時間：2023-09-20 16:02:17
序論：在您撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計對象時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任；評價；控制
2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟責(zé)任審計在我國內(nèi)審實務(wù)中的重要地位。事實上經(jīng)濟責(zé)任審計是我國內(nèi)部審計工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計，其在當(dāng)今的經(jīng)濟活動中扮演著越來越重要的角色，有時甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)行研究就顯得格外有意義。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計對象
現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟責(zé)任審計的對象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟責(zé)任兩個部分，因此對受托人的審計就分為財務(wù)績效審計和管理審計兩個部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國審計學(xué)家戴維·費林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提?！蓖瑫r，他還認(rèn)為，“審計是一種保證受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟責(zé)任得以落實的控制機制?！绷硪晃挥膶徲媽W(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托責(zé)任履行過程之手段而被運用的。”西南財經(jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟責(zé)任”乃現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實現(xiàn)情況。
在受托責(zé)任觀看來，經(jīng)濟責(zé)任審計對象是通過對“事”的審計來達(dá)到對“人”的控制。通過對受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計來實現(xiàn)對其受托責(zé)任的考察。這點不同于原來的財政財務(wù)收支和合規(guī)審計，原因在于經(jīng)濟責(zé)任審計不是只對事的審計，而是通過對事的審計來實現(xiàn)對人的控制，其審計的方式也更為多樣化，可以使用財務(wù)審計的一般方法，也可采用諸如談話、舉報、對群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計對象應(yīng)當(dāng)明確為對受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟活動。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的評價
為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)來度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟責(zé)任的視角出發(fā)，對受托責(zé)任人的評價體系相應(yīng)包括兩個方面：一個是內(nèi)部控制評價；另一個是財務(wù)績效評價。內(nèi)部控制評價是從定性的角度來反映責(zé)任人的管理水平，而財務(wù)績效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。
（一）評價指標(biāo)
1.內(nèi)部控制情況評價是對受托責(zé)任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個因素的角度來對其評價：
（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項等方面發(fā)揮作用等。
（2）風(fēng)險評估。審查被審單位是否能夠及時識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風(fēng)險，是否能夠及時采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等。
（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項目的風(fēng)險有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。
（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯誤或是舞弊是否及時反映并及時更正。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。
2.財務(wù)績效評價是對受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長情況四個方面來反映經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟責(zé)任審計指南中對財務(wù)績效評價的相關(guān)規(guī)定來說明。
（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。
（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。
（3）債務(wù)風(fēng)險狀況審計。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。可參考指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。
（4）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。
（二）評價標(biāo)準(zhǔn)
1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)
（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。
（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風(fēng)險降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試來發(fā)現(xiàn)失控點。內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因為這樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。
2.財務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)
（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計材料不存在重要的不真實的事項，可以認(rèn)為其基本真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。
（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟責(zé)任審計中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計意見并交給相關(guān)部門或上級處理。
（3）效益性。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實際指標(biāo)與計劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟情況進(jìn)行比較。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計的控制要求
經(jīng)濟責(zé)任審計與以往的以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嬒啾龋霭l(fā)點、評價方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟責(zé)任審計更傾向于達(dá)到對被審計對象的控制為目的。這是因為：
首先，經(jīng)濟責(zé)任審計和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟責(zé)任審計就是以“控制”為出發(fā)點，來實現(xiàn)對相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟責(zé)任審計是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。
其次，經(jīng)濟責(zé)任審計在評價方法上也是以實現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對受托管理責(zé)任后對受托經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計；先對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計重點，然后再對財務(wù)績效進(jìn)行審計。由此看來，經(jīng)濟責(zé)任審計在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級對負(fù)責(zé)人的控制。
最后，經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是實現(xiàn)對受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責(zé)任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟責(zé)任審計來說就是上級對下級的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟責(zé)任審計這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。
總而言之，經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審對象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財政、財務(wù)效益情況的一種特殊的審計，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財務(wù)指標(biāo)，是適合我國國情的一種特殊的審計形式。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國內(nèi)審協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南［S］.2011.
