時(shí)間：2023-09-21 16:38:32
序論：在您撰寫合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；混合銷售；兼營(yíng)；稅負(fù)平衡點(diǎn)
一、代表性行業(yè)混合銷售與兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)
第一，從事貨物銷售及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。在貨物銷售及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)對(duì)象多樣化，有些與企業(yè)所銷售的產(chǎn)品有從屬關(guān)系，有些是受顧客委托提供運(yùn)輸服務(wù)而與所售貨物無(wú)關(guān)。此情況下，從屬關(guān)系的運(yùn)輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，無(wú)從屬關(guān)系的運(yùn)輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成兼營(yíng)，此情況下如何對(duì)運(yùn)輸服務(wù)劃分處理或者統(tǒng)一處理，如何對(duì)銷售業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入比例進(jìn)行控制，使得企業(yè)所繳納的稅額最小成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)問題。
第二，從事建筑、安裝及建筑材料的銷售與運(yùn)輸業(yè)務(wù)。該行業(yè)涉及多項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售建筑材料屬于增值稅的納稅范疇，其他的服務(wù)可以是從屬服務(wù)也可以是無(wú)從屬關(guān)系的服務(wù)，有些界限模糊難以劃分。此種情況下如何界定混合銷售與兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為，如何選擇稅種使得所納稅額最小成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)。
第三，從事電子產(chǎn)品的銷售、電子軟件的開發(fā)、電子產(chǎn)品相關(guān)知識(shí)的咨詢與培訓(xùn)等服務(wù)業(yè)務(wù)。該行業(yè)中電子產(chǎn)品的銷售是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，相關(guān)咨詢和培訓(xùn)業(yè)務(wù)可以是針對(duì)所售電子產(chǎn)品的服務(wù)也可以是獨(dú)立的業(yè)務(wù)，電子軟件的開發(fā)一般是繳納營(yíng)業(yè)稅，但特殊情況下也可以劃分為增值稅納稅范圍。這一系列的問題都是該行業(yè)的稅務(wù)籌劃難點(diǎn)。
第四，從事環(huán)保業(yè)務(wù)。從事環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)多是多元化經(jīng)營(yíng)，按客戶要求可以進(jìn)行環(huán)保技術(shù)的設(shè)計(jì)，環(huán)保設(shè)備的制造，環(huán)保工程的建設(shè)，相關(guān)的設(shè)備采購(gòu)，安裝調(diào)試等業(yè)務(wù)。該行業(yè)無(wú)法分清主業(yè)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定及國(guó)家的優(yōu)惠政策，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所應(yīng)納稅種、稅率，進(jìn)行水籌劃降低稅負(fù)，這一系列問題成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)。
二、對(duì)企業(yè)混合銷售與兼營(yíng)方式稅務(wù)籌劃
（一）稅收平衡點(diǎn)（綜合）的制定
1.狹義稅收平衡點(diǎn)的制定。根據(jù)上述稅務(wù)籌劃原理分別計(jì)算出不同增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率下的增值率即稅收平衡點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如表1所示。
2.結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制定稅收平衡點(diǎn)。當(dāng)分別核算時(shí)，將混合銷售和兼營(yíng)行為中的勞務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)物資的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為機(jī)會(huì)成本考慮，結(jié)合上述計(jì)算的稅收平衡點(diǎn)，找到新的稅收平衡點(diǎn)。一是可以根據(jù)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，概括性處理找到新的稅收平衡點(diǎn)。二是可以采用線性規(guī)劃的方法，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)計(jì)算得出新的稅收平衡點(diǎn)。
3.結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益制定廣義的稅收平衡點(diǎn)。將企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中形成的風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益量化，找到新的稅收平衡點(diǎn)，具體方法可以結(jié)合上述方法，最后得出綜合考慮后的稅收平衡點(diǎn)，如表2所示。
（二）企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法
1.調(diào)整所提供勞務(wù)的收入占銷售貨物總收入的比例。這是針對(duì)混合銷售行為而言的，當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例低于50%時(shí)，采用增值稅核算；當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例高于50%時(shí)，采用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)制度。這是針對(duì)兼營(yíng)行為而言的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)于銷售貨物與提供勞務(wù)核算制度明確的，或者對(duì)于不能明確分開核算的，企業(yè)做特殊處理，制定準(zhǔn)則制度作為劃分依據(jù)的，可以實(shí)現(xiàn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的分別核算。當(dāng)對(duì)于無(wú)法分開核算或者不能準(zhǔn)確分開核算的業(yè)務(wù)，企業(yè)沒有明文規(guī)定如何核算，則適應(yīng)增值稅核算方法。
3.企業(yè)通過分立與合并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作。這是針對(duì)混合銷售行為中，企業(yè)無(wú)法通過調(diào)整非應(yīng)稅稅額收入占總的銷售收入比例來達(dá)到稅務(wù)籌劃目的時(shí)采取的方法。企業(yè)可以通過分立公司，使得非應(yīng)稅勞務(wù)可以單獨(dú)核算。企業(yè)也可以通過公司合并，將原分立的公司之間銷售業(yè)務(wù)與提供交納增值稅的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，或者構(gòu)成從屬關(guān)系，使其適應(yīng)增值稅的核算。
4.特殊條件：價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定，某些價(jià)外費(fèi)用可以并入銷售稅額計(jì)征增值稅。價(jià)外費(fèi)用的利用可分為如下情形：一是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例低于50%的，當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用增加比例但不超過50%時(shí)，此方法通過降低增值稅應(yīng)納稅額來降低應(yīng)交納的增值稅。當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用增加比例且超過50%時(shí)，此時(shí)非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)的稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮，確定是否減少價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用時(shí)，比例降低，不改變適應(yīng)稅種且應(yīng)納增值稅額增加，不可取。二是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例高于50%的，當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用，比例增加，不改變適應(yīng)稅種且減少應(yīng)交納增值稅稅額，此方法可取。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用比例下降但不低于50%時(shí)，不改變適應(yīng)稅種但此方法增加應(yīng)交納的增值稅稅額，此方法不可取。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用比例降低且低于50%時(shí)，此時(shí)適應(yīng)稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮確定是否增加價(jià)外費(fèi)用。
