；風(fēng)險(xiǎn)投資

一、國外科技稅優(yōu)惠收政策的制定和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔

從當(dāng)前各國制定和實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調(diào)節(jié)，對(duì)社會(huì)資源配置調(diào)控效果較差；消費(fèi)稅主要用于調(diào)節(jié)社會(huì)特殊性消費(fèi)品和物資，同時(shí)具有部分收入調(diào)節(jié)功能，調(diào)節(jié)對(duì)象比較固定、調(diào)控范圍十分狹窄，其社會(huì)效應(yīng)大于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能；個(gè)人所得稅主要用于調(diào)節(jié)國民收入分配關(guān)系，其基本原則是“公平第一，統(tǒng)籌其他”；社會(huì)保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點(diǎn)，其很少參與社會(huì)資源和國民收入調(diào)節(jié)。同上述幾種稅種相比，企業(yè)所得稅主要用于征收企業(yè)盈利稅，其可以通過調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對(duì)企業(yè)經(jīng)營投資行為進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，在社會(huì)資源配置方面具有很強(qiáng)的調(diào)控作用。因此，企業(yè)所得稅在政府制定科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)往往使用比較頻繁。從當(dāng)前國外制定和實(shí)施的科技稅收優(yōu)惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進(jìn)項(xiàng)稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計(jì)提稅收等，上述稅收優(yōu)惠主要通過企業(yè)所得稅來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，刺激科技創(chuàng)新的稅收政策也包含其中，主要以個(gè)稅和增值稅為主，其在科技稅收優(yōu)惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。

（二）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收鼓勵(lì)政策多于稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)西方稅務(wù)管理理論，稅收鼓勵(lì)與稅收優(yōu)惠是兩個(gè)截然不同的概念。稅收優(yōu)惠是指在特定社會(huì)發(fā)展時(shí)期實(shí)行的減免征政策，一般采取下調(diào)稅率的方式來體現(xiàn)；稅收鼓勵(lì)主要針對(duì)影響稅基的因素制定相應(yīng)的調(diào)控政策，如減免投資稅、扣除企業(yè)稅基中R&D的費(fèi)用、固定資產(chǎn)更新采購稅減免、高新技術(shù)引進(jìn)資金減免稅等，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和設(shè)備更換。相對(duì)來說，稅收優(yōu)惠作用效果更加直接，主要側(cè)重于事后優(yōu)惠和激勵(lì)，如果企業(yè)沒有達(dá)到預(yù)期研發(fā)效果，將無法獲得相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。稅收鼓勵(lì)一般在稅前落實(shí)，具有事前性特點(diǎn)，可以讓企業(yè)提前享受到優(yōu)惠好處，指導(dǎo)性、目的性較強(qiáng)，鼓勵(lì)手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵(lì)有十分嚴(yán)格的管理辦法和苛刻的條件，如根據(jù)投資領(lǐng)域、規(guī)模、主體以及周期等制定鼓勵(lì)方案，間接調(diào)控和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營投資行為。因此，西方發(fā)達(dá)國家使用稅收鼓勵(lì)手段比較多，而稅收優(yōu)惠往往作為稅收鼓勵(lì)的補(bǔ)充政策使用。

（三）根據(jù)科技研發(fā)規(guī)律和發(fā)展階段，采取區(qū)別性對(duì)待，重點(diǎn)突出，目標(biāo)清晰

科技研發(fā)需要投入大量人力、物力和財(cái)力，特別是在啟動(dòng)階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風(fēng)投資金作為支持和保障。另外，在科技創(chuàng)新過程以及后期成果轉(zhuǎn)化時(shí)，同樣需要外部投資支持和補(bǔ)助。發(fā)達(dá)國家在制定科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)，一般將R&D費(fèi)用與其他費(fèi)用區(qū)分開來，給予R&D費(fèi)用較高的稅收優(yōu)惠和減免。在科技創(chuàng)新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)中扣除本年度研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內(nèi)分步減免；（3）制定增額稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)超出上一年扣繳基數(shù)的部分，實(shí)行免征收政策，以鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入。通過實(shí)行上述稅收優(yōu)惠政策，可以激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，強(qiáng)化科技創(chuàng)新主體地位，有效促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)新水平提高。