［2］ 馬冬梅.基于受托責(zé)任視角的公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系研究［J］.中國證券期貨， 2011（1）：100-101.
［3］ 孫民.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)［J］.財會研究，2011（1）：61-63.
［4］ 張黎.基于公司治理的內(nèi)部審計研究［J］.財務(wù)金融，2011（5）：49-51.
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，我們經(jīng)常會接觸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，我們確實為目前的現(xiàn)狀和審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題如何處理做出相關(guān)結(jié)論感到特別棘手和困惑。如何針對這類情況，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。扭轉(zhuǎn)不利局面，真正發(fā)揮審計職能，預(yù)防和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。在此，筆者談幾點膚淺的看法：
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象大體有五種：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)之間交流換崗的；二是組織安排由鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)城到機關(guān)的；三是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提拔到縣領(lǐng)導(dǎo)崗位的；四是年齡到位切線下的；五是在職未做任何組織變動的。而目前的現(xiàn)狀：（一）實施的經(jīng)濟責(zé)任審計大多是離任審計，也就是組織上安排變動職務(wù)和崗位的對象進(jìn)行審計，沒有進(jìn)行任中經(jīng)濟責(zé)任審計。（二）
實施離任審計的時間都是在被審計對象到新崗位后審計人員才介入進(jìn)行審計，使審計成了一種走過場的形式，這樣一來，使得審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部中沒有威懾力，違紀(jì)違規(guī)甚至違法的膽量更大。從近年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的情況看，主要存在的相關(guān)問題有：（一）廉政方面：有分款揮霍旅游、游山玩水、請客送禮。同時利用手中權(quán)力為親戚支付有關(guān)費用，包括電話座機費、接待費、自己手機費實報實銷并領(lǐng)取相關(guān)話費補貼等等。（二）收入方面：收入不入賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了避免調(diào)控，有的是為了不讓見不得人的支出露面，有的確是為了個人違紀(jì)貪污、挪用、設(shè)立小金庫。（三）預(yù)算外資金管理不到位。具體表現(xiàn)在預(yù)算外資金管理票據(jù)，有的只交票據(jù)和部分金額，收入漏交，有的甚至在核銷票據(jù)時發(fā)現(xiàn)金額和領(lǐng)取頁碼與事實不相吻合也隨便放棄開綠燈。（四）收入不規(guī)范。具體反映在無證收費、無標(biāo)準(zhǔn)收費和無理由攤派上，有的是過期的票據(jù)等等。在支出上表現(xiàn)為三個方面：一是支出不合規(guī)。表現(xiàn)在支出款項中有的是政策不允許的，有的是超標(biāo)準(zhǔn)范圍的，有的支出與當(dāng)?shù)匾蠛头ㄒ?guī)不吻合的；二是支出不真實。表現(xiàn)在支出款項中有的虛列，有的是不與事實相一致，套取資金現(xiàn)象存在，有的支出是掛羊頭賣狗肉；三是支出不合法。變現(xiàn)有的支出直接充抵收入，有的稅收完不成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，出現(xiàn)買稅和墊稅，而且負(fù)擔(dān)特別沉重，造成支出壓力過大，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)還出現(xiàn)給稅務(wù)部門的協(xié)稅費，而協(xié)稅費用于何處也無所知之，造成腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。
從目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作現(xiàn)狀來看，至少對審計工作造成四個方面的困難和影響。一是配合不得力。原任領(lǐng)導(dǎo)離崗離位，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計對象不是他，思想不重視，因此造成有關(guān)人員配合不默契、工作不主動，審計工作難以開展；二是處理不到位?，F(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)針對原任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任報告中反映的有關(guān)問題，總認(rèn)為是過去的事，與他無關(guān)，以各種借口抵制，造成處理難下結(jié)論；三是結(jié)果無意義。審計報告中的評價和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況問題由于不能處理到位，加上經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)到崗到位，使之評價意見對組織部門沒有真正成為提拔使用的依據(jù)，成為一紙空文；四是風(fēng)險責(zé)任大，由于被審計單位配合不利，有的資料甚至未提供到位，使得審計工作在實施當(dāng)中無法核清核實，造成了一些不應(yīng)有的隱患和責(zé)任風(fēng)險。在對審計造成眾多影響的基礎(chǔ)上，也為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部提供違紀(jì)、違規(guī)、違法等化的空間條件，同時也給經(jīng)濟運行帶來了不良后果。從收入方面講，因收入不入賬造成資金體外循環(huán)出現(xiàn)小金庫，從表面上看逃避了有關(guān)稅收和調(diào)控，實際上其中隱藏著腐敗的現(xiàn)象，有的可能出現(xiàn)亂揮霍、請客送禮；有的可能出現(xiàn)挪用、貪污和私分等更嚴(yán)重的問題。從預(yù)算外資金管理不規(guī)范講，首先是漏掉財政的調(diào)控，造成財政資金不到位，同時也給一些干部形成方便，他們可大膽利用這些票據(jù)收取不合理的費用，逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。從收入不規(guī)范和票據(jù)不規(guī)范講，一是增加了有關(guān)項目和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，造成有關(guān)對象不應(yīng)有的經(jīng)濟壓力；二是由假票據(jù)帶來漏稅和漏交調(diào)控，造成資金體外循環(huán)。從支出方面存在的有關(guān)問題，一是違背有關(guān)經(jīng)濟政策，造成惡劣影響；二是容易造成腐敗、揮霍現(xiàn)象的發(fā)生；三是違反了經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟規(guī)律，不利于經(jīng)濟健康的有序發(fā)展等等。
為了防止和杜絕鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟健康運行和發(fā)展，從嚴(yán)管理干部，真心愛護(hù)干部，從而實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的總體目標(biāo),達(dá)到黨員干部受教育科學(xué)發(fā)展上水平，人民群眾得實惠的要求。確保經(jīng)濟責(zé)任審計成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)。首先，加大經(jīng)濟責(zé)任審計成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)，并加大經(jīng)濟責(zé)任工作的宣傳力度，大力強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的法紀(jì)意識、政策意識、廉政意識，使他們自覺遵守和履行經(jīng)濟政策、經(jīng)濟規(guī)律和經(jīng)濟秩序。其次，從源頭抓起，從負(fù)責(zé)經(jīng)濟審計工作的縣主要領(lǐng)導(dǎo)做起，樹立他們對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的大局意識，強化他們驪鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性的認(rèn)識，真正使他們把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提拔使用安排的必修課，形成制度化、規(guī)范化、程序化，從而形成良好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計氛圍。再次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)的成員單位、紀(jì)委、組織、人事等部門要相互配合，協(xié)調(diào)作戰(zhàn)，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作擺上重要議事日程，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求，尤其是遵照先審后離的程序規(guī)則做到事先有計劃，事中有分工，事后有結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，針對審計結(jié)果中存在的問題，堅持原則，對號入座，堅決處理，決不姑息。最后，縣委、縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持有關(guān)部門的工作，為懲治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生做堅強后盾，做到對經(jīng)濟責(zé)任審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)采取以審計結(jié)論和評價作為提拔使用安排的重要依據(jù)，同時對結(jié)論中存在的違紀(jì)違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)情節(jié)輕重，該撤的撤，該免的免，決不手軟。
（一）項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計的