綜上所述，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，解決稅務(wù)籌劃難點(diǎn)，對(duì)稅收活動(dòng)總體規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)權(quán)益最大化的一種有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
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3.戴生雷.兼營(yíng)與混合銷售的納稅籌劃[J].全國(guó)中文核心期刊,2009(9).
一、企業(yè)組織形式的界定
從法律角度考慮企業(yè)組織形式主要涵蓋三種類型：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)又包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種；合伙企業(yè)又包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。按我國(guó)目前實(shí)行的稅收原則，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的征稅辦法是只需要繳納企業(yè)收益部分的個(gè)人所得稅，也就是個(gè)人層次課稅；對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個(gè)層次的稅負(fù)，公司的經(jīng)營(yíng)收益需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅，也就是實(shí)體層次課稅，對(duì)于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個(gè)人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個(gè)人所得稅又繳納企業(yè)所得稅的情形稱為雙重課稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)之外取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所以，企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象是不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的。
為此根據(jù)以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營(yíng)利組織，例如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等不是本文要研究的企業(yè)，也不屬于本文的研究對(duì)象。這主要是因?yàn)榉菭I(yíng)利組織在其他許多國(guó)家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國(guó)家中，也會(huì)對(duì)其給予減稅或免稅的優(yōu)惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責(zé)任公司、股份有限公司稱為第一類企業(yè)組織形式；將那些僅就個(gè)人層次課稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及由自然人合伙的企業(yè)稱為第二類企業(yè)組織形式；如果合伙企業(yè)中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個(gè)人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅，并且合伙人為公司時(shí)，該公司的股東還要繳納個(gè)人所得稅，本文稱該類合伙企業(yè)為第三類企業(yè)組織形式。
二、企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可能性
企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是：利用國(guó)家稅法的政策及可選擇的條款對(duì)所選擇的企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃，以此來獲得節(jié)稅收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人通過選擇相對(duì)較低稅負(fù)的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，以此可以增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力并促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。從目前納稅籌劃的實(shí)踐來看，利用企業(yè)組織形式的選擇是最重要的手段之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)之間在稅務(wù)上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔(dān)稅負(fù)的差異會(huì)使其最終的投資收益有明顯的差異，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的整體稅負(fù)及其獲利能力。因此，企業(yè)組織形式的選擇是成立企業(yè)之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，對(duì)不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策。所以企業(yè)組織形式的不同會(huì)導(dǎo)致稅收政策的差異，這就為企業(yè)基于最優(yōu)組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發(fā)展空間。除此之外，我國(guó)企業(yè)組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。
三、稅務(wù)成本與企業(yè)組織形式選擇
首先，投資者在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于合伙企業(yè)，同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，只對(duì)各合伙人征收個(gè)人所得稅；對(duì)于公司企業(yè)包括有限責(zé)任公司與股份有限公司，對(duì)其征收企業(yè)所得稅，同時(shí)，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個(gè)人所得稅，即公司企業(yè)要分別負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。綜上所述，投資者選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)所繳納的稅收是一樣的，也就是說，投資者在以上三者之間的稅務(wù)籌劃與選擇是在公司企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（或合伙企業(yè)）之間進(jìn)行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤(rùn)匯回母公司要靈活，相當(dāng)于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因?yàn)槟?、子公司是相互?dú)立的兩個(gè)法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤(rùn)；而分公司由于沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其一切經(jīng)營(yíng)后果都是由總公司來承擔(dān)，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而可以降低公司的整體稅負(fù)。
四、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇
[關(guān)鍵詞]企業(yè)組織形式；大學(xué)生創(chuàng)業(yè)；稅收籌劃
[中圖分類號(hào)]G646[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2013）08-0141-03
面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，越來越多的大學(xué)生選擇自主創(chuàng)業(yè)，興辦企業(yè)實(shí)體。創(chuàng)業(yè)伊始，大學(xué)生們首先面對(duì)的就是要選擇企業(yè)組織形式。而稅收與企業(yè)組織形式選擇息息相關(guān)，企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個(gè)人投資回報(bào)的大小。不同組織形式的企業(yè)的稅務(wù)差異給企業(yè)稅收籌劃提供了空間，因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)應(yīng)該對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行精心選擇和安排，這是企業(yè)稅收籌劃的基本內(nèi)容。