（四）充分發(fā)揮折舊“擋稅板”的作用

國外企業(yè)固定資產(chǎn)折舊期限經(jīng)過了多次調(diào)整，二戰(zhàn)前最長期限為20年，目前已經(jīng)下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會(huì)大于企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資，從而能夠有效提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)、設(shè)備更新?lián)Q代的積極性。許多國家為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)制定專門的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，以縮短折舊期限，加快企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新步伐。

（五）鼓勵(lì)高科技風(fēng)險(xiǎn)投資

為了扶持和壯大私人風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)，美國對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行了較大幅度優(yōu)惠刺激，這類企業(yè)所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實(shí)現(xiàn)：風(fēng)險(xiǎn)投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實(shí)施這個(gè)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，美國風(fēng)險(xiǎn)投資在20世紀(jì)80年代獲得了飛速發(fā)展。1985年，法國頒布了85—695號(hào)法案，其中規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達(dá)到收益額度的1/3。根據(jù)新加坡政府規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資5～10年內(nèi)可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規(guī)定，本國企業(yè)取得政府審批的科技創(chuàng)新項(xiàng)目，如果企業(yè)投資虧損，則可以從申請(qǐng)免除總收入中的一半所得稅。

（六）針對(duì)高新技術(shù)人才制定稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力在于人才，針對(duì)人力資本投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，是各國以稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要手段。韓國規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以申請(qǐng)?jiān)谒枚愔锌鄢瞬乓M(jìn)費(fèi)用；對(duì)在韓國科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)工作的外籍技術(shù)性人才，可以享受五年所得稅免除優(yōu)惠政策。意大利規(guī)定企業(yè)雇傭的博士后、學(xué)士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優(yōu)惠，企業(yè)委托培養(yǎng)的博士后，可以申請(qǐng)政府財(cái)政資金解決60%的獎(jiǎng)學(xué)金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區(qū)，凡是R&D研發(fā)人員都可以享受完全免稅政策。

二、我國稅收科技優(yōu)惠政策存在的問題

（一）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持力不足

1．科技稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不清晰，缺乏針對(duì)性和系統(tǒng)性。作為專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，科技稅收政策要有明確的目標(biāo)，而不是簡單囊括和羅列。從當(dāng)前我國實(shí)施的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，存在實(shí)施目標(biāo)不清晰的問題。例如，對(duì)于哪些科技項(xiàng)目和企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策缺乏明確規(guī)定和指引，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)立項(xiàng)、理論應(yīng)用與研究、科研經(jīng)費(fèi)投入以及人才引進(jìn)等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優(yōu)惠政策缺乏科學(xué)性和實(shí)用性，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2．科技稅收優(yōu)惠政策單一。從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策看，直接優(yōu)惠方式主要包含稅率式與稅額式優(yōu)惠兩種，間接式稅基式優(yōu)惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優(yōu)惠手段激勵(lì)效果明顯、公平公正，但對(duì)優(yōu)惠對(duì)象有很大的局限性，主要適用于對(duì)通過技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)獲取經(jīng)營收益的企業(yè)，正在研究尚未取得研究成果的企業(yè)無法申請(qǐng)任何優(yōu)惠，這對(duì)于傳統(tǒng)工業(yè)基地升級(jí)改造、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是不利的。稅基式優(yōu)惠是一種事前優(yōu)惠方法，可以引導(dǎo)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，能夠?qū)⒄С挚萍紕?chuàng)新意志準(zhǔn)確傳達(dá)出來。目前，我國在研發(fā)經(jīng)費(fèi)減免、固定資產(chǎn)折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優(yōu)惠政策，這對(duì)企業(yè)參與科技創(chuàng)新和投入激勵(lì)不足。

（二）稅制設(shè)計(jì)與科技發(fā)展趨勢(shì)脫節(jié)

