時(shí)間：2023-09-21 16:38:31
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實(shí)行會計(jì)集中核算制度目的在于加強(qiáng)住房公積金會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，防范資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保障住房公積金安全完整。其運(yùn)行模式主要有三個(gè)方面內(nèi)容，一是調(diào)整財(cái)務(wù)組織形式。在管理中心設(shè)置集中核算部門，負(fù)責(zé)實(shí)施會計(jì)核算各項(xiàng)工作。部門內(nèi)設(shè)立會計(jì)核算員、復(fù)核及主管崗位，撤銷各管理部的會計(jì)崗位。二是推行管理中心會計(jì)一級核算。取消管理部分賬核算，管理中心編制合并會計(jì)報(bào)表的形式，在遵循《住房公積金會計(jì)核算辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定的基礎(chǔ)上對會計(jì)核算形式進(jìn)行調(diào)整，設(shè)置管理中心一級核算帳套及科目，減少住房公積金會計(jì)核算層級。三是住房公積金資金集中管理統(tǒng)一運(yùn)作。通過承辦銀行的網(wǎng)上銀行系統(tǒng)實(shí)行資金收支兩條線集中管理，各管理部收入統(tǒng)一上劃至管理中心，收入賬戶余額為零，資金使用及運(yùn)作由管理中心審批下?lián)堋?/p>
二、會計(jì)集中核算在實(shí)際運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)的延伸功能
1.實(shí)現(xiàn)會計(jì)憑證檔案信息化
龐大的紙質(zhì)憑證檔案集中到管理中心后，須滿足各部門查詢利用需求，建立一套基于影像信息的憑證檔案管理系統(tǒng)變得尤為必要。管理中心可與軟件公司共同開發(fā)憑證檔案管理系統(tǒng)，將會計(jì)紙質(zhì)檔案集中進(jìn)行掃描形成電子影像檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理，確保會計(jì)檔案資源的有效利用、快捷共享。另一方面，公積金業(yè)務(wù)檔案可納入檔案管理系統(tǒng)。將會計(jì)憑證檔案管理系統(tǒng)與管理中心的業(yè)務(wù)系統(tǒng)端口對接，進(jìn)行無縫嵌合，成為管理中心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。前臺經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)時(shí)當(dāng)場對繳存者提供的相關(guān)資料進(jìn)行掃描，形成住房公積金繳存者電子影像資料庫。繳存者再次辦理同樣業(yè)務(wù)時(shí)就不須重復(fù)提供紙質(zhì)材料，這樣可優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高工作效率及服務(wù)質(zhì)量，更好地為廣大繳存者服務(wù)。
2.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能
實(shí)行會計(jì)集中核算可充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能。根據(jù)會計(jì)集中核算的工作特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律，對稽核流程進(jìn)行重新梳理制定，與管理中心各項(xiàng)規(guī)章制度有機(jī)結(jié)合，使會計(jì)監(jiān)督有法可依，有章可循。設(shè)置會計(jì)稽核員崗位，在日常業(yè)務(wù)憑證處理過程中，會計(jì)稽核員同時(shí)審查每筆公積金業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、金額的準(zhǔn)確性、資料的完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)營運(yùn)層和金融配套層履行業(yè)務(wù)受理和操作職能時(shí)存在的問題并整改，將監(jiān)督時(shí)間、關(guān)口前移，內(nèi)部審計(jì)工作做到常態(tài)化，有利于減少審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。
3.強(qiáng)化資金監(jiān)督職能，確保安全運(yùn)行
在實(shí)施會計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，資金集中結(jié)算改變以往管理部資金自行使用的管理格局，資金管理和運(yùn)作轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碇行馁Y金結(jié)算和核算部門的工作職責(zé)。管理中心通過業(yè)務(wù)承辦銀行的網(wǎng)上銀行或銀企互聯(lián)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金封閉運(yùn)轉(zhuǎn)，并行使資金監(jiān)督職能。一是以專線接入網(wǎng)絡(luò)確保物理安全。網(wǎng)上銀行系統(tǒng)部署做到“專線專機(jī)”，即所使用的網(wǎng)絡(luò)直接接入到各業(yè)務(wù)承辦銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)的服務(wù)器中，專線點(diǎn)對點(diǎn)連接。同時(shí)資金劃撥員的操作終端做到專機(jī)使用，在物理上徹底杜絕外界因素干擾。二是以審批制約制度確保資金安全。資金劃撥的審批實(shí)行“雙向制約，三級審批”，即使用資金的管理部無權(quán)劃撥資金，劃撥資金的部門不能決定資金的使用，部門之間互相監(jiān)督，互為制約。對大額資金的劃撥均須提請管理中心專題研究后再行劃撥。三是以操作權(quán)限分離確保操作安全。設(shè)置分級權(quán)限進(jìn)行網(wǎng)上銀行資金劃撥操作，資金賬戶進(jìn)行鎖定，資金只能在辦理住房公積金業(yè)務(wù)的專戶之間劃撥。
4.實(shí)現(xiàn)科學(xué)調(diào)度資金
關(guān)鍵詞 政府會計(jì)；預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)；財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；成本會計(jì)系統(tǒng)
一、政府會計(jì)的定義、功能與現(xiàn)狀
(一)政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系
政府會計(jì)是指與企業(yè)會計(jì)相對應(yīng)的專門用以計(jì)量、記錄和報(bào)告公共部門財(cái)政交易或事項(xiàng)的會計(jì)系統(tǒng)，諸如征稅、采購、付款以及提取固定資產(chǎn)折舊等等。預(yù)算會計(jì)特指追蹤撥款和撥款使用的政府會計(jì)，強(qiáng)調(diào)記錄與報(bào)告預(yù)算資金在公共部門內(nèi)部流動以及流向民間機(jī)構(gòu)的過程。功能完善的政府會計(jì)體系應(yīng)包括預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)與成本會計(jì)系統(tǒng)。我國傳統(tǒng)的政府會計(jì)主要指預(yù)算會計(jì)核算系統(tǒng)。
(二)政府會計(jì)的主要功能
1.監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。
從預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中產(chǎn)生的關(guān)于撥款和撥款使用情況的信息，是政府財(cái)政、國庫等核心部門與為數(shù)眾多的支出機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、確保預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性的前提條件。在任何國家，支出機(jī)構(gòu)和核心部門都需要了解預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)際收入、支出去向與數(shù)額、收支進(jìn)度等重要信息，并將這些信息與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，尋找差異信息、分析差異的性質(zhì)、導(dǎo)致差異的原因等，以便及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)控措施，確保預(yù)算得以正確執(zhí)行。
2.提高財(cái)政透明度。
按照國際貨幣基金組織《財(cái)政透明度手冊》的界定，財(cái)政透明度是指“政府向公眾公開政府結(jié)構(gòu)和職能、財(cái)政政策目標(biāo)、公共部門賬戶和財(cái)政預(yù)測等信息的程度”。其中核算與報(bào)告政府資產(chǎn)與負(fù)債是實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明度的核心。政府會計(jì)系統(tǒng)通過核算與披露政府資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等相關(guān)信息，為公眾及相關(guān)群體全面理解政府可控資產(chǎn)總量與構(gòu)成以及負(fù)債、承諾以及應(yīng)承擔(dān)的社會義務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等提供至關(guān)重要的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，據(jù)以正確評價(jià)政府的履責(zé)能力與持續(xù)性，提高財(cái)政透明度。
3.評價(jià)政府績效，解脫受托責(zé)任。
政府會計(jì)是幫助政府履行和解脫公共受托責(zé)任的重要手段和途徑。其中績效性受托責(zé)任指政府履責(zé)所取得的業(yè)績及與其所耗費(fèi)公共資源之間的配比關(guān)系是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求。政府會計(jì)系統(tǒng)核算與披露政府收入與取得代價(jià)配比、費(fèi)用與部門、項(xiàng)目、服務(wù)間的投入與產(chǎn)出配比等相關(guān)信息，為公眾及相關(guān)群體評價(jià)政府工作績效、解脫公共受托責(zé)任提供信息途徑。
(三)政府會計(jì)核算體系現(xiàn)狀
實(shí)施于1998年的我國現(xiàn)行政府會計(jì)核算框架依托組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建，以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)，分為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)。其存在的主要問題是：
1.無力實(shí)施集中性預(yù)算合規(guī)性控制。