對項目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，是對項目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》規(guī)定的各項指標(biāo)完成情況及其真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價、鑒證，這是一項綜合性非常強的審計工作，其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點是以項目部的成本管理和盈虧作為審計對象。
1、成本管理工作的總體情況。首先，審查項目部是否成立成本核算管理機構(gòu)及成本管理。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實到責(zé)任人。其次，審查具體開展成本管理工作情況，是否有各部門的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開展經(jīng)濟活動會，通過經(jīng)濟活動分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進(jìn)行整改，及整改的效果怎樣。成本活動分析是否有工、料、機及數(shù)量、價差的詳細(xì)分析。對于施工方案，組織施工設(shè)計是否進(jìn)行多個方案比較，通過這種來降低成本等。這些工作都要通過臺賬、會議記錄及分析報告等材料查得，再與實際情況相比較后得出結(jié)論。
2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項目部是否按企業(yè)各項內(nèi)部控制制度來開展各項工作。其次，要審查項目部是否按現(xiàn)場實際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財務(wù)出納與財務(wù)賬目不能一人兼管，材料的采購、驗收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項目部如以人少為由，這些工作一人管就容易出問題。所以審計中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時提出審計建議，按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，關(guān)鍵崗位一定要互相制約，以完善內(nèi)部控制制度。
3、審查財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實行項目法施工后，項目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》，各項經(jīng)濟指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項目部只追求完成指標(biāo)，發(fā)生成本費用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生，審計時這一環(huán)節(jié)不能少，這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計時發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象要及時糾正和處理。
4、分包工程的審計。分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。項目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，工程大部分分包給分包隊伍施工。對分包工程的管理，現(xiàn)場項目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性；審查現(xiàn)場簽認(rèn)的工程量的情況；審查分包隊伍使用的材料；審查分包決算；審查分包工程中執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況。
5、材料費的審計。材料費在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對材料審計主要從以下幾個方面著手：對材料的采購是否按規(guī)定實行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序來選擇供貨商等；材料的計量和質(zhì)量的審查。材料購進(jìn)入庫是否按規(guī)定計量和簽收，計量的準(zhǔn)確度直接著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；審查材料是否實行限額領(lǐng)料，能控制好材料消耗，并對使用單位進(jìn)行考核；材料管理核算是否有一套完整的制度。
6、對機械費、其他直接費的審計。對機械費的審計，主要看項目部是否發(fā)揮自己的主觀能動性，通過改進(jìn)施工方案，降低機械費。對自備的機械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好，對租賃的船機和外修是否通過招標(biāo)比價程序。對其他直接費的審計，審查項目部是否有節(jié)約支出的具體措施。
7、對人工費及現(xiàn)場間接費的審計。對人工費的審計主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放，對工資性的津貼是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等。對間接費審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施，各項指標(biāo)是否分解包干使用，費用支出有否超標(biāo)準(zhǔn)等。
8、對工程款回收的審計。工程款回收是指工程進(jìn)度款的回收。主要審查項目部是否及時上報工作量報表，內(nèi)容包括已完工程量的價款及索賠的價款，是否對資金的回收情況進(jìn)行分析。
9、對工程調(diào)遣費和項目部管理費的審計。對這方面的審計主要審查工程調(diào)遣是否合理，管理費支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計提，并把實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較。
（二）搞好項目經(jīng)理責(zé)任審計的必要條件
要搞好項目經(jīng)濟責(zé)任審計工作，首先，要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門的配合。審計部門要把審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來，營造出良好的審計環(huán)境。
為了搞好經(jīng)理項目經(jīng)濟責(zé)任審計，要確定好各項經(jīng)濟指標(biāo)，特別是成本承包基數(shù)。審計部門除了搞好項目的竣工審計，還要重視項目的過程審計，發(fā)現(xiàn)及時進(jìn)行處理，堵塞經(jīng)濟漏洞。
對項目部的終結(jié)審計時要特別注意對其未進(jìn)賬的成本費用進(jìn)行估價入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費等。同時對回收的廢舊材料、工具、機具及行政用品作價后應(yīng)沖減實際成本，使審計的結(jié)果與實際情況相符，使審計的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。
對于因某些原因中途調(diào)換的項目經(jīng)理，要及時對調(diào)離的項目經(jīng)理進(jìn)行離任審計。并且對離任和新上任的項目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)。
對于估列的成本進(jìn)行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時進(jìn)行后續(xù)審計。
（三）項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員的要求
1、審計人員不但要懂得審計的一般和知識，還要加強對工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識的，要加強對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識，才能在審計工作中得心應(yīng)手，取得好的審計效果。
2、由于施工現(xiàn)場一般都遠(yuǎn)離公司所在地，審計人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場，了解具體情況。審計人員平時要注意積累審計材料，這樣到終審時才會縮短審計時間，提高審計質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計； 政府會計改革； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 內(nèi)部控制
從我國審計實踐來看，我國經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)。政府經(jīng)濟責(zé)任審計是一種對政府機關(guān)及其公務(wù)人員履行授權(quán)責(zé)任情況的監(jiān)督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現(xiàn)實意義。
一、目前我國政府經(jīng)濟責(zé)任審計的特征和不足
與其他審計相比，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于行為審計，內(nèi)容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務(wù)收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業(yè)相比，政府機關(guān)屬于行政單位，其經(jīng)濟責(zé)任及其審計內(nèi)容又存在著特殊之處，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責(zé)任更依賴組織設(shè)計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構(gòu)建設(shè)和制度設(shè)計的影響很大；二是其經(jīng)濟管理活動受到預(yù)算等財政管理的制約和影響，因此經(jīng)濟責(zé)任審計必須與預(yù)算績效評價管理相結(jié)合才能發(fā)揮應(yīng)有作用；三是政府部門經(jīng)濟管理活動具有內(nèi)部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。
