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關(guān)鍵詞：會計核算；常見的問題；對策
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0154-01
一、目前會計核算常見的問題
（一）記賬方法不規(guī)范。新的會計制度規(guī)定會計核算的記賬方法統(tǒng)一于借貸記賬法。經(jīng)濟組織中，一些會計仍采用“增減記賬法”，而有些會計則采用“現(xiàn)金收付記賬法”。有些如同出納，采取流水式記賬方法，一旦出現(xiàn)差錯，很難查找。
（二）會計科目設(shè)置不規(guī)范。原本應(yīng)設(shè)為“主營業(yè)務(wù)”或者“其他業(yè)務(wù)收入”和“管理費用”，“其他業(yè)務(wù)支出”等科目統(tǒng)設(shè)為“總收入”，則設(shè)置一些諸如“總收入”、“總支出”科目核算，這些均不符合新會計制度。
（三）收款票據(jù)不規(guī)范。有的在發(fā)貨票的填寫和入賬上不規(guī)范，發(fā)貨票不填寫事由、用途，也沒有經(jīng)手人、驗收人簽章，財會人員如不嚴格按章辦事，不檢查即入賬或付款，日久之后誰也說不清。
（四）錯賬更正方法不規(guī)范。不同的錯賬要用不同的更正方法，例如，記賬所依據(jù)的記賬憑證錯誤，這種錯誤的更正，要采用紅字沖銷法，而某些會計為了省事、往往采用劃線更正，這是不規(guī)范的。有時賬簿記錯，還常采用隨便刮擦，以藥水褪色或亂用紅黑墨水等錯誤的更正方法。另外，還存在錯賬更正不即時的情況。
（五）會計檔案管理不嚴。某些會計憑證，一直不按規(guī)定裝訂成冊，對于一些重要單據(jù)如撥付款單據(jù)，主管會計也不及時整理單獨立卷保管，而是隨便存放。
二、完善會計核算的對策和措施
財務(wù)的管理是一項長期艱巨的任務(wù)，會計核算過程中的財務(wù)管理非常之重要，針對以上問題，筆者提出了一些列的方法進行了闡述：
（一）規(guī)范記賬方法。登記賬簿是財務(wù)部門以及財會工作人員最基本的工作任務(wù)。賬簿登記是否正確、清楚、及時，不僅是能否充分發(fā)揮會計作用的關(guān)鍵，而且直接影響著會計包邊的質(zhì)量和報送及時與否。因此，除合理地設(shè)置賬簿及賬戶，并規(guī)定科學的記賬程序外，會計人員必須按以下規(guī)則登記賬簿：（1）登記會計的賬簿時，應(yīng)把各個項目都列舉清楚，日期，編號，內(nèi)容，業(yè)務(wù)類型，金額等等一些列的內(nèi)容都要清楚明了，最終做到有據(jù)可查，內(nèi)容完整，不能忽略一點。（2）記賬時要選擇不同于日常用的筆，比如藍墨水筆，黑墨水筆，不能只用圓珠筆，油筆等，圓珠筆和油筆只是在賬目需要修改或者是有差錯的時候才可用。（3）記賬時應(yīng)該書寫工整，盡量寫在橫格的一半部分，這樣以免日后出錯了，修改起來方便，而且整體看上去也工整。（4）記賬完畢后，應(yīng)該在本冊后面打鉤，或者簽字蓋章，摁紅手印，為了使責任落實到實處。（5）記賬記錄必須不能涂改，刪除，或者用修改液涂改，如果確需修改，要經(jīng)的記賬人員的同意，最后還要蓋章確認。
（二）合理規(guī)范會計的科目設(shè)置。（1）規(guī)范制取現(xiàn)金制度。（2）規(guī)范收款票據(jù)。（3）規(guī)范錯賬的更正方法。賬簿記錄應(yīng)保持整齊清潔。為此，會計人員記賬時應(yīng)認真填寫，力求計算正確、登記清楚，避免錯誤。如一旦發(fā)生記賬錯誤，應(yīng)按照規(guī)定方法更正。一般有以下幾種更正方法：（1）劃線更正法 劃線更正法是先在錯誤文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，再在上方寫上正確的文字或數(shù)字，并在劃線處加蓋更正人員的印章，以表示對更正負責。（2）紅字更正法 紅字更正法，又稱紅筆訂正法或紅字沖賬法，是用紅字沖銷賬戶中錯誤的數(shù)字，以更正或調(diào)整賬簿記錄的方法，主要適用于以下兩種錯誤的更正：其一，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確無誤，但所填金額大于實際金額，并已登記入賬，可以采用紅字更正法更正。其二，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的科目或金額有錯誤，并已入賬，也可采用紅字更正法更正。即先用紅字金額填一張與原錯誤憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并登記入賬，沖銷原錯誤記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬，以對錯誤記錄予以更正。
（三）強化會計檔案管理。為了更好的發(fā)揮會計檔案的作用，必須對會計資料進行挑選，然后集中保存。集中以后的會計檔案數(shù)量較多，如果堆放凌亂，就不便于管理和利用。這就需要將會計檔案按序存放，這就是會計的整理工作。整理內(nèi)容包括會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料。會計檔案的整理要規(guī)范化，封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內(nèi)容要按統(tǒng)一的項目印制、填寫，做到收集按范圍、裝訂按標準、整理要規(guī)范。