我國目前在按組織類別構(gòu)造的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)框架下，缺少反映預(yù)算運(yùn)營過程的支出周期概念?？傤A(yù)算會計(jì)只記錄撥款信息，而行政、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)只記錄付款階段信息。與支出周期相關(guān)的承諾與核實(shí)階段的信息無論在核心部門還是在支出機(jī)構(gòu)，都無法進(jìn)行核算，無法獲取預(yù)算執(zhí)行過程中合規(guī)性控制與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制的前瞻性信息。更為嚴(yán)重的是，因?yàn)槿A(yù)算會計(jì)所持“會計(jì)語言――科目”不同，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)無法同步記錄、獲取為數(shù)眾多的支出機(jī)構(gòu)基于支出周期的承諾、核實(shí)以及付款階段的財(cái)政交易信息，使得核心部門難以對支出機(jī)構(gòu)實(shí)施有效、集中的預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。以基于反映預(yù)算運(yùn)營過程的支出周期為框架。構(gòu)建全面的預(yù)算會計(jì)體系，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全程監(jiān)控以及集中監(jiān)控的關(guān)鍵所在。
2.財(cái)政透明度不夠。
國際貨幣基金組織《財(cái)政透明度手冊》的核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息。編制和公布政府財(cái)務(wù)報(bào)告是向公眾提供這些財(cái)政信息、實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明的重要途徑?！敦?cái)政透明度手冊》指出，向公眾提供的財(cái)政信息至少應(yīng)包括預(yù)算信息、資產(chǎn)和負(fù)債信息以及各級政府的合并財(cái)務(wù)狀況。政府應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)披露所有的資產(chǎn)和負(fù)債。我國現(xiàn)行的政府會計(jì)核算以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)，包括國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等無法在資產(chǎn)項(xiàng)下予以全面、準(zhǔn)確地記錄和報(bào)告的事項(xiàng)。包括公共部門養(yǎng)老金等在內(nèi)的許多跨年度義務(wù)未確認(rèn)為負(fù)債，或有負(fù)債則不予確認(rèn)、記錄或以其他方式公開披露。為此，構(gòu)建以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明度的關(guān)鍵。
3.缺少成本核算系統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)政府績效評估。
對公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)進(jìn)行成本核算，是實(shí)現(xiàn)公共管理由傳統(tǒng)的產(chǎn)出導(dǎo)向向現(xiàn)代的績效導(dǎo)向轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，也是制定公共產(chǎn)品價(jià)格與合理收費(fèi)的主要依據(jù)。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會計(jì)無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評，在預(yù)算資金使用過程中不計(jì)成本。浪費(fèi)嚴(yán)重，降低了資金使用效果。因此，應(yīng)以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)，構(gòu)建政府會計(jì)中成本會計(jì)核算系統(tǒng)，為評價(jià)政府財(cái)政績效、管理績效提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
二、政府會計(jì)核算體系改革的背景
(一)建立集中性公共財(cái)政管理框架與政府會計(jì)改革
近年來，旨在建立公共財(cái)政管理框架而推動的一系列財(cái)政改革客觀上要求對現(xiàn)行政府會計(jì)進(jìn)行改革。圍繞我國公共財(cái)政體制建設(shè)所實(shí)施的幾項(xiàng)主要制度包括部門預(yù)算制度、集中性政府采購制度、“單一賬戶、國庫集中支付制度”等。上述財(cái)政管理制度的本質(zhì)是轉(zhuǎn)變公共財(cái)政管理的分散性，建立以集中性為特征的公共財(cái)政管理框架，財(cái)政管理方式由分散管理轉(zhuǎn)向集中管理。財(cái)政管理重點(diǎn)由收入管理轉(zhuǎn)向支出管理。由此，要求政府會計(jì)能夠提供反映支出周期各階段的集中性財(cái)政交易信息。同時(shí)要求總預(yù)算會計(jì)能夠集中、實(shí)時(shí)追蹤和記錄機(jī)構(gòu)交易層包括承諾與付款階段信息。
(二)政府績效評價(jià)制度建設(shè)與政府會計(jì)改革
隨著新公共管理理念的普及，公眾及相關(guān)部門要求對財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤，財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門正在逐步建立政府績效評價(jià)體系，以對政府部門及官員進(jìn)行有效的制約與監(jiān)督。在政府績效評價(jià)體系建設(shè)過程中，有效的組成部分是政府會計(jì)系統(tǒng)提供基于部門、項(xiàng)目、服務(wù)的關(guān)于資源消耗與產(chǎn)出之間在“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”以及“效果性”等方面的對比會計(jì)信息，以此作為績效評價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
(三)全球性政府會計(jì)改革對我國政府會計(jì)改革的推動
20世紀(jì)80年代以來，改善公共部門內(nèi)部管理、提高成效和效率是公共管理的核心，在發(fā)達(dá)國家廣泛興起了“新公共管理”運(yùn)動。政府會計(jì)改革進(jìn)入以支持結(jié)果、效率導(dǎo)向的“新公共管理”改革為重點(diǎn)的新階段。政府預(yù)算執(zhí)行過程的全程監(jiān)控、政府財(cái)務(wù)狀況全面而真實(shí)的核算與報(bào)告、資源耗費(fèi)與部門及項(xiàng)目產(chǎn)出成果之間的配比，成為促進(jìn)公共管理改革的關(guān)鍵。
三、構(gòu)建完善的政府會計(jì)核算體系
(一)以支出周期為框架構(gòu)建全面的政府預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)
1.全面預(yù)算會計(jì)體系的含義：
我國現(xiàn)行的政府會計(jì)雖然也稱為預(yù)算會計(jì)，但并非全面意義
上的“預(yù)算會計(jì)”。只是對預(yù)算收支過程的事后描述性反映，無法實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的追蹤與控制。
全面的預(yù)算會計(jì)包括兩層含義：其一是由現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)核算的“撥款”與“付款”兩個(gè)階段擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行全過程，即授權(quán)、承諾、核實(shí)與付款四個(gè)階段：其二是由現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)不記錄機(jī)構(gòu)層財(cái)政交易擴(kuò)展到能夠?qū)崟r(shí)同步記錄機(jī)構(gòu)層交易。全面預(yù)算會計(jì)核算系統(tǒng)的重點(diǎn)是對支出層面實(shí)施有效的預(yù)算執(zhí)行控制，以確保公款的取得、使用和結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。
2.支出周期與預(yù)算要素：
預(yù)算會計(jì)是指用以追蹤撥款與撥款使用的政府會計(jì)，而撥款和撥款使用可以用支出周期概念予以準(zhǔn)確描述。支出周期是指預(yù)算經(jīng)立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，預(yù)算資金從國庫進(jìn)入最終收款人的過程，這一過程由授權(quán)、承諾、核實(shí)以及付款四個(gè)相互承接的階段構(gòu)成。
授權(quán)是指通過法律，由立法機(jī)關(guān)授權(quán)某個(gè)政府單位，為特定的目的在特定期間內(nèi)可以開支的法定數(shù)額。授權(quán)是支出周期的起始階段，包括確定撥款數(shù)額和分配撥款兩個(gè)環(huán)節(jié)；承諾是指政府、支出機(jī)構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財(cái)政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來某個(gè)時(shí)間履行的決定，構(gòu)成承諾的一般標(biāo)準(zhǔn)是簽署了購買商品與服務(wù)的訂單；核實(shí)是指對供應(yīng)商交付的商品與服務(wù)與所簽署的合同、訂單進(jìn)行核對，確保與之相符；付款是指公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)。
基于支出周期概念，可以抽象出反映財(cái)政交易同質(zhì)性的撥款(對應(yīng)授權(quán))、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計(jì)支出(對應(yīng)核實(shí))與現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)四項(xiàng)預(yù)算要素。
3.預(yù)算會計(jì)賬戶體系：
圍繞四項(xiàng)預(yù)算要素設(shè)立預(yù)算會計(jì)核心賬戶體系，監(jiān)控?fù)芸钆c撥款使用的全過程。確保合規(guī)性。
根據(jù)預(yù)算要素制定賬戶體系，核心部門與支出機(jī)構(gòu)能夠使用相同的賬戶體系核算，使得將財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算范圍能夠擴(kuò)展至機(jī)構(gòu)層。即對同一財(cái)政交易事項(xiàng)，核心部門與支出機(jī)構(gòu)同時(shí)采用相同的賬戶予以記錄，使得有效監(jiān)控機(jī)構(gòu)層財(cái)政交易、建立集中性公共財(cái)政管理框架、提高財(cái)政透明度等成為可能。
(二)以財(cái)務(wù)會計(jì)要素為框架構(gòu)造政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)