但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導(dǎo)致我國的經(jīng)濟責(zé)任審計存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：一是由于財務(wù)會計核算與報告不完善，導(dǎo)致財務(wù)收支的效率和效益無法科學(xué)地衡量，經(jīng)濟責(zé)任審計無法真正向管理審計邁進(jìn)；二是政府機關(guān)內(nèi)部控制制度不健全，組織架構(gòu)建設(shè)不明確，財務(wù)決策行為與實施脫節(jié)，無法有效劃分經(jīng)濟管理責(zé)任；三是資產(chǎn)核算不提折舊，不能科學(xué)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配置信息，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復(fù)購置問題大量存在；四是經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容受收支預(yù)算束縛，無法透過現(xiàn)象看本質(zhì)，查出問題，有的干部以預(yù)算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。
二、我國政府會計改革的主要變化
我國政府會計改革的核心目標(biāo)是為財政科學(xué)化精細(xì)化管理提供會計基礎(chǔ)，建立真正意義上的科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，以全面、準(zhǔn)確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實施績效評價的需要。
我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：
一是將政府會計與預(yù)算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預(yù)算會計主要為反映政府預(yù)算執(zhí)行情況服務(wù)，當(dāng)然是必要的，但是在執(zhí)行預(yù)算過程中，如何確保政府經(jīng)濟行為決策和單位財務(wù)管理符合實際需要，滿足動態(tài)管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務(wù)會計制度。從改革的方向看，就是引入企業(yè)會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，全面準(zhǔn)確地核算和反映政府的各項資產(chǎn)（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)，編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)業(yè)績表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說明的政府綜合財務(wù)報告，從而實現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績效考核等目標(biāo)。
二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，合理確認(rèn)政府的收入，將屬于本期的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認(rèn)為當(dāng)期的收入；分期確認(rèn)政府的費用，將本期購建固定資產(chǎn)的支出以計提折舊的方式均衡分?jǐn)倿楦髌陂g的費用，本期支付需要分期承擔(dān)的費用予以分期攤銷而不是全部列為當(dāng)期費用，未來支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用等。
三是建立和健全政府范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系。建立政府內(nèi)部控制規(guī)范是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一個重要方面，必將成為內(nèi)部控制規(guī)范改革的新領(lǐng)域。因為這一領(lǐng)域涉及每年數(shù)萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業(yè)司提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保國家法律法規(guī)、部門規(guī)章的執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全完整，確保業(yè)務(wù)記錄財務(wù)信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保資產(chǎn)不被浪費、錯誤使用、毀損、未經(jīng)授權(quán)使用，聯(lián)邦機構(gòu)管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務(wù)內(nèi)部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關(guān)部門，也已經(jīng)開始參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，結(jié)合自身的實際情況，梳理各項業(yè)務(wù)流程，控制財政資金的使用風(fēng)險。2011年11月財政部了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，在全國范圍內(nèi)推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制并引入注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。
三、政府會計改革對政府經(jīng)濟責(zé)任審計的影響
首先，政府財務(wù)會計的獨立化，進(jìn)一步明確了反映和監(jiān)督政府管理層的受托管理責(zé)任履行情況的會計目標(biāo)和為政府管理決策行為的科學(xué)化提供必要信息的目標(biāo)。這就使得經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)有了進(jìn)一步拓寬的會計信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計將不僅在維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、防治腐敗行為方面發(fā)揮作用，為提高各級行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識和道德水平起到監(jiān)督作用，而且必將對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學(xué)評價和任用干部人才發(fā)揮更重要的作用。
其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必將促進(jìn)審計對象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟責(zé)任審計將進(jìn)一步突出效益型和效率性，針對經(jīng)濟行為的過程和結(jié)果實質(zhì)來判斷有無失職行為。權(quán)責(zé)發(fā)生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質(zhì)量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構(gòu)的效率等財務(wù)績效管理問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下收支的確認(rèn)時點與收付實現(xiàn)制有所不同，對各項經(jīng)濟指標(biāo)的檢查和計算考核標(biāo)準(zhǔn)就會有所不同，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、對象以及審計標(biāo)準(zhǔn)將圍繞著這一變化有新的變革。
最后，政府內(nèi)部控制建設(shè)將促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法模式的變革，內(nèi)部控制建設(shè)是政府機關(guān)會計改革的重要組成部分，一個良好的內(nèi)部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經(jīng)濟犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人力資源、資產(chǎn)管理等多個層面規(guī)定了相關(guān)職務(wù)行為的權(quán)力與責(zé)任，通過授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則以及集體決策制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策行為納入規(guī)范和正確的軌道，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供良好有序的平臺，必將進(jìn)一步提高審計效率。
四、對于政府經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的措施建議
我國政府會計改革和內(nèi)部控制建設(shè)是展開經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的制度保障，筆者認(rèn)為，政府經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的主要方向應(yīng)該包括以下幾點：
首先，對于政府經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新定位?；趯φ芡胸?zé)任的評價需要，美國政府審計準(zhǔn)則確定的整體結(jié)構(gòu)既包括了財務(wù)審計（即財務(wù)及合規(guī)性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經(jīng)濟性、效率性及項目結(jié)果的檢查、評價和報告）的內(nèi)容，我國應(yīng)該予以借鑒，對經(jīng)濟責(zé)任審計的外延進(jìn)行必要拓展。
其次，打造一支穩(wěn)定的高水平的經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)隊伍。將審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所固然有其優(yōu)勢，但是，經(jīng)濟責(zé)任審計畢竟與普通的財務(wù)審計有所不同，管理審計內(nèi)容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業(yè)技術(shù)隊伍來增強經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的保障。