（四）規(guī)范財產(chǎn)清查制度。財產(chǎn)清查是進行會計核算、實行會計監(jiān)督的重要內(nèi)容，對于保證企業(yè)單位財產(chǎn)物資安全完整、提供客觀真實的會計信息具有重要作用。第一、查清賬實，保證會計核算資料的真實性 通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)據(jù)，確定實有數(shù)據(jù)與賬面數(shù)額的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，以便進行會計處理，并采取相應(yīng)的措施，做到賬實相符，確保會計核算資料的真實性。第二、堵塞漏洞，確保財產(chǎn)物資的安全完整 通過財產(chǎn)清查、可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況，檢查有無損失浪費、殘損霉變、呆滯積壓、非法挪用、貪污盜竊等問題，以便采取措施、改善管理，建立健全各項財產(chǎn)物資管理制度，堵塞財產(chǎn)物資管理方面的漏洞，確保財產(chǎn)物資的安全完整。第三、挖掘潛力，提高企業(yè)資金使用效率 通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)盤盈、盤虧的原因和責任，分析財產(chǎn)物資的儲備、利用情況和各項財產(chǎn)物資占用資金的合理性，從而找出財產(chǎn)物資管理中存在的問題，促進各單位充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。第四、完善監(jiān)督，促使企業(yè)遵守財經(jīng)紀律 通過財產(chǎn)清查，可以檢查單位人員遵守財經(jīng)紀律和會計制度方面存在的問題，查明內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況，采取措施，加強管理，促使企業(yè)人員自覺維護財經(jīng)紀律，遵守會計制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;會計核算;運用
稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌劃、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營事前的安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會計處理方法對各期的成本、費用、收入都會產(chǎn)生影響,進而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。
一、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的可行性
(一)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自利
從宏觀經(jīng)濟看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體的一種有效的經(jīng)濟杠桿。國家有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導和鼓勵企業(yè)采取符合導向的經(jīng)濟行為,借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。企業(yè)在進行納稅決策時有選擇企業(yè)組織形式的權(quán)利,有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力,有選擇延期納稅的權(quán)力。
(二)納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙
人們過去把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻,側(cè)重從國家角度研究稅收,強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著我國理論界對納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業(yè)財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中重要作用的認識不斷提高,隨著國家稅收征收管理法和刑法對偷稅的內(nèi)含外延界定的不斷明確,隨著跨國公司以及會計師事務(wù)所涌入我國,帶來的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù),促進了我國稅務(wù)籌劃研究水平的整體提高。
二、會計核算中運用稅務(wù)籌劃的原則
(一)合法性原則
合法性是稅務(wù)籌劃的根本原則。由于稅務(wù)籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力。稅務(wù)籌劃才有可能成功,否則稅務(wù)籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。
(二)前瞻性原則
稅務(wù)籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是企業(yè)運用稅法的導向作用,通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達到減少或降低稅負的目的。
(三)目的性原則
稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢,結(jié)果總體利潤減少,則是不可取的。
(四)全局性原則
根據(jù)目的性原則,稅務(wù)籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。