順應(yīng)更強(qiáng)調(diào)政府全面公共資源受托責(zé)任的國際趨勢，有必要在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上，以公共部門資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大財(cái)務(wù)會計(jì)要素為框架，建立起獨(dú)立于政府預(yù)算的政府財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)，用以關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響。財(cái)務(wù)會計(jì)的重點(diǎn)在于準(zhǔn)確記錄與報(bào)告政府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績，以全面反映政府的履責(zé)狀況與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政透明度。
1.政府資產(chǎn)是指政府能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源能夠提供未來服務(wù)潛能或帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按屬性區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)兩大類。政府資產(chǎn)核算的難點(diǎn)在于對非金融資產(chǎn)如基礎(chǔ)設(shè)施、文化遺產(chǎn)、軍用資產(chǎn)、自然資源等的確認(rèn)與計(jì)量。對其合理確認(rèn)、計(jì)量與披露是評價(jià)政府資源管理績效與產(chǎn)出效率、效果的前提。需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮折舊因素，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的耗費(fèi)程度。
2.政府負(fù)債指政府承擔(dān)的由過去交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能的資源流出。過去事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)義務(wù)區(qū)分為法定義務(wù)與推定義務(wù)。法定義務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債包括購買商品與服務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等；而推定義務(wù)包括公務(wù)員養(yǎng)老金支出承諾、政治承諾事項(xiàng)、環(huán)境治理責(zé)任導(dǎo)致的推定義務(wù)等。政府負(fù)債核算的難點(diǎn)在于確認(rèn)與計(jì)量推定義務(wù)導(dǎo)致的負(fù)債，其處理可參見國際會計(jì)師聯(lián)合會公共部門委員會《社會政策會計(jì)》中的相關(guān)規(guī)定。
3.政府凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，表示政府履行公共責(zé)任的持續(xù)能力。然而，凈資產(chǎn)能否真實(shí)地反映政府履責(zé)的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對稱性。
4.收入是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。其表現(xiàn)形式為由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的凈資產(chǎn)增加，但不包括與權(quán)益參與者有關(guān)的凈資產(chǎn)增加。政府收入按來源區(qū)分為非交換交易收入(如稅收等)與交換交易收入(如舉債、出售資產(chǎn)等)。
5.費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)消耗或是負(fù)債的增加而引起的凈資產(chǎn)減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的凈資產(chǎn)減少。費(fèi)用按是否支付現(xiàn)金區(qū)分為付現(xiàn)費(fèi)用與非付現(xiàn)費(fèi)用(如折舊等)。政府并非以取得收入作為前提來提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，因此費(fèi)用與收入無確認(rèn)范圍的對稱性與結(jié)果上的配比性。
(三)以績效評價(jià)為目標(biāo)構(gòu)造政府成本會計(jì)系統(tǒng)
一、產(chǎn)權(quán)流動與會計(jì)事項(xiàng)
我們經(jīng)常提及“資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)”這一會計(jì)等式，“資產(chǎn)”實(shí)質(zhì)上是“產(chǎn)權(quán)”的內(nèi)涵，即法人財(cái)產(chǎn)權(quán)所能支配的。我們經(jīng)常提到的“資產(chǎn)等價(jià)交換”、“產(chǎn)權(quán)等價(jià)交換”、“資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)同增同減”三個(gè)表現(xiàn)形態(tài)，都表明一種產(chǎn)權(quán)形態(tài)向另一個(gè)產(chǎn)權(quán)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，即產(chǎn)權(quán)流動。
產(chǎn)權(quán)學(xué)表明，物質(zhì)商品的交易實(shí)質(zhì)上是物品所有者的權(quán)利交換。這一點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)實(shí)際存在的原因。尤其對于一個(gè)復(fù)雜的交換過程來講，交換實(shí)際上可以分解成不同的人所擁有的不同權(quán)利之間的交換。
會計(jì)事項(xiàng)是指能用貨幣計(jì)量，并能會計(jì)要素之間變動的各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動。經(jīng)濟(jì)活動可分為可用貨幣計(jì)量和不可用貨幣計(jì)量的兩部分。會計(jì)事項(xiàng)就是經(jīng)濟(jì)活動中可用貨幣計(jì)量的部分。相應(yīng)地，產(chǎn)權(quán)流動也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內(nèi)容。在會計(jì)上，我們將可界定的產(chǎn)權(quán)流動視為會計(jì)事項(xiàng)。具體說來，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：①可明確界定的產(chǎn)權(quán)流動，進(jìn)行會計(jì)核算；②不可界定的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計(jì)核算；③尚待界定的產(chǎn)權(quán)流動（或有事項(xiàng)），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發(fā)生的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計(jì)核算。
進(jìn)行會計(jì)處理的，必須是產(chǎn)權(quán)明晰的事項(xiàng)，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰的或得到后又可能隨時(shí)失去的東西。這就是會計(jì)主體以及產(chǎn)權(quán)主體的觀念。在這一觀念的影響下，會計(jì)的核算和原理便是以產(chǎn)權(quán)的流動為核心。凡是發(fā)生了產(chǎn)權(quán)流動并可予以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就必須核算；雖然發(fā)生了實(shí)物流動而沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)流動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則僅予以備查登記。
二、會計(jì)核算中的產(chǎn)權(quán)觀念
1.存貨的確認(rèn)原則。
按照《會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，確認(rèn)存貨范圍的原則是：凡是法人所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。凡不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使存放在該企業(yè)，也不應(yīng)視作企業(yè)資產(chǎn)。因此，存貨的確認(rèn)關(guān)鍵是看其產(chǎn)權(quán)歸屬。一般來說，存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓不能按其實(shí)物所在的空間位置來判斷，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)存貨購銷的權(quán)利和義務(wù)來確定。這種權(quán)利和義務(wù)的確定主要是看企業(yè)是否取得或喪失因銷售或購買而產(chǎn)生的收款權(quán)利或支付貨款的責(zé)任。根據(jù)這一原則，企業(yè)待售、待耗以及生產(chǎn)經(jīng)營中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷的存貨，均應(yīng)視為企業(yè)存貨范圍，這些屬于企業(yè)法人所有權(quán)的存貨，一旦發(fā)生流動或責(zé)任變化，均應(yīng)納入會計(jì)核算。而以下各項(xiàng)則不應(yīng)視為企業(yè)存貨：企業(yè)依照合同開出發(fā)票帳單，但客戶未付款也未提運(yùn)的存貨；庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨；約定未來購入的存貨等。
2.固定資產(chǎn)的處理。
（1）固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，有所有權(quán)與使用權(quán)兩種不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。由于固定資產(chǎn)的購進(jìn)目的不是為了銷售，因而把對其所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓如出售、變賣業(yè)務(wù)視為非經(jīng)常性業(yè)務(wù)即營業(yè)外業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓后的收益（或虧損）也相應(yīng)地列入營業(yè)外收支。而對固定資產(chǎn)的出租，只是轉(zhuǎn)讓其中的使用權(quán)而沒有改變其所有權(quán)，也沒有購置固定資產(chǎn)的原有目的，因而將其當(dāng)成營業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)，其租賃收入列為“其他業(yè)務(wù)收入”，使用權(quán)的變化僅在“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳中注明有關(guān)事項(xiàng)，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)卡片列入“外借”類別。