再次，要重視政府經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經(jīng)濟責(zé)任審計手段的現(xiàn)代化建設(shè)，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統(tǒng)建設(shè)和高水平的運用已經(jīng)成為政府管理進(jìn)步的標(biāo)志，這就要求加強經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化建設(shè)，通過信息化建設(shè)，不僅可以提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率，而且可以將審計監(jiān)督從事后監(jiān)督延伸到事前、事中監(jiān)督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關(guān)信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。
最后，建立政府機關(guān)單位的內(nèi)部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質(zhì)量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎(chǔ)。
總之，面對政府經(jīng)濟管理責(zé)任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務(wù)日益繁重的今天，通過改革促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)代化，和其他管理工具結(jié)合在一起，通過嚴(yán)密的經(jīng)濟監(jiān)督，才能達(dá)到政府提高公共管理水平的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 陳麗羽.關(guān)于高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的思考［J］.財會月刊，2011（11上）：57-59.
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計存在的問題和困惑
1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題。
(1)“先審后離”的原則難以貫徹執(zhí)行。中辦、國辦《兩個暫行規(guī)定》都明確指出“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計”。但在實際工作中,干部職務(wù)的變動,尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)變動,是非常敏感的問題,一般人不可能先知道,由于種種原因使“先審后離”的原則得不到有效貫徹執(zhí)行。
(2)法規(guī)不健全審計評價難度大。盡管我國加快了法制建設(shè)步伐,但勿庸置疑的是與市場經(jīng)濟的發(fā)展變化速度比較,法制建設(shè)相對滯后,致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認(rèn)定。
(3)審計臨時性和計劃性的矛盾難以克服。目前領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔調(diào)任,大多是經(jīng)組織部門考核,黨政班子研究,公示通過后任命,一種情況是,呈批量進(jìn)行,形成了經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)集中的局面。另一種情況是,由于審計對象的不確定性,絕大部分是在審計對象已經(jīng)離任,才通知審計部門進(jìn)行審計,造成了任務(wù)安排上的臨時性,影響了審計部門審計工作的計劃性。
(4)審計力量不足與審計任務(wù)繁重的問題突出。一是審計人員配備不足。審計隊伍力量薄弱,審計人員自己備與所應(yīng)承擔(dān)的審計任務(wù)不適應(yīng)。二是審計人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計任務(wù)存在相對矛盾的地方。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計對象存在的主要問題。
(1)決算不實違規(guī)現(xiàn)象比較突出;(2)財政收支缺口大財力匱乏;(3)主項資金管理不嚴(yán)被擠占挪用;(4)計劃生育經(jīng)費管理混亂;(5)費用控制不嚴(yán)超支現(xiàn)象普遍;(6)財政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計的思路和方法
(一)搞好審前調(diào)查
1.機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工情況。通過調(diào)查機構(gòu)和職責(zé)情況,弄清被審單位機構(gòu)和工作職責(zé)范圍,被審單位特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特點,黨政主要負(fù)責(zé)人各自所承擔(dān)的直接經(jīng)濟責(zé)任以及履行經(jīng)濟責(zé)任所涉及的部門、單位和事項。
2.主要經(jīng)濟和社會發(fā)展指標(biāo)情況。從統(tǒng)計部門了解的所屬行政村、人口狀況,工業(yè)、農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況,國內(nèi)生產(chǎn)總值、財政收入、農(nóng)民人均純收入等指標(biāo)及在本市內(nèi)各項指標(biāo)所占位次。根據(jù)調(diào)查情況,進(jìn)行分析性復(fù)核,通過分析弄清鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟工作著重點。
3.被審單位管理體制和會計核算體制情況。縣市對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行的財政體制,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算編制程序和執(zhí)行管理辦法,鄉(xiāng)鎮(zhèn)對所屬機構(gòu)、事業(yè)單位是否實行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購”和“集中核算”管理辦法。
4.任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策及其落實情況。通過查閱被審單位辦公會議紀(jì)要、年度工作總結(jié)等有關(guān)文件資料,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺的重要經(jīng)濟決策事項列出清單并了解決策執(zhí)行情況。調(diào)查的重點放在興建公益設(shè)施、國有和集體土地轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改制、小城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目等涉及經(jīng)濟責(zé)任較大的方面。
5.有關(guān)部門對被審單位經(jīng)濟工作的考核和檢查情況。市委、政府和市直機構(gòu)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)從不同的方面進(jìn)行定期或不定期考核檢查,其檢查考核結(jié)果對開展對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計具有重要的參考價值。要通過走訪紀(jì)檢、監(jiān)察、、財政、經(jīng)貿(mào)委飛統(tǒng)計等重點部門收集這方面的情況資料。對這些情況進(jìn)行綜合分析研究,從中把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基本情況,主要業(yè)績和經(jīng)濟工作中存在的主要問題,找準(zhǔn)審計工作震點,提高工作效率。
6.被審單位內(nèi)部審計工作開展情況。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立了專職或兼職的審計機構(gòu),對所屬機構(gòu)、企業(yè)和行政村的財務(wù)收支進(jìn)行審計,對這些單位的負(fù)責(zé)入開展經(jīng)濟責(zé)任審計。了解內(nèi)部審計結(jié)果并進(jìn)行評價,盡可能地利用和借鑒其審計成果,縮小審計延伸面,減少重復(fù)審計。
7.審計機關(guān)以往對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政、財務(wù)審計或任中審計情況。
(二)以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)
1.摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政家底,包括資產(chǎn)家底、政府債務(wù)和財政赤字情況。核實家底,不能只是停留在賬面核對上,更要注意未在賬長上反映的問題,如:賬外資產(chǎn);以政府名義擔(dān)保的借款或?qū)ν饨杩钗醇{入預(yù)算管理;未決訴訟、外欠會議費、招待費等。核實家底的工作量較大,一般在進(jìn)點審計前部署被審計單位先進(jìn)行清產(chǎn)核資,清理往來賬,盤點資產(chǎn),審計組再根據(jù)自查結(jié)果進(jìn)行抽查。
2.地方制定的“土政策”是否與國家財經(jīng)法規(guī)相抵觸。查閱會議紀(jì)要、地方發(fā)文和領(lǐng)導(dǎo)批示,年度工作總結(jié)等文件資料和召開座談會等,可以直接發(fā)現(xiàn)這方面的問題線索,再通過核查加以落實。
3.財政收入和支出增長和構(gòu)成分析。是否按照“保工資、保穩(wěn)定、保法定支出”的順序,把職工工資發(fā)放放在財政支出的首位。教育、科技、農(nóng)業(yè)等法定支出的實際增長幅度是否達(dá)到教育法、科技進(jìn)步法、農(nóng)業(yè)法的要求。
4.把握需要延伸審計或核實的重點。一是從賬面資金流入和流出入手,分析認(rèn)為屬于非正常和有疑點的資金,管理上有明顯漏洞的資金作為重點。二是從票據(jù)入手,對財稅部門管理發(fā)放的票據(jù)進(jìn)行突擊盤點、核對。財稅部門和有關(guān)部門領(lǐng)用的票據(jù)反映的資金收支與賬面反映是否一致,有無資金“體外循環(huán)”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶,審閱收支事項。四是調(diào)閱有關(guān)文件資料載體反映的財政收支數(shù)字與賬面數(shù)字銜接核對,尋找需要延伸或核實的問題線索。五是從群眾和社會關(guān)心的熱點問題入手,如:農(nóng)民負(fù)擔(dān)、職工工資發(fā)放、挪用扶貧等專項資金、重大資金損失浪費問題。
(三)依法據(jù)實正確評價經(jīng)責(zé)審計對象
正確評價經(jīng)責(zé)審計對象,是經(jīng)責(zé)審計重要內(nèi)容,也是組織部門全面了解任免干部的依據(jù)之一。