一、企業(yè)組織形式的概念與種類
企業(yè)組織形式是指企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其社會(huì)化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，它表明一個(gè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的方式?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任，通常分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
我國(guó)的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)很多屬于此類企業(yè)，其典型特征是個(gè)人出資、個(gè)人經(jīng)營(yíng)、個(gè)人自負(fù)盈虧和自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人獨(dú)資的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的制約因素少，辦理手續(xù)簡(jiǎn)單。大學(xué)生在管理上有很大自由，經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，處理問題簡(jiǎn)便、迅速；只需繳納個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)歸大學(xué)生本人所有。另外，對(duì)大學(xué)生而言，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)企業(yè)中獲得的不僅僅是利潤(rùn)，更主要的是個(gè)人成就感，這是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特有的優(yōu)勢(shì)。然而，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不足以清償企業(yè)債務(wù)時(shí)，則要用大學(xué)生個(gè)人的其它財(cái)產(chǎn)來清償債務(wù)。
（二）合伙企業(yè)
合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營(yíng)，共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)組織形式。主要包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的資金來源較廣，信用度也大有提高，因而容易籌措資金，可解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金短缺問題；合伙的大學(xué)生集思廣益，增強(qiáng)了決策能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不過合伙企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不易流動(dòng)的劣勢(shì)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及申請(qǐng)成為新的合伙人必須經(jīng)過全體合伙人同意。
（三）公司企業(yè)
公司企業(yè)是指一般以營(yíng)利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某些目的而成立，所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司能夠促使投資人分散投資，通過優(yōu)化投資組合取得最佳的投資回報(bào)。但是，公司不能公開募集股份、發(fā)行股票；不能募集設(shè)立，只能采取發(fā)起設(shè)立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會(huì)上的閑散資金，有充足的資金作為后盾；能適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式，經(jīng)營(yíng)者有較大的經(jīng)營(yíng)自。大學(xué)生由于缺乏公司經(jīng)營(yíng)、管理和融資等經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦有限責(zé)任公司并不具備優(yōu)勢(shì)，而創(chuàng)辦股份有限公司更是奢望。
二、稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子，大學(xué)生應(yīng)該提前準(zhǔn)確地掌握稅法的變化和差異，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，以減少稅收負(fù)擔(dān)。如要掌握2008年的企業(yè)所得稅的匯算清繳和2011年的個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來90%的大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)以失敗告終。其原因是多方面的，如大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)、能力不足，融資困難，以及缺乏創(chuàng)業(yè)氛圍等，還有一個(gè)重要原因是大學(xué)生對(duì)稅法缺乏了解。企業(yè)所得稅法是納稅籌劃的重要依據(jù)，對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇具有重大的指導(dǎo)意義。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。
在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是不違法，在這個(gè)前提下，進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，并保持相對(duì)的靈活性，隨時(shí)根據(jù)新稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價(jià)值。對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此，大學(xué)生應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
三、不同企業(yè)組織形式的稅收籌劃比較
不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不同的，這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮，需要在同等應(yīng)納稅額的條件下，比較個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額。
（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的比較
我國(guó)稅法對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，規(guī)定了不同的征稅方式。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)作為投資者的經(jīng)營(yíng)所得。按照征稅對(duì)象中“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者（合伙人）按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例來確定應(yīng)納稅所得額，如果合伙協(xié)議未作約定的，應(yīng)按全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和全體合伙人人數(shù)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。然后，按照征稅對(duì)象中“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
依照現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，公司制企業(yè)需要在兩個(gè)層次上繳納所得稅，首先是公司層次的企業(yè)所得稅，即將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在進(jìn)行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后，繳納企業(yè)所得稅；其次，企業(yè)投資者（如股東）如果是自然人的情況下，還應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)以上條例，我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數(shù)據(jù)作為企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，大致比較一下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間稅負(fù)。
同時(shí)，我們?cè)O(shè)出如下假設(shè)和條件：