（2）在租入固定資產(chǎn)時(shí)，也區(qū)分了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩個(gè)不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。會計(jì)上把固定資產(chǎn)租賃分為融資性租賃和經(jīng)營性（臨時(shí)性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質(zhì)上是一種分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)的行為，在會計(jì)處理上，我們把它當(dāng)成所有權(quán)的分次轉(zhuǎn)讓。而經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，由于本企業(yè)只是擁有其使用權(quán)，因而在帳務(wù)上不將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)增加，而僅作備查登記。對企業(yè)而言，只需核算其租賃費(fèi)。
（3）對固定資產(chǎn)的折舊處理，也視法人所有權(quán)的歸屬而定。 即只有法人所有權(quán)屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，才計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊，否則不予考慮。
3.對或有事項(xiàng)的合理揭示。在會計(jì)上有許多或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。這些或有事項(xiàng)往往指的是那些產(chǎn)權(quán)界定不清，需留待以后進(jìn)一步明晰的產(chǎn)權(quán)流動事項(xiàng)。對于這些事項(xiàng)，如果納入核算必須對這種未來的不確定性作出明確合理的揭示。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，會計(jì)上往往側(cè)重于對或有負(fù)債的關(guān)注，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等。
4.企業(yè)與外界發(fā)生交易行為，交易或銷售的成立以收入實(shí)現(xiàn)原則作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第45條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入?！泵绹鴷?jì)原則委員會在其第4 號報(bào)告中對收入實(shí)現(xiàn)的條件作出了如下規(guī)定：①收益過程已經(jīng)完成或?qū)嶋H完成；②一項(xiàng)轉(zhuǎn)換已經(jīng)發(fā)生。由此可知，收入實(shí)現(xiàn)原則有兩項(xiàng)基本條件：其一，交易行為已經(jīng)發(fā)生，或者商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；其二，取得與原商品等價(jià)的資產(chǎn)所有權(quán)或債權(quán)。前者表示某一產(chǎn)權(quán)的流出，后者表示等價(jià)的另一產(chǎn)權(quán)的流入，聯(lián)系起來就是兩種不同產(chǎn)權(quán)在不同產(chǎn)權(quán)主體之間的等價(jià)交換。為維護(hù)產(chǎn)權(quán)交易的平等性，這種產(chǎn)權(quán)的等價(jià)交換必須是在同時(shí)完成的。根據(jù)這一原則，企業(yè)與外界的買進(jìn)賣出等交易行為均是產(chǎn)權(quán)的平等流動過程，也是會計(jì)必須把握的標(biāo)準(zhǔn)。如果產(chǎn)權(quán)只有流入而沒有流出，或只有流出而沒有流入，或者流入和流出沒有同時(shí)發(fā)生，均不是會計(jì)核算的時(shí)機(jī)，僅作備查登記即可。
5.企業(yè)與外界發(fā)生的籌資、投資行為，實(shí)質(zhì)上也是一種產(chǎn)權(quán)平等交易過程，其確認(rèn)和會計(jì)分錄的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)一致。所不同的是，前者的確認(rèn)是與收入相關(guān)的。
[關(guān)鍵詞]期貨；期貨市場；會計(jì)核算
一、引言
期貨市場作為資本市場的有機(jī)組成部分，在現(xiàn)代市場體系中具有重要地位和獨(dú)特作用。經(jīng)過清理整頓，我國期貨市場已步入規(guī)范發(fā)展的新時(shí)期，其發(fā)現(xiàn)價(jià)格和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的積極功能已初步顯現(xiàn)。期貨市場在我國發(fā)展的事實(shí)足以證明其已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不可或缺的組成部分。據(jù)中國期貨業(yè)協(xié)會最新統(tǒng)計(jì)資料表明。2008年7月份全國期貨市場穩(wěn)步增長，7月份共成交期貨合約112 280 976手，成交金額為64498.24億元，同比分別增長了97.74％和75.72％，環(huán)比分別增長了29.06％和16.82％。1－7月份全國期貨市場累計(jì)成交期貨合約689 550 138手，成交金額為414 543.49億元，同比分別增長138.14％和128.26％。
二、期貨和期貨市場
在我國，期貨市場尚屬新鮮事物。那么，什么是期貨和期貨市場呢?期貨。一般指期貨合約，是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來某一特定的時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量標(biāo)的物的標(biāo)準(zhǔn)化合約。企業(yè)從事商品期貨交易是通過買賣期貨合約進(jìn)行的，期貨合約是指期貨交易的買賣對象或標(biāo)的物。期貨的特點(diǎn)是：
一是期貨是保證金制，即只需繳納成交額的5％至10％，就可進(jìn)行100％的交易，這就是以小博大。
二是期貨既可以先買進(jìn)也可以先賣出，這就是雙向交易。
三是期貨是必須到期交割的，否則交易所將強(qiáng)行平倉或以實(shí)物交割。
四是期貨投資的盈虧在市場交易中就是實(shí)際盈虧，到時(shí)間就會生效。
五是在某種意義上講。投資分險(xiǎn)大。期貨可以使人一夜暴富，也可能使人頃刻間一貧如洗。
期貨市場是進(jìn)行期貨交易的場所，是多種期貨交易關(guān)系的總和。
三、期貨市場的主要功能
期貨市場有以下主要功能：
(一)發(fā)現(xiàn)價(jià)格
由于期貨市場交易相對集中、交易量大、規(guī)則一致、公開競爭，能較為真實(shí)地反映價(jià)格變動的趨勢。因?yàn)閬碜愿鱾€(gè)方面的市場參與者帶來各種不同的市場信息，他們能從不同的角度對市場價(jià)格趨勢做出判斷，所以使期貨市場所形成的價(jià)格對全社會都具有明顯的指示作用，使交易所的“投入信息，產(chǎn)出價(jià)格”的功能得以充分發(fā)揮。
(二)回避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)
在商品生產(chǎn)交換活動中，各類生產(chǎn)者、經(jīng)營者都會遇到不同程度的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。為避免商品價(jià)格的千變?nèi)f化導(dǎo)致成本上升或利潤下降，可利用期貨交易進(jìn)行套期保值，即在期貨市場上買進(jìn)或賣出與現(xiàn)貨市場上數(shù)量相等但交易方向相反的商品，使兩個(gè)市場交易的損益相互抵補(bǔ)。期貨市場是現(xiàn)貨市場發(fā)展的高級形式，是現(xiàn)賃市場歸避風(fēng)險(xiǎn)的有力工具。
(三)為企業(yè)提供信息
現(xiàn)代社會是信息社會，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的改革和市場經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)必須根據(jù)市場反饋的信息來制定企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃。由于期貨市場交易量大，可以發(fā)現(xiàn)人們對商品未來的需求數(shù)量和價(jià)格波動趨勢，從而可根據(jù)市場容量以銷定產(chǎn)，以防止盲目生產(chǎn)，造成不必要的浪費(fèi)。
四、期貨交易的會計(jì)處理
(一)商品期貨交易會計(jì)處理
企業(yè)可以通過獲取期貨會員資格的形式，在期貨交易所取得基本交易席位后進(jìn)行期貨交易，也可以通過期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)代其進(jìn)行交易。在進(jìn)行交易之前都必須交納一定金額的符合保證量的準(zhǔn)備資金。
在會計(jì)核算中，對企業(yè)交納的保證金，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金?！捌谪洷ＷC金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的資金結(jié)算。
1 劃出和追加保證金。
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金通過“期貨保證金”科目核算。按照規(guī)定，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)，通過結(jié)算部門計(jì)算會員或客戶的保證金賬戶是否有足夠的保證金，以維持持倉臺約所需的保證金。如果會員或客戶的保證金賬戶不足持倉合約所需時(shí)須追加保證金。
2 提交質(zhì)押品。
如果企業(yè)的期貨保證金賬戶資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難不能按期追加保證金時(shí)，可以用企業(yè)持有的倉單(即提貨單)或國債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司收到會員或客戶提交的質(zhì)押品后。按一定的比率折價(jià)(如按規(guī)定以國債抵押時(shí)，按市值折價(jià)的比率不得小于10％)后將資金劃入會員或客戶的保證金賬戶。企業(yè)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)憑據(jù)，按實(shí)際劃入保證金賬戶的資金進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)分情況進(jìn)行處理：
(1)質(zhì)押品為國債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃八的保證金的差額記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價(jià)值與處置收入的差額作為投資收益處理。
例1，某企業(yè)由于期貨保證金賬戶余額不足，按期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的要求需要追加保證金，企業(yè)以五年期國債作為抵押。國債的賬面價(jià)值45萬元，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入企業(yè)保證金賬戶的金額為40萬元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國債，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按規(guī)定將國債出售，所得價(jià)款52萬元。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