三、會計核算過程中的運用稅務(wù)籌劃的途徑
(一)存貨計價方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運用
存貨是一個企業(yè)為了銷售或制造產(chǎn)品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計期間,對于相同項目的存貨,其期初存貨和本期內(nèi)各次購進、生產(chǎn)的單位成本是不同的,實際工作中,期末存貨的計價方法可概括為兩大類以實際存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的實際成本計價法和以假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的假設(shè)成本計價法。前者主要有分批確認法后者按假定的存貨收發(fā)次序計算存貨成本,主要有先進先出法、后進先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則,現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。一般來說,當物價水平持續(xù)上漲時,發(fā)出的存貨宜采用后進先出法計價,該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求,因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本,相應(yīng)地少計期末庫存的成本,這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當期應(yīng)交所得稅若物價水平持續(xù)走低時,則會得出相反的結(jié)論,比如在通貨緊縮時期,物價呈下降趨勢,在這種情況下,采用先進先出法計算出來的期末存貨低,從而加大當期成本,減少當期應(yīng)稅所得額,在企業(yè)流動資金緊張的情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,產(chǎn)生效益,這對企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期,企業(yè)的利潤越大,獲得的免稅額就越多,此時應(yīng)選擇適當?shù)挠媰r方法,低估銷貨成本,增大當期利潤若企業(yè)處于高稅負期,則應(yīng)選擇適當?shù)挠媰r方法,高估銷貨成本,減少當期利潤,以規(guī)避所得稅。當然企業(yè)在一個會計年度內(nèi)要變更計價方法時,應(yīng)按照會計準則的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
(二)折舊的會計處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運用
我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅,所以對固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅,而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)耐緩健Ｓ捎谡叟f都要計入成本費用,直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低,以及應(yīng)納稅額的多少,因此,固定資產(chǎn)如何計提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問題。固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱平均法、直線法,是固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計凈殘值后,按照預(yù)計使用年限平均計算折舊的一種方法。折舊額的具體計算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱為遞減折舊費用法,指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對加快了折舊的速度,以比機器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。四是產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退,因此單位產(chǎn)品折舊額的計算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。
(三)收入確認的會計處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運用
收入確認既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下,企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認的會計處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認,可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時間價值,如果在免稅期,企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入;企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入;企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此,企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式,盡量推遲確認銷售收入,從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