合伙企業(yè)合伙人人數(shù)為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此，兩自然人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）×2。法人合伙人年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，年應(yīng)納稅所得額高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。因此，兩法人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應(yīng)納稅所得額×稅率。一個(gè)自然人合伙人與一個(gè)法人合伙人混合的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）+ 全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率。公司制企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。公司制企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后，將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的，按個(gè)人所得稅征稅對(duì)象中按“股息紅利所得”項(xiàng)目，適用20%個(gè)人所得稅稅率，即自然人股東年應(yīng)納稅額 =（公司全年應(yīng)納稅所得額-企業(yè)應(yīng)納稅額）×20%。如果股東為法人股東的，按照相關(guān)法律規(guī)定，免征企業(yè)所得稅（參見下表）。
（二）有限責(zé)任公司與股份有限公司的比較
在公司的兩個(gè)主要分類中，從稅收負(fù)擔(dān)的角度來講，公司形式選擇股份有限公司更為有利。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行稅法對(duì)鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象。股份制公司的股東將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，不征收個(gè)人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。然而，股份公司設(shè)立的條件比有限責(zé)任公司嚴(yán)格得多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此，雖然企業(yè)選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優(yōu)惠，但也要綜合考慮其他因素進(jìn)行選擇。
四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇建議
通常情況下不同組織形式的企業(yè)成立條件、稅負(fù)負(fù)擔(dān)和面臨風(fēng)險(xiǎn)是不同的。盡管大學(xué)生創(chuàng)業(yè)往往是邀幾位好友參與，甚至是個(gè)人獨(dú)挑大梁，但由于大學(xué)生沒有任何的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，且在創(chuàng)業(yè)初期所能吸引的資本有限，對(duì)一個(gè)規(guī)模較小的企業(yè)而言，合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內(nèi)部事務(wù)時(shí)，不論是決策、溝通，皆較公司制度來的簡(jiǎn)單、迅速，公司形式在運(yùn)營(yíng)成本上也較合伙制度高出很多，融資渠道也不暢，不像合伙只要合伙人間就相關(guān)條件談妥即可，公司的增資擴(kuò)股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費(fèi)用，尤其是股份有限公司。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)考慮企業(yè)組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素，合理選擇企業(yè)組織形式，減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本。
當(dāng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)，如果小本經(jīng)營(yíng)，風(fēng)險(xiǎn)不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，家庭或者家族式經(jīng)營(yíng)的生意，比較適合個(gè)人獨(dú)資或者合伙企業(yè)的組織方式；如果規(guī)模龐大，管理水平要求高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責(zé)任公司的組織方式。如果資金規(guī)模不是很大，還是先成立合伙企業(yè)比較合算，等經(jīng)營(yíng)到一定規(guī)模，市場(chǎng)擴(kuò)大以后再轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司，發(fā)展壯大后再擇機(jī)發(fā)展成股份公司。
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1.新稅法對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響
依照目前我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定來看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個(gè)體的業(yè)主以及合伙人繳納其個(gè)人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會(huì)計(jì)年末的時(shí)候依照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個(gè)人所得稅。
另外，新稅法在納稅人核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。具體來看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨(dú)立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進(jìn)行其所得稅的計(jì)算；但子公司作為獨(dú)立的法人，不管其經(jīng)營(yíng)是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤(rùn)當(dāng)中進(jìn)行所得稅的計(jì)算，而是作為一個(gè)獨(dú)立納稅義務(wù)人，單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。
不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所具備的重要價(jià)值，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)要求。
2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃
依照以上新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來看，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀，對(duì)其組織架構(gòu)籌劃進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規(guī)定來看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，不管其利潤(rùn)狀況怎樣，都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，只要獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個(gè)人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個(gè)人所得稅之外，還需要依照其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負(fù)要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理?xiàng)l件，綜合考察并研究未來市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展東中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，科學(xué)預(yù)測(cè)并評(píng)估其自身的發(fā)展前景，合理地進(jìn)行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的規(guī)模較大，對(duì)管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構(gòu)的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。
2.2納稅義務(wù)人判斷方面
因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負(fù)更低，經(jīng)濟(jì)效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過程中，對(duì)分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進(jìn)行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來看，企業(yè)在進(jìn)行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進(jìn)行：