1．我國實(shí)行的增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生較大成本壓力。隨著科技要素在社會(huì)生產(chǎn)中的地位不斷提升，國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國企業(yè)開始加快自主技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造步伐，現(xiàn)行增值稅逐漸與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。“生產(chǎn)型”增值稅下，企業(yè)固定資產(chǎn)購置成本同樣需要交納增值稅費(fèi)，這意味著企業(yè)面臨越來越嚴(yán)重的重復(fù)納稅問題。這種增值稅不僅增加企業(yè)經(jīng)營成本，打擊企業(yè)在科技創(chuàng)新、科研人才隊(duì)伍建設(shè)方面投入的積極性，而且不利于企業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)型和經(jīng)營效益的提高，進(jìn)而對(duì)整個(gè)社會(huì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生不利影響。現(xiàn)行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生巨大成本壓力。根據(jù)“生產(chǎn)型”增值稅制，高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術(shù)產(chǎn)品銷售與普通產(chǎn)品有較大區(qū)別，它需要額外進(jìn)行存貨發(fā)出、設(shè)備調(diào)試、系統(tǒng)升級(jí)、技術(shù)測試甚至調(diào)換設(shè)備零配件等多個(gè)環(huán)節(jié)，銷售收入回款較慢，短則幾個(gè)月，長則一兩年。但根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認(rèn)，企業(yè)不僅要墊付科技研發(fā)成本，還要預(yù)支產(chǎn)品銷售稅費(fèi)，不利于企業(yè)科研工作可持續(xù)發(fā)展。2．高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實(shí)際利潤相差懸殊。高新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅管理制度，只有IT企業(yè)員工薪酬可以享受免稅優(yōu)惠，其他高新技術(shù)企業(yè)員工薪酬則需要納稅，這種對(duì)員工工資、無形資本以及固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)壓力，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效益下降，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新積極性。

三、國外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國制定科技稅收優(yōu)惠政策的啟示

（一）進(jìn)一步完善增值稅制度

首先，要將企業(yè)購置固定資產(chǎn)額度納入增值稅抵扣范圍內(nèi)，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新的積極性。其次，要針對(duì)企業(yè)引入科技成果給予相應(yīng)的增值稅減免優(yōu)惠，以刺激企業(yè)技術(shù)改造積極性。對(duì)增值稅率超過60%的高新技術(shù)產(chǎn)品，可以適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。

（二）加大高新技術(shù)研發(fā)支持力度

科技創(chuàng)新活動(dòng)具有資金投入大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，整個(gè)過程都需要外部支持?？萍紕?chuàng)新投入水平高低對(duì)一國科技實(shí)力有很大的影響，而通過實(shí)施科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策有利于建立正常的科技創(chuàng)新機(jī)制。因此，要針對(duì)高新技術(shù)研發(fā)實(shí)施更有激勵(lì)性的扶持和優(yōu)惠政策，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優(yōu)惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)，都可以享受一定的優(yōu)惠補(bǔ)助。

（三）提高科技稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效果

為了提高高新技術(shù)企業(yè)科研積極性，引導(dǎo)更多社會(huì)資金進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域，現(xiàn)行稅法規(guī)定可以免除企業(yè)50%的研發(fā)費(fèi)用稅率，但能夠享受這個(gè)優(yōu)惠的企業(yè)只局限于保持盈利狀態(tài)、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質(zhì)企業(yè)，且其中50%的超額扣除不應(yīng)超過其所得稅額度。這個(gè)優(yōu)惠政策將非盈利企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科研活動(dòng)產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)，如只關(guān)心科技成果轉(zhuǎn)化，不注重科研投入和技術(shù)創(chuàng)新，影響了科技稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果。筆者認(rèn)為，有必要修改和調(diào)整“盈利企業(yè)”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業(yè)出現(xiàn)虧損導(dǎo)致無法抵扣規(guī)定扣除額度的，可順延到以后經(jīng)營年度執(zhí)行。鼓勵(lì)和刺激企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，必須要加大事前研發(fā)支持，除了免于R&D費(fèi)用稅費(fèi)外，還可以考慮將中試產(chǎn)品、加速設(shè)備折舊等納入免稅范圍內(nèi)。對(duì)于應(yīng)用型科研項(xiàng)目，要堅(jiān)持事后鼓勵(lì)為主的策略，根據(jù)收益大小確定稅收優(yōu)惠比例，以企業(yè)所得稅減免為主要方式。