一要科學(xué)合理確定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計評價指標(biāo)。筆者認(rèn)為,這些評價指標(biāo)要包括:1.單位財政財務(wù)收支指標(biāo)。期內(nèi)收入完成率、支出增減率;2.國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)。期內(nèi)資產(chǎn)增長率、不良資產(chǎn)率、保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率;3.內(nèi)控制度指標(biāo)。內(nèi)控制度健全率和執(zhí)行率;4.重大經(jīng)濟決策指標(biāo)。期內(nèi)重大投資決策違規(guī)率、投資損失率、環(huán)境治理設(shè)施投資比率;5.個人違規(guī)資金比率。
二要依法準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)事項。審計機關(guān)在對經(jīng)責(zé)審計對象評價時,要依規(guī)、謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確、有據(jù)。具體來說,應(yīng)把握五個原則。一是超越審計法和行政法的職責(zé)范圍事項不評價;二是超越審計職權(quán)的事項不評價;三是沒有依據(jù)證據(jù)的事項不評價;四是沒有審計調(diào)查清楚的事項不評價;五是審計拿不準(zhǔn)的事項不評價。
三、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計的對策和建議
1.完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作的對策。
(1)加快制度建設(shè),改革管理體制。在審計目的上,要明確領(lǐng)導(dǎo)干部在履行受托公共經(jīng)濟責(zé)任的效果;在審計范圍上,應(yīng)明確規(guī)定各類黨政干部在調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪換、退休、辭職解聘或機構(gòu)裁撤合并時,都要進(jìn)行任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計;在審計內(nèi)容和方法上,應(yīng)把握重點項目的審計,切實提高審計效率、降低審計成本。在審計程序上,從立項至審計報告的完成,應(yīng)嚴(yán)格按照《審計法》的規(guī)定辦理,同時把握與財務(wù)收支審計或經(jīng)濟效益審計的不同之處。
(2)強化計劃管理,科學(xué)組織實施。每年年底前,按程序,由組織部門提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計的建議計劃,與審計部門協(xié)商,確定下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計的項目計劃,報主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計部門將經(jīng)濟責(zé)任審計納入計劃管理,并按計劃組織實施。組織部門應(yīng)率先似定離任審計計劃,由于特殊原因,不能列入年度審計計劃的,應(yīng)提前通知審計部門,以便及早組織審計力量,做好審計準(zhǔn)備。審計部門應(yīng)主動與組織部門取得聯(lián)系,共同協(xié)商制定年度離任審計計劃。
(3)嚴(yán)格審計程序,確保審計質(zhì)量。堅持“先審后離”,可以增強工作的主動性,科學(xué)確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃,明確審計內(nèi)容與審計重點,提高審計效率;堅持“先審后離”,可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改?！跋入x后審”是一種“馬后炮”,查出問題往往難以糾正,而“先審后離”則正好可以彌補這種不足,及時采取措施,把問題消滅在萌芽狀態(tài),防忠于未然;堅持“先審后離”,可以減輕離任審計的工作量,達(dá)到事半功倍的效果,因為事中就對領(lǐng)導(dǎo)在任時的情況進(jìn)行審計,對其經(jīng)濟責(zé)任情況已經(jīng)有了了解,干部離任后,離任審計可以直接利用任中審計的結(jié)果,只對部分未審計內(nèi)容進(jìn)行補充審計,這樣審計人員更能全面、充分對干部的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行客觀公正評價,使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到有效利用。
(4)加強人員培訓(xùn),提高綜合素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項政策性強、實務(wù)性強、責(zé)任大的工作,如果沒有一支過硬的審計隊伍,是難以勝任這項工作的,這要求我們的審計人員必須具有較強的政治覺悟、較高的政策水平和嫻熟的業(yè)務(wù)技能,要大力加強培訓(xùn)工作,提高審計人員的綜合素質(zhì)。要鼓勵干部參加學(xué)歷教育,考取專業(yè)資格,學(xué)習(xí)新技能新知識;要引進(jìn)入才,留住入才,造就一定數(shù)量的高層次、高技能的審計專門人才。建立和完善激勵與約束機制,把考核評估與干部獎懲任用結(jié)合起來,逐步建立和完善審計準(zhǔn)入準(zhǔn)則,考核晉升機制等,以保證經(jīng)濟責(zé)任審計的效果。
2.解決經(jīng)濟責(zé)任審計對象存在問題的建議。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計，是指以領(lǐng)導(dǎo)干部所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長任期內(nèi)的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核，從一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事領(lǐng)導(dǎo)工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行了其經(jīng)濟職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行了國家的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計結(jié)果合理運用的必要性
作為我國的基層政權(quán)組織，鄉(xiāng)黨委、政府是黨和國家在基層的代表人，同時也在農(nóng)村執(zhí)行著黨的路線與方針。在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、帶動農(nóng)民脫貧致富的過程中，鄉(xiāng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)揮著其不可或缺的作用。伴隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任同步審計已經(jīng)成為了黨和國家在新時期加強基層領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督、促進(jìn)基層領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，從源頭上抓好基層領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要舉措。
同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任同步審計的結(jié)果是了解、考察和監(jiān)督管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的一項重要內(nèi)容，對于豐富干部管理監(jiān)督的內(nèi)容和信息來源渠道、提高監(jiān)管質(zhì)量等方面起到了積極的作用。
如今，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部如何有效落實科學(xué)發(fā)展觀、完善經(jīng)濟發(fā)展模式、提高人民生活水平、堅持可持續(xù)發(fā)展道路以及構(gòu)建和諧社會也被逐漸納入到了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計范疇。因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任同步審計的結(jié)果就基本上涵蓋了評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履職水平的全部要素，顯然在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、考核管理工作中，在干部的政績考核評價中運用鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任同步審計結(jié)果的必要性就不言而喻了。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計結(jié)果運用中存在的主要問題及原因
隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全面鋪開和有關(guān)法規(guī)要求，筆者認(rèn)為，在審計結(jié)果的運用上還存在一些不足和問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是有關(guān)部門對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用不夠重視。重審計形式，輕結(jié)果運用。有關(guān)部門只要求審計機關(guān)搞審計，對結(jié)果運用卻不當(dāng)一回事，將審計部門報送的結(jié)果報告等審計文書放在桌子上，鎖在檔案室，對審計結(jié)果不留意、不查閱。
二是審計結(jié)果的體現(xiàn)形式比較單一，利用程度低。審計結(jié)果的主要載體體現(xiàn)在審計結(jié)果報告、審計報告、審計決定等審計文書上，且主送的范圍有限，一般只報送委托機關(guān)和被審計單位，審計結(jié)果為社會的利用程度較低。
三是審計結(jié)果的質(zhì)量差異很大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果因目前的條件限制和審計環(huán)境影響，使某些經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的質(zhì)量不高。加上審計人員本身的技術(shù)水平和個人素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致審計結(jié)果的質(zhì)量差異很大，運用審計結(jié)果的風(fēng)險也隨之增大。
四是對審計結(jié)果運用欠缺應(yīng)有的平臺，沒有建立審計結(jié)果運用辦法和機制。審計結(jié)果只能在審計機關(guān)、委托機關(guān)和被審計單位之間封閉運行，有的審計結(jié)果情況甚至只有個別領(lǐng)導(dǎo)掌握了解，使上級主管部門和有關(guān)職能部門無法利用，更難以對外進(jìn)行公布。
究其原因，總括起來有以下幾點：