(一)稅務(wù)籌劃要以稅法為準繩
稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性,是對稅收法規(guī)進行比較后進行的優(yōu)化選擇,是以國家政策為導向的節(jié)稅措施,體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟主體的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。
(二)稅務(wù)籌劃的收益與風險并存
稅務(wù)籌劃是一種事前行為,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟環(huán)境在一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化,原實施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務(wù)籌劃還存在著征納雙方的認定差異,企業(yè)也同樣會因籌劃失敗而被稅務(wù)機關(guān)課以處罰。
(三)稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標
稅務(wù)籌劃的目的在于實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務(wù)籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少,必須進行綜合考慮,要給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,對稅務(wù)籌劃的多種方案要進行優(yōu)化選擇。
參考文獻:
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電力公司（以下簡稱：電企）會計核算過程主要集中在三個方面：利潤核算，固定資產(chǎn)核算，所得稅會計。在本身的區(qū)別上來講，也對會計信息的可靠性造成不少影響，所以在鑒于此性質(zhì)，選擇科學合理的電企會計核算模式，不斷的完善會計制度和政策，健全會計監(jiān)督和管理制度，加強會計預(yù)算成本的實施，是保證會計信息可靠性的最佳手段。
二、會計核算在電企中的重要性
會計核算對于電企尤為關(guān)鍵。會計核算最關(guān)鍵的工作是為了核算企業(yè)日常經(jīng)營的財務(wù)，以此將企業(yè)的經(jīng)濟活動情況進行體現(xiàn)，會計核算與企業(yè)的最終目的相結(jié)合。電力企業(yè)只有在持續(xù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)才能夠可持繼地發(fā)展下去，才可以屹立不倒。電企作為輸出“電力商品”而獲得盈利的特殊組織，更需要具備良好的會計核算能力。會計人員統(tǒng)計出相應(yīng)數(shù)據(jù)，為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支持，對實現(xiàn)企業(yè)管理及目標十分有利。核算為企業(yè)關(guān)鍵的工具之一，通過會計核算，完成財務(wù)信息的收集，對企業(yè)管理人員通過實際數(shù)據(jù)狀況給出相應(yīng)管理策略尤為有利。
三、電企會計核算過程中的問題
（一）收入及費用等稅收核算的實際操作不合理
對電企而言，其收入來源于提供優(yōu)質(zhì)的電力服務(wù)后的利潤，而在提供電力的過程中也會造成各類費用，例如銷售費用、管理費用以及財務(wù)費用。當前，對電企會計核算而言，在電費收入、費用層面的來源及去向的核算不嚴謹、無論是收入的稅收還是費用的稅收層面均有許多不合理因素影響著。例如電力企業(yè)在傳統(tǒng)的會計模式上，平時針對電力工程的建設(shè)成本在貨幣量的計算以實現(xiàn)其資本化。而新會計準則已經(jīng)允許一般貸款資金，使貸款利息支出逐漸下降，其資本得到擴大范圍，促進了電企的當期利潤增加，這樣來說，對大規(guī)模企業(yè)的投資影響本次調(diào)整是巨大的。而在捐贈資產(chǎn)的會計核算方面的新會計準則主要是為了確認該資產(chǎn)遞延所得稅負債，并被歸入當期損益。
（二）會計核算工作內(nèi)容豐富欠缺配比性
與其他企業(yè)對比，電企因為有其特殊性，實際業(yè)務(wù)類別更為豐富，不同經(jīng)濟活動也尤為繁瑣。目前，電力工程建設(shè)的主要特征則為經(jīng)營周期較長，需投入較多的單位價值才可獲利，消費對象類型也各有不同。所以，企業(yè)在實際經(jīng)營當中，較難確認收入、費用、利潤等方面的增加情況，尤其在龐大的投入及過長的生產(chǎn)方面，資金的來源及去向變得多樣化，成本核算也需投入更多的專業(yè)評判，這些提高了成本核算的難度。會計利潤核算當中，需要在適合的時間核算確認收入及費用，可是在真正的會計核算中，配比性原則較難落實。成本核算中，較難將成本與收入進行合理匹配。如果依照總成本法分配到所有成本核算中去的話，則多數(shù)情況下會產(chǎn)生收入與成本不匹配問題。
（三）固定資產(chǎn)方面