（四）鼓勵(lì)高科技外資風(fēng)險(xiǎn)投資

由于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)管理制度十分嚴(yán)格，同時(shí)沒有完整的退出機(jī)制，限制了外資風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模。目前，我國風(fēng)險(xiǎn)投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優(yōu)惠政策達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要適當(dāng)擴(kuò)大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)納入高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍內(nèi)，通過提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例、延長納稅期等方式控制投資風(fēng)險(xiǎn)，以拓寬創(chuàng)新資金來源；（2）免征收創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的收益所得稅，對(duì)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術(shù)產(chǎn)品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業(yè)購買高新技術(shù)企業(yè)股份的行為納入科技研發(fā)投入優(yōu)惠范圍內(nèi)。

（五）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行加速折舊制度

科研活動(dòng)需要投入大量設(shè)備儀器，固定資產(chǎn)更新周期較短，為鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，要對(duì)高新技術(shù)研發(fā)所需的固定資產(chǎn)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業(yè)稅費(fèi)成本，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新、設(shè)備更換的積極性，不斷提高企業(yè)科技創(chuàng)新實(shí)力。

（六）科技稅收優(yōu)惠要從對(duì)“物”的優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向?qū)Α拔铩迸c“人”的優(yōu)惠相結(jié)合

第5篇

    關(guān)鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負(fù)擔(dān);納稅服務(wù)

    在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大,勞動(dòng)力的充分就業(yè),以及社會(huì)的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明,稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

    一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

    我國現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:

    (一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

    我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn),目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%,用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時(shí),我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

    (二)中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

    一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說,其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)?第一,外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低,根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象,使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

    (三)現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

    在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不管其會(huì)計(jì)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

    二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

    (一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

    對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強(qiáng)其市場競爭力。第三,擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待,對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊,并在所得稅前扣除,對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入,允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi),對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個(gè)人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中,繳納個(gè)人所得稅,避免重復(fù)課稅。

    (二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為

    首先,要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅,促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待。再次,進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

    (三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

    首先,盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn),以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是:年應(yīng)納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應(yīng)稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是:取消“計(jì)稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支;取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額,準(zhǔn)予稅前列支;取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制,對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支;取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

第6篇

不管在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過財(cái)政補(bǔ)貼、低息貸款、技術(shù)采購、國家風(fēng)險(xiǎn)投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵(lì)企業(yè)的科技投入。但技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長、風(fēng)險(xiǎn)大。政府采取直接財(cái)政支持的行政過程也極其復(fù)雜，使處于技術(shù)創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進(jìn)更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2現(xiàn)行鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

我國還沒有制定關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個(gè)別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計(jì)扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。

2.1鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)軟件集成電路企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對(duì)集成電路企業(yè)實(shí)行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

2.2鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許按實(shí)際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分還準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；關(guān)稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國家重大科技專項(xiàng)、國家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目等進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備以及進(jìn)口科研儀器和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，研發(fā)費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)，只就合同記載報(bào)酬金額計(jì)繳印花稅等。

2.3鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)的推廣和運(yùn)用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅文件中規(guī)定對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅（在營業(yè)稅向增值稅改革的試點(diǎn)地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，相關(guān)稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對(duì)科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園，予以免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.4鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法也很重視對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收鼓勵(lì)，如營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)化收入、高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅法中規(guī)定對(duì)科技工作者的津貼及獎(jiǎng)金、省部級(jí)以上單位頒發(fā)給個(gè)人的科技方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對(duì)科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營業(yè)稅的規(guī)定。

3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新狀況分析

科技稅收優(yōu)惠政策就是國家以此促進(jìn)科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實(shí)行以來，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得了較好的政策效應(yīng)，但仍未能最大地發(fā)揮補(bǔ)償功能、激勵(lì)功能和導(dǎo)向作用。