第一，以國債抵押劃入保證金時(shí)：
借：期貨保證金400 000
貸：其他應(yīng)付款――質(zhì)押保證金400 000
第二，處置質(zhì)押品：
借：其他應(yīng)付款――質(zhì)押保證金400 000
期貨保證金 120000
貸：可供出售金融資產(chǎn)450000
投資收益 70 000
(2)質(zhì)押品為倉單。如以倉單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉單時(shí)，企業(yè)應(yīng)作銷售處理。
例2，接上例1，假如企業(yè)是以倉單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅，增值稅稅率為17％，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
第一，以倉單抵押劃八保證金時(shí)
借：期貨保證金400 000
貸：其他應(yīng)付款――質(zhì)押保證金400 000
第二，處置質(zhì)押品
借：其他應(yīng)付款――質(zhì)押保證金400 000
期貨保證金 208 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 520 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 88 400
借：其他業(yè)務(wù)支出450 000
貸：材料采購450 000
3 開新倉、對沖平倉和實(shí)物交割。
(1)開新倉。開新倉是企業(yè)首次買入或賣出一種期貨臺約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，開新倉時(shí)可不作會計(jì)處理。
(2)對沖平倉。對沖平倉是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過買進(jìn)(或賣出)相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣出(或買進(jìn))的合約。以解除原持有期貨合約所需承擔(dān)的到期交割義務(wù)。對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買八或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。平倉盈虧是指按臺約的初始成交價(jià)與平倉成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。企業(yè)對于平倉實(shí)現(xiàn)的盈虧，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會員資格變動損益。
例3，某企業(yè)3月2日在某期貨交易所買入30手大豆期貨合約(假如每手10噸)，每噸價(jià)格7500元；該企業(yè)3月15日賣出3月2日買入的期貨合約，每噸價(jià)格8000元。該企業(yè)的平倉盈利及會計(jì)處理：
第一，平倉盈利＝(8000－7500)×10×30＝150000(元)
第二，會計(jì)處理：
借：期貨保證金 150 000
貸：期貨損益 150 000
期貨交易所因會員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉，其實(shí)現(xiàn)的平倉盈利不再劃歸會員或客戶；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板強(qiáng)制平倉，其平倉盈利劃歸會員或客戶時(shí)，其會計(jì)處理與對沖平倉盈利相同。
(3)實(shí)物交割。在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有平倉、實(shí)物交割兩種。當(dāng)企業(yè)買入或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需耍通過實(shí)物交割來了結(jié)合約。在會計(jì)核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對沖平倉，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉進(jìn)行會計(jì)處理。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”科目；按注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”；按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。
(4)支付交易手續(xù)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行期貨交易時(shí)，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會員收取交易手續(xù)費(fèi)，交易手續(xù)費(fèi)包括開倉手續(xù)費(fèi)、平倉手續(xù)費(fèi)和交割手續(xù)費(fèi)。企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
(二)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)
辦理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，在“期貨保證金”科目下設(shè)置“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值(投機(jī))業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。同時(shí)。企業(yè)還需要設(shè)置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算盈虧。
企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的原則為：如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，套期保值合約平倉損益不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而記入“遞延套保損益”科目。待現(xiàn)貨交易完成時(shí)，再將期貨上的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本；如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，以實(shí)現(xiàn)套期保值的目標(biāo)。
1 企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“期貨保證金――套保合約”科目，貸記“期貨保證金――非套保合約”或“銀行存款”科目。
2 現(xiàn)貨交易尚未完成。套期保值合約已經(jīng)平倉的會計(jì)處理。
企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時(shí)，若是盈利，借記“期貨保證金――套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會計(jì)分錄。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金，借記“期貨保證金――非套保合約”科目，貸記“期貨保證金――套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金――套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧，同被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比時(shí)，若期貨市場上的套期保值臺約實(shí)現(xiàn)盈利，則借記“遞延套保損益”科目，貸記“庫存商品”科目；若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的會計(jì)分錄o
3 如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。
例4，某企業(yè)為套期保值目的，于4月20日在某期貨交易所買入30手豆油期貨合約(假如每手10噸)，每噸價(jià)格8500元：該企業(yè)5月15日賣出4月20日買人的30手豆油期貨合約，每噸價(jià)格9200元。6月1日被套期保值業(yè)務(wù)現(xiàn)貨交易完成。會計(jì)處理如下(不考慮交易手續(xù)費(fèi))：
第一，期貨套期保值平倉盈利＝(9200－8500)×10×30＝210000(元)
第二，會計(jì)處理：
借：期貨保證金――套保合約210000
貸：遞延套保損益 210000
第三。與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本配比
借：遞延套保損益 210000
關(guān)鍵詞：功能強(qiáng)化研究 會計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理水平 提升
眾所周知，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制體制改革過程中，影響財(cái)務(wù)管理水平提高的關(guān)鍵步驟就是會計(jì)核算在其中的有效性功能發(fā)揮，只有做到充分開發(fā)會計(jì)核算在財(cái)務(wù)管理中的功能性潛力，不斷提升管理開發(fā)力度，才能在激烈的企業(yè)競爭中，降低企業(yè)運(yùn)營成本，穩(wěn)步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文就如何強(qiáng)化會計(jì)核算功能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，就發(fā)揮會計(jì)核算功能的有效性和必要性進(jìn)行了深入的探討，并以此作為尋找具體會計(jì)核算功能強(qiáng)化的道路，從而確立會計(jì)核算在提高財(cái)務(wù)管理水平中的有效地位。換句話說，提高核算的有效性，需要多方面的共同作用，比如會計(jì)人員自身的專業(yè)能力的培養(yǎng)和鍛煉，會計(jì)人員所在的團(tuán)隊(duì)的集體配合，凝聚力，團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新能力，團(tuán)隊(duì)文化的培育等各方面要素的整合在提升財(cái)務(wù)管理水平中起著至關(guān)重要的作用。除此之外，我們還應(yīng)看到，不僅要提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在軟件要素，還應(yīng)充分重視對硬件設(shè)備的投入和夯實(shí)，比如要不斷注重企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系統(tǒng)保障，比如互聯(lián)網(wǎng)的安全開發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的更新升級等。下面文章從為什么要發(fā)揮會計(jì)核算功能即其存在的必要性及怎樣發(fā)揮會計(jì)核算功能、強(qiáng)化使用促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升等幾個(gè)方面探討具體的措施、方法，以求教于學(xué)界方家。