所謂固定資產(chǎn)是企業(yè)的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)提供的服務(wù)和產(chǎn)品，過去的標準規(guī)定：企業(yè)必須使用一個會計年度或有形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)歸位上方。需要對會計的暫估方法新的指導方針，對企業(yè)還沒有申請的手續(xù)竣工決算，但已經(jīng)完成會計電力建設(shè)工程和會計結(jié)果折舊，相關(guān)手續(xù)辦理，沒有調(diào)整資產(chǎn)的折舊計提原來的暫估價值調(diào)整。
四、電企會計核算的改進措施
（一）優(yōu)化會計核算項目
電企進行會計科目設(shè)定時，通過企業(yè)的規(guī)模，本身開發(fā)項目及內(nèi)部管理所需狀況進行成本核算。對電企的會計科目設(shè)定的程序為開發(fā)成本項目及電力開發(fā)成本。還需設(shè)定具體核算科目。透過這些方式在宏觀中掌控項目全局，不但有利于投資分析，還可以將后期的建賬、結(jié)賬其次，電企要積極轉(zhuǎn)變管理模式和會計模式，通過密集的核算以防止管理真空，提高會計核算的質(zhì)量和效率，避免經(jīng)營和管理風險。
（二）建立財務(wù)風險與監(jiān)督管理
電力企業(yè)必須加強風險管理，作為管理信息體系內(nèi)無法欠缺的風險管理信息系統(tǒng)，需要真正意識、勇于坦誠、激勵降低和避免風險，積極解決并重視風險，如此才能夠真正降低風險帶來的不良影響。另外，電企還需要去積極改善財務(wù)監(jiān)督管理制度，推進會計準則的發(fā)展，根據(jù)新會計準則的要求完善自身的管理。實行財務(wù)監(jiān)管是有效管理會計核算的方法，其能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，保證了電企的準確和有效的核算，提供給企業(yè)的管理決策和可靠的參考數(shù)據(jù)。財務(wù)監(jiān)督和管理的作用應(yīng)得到充分發(fā)揮，電企要提高企業(yè)管理者的關(guān)注，然后組織相關(guān)人員加強財務(wù)監(jiān)管和管理意識，最終達到風險與監(jiān)管共效。
（三）強化固定資產(chǎn)管理力度
對于當前市場經(jīng)濟而言，電企會計成本核算作為重要組成部分，其通過其管理的增加，有利于有效控制電力企業(yè)的成本，進一步提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。在電企的經(jīng)營過程當中，通過固定資產(chǎn)管理的實力不斷增強，能夠?qū)崿F(xiàn)對電網(wǎng)運行和維護成本的控制水平，促進資產(chǎn)運作效果和效率的提升，從而避免了現(xiàn)金流失，達到成本控制的目的。通過強化固定資產(chǎn)管理，以確保最終提高成本管和會計核算的水平與質(zhì)量。
（四）選擇科學核算模式
電企要積極統(tǒng)一核算流程和規(guī)范，學會掌握科學的會計核算模式，專注于財務(wù)管理的內(nèi)容，強化對會計信息的記錄。第一，整合電企會計管理，確保核算資料的統(tǒng)一；其次，結(jié)合電企內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，作統(tǒng)一的會計處理的規(guī)定，包括成本核算、銷售量和資金流等，財務(wù)人員核算按照標準程序，使會計信息更具準確性和一致性，為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)提供了強有力的保障。企業(yè)財務(wù)管理元素的濃度是促進數(shù)據(jù)的完整性及時報告，以及統(tǒng)一的會計處理，實現(xiàn)專業(yè)會計的前提下的一個重要手段。最后，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立多層次的會計信息化管理平臺，通過用好會計軟件諸如：金蝶等，對會計處理的財務(wù)數(shù)據(jù)，促進會計效率和質(zhì)量的提升。通過會計軟件的靈活應(yīng)用，可以減少會計的錯誤率，提高會計的效率，然后確保核算結(jié)果的可靠性和準確性。為了保證會計信息的準確性和可靠性的最佳手段是科學合理的核算模式。
關(guān)鍵詞：高校 會計核算 監(jiān)督與服務(wù)
一、高校會計核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的矛盾
（一）監(jiān)督與服務(wù)要求不一致的矛盾。高校會計核算過程中，會計監(jiān)督要求財務(wù)人員對被監(jiān)督對象的各種違規(guī)行為進行監(jiān)督和糾正，強調(diào)的主要是管理；而會計服務(wù)則要求財務(wù)人員應(yīng)具有文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量，滿足經(jīng)辦人員的需求及滿意度。由于兩者的要求存在差異，既要做好管理工作，又要滿足服務(wù)需求，勢必使會計核算人員陷入兩難境地。
（二）會計服務(wù)衡量標準導致矛盾。在日常會計核算過程中，會計人員拒絕不符合規(guī)定票據(jù)的行為很難被經(jīng)辦人員理解，認為是會計人員有意刁難，從而對提供的會計服務(wù)產(chǎn)生不滿并進行投訴。高校政策的明顯傾向性導致會計人員為避免投訴，盡量滿足經(jīng)辦人員的要求，從而會降低會計監(jiān)督的力度。
（三）高校財務(wù)人員缺編加劇矛盾。高校財務(wù)部門大多存在嚴重的缺編現(xiàn)象，財務(wù)人員的配置相對滯后于高校快速增長的業(yè)務(wù)量。繁重的日常報銷業(yè)務(wù)占用了財務(wù)核算人員的大量精力，在核算過程中很難同時兼顧監(jiān)督與服務(wù)，監(jiān)督的職責主要停留在事后監(jiān)督上，監(jiān)督質(zhì)量不高。高校財務(wù)人員配置不足、工作過度繁重，出現(xiàn)會計服務(wù)質(zhì)量達不到教職工滿意、會計監(jiān)督較難執(zhí)行的現(xiàn)象。