3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)，未能完全實(shí)現(xiàn)其補(bǔ)償功能

政府利用稅收優(yōu)惠，補(bǔ)償創(chuàng)新主體個(gè)人收益率與社會(huì)收益率的差距，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補(bǔ)償功能，以補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒成本和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)損失。我國稅收政策傾向于對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務(wù)的提供，目前的營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)還不包括無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)等無法得到抵扣，購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)所含稅款也無法抵扣。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)較重。

3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展

政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵(lì)功能。但現(xiàn)行新稅法只是對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點(diǎn)扶持的航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術(shù)八個(gè)領(lǐng)域；對(duì)于國家不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會(huì)給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會(huì)抑制那些不在鼓勵(lì)范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強(qiáng)的實(shí)力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，基本能夠代表我國技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點(diǎn)。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實(shí)有利于集中力量發(fā)展技術(shù)。但另一方面，現(xiàn)實(shí)中的中小企業(yè)對(duì)市場反映更為靈敏，具有更強(qiáng)的靈活、機(jī)動(dòng)性，能夠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風(fēng)險(xiǎn)的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國新稅法對(duì)中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個(gè)人完成。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對(duì)高科技人才收入足夠的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。個(gè)人所得稅法對(duì)省部級(jí)以下的科技發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)沒能予以免稅，而對(duì)于省部級(jí)以上的獎(jiǎng)勵(lì)面也較窄，對(duì)基礎(chǔ)層面的科技發(fā)明激勵(lì)不夠，尤其是對(duì)高科技人才的“技術(shù)入股”問題也沒有得力的解決措施，導(dǎo)致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。

3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對(duì)創(chuàng)新過程的導(dǎo)向

政府利用稅收優(yōu)惠，促進(jìn)知識(shí)、資金和人力資源在知識(shí)流動(dòng)各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用。科技稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向功能有利地促進(jìn)了社會(huì)人、財(cái)、物的有機(jī)融合，但目前激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設(shè)計(jì)，重點(diǎn)集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，偏重于對(duì)科技成果的優(yōu)惠，對(duì)研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復(fù)建設(shè)，雖擴(kuò)大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對(duì)建立技術(shù)創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強(qiáng)大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉(zhuǎn)化期的的政策優(yōu)惠，對(duì)創(chuàng)新的過程并沒起到激勵(lì)的導(dǎo)向作用。其次，科技成果轉(zhuǎn)化在獲得個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅，但在轉(zhuǎn)化股權(quán)等時(shí)要依法繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。

4強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅務(wù)措施

4.1提升技術(shù)創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理

首先，針對(duì)我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復(fù)、法律層次低權(quán)威性差的現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策新形勢(shì)，對(duì)目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設(shè)計(jì)，通過必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，尤其是要加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開發(fā)稅收評(píng)價(jià)體系系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)認(rèn)定核實(shí)，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導(dǎo)，還有技術(shù)創(chuàng)新的法律保障，加上財(cái)政部門的政策調(diào)控，將會(huì)極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。

4.2突破技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支出全額補(bǔ)償

稅收優(yōu)惠應(yīng)突破目前只對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對(duì)所有的企業(yè)和項(xiàng)目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競爭。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設(shè)計(jì)上，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投入的特點(diǎn)，將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對(duì)個(gè)人取得技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的收入免征個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學(xué)研覆蓋。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計(jì)扣除；針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場風(fēng)險(xiǎn)較大，廣告費(fèi)用投入較多的情況，允許適當(dāng)提高廣告費(fèi)用扣除比例或據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對(duì)研發(fā)補(bǔ)償和中間實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實(shí)現(xiàn)科技支出全額補(bǔ)償，降低了企業(yè)科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應(yīng)加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的潮流，進(jìn)行必要的人才激勵(lì)。對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，其個(gè)人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額予以一定比例的減征；降低對(duì)科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎(jiǎng)勵(lì)津貼予以免征個(gè)人所得稅主體的層級(jí)，使大小科研獎(jiǎng)勵(lì)都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，可實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅等政策。通過對(duì)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

4.4完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導(dǎo)向

第7篇

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。