一、會計(jì)核算功能強(qiáng)化的必要性及有效性研究
現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)要在日益激烈的競爭中立于不敗之地，需要不斷調(diào)整自身發(fā)展策略，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。本文認(rèn)為關(guān)鍵是發(fā)揮以會計(jì)核算功能為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理制度改革，只有充分認(rèn)識企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度改革的重要性，不斷完善和重視會計(jì)核算功能的發(fā)揮，才能真正做到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。具體來講，只有打破傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理方式，更變舊有的財(cái)務(wù)管理理念和方式，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的看不見的手的資源配置和調(diào)節(jié)作用，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理走向市場，不斷降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。就目前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)在很多的企業(yè)存在著財(cái)務(wù)管理模式呆板，手段落后的情況，因此轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前會計(jì)核算失范的困境局面，是本文探討的出發(fā)點(diǎn)之一。
日益淡薄的企業(yè)財(cái)務(wù)管理危機(jī)，使得企業(yè)對成本控制失去了應(yīng)有的責(zé)任意識。就目前的分析而言，我們知道，一方面是由于企業(yè)過度關(guān)注眼前利益，不注重企業(yè)長遠(yuǎn)的大規(guī)模發(fā)展，換句話說忽視了企業(yè)的科學(xué)發(fā)展問題，只是單純依靠資金的外在規(guī)?；找妫鲆暳私档推髽I(yè)運(yùn)營成本的財(cái)務(wù)管理改革，正所謂“因小失大”，企業(yè)只懂得傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，不懂得從內(nèi)部財(cái)務(wù)改革來改善當(dāng)前的困境，眾所周知的問題，日益先進(jìn)的技術(shù)引進(jìn)和規(guī)?；馁Y金輸入，靠的是如何最大程度地發(fā)揮這些成本的邊際效益。同時(shí)，我們不可忽視的還有各種原材料成本的上揚(yáng)，以及可變成本如勞動力成本的提高，只是通過規(guī)?；纳a(chǎn)投入，是非常不合時(shí)宜的，很不利于企業(yè)的提高財(cái)務(wù)管理水平，更加不可能穩(wěn)固企業(yè)在日益激烈競爭中的優(yōu)勢地位的發(fā)揮。
目前很多企業(yè)對會計(jì)體制改革的重要性認(rèn)識不夠，只注重通過改善企業(yè)經(jīng)營管理過程而對自身財(cái)務(wù)管理功能中的成本效益重視不夠，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制的關(guān)鍵作用不能很好發(fā)揮，不利益科學(xué)建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的新型財(cái)務(wù)管理體制。
制約財(cái)務(wù)管理水平提高的一個(gè)重要方面是會計(jì)核算功能的缺失，這是一個(gè)重要的弊端。其中至少有兩方面的原因。一是會計(jì)核算的軟件開發(fā)滯后，不利益財(cái)務(wù)控制。二是會計(jì)核算中統(tǒng)一核算的規(guī)范化問題日益突出，集中體現(xiàn)在缺乏透明性和精準(zhǔn)性。
二、提升財(cái)務(wù)管理水平視域下的會計(jì)核算功能敘說
通過以上對會計(jì)核算功能必要性和有效性的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的過程中，強(qiáng)化會計(jì)核算功能在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的過程中是大有作為的，我們應(yīng)該充分認(rèn)識到會計(jì)核算功能的重要作用，不斷加強(qiáng)會計(jì)核算功能的策
略性研究。
企業(yè)要不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，充分重視財(cái)務(wù)管理中的成本控制。一方面要建立“以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤╊A(yù)算管理”新的財(cái)務(wù)管理理念，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的基本的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和鍛煉，要不斷更新財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理知識和思想道德品質(zhì)建設(shè)，有效區(qū)分企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和企業(yè)預(yù)算管理。
創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，建立健全財(cái)務(wù)管理體制。大家都知道，只有從根本上建立健全的財(cái)務(wù)管理體制，從源頭上對企業(yè)的成本進(jìn)行有效控制，不斷擴(kuò)寬財(cái)務(wù)管理的有效適用面，在財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)運(yùn)營、財(cái)務(wù)結(jié)算等全程的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行，建立全面的控制監(jiān)督體系，加強(qiáng)企業(yè)的成本預(yù)測。
在提升財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算功能，改善企業(yè)競爭乏力的局面，創(chuàng)造企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)條件的繁榮發(fā)展事態(tài)，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展愿景和經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升，支持國民經(jīng)濟(jì)的有效平穩(wěn)增長。具體來說，就是要正確處理好幾對矛盾關(guān)系，提高財(cái)務(wù)管理過程中的信息化水平。更新升級會計(jì)核算的硬件設(shè)備，特別是相應(yīng)的軟件要更新?lián)Q代，提高工作效率，加強(qiáng)會計(jì)核算的精準(zhǔn)度，強(qiáng)化科學(xué)性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新能源電力集團(tuán) 會計(jì)集中核算 必要性
會計(jì)集中核算是指擁有多個(gè)下屬會計(jì)核算主體的單位，在保持所屬各單位會計(jì)核算主體資格不變的情況下，將下屬各單位會計(jì)核算的權(quán)限全部或部分集中到專門設(shè)置的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一會計(jì)核算的管理模式。
大型集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算，通常以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，建立科學(xué)完善的會計(jì)核算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)會數(shù)據(jù)的智能化自動處理，數(shù)據(jù)的即時(shí)遠(yuǎn)程傳輸，有效改善會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、相關(guān)性，為管理層決策提供準(zhǔn)確、即時(shí)、有用的會計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)管理效率的極大提升。
一、新能源電力的范圍及特點(diǎn)
隨著傳統(tǒng)能源日益緊缺，新能源的開發(fā)與利用得到世界各國的廣泛關(guān)注。新能源一方面作為傳統(tǒng)能源的補(bǔ)充，另一方面能有效降低環(huán)境污染。2010年以來，政府將“調(diào)結(jié)構(gòu)”作為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重，能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級成為大勢所趨，新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)也迎來了新的發(fā)展契機(jī)。
新能源又稱非常規(guī)能源，本文所述新能源電力，主要包括風(fēng)能、小水電、分布式能源、太陽能、生物質(zhì)能、地?zé)崮?、潮汐能等可再生能源和清潔能源的發(fā)電。相對于傳統(tǒng)的大型火電而言，新能源發(fā)電俱有“小、多、偏、簡”的四大特點(diǎn)，即，單個(gè)項(xiàng)目規(guī)模??；項(xiàng)目數(shù)量眾多；項(xiàng)目地點(diǎn)分散、分布區(qū)域廣而偏；產(chǎn)品單一，生產(chǎn)設(shè)備種類少構(gòu)造簡單，生產(chǎn)流程簡單。
二、大型集團(tuán)公司會計(jì)集中核算模式的現(xiàn)狀
我國的會計(jì)集中核算模式首先是在財(cái)政系統(tǒng)應(yīng)用和發(fā)展起來的，會計(jì)集中核算在財(cái)政體系中有過成功而豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)和社會效益。目前，大型集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管控體系的建設(shè)方面，一般都實(shí)現(xiàn)了資金的集中管理，有效提高了資金的使用效率，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而會計(jì)集中核算在企業(yè)單位中的應(yīng)用尚不普遍。
雖然通常大型集團(tuán)公司會制定統(tǒng)一的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，但由于下屬企業(yè)管理層級和數(shù)量眾多，各企業(yè)的具體經(jīng)營情況各不相同，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也存在差異，難免造成各企業(yè)在制度執(zhí)行層的會計(jì)核算口徑出現(xiàn)差異，降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營管理中使用的最基礎(chǔ)、最核心的信息，是各種經(jīng)濟(jì)分析與決策的數(shù)據(jù)來源，會計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性，對公司經(jīng)營管理效率和效果會產(chǎn)生重大影響。