通常情況下，對(duì)于那些初創(chuàng)階段相對(duì)較長(zhǎng)且短時(shí)期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤(rùn)當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤(rùn)，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對(duì)符合條件的小型微利的企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率”的要求進(jìn)行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財(cái)會(huì)人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 組織形式 稅務(wù)籌劃
本文結(jié)合我國(guó)大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低的特點(diǎn)，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設(shè)時(shí)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃問題和企業(yè)擴(kuò)張時(shí)的稅務(wù)籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每天都會(huì)有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能否取得成功，除與企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)、市場(chǎng)前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營(yíng)理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
一、 企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃
一般來說企業(yè)設(shè)立選擇組織形式時(shí)，理論上講應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）總體稅負(fù)的高低。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)因不存在重復(fù)課稅，稅收負(fù)擔(dān)一般要低于公司制企業(yè)。（2）稅務(wù)管理的難易。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)設(shè)立相對(duì)簡(jiǎn)單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。
1、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇
一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)?，?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。
2、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次；而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等；外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等。內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年；而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)以上，外資企業(yè)適用6個(gè)稅種?？梢姡赓Y企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)盡量尋求與外國(guó)人或港澳臺(tái)同胞進(jìn)行合作，以充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量組建生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤(rùn)法等方法，事先從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。當(dāng)納稅人增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率、抵扣率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的抵扣率、成本利潤(rùn)率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤(rùn)率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重
于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
二、企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃
企業(yè)要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)行國(guó)外或外地投資時(shí)將面臨著在建立分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國(guó)家或地區(qū)給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇，當(dāng)其所在國(guó)家或地區(qū)適用的企業(yè)所得稅稅率低于母公司時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可以達(dá)到延期納稅的好處，同時(shí)子公司向母公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和其他間接費(fèi)用也比較容易達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而能夠減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
作者單位：東營(yíng)職業(yè)學(xué)院
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如何進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃？業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”――企業(yè)在規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)，這要求企業(yè)隨時(shí)關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。中國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。
恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個(gè)國(guó)家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)，可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；設(shè)立；組織形式；注冊(cè)地點(diǎn)；優(yōu)惠政策
引 言：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求自身利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化是其根本目標(biāo)。依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)，但納稅就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負(fù)，有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要指導(dǎo)作用。
一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃
在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司等；個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；個(gè)體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
由于企業(yè)間組織形式的差別，國(guó)家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對(duì)不同的組織形式實(shí)行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。
1.法人單位與自然人單位的比較
在稅收相關(guān)規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%），稅后利潤(rùn)分配給投資者時(shí)要為投資者代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對(duì)所得按照五級(jí)稅率繳納個(gè)人所得稅。因此從稅負(fù)角度來說自然人企業(yè)的稅負(fù)要低于法人企業(yè)。
2.股份有限公司與有限責(zé)任公司的比較