二、高校會計核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的辯證關(guān)系
高校財務(wù)工作在會計核算過程中的首要職能是監(jiān)督與服務(wù)，二者相輔相成、缺一不可。只有監(jiān)督有力，才能有效地控制高校資金的使用方向，提高資金的使用效益，高校的會計信息質(zhì)量才有保證。
（一）會計監(jiān)督是財務(wù)人員的職責，會計服務(wù)則是財務(wù)工作的宗旨。高校會計監(jiān)督以國家的財經(jīng)法規(guī)、學校的辦學目標和各項任務(wù)預(yù)算額度為依據(jù)，對各類經(jīng)濟活動實行監(jiān)督，是財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。會計監(jiān)督是財務(wù)人員的職責，它要求財務(wù)人員不斷改進業(yè)務(wù)處理手段，創(chuàng)新財務(wù)管理理念，以此提高財務(wù)人員的管理水平和工作效率。強化會計監(jiān)督，對于貫徹執(zhí)行國家財政方針政策，嚴格財經(jīng)紀律，加強資金核算，提高高校辦學效益，具有十分重要的意義。高校會計服務(wù)是指高校財務(wù)部門按照國家的財經(jīng)法規(guī)，以及自身的財務(wù)制度要求，通過具體的業(yè)務(wù)處理，提供全面、完整、真實的財務(wù)信息，保障高校教學科研工作的正常進行。
監(jiān)督和服務(wù)兩者相互依存、相互制約。服務(wù)是監(jiān)督的目的，監(jiān)督是服務(wù)的基礎(chǔ)。離開服務(wù)，監(jiān)督就失去了方向和意義；沒有嚴格的監(jiān)督，國家的財經(jīng)法規(guī)政策得不到有效的貫徹和落實，就不會有高校財務(wù)對教學科研活動的服務(wù)，也不會有高校健康快速的發(fā)展。
（二）會計核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的相互促進是財務(wù)管理職能的升華。高校會計人員在會計核算過程中，應(yīng)辯證統(tǒng)一的處理核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能因為過度重視監(jiān)督而放棄了服務(wù)，也不能過分強調(diào)服務(wù)而忽略了監(jiān)督。財務(wù)部門是高校的一個窗口單位，良好的會計服務(wù)是提升高校形象至關(guān)重要的因素，同時也是高校對內(nèi)、對外展示的重要平臺。對內(nèi)來講，無論教師還是學生都會同財務(wù)部門發(fā)生業(yè)務(wù)來往，財務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量決定財務(wù)部門的形象。對外來講，高校財務(wù)部門與稅務(wù)、物價、財政、銀行等相關(guān)部門有著密切的聯(lián)系，財務(wù)人員的服務(wù)水平影響著高校的社會形象。根據(jù)會計服務(wù)對象、內(nèi)涵不同，會計服務(wù)有著不同的服務(wù)標準。從學校層面來說，就是要提供高校教育事業(yè)發(fā)展充足的資金，真正起到保障教學和科研的功能；從領(lǐng)導層面來說，就是要提供及時準確的財務(wù)信息；從教職工及學生層面來說，就是要提供精準、詳實的財政政策宣傳與解釋，以及簡單高效的會計報銷手續(xù)，為他們節(jié)省寶貴的時間資源，真正體現(xiàn)“以人為本”的服務(wù)理念。
（三）監(jiān)督服務(wù)型財務(wù)職能是現(xiàn)代高校財務(wù)發(fā)展的趨勢。在多元化財務(wù)關(guān)系并存的高校財務(wù)管理工作中，財務(wù)部門的職能融入了更多監(jiān)督與服務(wù)元素。監(jiān)督服務(wù)型財務(wù)職能是嚴格執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)法規(guī)，遵循財務(wù)規(guī)則，運用相應(yīng)的財務(wù)方法完成的財務(wù)服務(wù)。高校財務(wù)部門在提供財務(wù)服務(wù)的同時，也在執(zhí)行職能內(nèi)的監(jiān)督。財務(wù)部門不斷地完善各項規(guī)章制度，創(chuàng)新財務(wù)管理手段，確保提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和財務(wù)信息質(zhì)量。同時財務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的范圍越廣、內(nèi)容越多、程度越深，則更能體現(xiàn)出財務(wù)監(jiān)督的力度。監(jiān)督服務(wù)型財務(wù)職能旨在適應(yīng)現(xiàn)代高校的快速發(fā)展需要，是現(xiàn)代高校財務(wù)發(fā)展的趨勢，對于創(chuàng)新高校財務(wù)管理理念、提升財務(wù)管理水平、推動高校財務(wù)改革具有深遠的意義。
三、協(xié)調(diào)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系應(yīng)采取的措施