目前，以智能化會計(jì)核算信息系統(tǒng)為管理平臺的會計(jì)集中核算模式，在發(fā)達(dá)國家大型企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用較為普遍，技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)也很成熟，國內(nèi)也有一些大型集團(tuán)公司成功地實(shí)行這種信息化的集中核算模式，取得了良好的管理效果。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展及會計(jì)信息系統(tǒng)功能的日臻完善，在大型集團(tuán)公司中實(shí)行會計(jì)集中核算的客觀條件已經(jīng)俱備。
三、傳統(tǒng)的分級獨(dú)立核算模式效率太低
大型企業(yè)集團(tuán)管理層次多，一般設(shè)有眾多二級分公司，分公司中又設(shè)有三級企業(yè)，會計(jì)主體眾多，在傳統(tǒng)的分級獨(dú)立核算的會計(jì)管理模式下，各會計(jì)主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員編制及會計(jì)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立，雖然大多集團(tuán)公司實(shí)行了統(tǒng)一的財(cái)會制度和統(tǒng)一的會計(jì)軟件，由于各公司具體經(jīng)營情況、管理水平、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)存在差異，集團(tuán)層面統(tǒng)一的制度，在基層單位的執(zhí)行往往變得操作性不強(qiáng)，從而會計(jì)核算的執(zhí)行口徑難以統(tǒng)一，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性，會計(jì)信息的質(zhì)量難以保證。
分級獨(dú)立核算模式下，各公司數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，成員企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是逐級上報(bào)、合并，再上報(bào)、再合并，直到形成集團(tuán)總部最高層次的合并數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告層次多、流程長、速度慢，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)共享，會計(jì)數(shù)據(jù)整理、分析工作量大，集團(tuán)公司各層級的管理人員往往難以對這些信息做出迅速而準(zhǔn)確的分析，或者需耗費(fèi)大量的精力和時(shí)間，使得管理者難以及時(shí)有效地進(jìn)行靈活的決策。
四、實(shí)行會計(jì)集中核算的優(yōu)勢
1、大大提高會計(jì)信息的質(zhì)量
集團(tuán)公司設(shè)立會計(jì)集中核算中心后，整個(gè)集團(tuán)公司成員單位的會計(jì)業(yè)務(wù)都集中到核算中心統(tǒng)一處理，會計(jì)工作分工更加精細(xì)，每個(gè)會計(jì)人員分配到的業(yè)務(wù)將更趨于單一，長時(shí)間反復(fù)進(jìn)行同一內(nèi)容的會計(jì)核算，不僅將大大提高每個(gè)會計(jì)人員職責(zé)內(nèi)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的正確性，也將提高會計(jì)工作的效率。
效率提高后，會計(jì)工作人員數(shù)量將大為減少，一般只需將各成員企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)骨干集中到核算中心，即可完成整個(gè)集團(tuán)成員的會計(jì)核算業(yè)務(wù)，會計(jì)核算中心人員大多會計(jì)骨干，核算中心的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)將會大大提高，這也必將提高會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
實(shí)行會計(jì)集中核算后，不同成員企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)將由同一部門（會計(jì)集中核算中心）甚至同一會計(jì)人員操作完成，這將極大地保證了會計(jì)核算口徑的一致性。同時(shí)會計(jì)核算中心在處理日常業(yè)務(wù)過程中遇到的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，在核算中心可以很方便及時(shí)地進(jìn)行探討，形成統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，為其他人員或日后的工作提出了統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，這也將促進(jìn)會計(jì)核算口徑的一致。從統(tǒng)一的會計(jì)制度到一致的執(zhí)行口徑，將會生成同一標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息，大大提高了會計(jì)信息的可比性，從而提高會計(jì)信息的質(zhì)量。為財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)和集團(tuán)的重大決策提供了高質(zhì)量的基礎(chǔ)信息保證。
2、有利于吸引、培養(yǎng)人才。
相對于傳統(tǒng)的大型火電公司，新能源電力集團(tuán)基層發(fā)電公司的規(guī)模一般很小，數(shù)量多，分布地點(diǎn)廣而偏，業(yè)務(wù)更簡單，自動化程度較高，人員編制少。如風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電一般比大型火電規(guī)模小很多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不僅少了燃料采購、儲存等管理環(huán)節(jié)，發(fā)電環(huán)節(jié)基本是自動完成，設(shè)備單一，結(jié)構(gòu)簡單易于維護(hù)。公司規(guī)模小員工發(fā)展和晉升的平臺小，分布的地方偏遠(yuǎn)，生活條件艱苦，不利于吸引人才。
會計(jì)核算中心一般設(shè)在集團(tuán)公司總部，一般都處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的市區(qū)中心，良好的工作生活環(huán)境也有利于吸引優(yōu)秀的會計(jì)人才。另外，實(shí)行會計(jì)集中核算后，會計(jì)人員集中在核算中心，所有下屬公司的會計(jì)核算工作由核算中心負(fù)責(zé)，可以很方便地實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員的輪崗培訓(xùn)，各會計(jì)人員能系統(tǒng)地實(shí)踐到各種不同的會計(jì)崗位和不同會計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平會得到迅速提高，有利于會計(jì)人才的培養(yǎng)和會計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展，會計(jì)集中核算中心更可以成為會計(jì)人才培養(yǎng)的中心。
3、有利于節(jié)省管理成本。
實(shí)行會計(jì)集中核算后會計(jì)工作可進(jìn)行精細(xì)分工，會計(jì)人員的工作效率將大為提高，完成相同工作所需的會計(jì)人員數(shù)量將大大減少，必將節(jié)省人工成本的支出。同時(shí)，實(shí)行集中核算后，主要會計(jì)人員的工作地點(diǎn)集中在集團(tuán)公司總部，相對于分級獨(dú)立核算模式下會計(jì)人員分散在位于天涯海角的基層單位而言，集團(tuán)公司實(shí)施會計(jì)人員的教育培訓(xùn)、工作會議及其他集體活動時(shí)，會計(jì)人員不用千里迢迢趕赴現(xiàn)場，省卻了會計(jì)人員差旅勞頓，節(jié)省了出差在途的時(shí)間，省去了大筆差旅費(fèi)用。特別是對于新能源電力集團(tuán)的項(xiàng)目“小、多、偏、簡”的特點(diǎn)而言，集中核算節(jié)省管理成本的效果會非常明顯。
4、有利于提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率
集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算模式能夠使集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果數(shù)據(jù)通過專業(yè)軟件及時(shí)準(zhǔn)確地上報(bào)給集團(tuán)決策人，各個(gè)層次的管理人員也可以通過該電子信息平臺隨時(shí)了解和掌握授權(quán)內(nèi)的相關(guān)會計(jì)信息，形成“自下而上”和“自上而下”的雙向網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺。有效地實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)管理，進(jìn)行有效監(jiān)控，提高管理決策效率，從而保證整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)營的順暢高效運(yùn)行。
5、有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)行會計(jì)集中核算后，可以實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)獲取，提高了集團(tuán)監(jiān)控的有效性和及時(shí)性，能有效防止一些違規(guī)行為的發(fā)生，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)公司將投資、籌資以及其他重大經(jīng)營事項(xiàng)的決策權(quán)集中在集團(tuán)總部，會計(jì)集中核算，及時(shí)正確地提供各項(xiàng)投資預(yù)算執(zhí)行的會計(jì)信息，監(jiān)督、避免各個(gè)分公司盲目的投資、籌資行為，從而發(fā)揮了集團(tuán)經(jīng)營的優(yōu)勢，降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
6、有利于強(qiáng)化會計(jì)的監(jiān)督職能