一是有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果存在不正確的認(rèn)識。有些部門領(lǐng)導(dǎo)干部思想因循守舊，認(rèn)為審計結(jié)果報告披露的都是“家丑”，不便外揚。
二是社會總體對于審計的了解還不夠。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計在整個社會中地位的重要性要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟發(fā)展等其他工作的重要性，致使很多人對審計還很陌生，談到審計都還是個新鮮事，就更談不上審計結(jié)果的運用了。
三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果報告因?qū)徲嬙u價指標(biāo)沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、審計人員的素質(zhì)良莠不齊，質(zhì)量差異很大，其本身也有很大的風(fēng)險。
四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一項社會性很強的工作，影響其結(jié)果運用的原因還有很多人為的因素和社會的因素。這些因素難以抗拒，只能意會不可言傳，又還無時無刻不在影響著審計結(jié)果的運用。
四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計評價體系的內(nèi)容
一是任期內(nèi)財政財務(wù)收支真實性和合法性評價。重點是本級、本部門預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入收支管理情況、上級轉(zhuǎn)移支付資金管理情況。
二是任期內(nèi)資產(chǎn)情況評價。重點是國有土地資金、固定資產(chǎn)及貨幣資金管理情況。
三是任期內(nèi)負(fù)債情況評價。重點是政府性債務(wù)的規(guī)模、構(gòu)成、投向情況，償還能力，資金效益情況及管理情況等。
四是代政府管理的各項基金、資金的管理及效益情況評價。重點是有無挪用、截留，是否及時撥付相關(guān)基金、資金。
五是重大經(jīng)濟事項決策評價。主要是任內(nèi)重大經(jīng)濟決策事項是否符合有關(guān)法律法規(guī)及國家政策，是否經(jīng)過充分的可行性論證或民主決策，以及其產(chǎn)生的效益情況。
六是管理制度評價。主要是任內(nèi)是否按照規(guī)定，加強和完善內(nèi)部管理，建立和切實執(zhí)行內(nèi)部激勵和制約機制。
七是任期內(nèi)遵紀(jì)守法及廉政情況評價及其他評價。
五、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計結(jié)果運用的幾點建議
為了能夠運用好鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計的結(jié)果，就目前所存在的這些問題，應(yīng)該從下面幾個方面著手解決：
一是需要建立起一套科學(xué)完善的評價體系。與其它一般的審計評價比起來不同的是，在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任同步審計的評價中的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更加具有針對性；它的評價對象是經(jīng)濟責(zé)任，特殊性較強；它的最終評價結(jié)果對干部的任用或考核具有非常重要的參考價值，更具有嚴(yán)肅性。為使審計評價更加有依有據(jù)，必須要從實際出發(fā)，制定和完善出一套科學(xué)的評價體系，在該體系中明確考核與評價兩個指標(biāo)體系。清晰的界定出每一個指標(biāo)所包含的內(nèi)容與外延，將評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)致量化，實現(xiàn)定性分析評價與定量分析評價的有機結(jié)合，促進(jìn)和提升審計評價工作的可行性和可靠性，形成統(tǒng)一的評價口徑與考核標(biāo)準(zhǔn)。
二是提升審計人員各項素質(zhì)。審計工作人員素質(zhì)的高低將會直接影響到經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的好壞，所以需要審計人員根據(jù)各項審計要求，努力提升自己的各項素質(zhì)。在實際工作中，審計人員需要對國家各項政策法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真了解和學(xué)習(xí)，以提升自身的業(yè)務(wù)判斷能力，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行審計程序，獲得準(zhǔn)確充分的證據(jù)，所執(zhí)行的法規(guī)必須要準(zhǔn)確。在進(jìn)行整個審計工作評價中，審計工作人員需要具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，能夠保障審計工作中能夠做到獨立、公正、客觀，只有這樣才能夠真正使經(jīng)濟責(zé)任審計工作落到實處，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行狀況進(jìn)行適當(dāng)評價。審計機構(gòu)應(yīng)加大審計人員的培養(yǎng)工作，努力提升審計人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時開展相關(guān)研討會以及各種經(jīng)驗交流分享會，以最終提升審計人員的理論知識水平和實際操作能力。
三是加大社會輿論的宣傳力度，提高審計的社會聲望和群眾知曉度，為審計工作的開展?fàn)I造一個良好的輿論環(huán)境。選擇不同的審計時機，將離任審計，任期審計和任前審計等多種審計方式結(jié)合起來，人民群眾監(jiān)督和審計監(jiān)督結(jié)合起來，從人民群眾的口中去尋找審計線索，在與人民群眾的交流中去客觀評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況。
四是正確界定經(jīng)濟責(zé)任，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部正確面對“家丑”。審計工作人員只有通過對經(jīng)濟責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行正確、清晰的界定，才能真正對領(lǐng)導(dǎo)干部作出適當(dāng)評價。這就要求審計人員在審計工作中需要做好以下責(zé)任界定：第一，做好經(jīng)濟責(zé)任和非經(jīng)濟責(zé)任的界定。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)責(zé)的工作上，除了要負(fù)責(zé)經(jīng)濟工作，還需要負(fù)責(zé)其它各項如：黨建、行政、人等方面工作，而在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中審計人員只需要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟職權(quán)工作中所產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任，或是與之相關(guān)的其它經(jīng)濟責(zé)任，這就要求審計工作中要對經(jīng)濟責(zé)任和其它責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分。第二，對前后任責(zé)任進(jìn)行正確界定。進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟工作進(jìn)行責(zé)任審計，但是經(jīng)濟責(zé)任不是長期不變的，它具有一定的后續(xù)性和連續(xù)性。也就是說即便是前任領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的決策工作也許會在后任領(lǐng)導(dǎo)上任之時反映出來。所以，在審計工作中必須要對領(lǐng)導(dǎo)干部的前后任經(jīng)濟工作進(jìn)行明確區(qū)分，前任的是非與功過不能夠計算在后任領(lǐng)導(dǎo)身上，而本應(yīng)屬于后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任也不應(yīng)該推卸到前任領(lǐng)導(dǎo)身上。第三，對直接責(zé)任和間接責(zé)任進(jìn)行明確界定。如領(lǐng)導(dǎo)有直接違反國家相關(guān)法規(guī)或是指使、授意、強令、包庇下屬違法國家相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的行為，亦或是有瀆職、失職等行為均應(yīng)該界定為直接責(zé)任。如果出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部沒有切實盡到其管理責(zé)任，直屬部門或是單位出現(xiàn)問題，應(yīng)該界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。第四，對主觀責(zé)任與客觀責(zé)任進(jìn)行明確界定。經(jīng)濟活動的開展會受到諸多因素影響，比如因為領(lǐng)導(dǎo)干部的自私自利、玩忽職守等主觀因素造成的國家或集體財產(chǎn)的流失屬于主觀責(zé)任；而因為受到自然災(zāi)害影響、通貨膨脹、上級指令或進(jìn)行各種探索改革等客觀因素所產(chǎn)生的失誤應(yīng)界定為客觀責(zé)任。
一、在審計工作中，把握好四個原則
1．客觀性原則。即反映情況和問題要客觀，不能以偏概全。堅持實事求是，尊重客觀事實。
2．謹(jǐn)慎性原則。揭示問題的證據(jù)要充分，定性要有法律依據(jù)，評價用語規(guī)范，語氣中肯，對審計組無法判斷其真實性事項，群眾有所反映的問題，審計難以發(fā)現(xiàn)的無法查證的事項等，不予定性，不加評價，采取寫實的辦法，把事情經(jīng)過表述出來。
3．審計結(jié)果與評價相結(jié)合原則。堅持審計到哪評價哪，依據(jù)審計結(jié)果評價，未經(jīng)審計的事項不作評價，沒有充分證據(jù)的事項不評價，不具備審計條件，無法查證核實的事項拒絕評價。
4．突出重點原則。結(jié)合所在地區(qū)域特點、經(jīng)濟特色、龍頭產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行評價，不搞一刀切，有所側(cè)重。
二、具體評價中應(yīng)突出六個重點
1.評價依據(jù)為客觀事實。審計評價應(yīng)建立在事實的基礎(chǔ)上，依據(jù)調(diào)查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實和數(shù)據(jù)說話。