（一）及時轉(zhuǎn)變自身角色，增強良性溝通。高校會計人員要及時轉(zhuǎn)變自身角色，多站在被服務(wù)單位的立場和角度去分析、思考和處理財務(wù)問題，不斷改進服務(wù)方式和辦事流程。同時還要增強與被服務(wù)單位的溝通與信息交流，妥善協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)處理的關(guān)系，積極做好便民服務(wù)和延伸服務(wù)，努力消除被服務(wù)單位的抵觸情緒，從而贏得對方的理解和支持。
（二）堅持監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)籌兼顧的原則。高校會計人員對于會計核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要堅持重點與一般統(tǒng)籌兼顧的原則，樹立監(jiān)督與服務(wù)并進的理念。對于經(jīng)常性發(fā)生的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因其事實清楚、票據(jù)合法，同時又符合財務(wù)支出審簽制度規(guī)定的審批程序，會計人員在業(yè)務(wù)核算過程中，可以多從服務(wù)滿意度方面予以關(guān)注。對于非一般性的特殊業(yè)務(wù)，尤其是資金占用量大、社會影響較為深遠的重大事項，會計人員要及時跟進全程參與，既要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，又要實施切實有效的監(jiān)督，把監(jiān)督與服務(wù)貫穿整個事項實施的全過程。
（三）充分利用高校網(wǎng)站資源，做好財務(wù)便民服務(wù)工作。高校財務(wù)部門應(yīng)充分利用高校網(wǎng)站資源與財務(wù)處的核算軟件，建立財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，將財務(wù)信息、業(yè)務(wù)流程、詳實的財務(wù)注意事項及時對外公布，增強財務(wù)管理信息透明度，使各個財務(wù)關(guān)系主體及時準確地了解財務(wù)部門的各項管理信息。同時還要重點關(guān)注財務(wù)疑難問題答疑建設(shè)，財務(wù)部門要安排專職人員隨時通過財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，對涉及的財務(wù)事項及時提供精準的解釋，把與教職工和學生的溝通工作做細做實，充分做好財務(wù)便民服務(wù)工作。
（四）強調(diào)精細化服務(wù)，提高服務(wù)水平。會計的基本職能是反映和監(jiān)督，核心問題是搞好監(jiān)督和服務(wù)。通過提供無差錯便捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來提升學生、教職工以及社會職能部門對財務(wù)工作的滿意度。為此高校會計人員必須強調(diào)精細化服務(wù)，提高服務(wù)水平，提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。具體來講，一是要以學校的發(fā)展戰(zhàn)略目標和要求，認真實施全面預(yù)算。以預(yù)算為方向，充分發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的控制作用，來確保資金的合法高效管理及使用。二是要建立健全會計崗位責任制、服務(wù)滿意制、辦事流程公示制等具體的制度。用制度來規(guī)范辦事流程、辦事效率和會計人員的工作行為，從而實現(xiàn)財務(wù)服務(wù)的系統(tǒng)化、規(guī)范化、高效化，切實提升教職員工對財務(wù)服務(wù)的滿意度。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]電力企業(yè)；會計核算；會計核算中的問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.132
1 引 言
十二五規(guī)劃以來，環(huán)境成本成為評估經(jīng)濟增長情況的重要參考條件之一，表明單純地將GDP 作為經(jīng)濟增長參考數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)過去。電力企業(yè)作為我國對生態(tài)資源環(huán)境有重大影響的幾個重要產(chǎn)業(yè)之一，勢必要在能源消耗和廢棄物排放上減少成本的投入，以到達資源可持續(xù)利用環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標，促進經(jīng)濟與生態(tài)的和諧發(fā)展。會計核算是電力企業(yè)環(huán)境進行成本調(diào)整所要進行的基礎(chǔ)工作之一。會計核算對電力企業(yè)進行環(huán)境成本調(diào)整有著十分關(guān)鍵的作用。
2 電力企業(yè)核算的內(nèi)容及意義
2.1 電力企業(yè)會計合算的內(nèi)容
會計核算（financial accounting）也叫做會計反映。在電力企業(yè)中，會計核算就是用貨幣這一基本計量單位，對電力企業(yè)這一經(jīng)濟活動主體，正在進行或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動做出核算，明確客觀真實地反映出在這些經(jīng)濟活動中資金的運動方向。這就是電力企業(yè)中，會計核算的主要工作。這里所指的經(jīng)濟活動有款項和有價證券的收付；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；收入、費用、成本的計算，等等。會計核算是一項長期的，持續(xù)的，有規(guī)律的工作，要定期繪制財務(wù)報表，提供財務(wù)、成本等的新指標。