會計(jì)集中核算的實(shí)行強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度，會計(jì)集中核算制度的實(shí)行，一些會計(jì)工作人員的人事權(quán)、考核權(quán)等從原來的下屬公司中分離出來，增強(qiáng)了會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，使會計(jì)人員能夠堅(jiān)持原則，以集團(tuán)公司利益為準(zhǔn)繩，對會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行大膽監(jiān)督，解決了會計(jì)信息失真、會計(jì)秩序混亂等問題，大大提高了會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)集中核算完善了集團(tuán)公司的核算職能，又強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的深度和廣度，使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作不只是停留在外部，實(shí)現(xiàn)了由外部到內(nèi)部的全面監(jiān)督，為集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理工作提供了完善的保障體制。
7、有利于進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)公司資金集中管控的效果
目前，大型集團(tuán)公司通常都實(shí)現(xiàn)了對資金實(shí)物的集中歸集管理，一般是通過對下屬公司開設(shè)銀行賬戶進(jìn)行授權(quán)控制，并制定制度規(guī)定資金須在監(jiān)控賬戶進(jìn)行歸集循環(huán)。雖然集團(tuán)公司能夠?qū)ο聦俟镜馁Y金實(shí)物實(shí)現(xiàn)集中管理，但在各級下屬公司實(shí)行分級獨(dú)立核算時(shí)，在“錢集中，而賬分散”模式下，集團(tuán)公司并不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確監(jiān)控到每筆歸集資金的會計(jì)記錄，從而不能及時(shí)準(zhǔn)確地了解到歸集資金的性質(zhì)，影響到資金管理效果。實(shí)行集中核算后，集團(tuán)公司可以隨時(shí)根據(jù)需要提取會計(jì)核算信息，實(shí)現(xiàn)錢和賬的同步管理，提高了資金決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步加強(qiáng)了對整個(gè)集團(tuán)公司資金的管控的效率和效果。
8、有利于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)和改進(jìn)績效管理
會計(jì)集中核算能使集團(tuán)公司的決策層及時(shí)得到最真實(shí)可靠、詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，了解到各個(gè)下屬公司預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，有利于全程監(jiān)督各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的情況，有利于預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)。另外，使集團(tuán)公司在對下屬公司的業(yè)績進(jìn)行考核時(shí)有準(zhǔn)確、可靠、客觀標(biāo)準(zhǔn)的考核依據(jù)，有利于績效考核工作的客觀公正，有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管理的預(yù)期目標(biāo)。
五、結(jié)束語
會計(jì)集中核算作為集團(tuán)企業(yè)的新型核算模式，較好地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算制度在執(zhí)行層次的統(tǒng)一，規(guī)范了會計(jì)核算行為，強(qiáng)化了傳統(tǒng)意義上的會計(jì)的核算與監(jiān)督職能，同時(shí)在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的基礎(chǔ)保障下，工作效率大大提高。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)公司下屬企業(yè)的級次增加、基礎(chǔ)核算單位的數(shù)量快速增長，分級獨(dú)立的會計(jì)核算模式的工作效率已不能適應(yīng)集團(tuán)公司的內(nèi)部管理需要。無論是為學(xué)習(xí)世界先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，還是著眼于集團(tuán)公司自身的發(fā)展，實(shí)行會計(jì)集中核算都是將十分有效和必要的。
參考文獻(xiàn)：
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(一)系統(tǒng)部分功能有待完善。
1．系統(tǒng)未設(shè)置定時(shí)簽退功能。集中核算系統(tǒng)進(jìn)行升級后，增加了修改操作員密碼檢驗(yàn)功能，對操作員長時(shí)間不簽退系統(tǒng)的問題仍未能解決，當(dāng)操作員臨時(shí)離開或忘記簽退，系統(tǒng)會長時(shí)間停留在操作界面，易給不法分子造成可乘之機(jī)，影響資金安全。
2．用戶口令設(shè)置過于簡單。系統(tǒng)中操作人員的用戶口令設(shè)置只能使用阿拉伯?dāng)?shù)字，安全性不高。操作人員在設(shè)置口令時(shí)為了方便，習(xí)慣使用生日、電話號碼等常用數(shù)字，容易被破譯或盜用，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
3．系統(tǒng)設(shè)計(jì)的憑證打印要素不全：一是資金匯劃補(bǔ)充憑證要素不全。網(wǎng)點(diǎn)柜收到支付來賬時(shí)需打印資金匯劃補(bǔ)充憑證，但目前該憑證的設(shè)計(jì)沒有大寫金額只顯示小寫金額，不顯示收付款人開戶行名稱，只顯示聯(lián)行行號，易造成資金數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和聯(lián)行資金流失。二是記賬憑證要素不全。按照業(yè)務(wù)規(guī)定，綜合柜打印出全部的記賬憑證與原始憑證配對，但該憑證賬務(wù)信息過于簡單，不利于審計(jì)監(jiān)督部門對記賬要素與原始憑證要素一致性的核查。三是網(wǎng)點(diǎn)柜打印的“接收業(yè)務(wù)清單”要素不全，摘要欄只能顯示三個(gè)漢字，信息反映不完整。
(二)綜合柜部分功能尚需完善。
1．系統(tǒng)對一些重要操作缺乏提示功能。系統(tǒng)對一些重要操作如系統(tǒng)參數(shù)的修改、利息轉(zhuǎn)賬、年終支付科目的強(qiáng)制結(jié)轉(zhuǎn)等沒有設(shè)置提示功能，一旦被誤操作，會給正常核算帶來不必要的麻煩，操作風(fēng)險(xiǎn)難以估量。
2．系統(tǒng)中某些重要事項(xiàng)缺乏復(fù)核功能。如計(jì)息賬戶參數(shù)的設(shè)定和修改，以及網(wǎng)點(diǎn)賬務(wù)狀態(tài)的恢復(fù)都可由綜合柜業(yè)務(wù)主管獨(dú)立完成，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制的原則。
3．系統(tǒng)對憑證名稱的設(shè)置不夠規(guī)范。集中核算系統(tǒng)中打印支付來賬的憑證名稱為“支付系統(tǒng)收付款通知”，與實(shí)際使用的憑證名稱“支付系統(tǒng)專用憑證”不符，表外賬戶名稱不知該以哪個(gè)為準(zhǔn)，給表外核算帶來不便。
(三)聯(lián)行柜部分功能需要完善。金融理論與實(shí)踐
1．聯(lián)行柜缺少對支付往賬的選擇功能。聯(lián)行柜對支付往賬業(yè)務(wù)是按照網(wǎng)點(diǎn)柜錄入往賬信息的先后進(jìn)行排隊(duì)處理的，不能手工調(diào)整業(yè)務(wù)排隊(duì)順序。一旦排在前面的某筆業(yè)務(wù)因種種原因不能順利發(fā)出，往往會影響后面往賬業(yè)務(wù)的及時(shí)發(fā)出，造成緊急資金的延誤。
2．系統(tǒng)識別賬戶功能存在缺陷。集中核算系統(tǒng)對正確的支付來賬可進(jìn)行自動記賬處理，若賬號戶名不符則會掛在聯(lián)行柜等待處理，但系統(tǒng)只識別收款入賬號，并不辨別收款人戶名的正誤，因此，只要支付來賬的收款人賬號正確，即使戶名與實(shí)際不符，系統(tǒng)也會進(jìn)行記賬處理，操作人員對此類現(xiàn)象往往難以進(jìn)行賬務(wù)處理。
(四)網(wǎng)點(diǎn)柜部分功能需要完善。
1．網(wǎng)點(diǎn)柜缺少查詢查復(fù)功能。由于網(wǎng)點(diǎn)柜沒有設(shè)置查詢查復(fù)功能，所有對異地支付業(yè)務(wù)的查詢查復(fù)都由中支聯(lián)行柜代為處理。若網(wǎng)點(diǎn)柜要對某筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢查復(fù)，需要先通過郵件或傳真將支付業(yè)務(wù)信息傳至中支營業(yè)部，再由聯(lián)行柜操作人員進(jìn)行處理。這樣不僅大大降低了查詢查復(fù)的業(yè)務(wù)處理速度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)延壓，而且一旦發(fā)生差錯(cuò)，網(wǎng)點(diǎn)柜和聯(lián)行柜責(zé)任劃分不清，容易引發(fā)責(zé)任糾紛問題。
2．同城差額處理缺乏自動控制功能。系統(tǒng)要求處理國庫同城票據(jù)清算差額時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)先進(jìn)行同城差額錄入并記賬，再發(fā)出國庫差額支付業(yè)務(wù)。如果順序顛倒，聯(lián)行柜將無法實(shí)現(xiàn)對國庫差額業(yè)務(wù)的自動記賬，網(wǎng)點(diǎn)柜當(dāng)場的同城差額校驗(yàn)也不能平衡。聯(lián)行柜需要進(jìn)行手工干預(yù)，手續(xù)繁瑣，有悖于系統(tǒng)處理快捷、操作方便的設(shè)計(jì)初衷。
基于上述，我們提出完善系統(tǒng)功能的建議。
(一)關(guān)于系統(tǒng)功能：一是設(shè)置業(yè)務(wù)操作界面自動退出功能，并采取科學(xué)、人性化的設(shè)計(jì)理念，退出時(shí)間的長短可由操作員根據(jù)離崗時(shí)間自行定義。二是增加用戶口令的設(shè)置要素。在原來的基礎(chǔ)上增加二十六個(gè)英文字母來設(shè)置口令，也可允許使用漢字作為口令，這樣可增加口令設(shè)置的安全性，降低操作風(fēng)險(xiǎn)。三是完善有關(guān)機(jī)打憑證的要素。如資金匯劃補(bǔ)充憑證增添大寫金額和收付款行名稱，增加記賬憑證上的賬務(wù)信息，增加網(wǎng)點(diǎn)“接收業(yè)務(wù)清單”的摘要欄字?jǐn)?shù)，使會計(jì)信息得到真實(shí)、完整、全面的反映。
(二)關(guān)于綜合柜：一是增加系統(tǒng)提示功能。對綜合柜和后臺的一些重要操作設(shè)置系統(tǒng)提示功能，從而使操作人員進(jìn)一步確認(rèn)操作的正確性，也為系統(tǒng)數(shù)據(jù)增設(shè)了一道保護(hù)屏障，防止誤操作的發(fā)生。二是對綜合柜的計(jì)息賬戶參數(shù)管理等重要操作設(shè)置復(fù)核功能，以減少差錯(cuò)，防范風(fēng)險(xiǎn)。三是完善系統(tǒng)對憑證名稱的設(shè)置。系統(tǒng)增設(shè)報(bào)單參數(shù)修改功能，綜合柜可根據(jù)實(shí)際憑證對報(bào)單名稱進(jìn)行修改，保持各時(shí)期系統(tǒng)中憑證名稱與實(shí)際憑證名稱的一致，便于表外核算，也有利于日常重要空白憑證納入表外賬務(wù)處理。