2.評價過程要慎密細(xì)致。在審計過程中思想上要重視，操作上要仔細(xì)。對審計數(shù)據(jù)資料要綜合分析，認(rèn)真研究，仔細(xì)琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評價內(nèi)容要抓住重點。對所掌握的審計事實，要進(jìn)行適當(dāng)篩選歸類，以抓住實質(zhì)突出重點，切中要害，不能事無巨細(xì)，陳鋪羅列。
4.評價方法要一分為二。避免有主觀色彩，對被審計者的成績既不能夸大，也不可縮??；對問題既不能隱瞞，也不可捕風(fēng)捉影。防止審計評價文過飾非，華而不實。
5.評價的范圍不逾越審計職責(zé)。審計評價要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門頒布的具體實施意見的要求，評價時要時刻記住自己的身份，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)的事項不評價，審計未涉及的事項不評價，沒查清的疑點不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。
6.評價語言要注重寫實。語言運用要簡要樸實，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫實為主，不作過多議論。
三、在審計評價的內(nèi)容上注重四個方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評”。為此，審計評價除應(yīng)根據(jù)審計現(xiàn)場所取得的書證、審計調(diào)查材料和群眾反映并核實的情況外，還應(yīng)對前任期末指標(biāo)進(jìn)行了解和核查，在調(diào)整基期指標(biāo)（僅審計分析時使用）并剔除前任影響因素外，再重點對以下幾個方面的評價：
1.對財政收支狀況和執(zhí)行國家財政結(jié)算紀(jì)律情況的評價。通過近幾年的審計，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級任務(wù)”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的政績等目的，一般在財政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經(jīng)管站墊支、企業(yè)預(yù)交等形式代墊稅款，形成虛假財政收入。二是預(yù)算內(nèi)支出改為預(yù)算外安排，或者應(yīng)由預(yù)算外資金安排的項目因財政拮據(jù)，向外單位變相融資，不列入當(dāng)年財政決算，從而對以后年度形成負(fù)債。三是不合規(guī)調(diào)入資金以隱瞞財政赤字狀況，使年度財政決算形成虛假平衡。此類情況在審計評價中均應(yīng)充分揭示，對有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財政狀況較好，在財政決算時留一手，以期“以豐補歉”的情況，應(yīng)指出其錯誤行為，肯定其工作實績，作出公正合理的評價。
2.對集體資產(chǎn)使用和管理的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產(chǎn)是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以審計評價應(yīng)圍繞集體資產(chǎn)的安全完整、保值增值這一中心進(jìn)行，具體包括：（1）評價政府直屬企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)運營狀況，分析評價其資產(chǎn)存量的總量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢。（2）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改期過程中作為的合理性、合法性。重點揭示將企業(yè)資產(chǎn)低評低估、違規(guī)賤賣、變相奉送等使集體資產(chǎn)大量流失的行為。（3）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)登記、領(lǐng)用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對下屬企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管和執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況的評價，在審計中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財政十分困難，而下屬單位經(jīng)費開支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶”管理，對下屬部門負(fù)責(zé)人的財權(quán)監(jiān)督失控。二是少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了自己開支自由，方便其在下屬部門消化部分不合規(guī)費用，對加強預(yù)算外資金管理工作不積極不主動。三是財政、稅務(wù)、審計等部門對此類單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問題較多，在審計中主要評價的內(nèi)容有：資產(chǎn)辦的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及集體資產(chǎn)管理收益是否納入財政專戶存儲；建房辦按國家政策收取的規(guī)費是否按比例上繳，有無坐收坐支行為；農(nóng)經(jīng)站、民政所、司法等部門的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級撥付的專項經(jīng)費等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開發(fā)、房屋建設(shè)收益的管理與使用是否符合財經(jīng)紀(jì)律。
4.對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重大決策和主要發(fā)展指標(biāo)的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的重要決策應(yīng)在國家宏觀政策的指導(dǎo)下，經(jīng)過充分的調(diào)查研究和可行性論證，再作出切合實際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展的行動選擇。在審計中要用簡樸的語言，詳盡的數(shù)據(jù)和事實對三種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)作出評價：第一種領(lǐng)導(dǎo)凡遇重大決策一切著眼于長遠(yuǎn)，在具體實施過程中，他們增收節(jié)支，把有限的財力物力集中使用在刀刃上，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善投資環(huán)境，倡導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經(jīng)濟增長點。采取切實措施引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。雖然，其效果短期內(nèi)尚難以顯現(xiàn)，當(dāng)期的主要經(jīng)濟指標(biāo)增長速度也不快，但對于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展卻發(fā)揮著長遠(yuǎn)的積極的影響。因此，審計部門不僅要分析評價“賬面上反映的數(shù)據(jù)”，還應(yīng)肯定其“潛績”，倡導(dǎo)繼任者“多栽樹”。第二種領(lǐng)導(dǎo)蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開拓進(jìn)取意識不足，成績不大，問題不多，社會經(jīng)濟發(fā)展順其自然，經(jīng)濟總量徘徊在前任的水平。第三種領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績，不切實際地上一些“達(dá)標(biāo)工程”“面子工程”，項目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入新建辦公樓、購置小汽車、出國考察等），致使財政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經(jīng)濟指標(biāo)方面大搞數(shù)字游戲，弄虛作假，以虛假的政績騙取黨和政府對其的信任。通過我們審計評價，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機取巧者以可趁之機。
四、充分認(rèn)識建立和健全任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系重要作用和意義
經(jīng)濟責(zé)任審計評價評的重點在“工作實績”，對工作實績的評價主要采取對比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展已有較長時間，但至今尚沒有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領(lǐng)導(dǎo)的任期一般又在三、四年以上，這給工作實績的評價和界定帶來一定的困難。建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：
1.建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)后，審計人員用客觀的數(shù)據(jù)和指標(biāo)來反映和鑒定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)、取得工作業(yè)績以及工作疵點等情況，可以有效地防止審計人員在審計中對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u價意見。
2.通過建立、健全黨政干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，就可以為經(jīng)濟責(zé)任審計提供統(tǒng)一而適用的評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。這樣各個被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)、組織和領(lǐng)導(dǎo)社會經(jīng)濟活動能力的強弱及其履行經(jīng)濟責(zé)任的努力程度的差異，就會在具體的評價指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟工作業(yè)績的優(yōu)劣提供了一個量化標(biāo)準(zhǔn)。
3.通過設(shè)置黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，運用具體評價指標(biāo)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟責(zé)任、政績優(yōu)劣、勤政廉政等情況進(jìn)行量化，予以評價，就可以為科學(xué)、合理地考核任用干部提供重要依據(jù)。