股份有限公司和有限責(zé)任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，而有限責(zé)任公司的股東則無(wú)此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責(zé)任公司。
3.個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶的比較
在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時(shí)，組織形式可以選擇個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)按期繳納的，月營(yíng)業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)體工商戶具有個(gè)人的性質(zhì)，適用于此項(xiàng)優(yōu)惠，而個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅中不屬于個(gè)人范疇，無(wú)法享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營(yíng)業(yè)額較小的情況下，個(gè)體工商戶要優(yōu)于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)。
二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，針對(duì)各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時(shí)，需要對(duì)行業(yè)間的稅收規(guī)定進(jìn)行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營(yíng)范圍和進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大類。
1.增值稅經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進(jìn)口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
第十五條規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。
此外，增值稅的有關(guān)規(guī)定對(duì)于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標(biāo)，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營(yíng)業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。
2.營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
三、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
1.國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃
我國(guó)針對(duì)不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國(guó)家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，對(duì)這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行兩免三減半政策等。
稅法規(guī)定對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對(duì)應(yīng)稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對(duì)應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。
對(duì)于無(wú)法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策，對(duì)于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后，當(dāng)?shù)卣畷?huì)以產(chǎn)業(yè)扶持等形式通過財(cái)政渠道進(jìn)行稅收的變相返還，達(dá)到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，除考察當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外，也不妨同時(shí)考察一下當(dāng)?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。
2.國(guó)外注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃
當(dāng)企業(yè)進(jìn)行海外投資時(shí)，投資者需要比較投資地對(duì)國(guó)外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國(guó)與居住國(guó)間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國(guó)際避稅港設(shè)立公司進(jìn)行投資。目前國(guó)際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國(guó)家和地區(qū)，如英國(guó)、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司，利用當(dāng)?shù)囟惢?、稅率低的?yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。
四、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的居民企業(yè)。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。
技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中員工學(xué)歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。
2.研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。
3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過30萬(wàn)元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬(wàn)元，從業(yè)人員不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬(wàn)元。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是加計(jì)扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。
此外個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對(duì)于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對(duì)于殘疾人員興辦或參與興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減按100%征收個(gè)人所得稅等。
由于稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家利用稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時(shí)限，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)引起足夠重視。
1.涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)政策掌握不深入、不全面的情況下，為實(shí)施稅務(wù)籌劃而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或會(huì)計(jì)政策的變通，有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)籌劃可能會(huì)出現(xiàn)偏差，增加稅收成本，無(wú)法達(dá)到節(jié)稅效果。
3.涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在設(shè)立時(shí)制定的稅務(wù)籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。
4.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收和經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)，以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風(fēng)險(xiǎn)；其次企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)交流，及時(shí)了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調(diào)整自身涉稅行為；最后稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和自身實(shí)際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
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