2.2 電力企業(yè)會計核算的意義
會計核算是企業(yè)會計工作中的基礎(chǔ)性工作，對整個企業(yè)的運作具有不可替代的作用。首先，會計核算是對企業(yè)當下一段時間經(jīng)濟活動，資金動態(tài)的反映，這種反映表明了當下該電力企業(yè)的運營狀況是否合理，應(yīng)該做出怎樣的調(diào)整，也為企業(yè)的各種決策提供了參考和支持。其次，企業(yè)會計核算結(jié)合企業(yè)運營形勢，對下一階段的財務(wù)計劃，成本指標等做出估計，提出新發(fā)展目標。最后，十二五規(guī)劃以來，國家宏觀經(jīng)濟對電力企業(yè)的環(huán)境成本投入提出了新的要求，節(jié)約能源降低能耗和污染必然涉及企業(yè)的會計部門工作，會計核算作為會計工作的基礎(chǔ)工作，更要做得十分細致。
3 我國電力企業(yè)主要的會計核算模式及其存在的主要問題
3.1 當下我國主要的會計核算模式
當下我國的電力企業(yè)會計核算方式已經(jīng)放棄了原來使用的各個部門逐級合算的方式，為了提高工作效率，降低工作成本，現(xiàn)在主要采用集約型的核算模式。集約型的核算模式是將所有需要進行核算的人力、資金、活動項目等先進行整理歸納，再一起進行核算。這種核算模式雖然解決了原先各個部門逐級核算帶來的耗時長，工作煩瑣，工作成本高等問題，但也帶來了新的問題。同時對大量需要合算的資源、人力、信息等進行核算，工作人員的工作負擔大大增加，如果不能很好提高工作效率，將會造成工作質(zhì)量的下降。
3.2 我國當下的電力企業(yè)會計核算主要存在的幾種問題
3.2.1 會計核算的主體對象不夠明晰
社會主義市場經(jīng)濟改革以后，我國的以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟迅速發(fā)展。由于經(jīng)濟發(fā)展迅猛，以及一些歷史性的原因，我國的許多電力企業(yè)還未與其旗下各路子公司建立起明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。進行高效率的產(chǎn)權(quán)核算，需要的是明確的從屬關(guān)系。而在這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確的情況下，進行財務(wù)核算就容易發(fā)生重復(fù)地核算和遺漏核算，從而在接下來要進行的經(jīng)濟活動中難以進行得到可觀的參考建議。
3.2.2 電力企業(yè)中的會計核算缺乏完整的監(jiān)督機制
當下我國的電力企業(yè)主要處于壟斷地位，一個電力企業(yè)往往規(guī)模十分龐大，各種部門繁多。部門冗雜則造成了有的部門之間聯(lián)系過于密切，有的部門之間則過于疏遠。聯(lián)系過于密切的部門中，有的官僚氣息濃厚，許多工作被人情網(wǎng)所束縛，難以展開，而且涉及經(jīng)濟容易滋生行賄受賄等違法行為。而過于疏遠的部門之間，聯(lián)絡(luò)起來費時費力，也給核算工作造成障礙。如果只看表面現(xiàn)象，機構(gòu)設(shè)置的不合理與會計核算工作不存在必然聯(lián)系，但分析后果會發(fā)現(xiàn)，在這樣的機構(gòu)設(shè)置中虛假的財務(wù)信息很容易產(chǎn)生，給企業(yè)的決策提供錯誤的參考，制定出不合理的財務(wù)指標，從而造成企業(yè)的經(jīng)濟損失。而現(xiàn)有的監(jiān)督機制明顯不夠完整，因此為了保證核算結(jié)果的公正公開，也為了保證核算工作的順利高效進行，建立完整的監(jiān)督機制十分有必要。
3.2.3 會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
會計的知識非常靈活，富于變化，因此需要會計事業(yè)的從業(yè)者具有與時俱進的精神，不斷地學習不斷地創(chuàng)新?，F(xiàn)有部分電力企業(yè)，因為人事工作上的原因，所雇用的會計從業(yè)人員，年紀較大，工作方式較老套，缺乏新進步。進行了新的集約型會計核算模式之后，工作人員的工作量相對以前大大增加，如果不能保證高效率地完成工作，會計核算工作的工作質(zhì)量就會有所下降。因此對從業(yè)人員進行定時定期的職業(yè)技術(shù)培訓非常重要。
4 對電力企業(yè)會計核算問題的解決方法策略
4.1 明確核算主體堅持貫徹集約型核算模式
雖然當前我國的電力企業(yè)處于壟斷模式，規(guī)模龐大，部門繁多，但是會計核算的工作人員應(yīng)該明晰一個原則：在集約型的模式下，會計核算的對象是透過集團這個大主體的資金、信息、人力等，而不再需要對各個部門進行逐級核算。會計管理部門的工作人員只需要做好前期的統(tǒng)籌工作，而不再需要逐級聯(lián)系各個部門，在集約型核算模式下提高工作效率，對企業(yè)這個大主題進行核算。
4.2 建立健全完整的企業(yè)核算監(jiān)督機制
因為電力企業(yè)的壟斷地位，我國電力企業(yè)普遍存在人情關(guān)系的束縛和官僚氣息。而電力企業(yè)在我國的壟斷地位是一時難以改變的，所以只有建立健全完整的監(jiān)督體系，才能防止在核算過程中出現(xiàn)的虛假財務(wù)信息，錯誤的財務(wù)指標，甚至行賄受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立健全完整的監(jiān)督機制，需要細化各種相關(guān)制度，例如現(xiàn)金管理制度、財務(wù)報表制度等，制度建立后對核算工作的審核也有了一定的標準，對違反相關(guān)制度的人員也有了進行懲罰的依據(jù)，從而使審核工作更嚴謹?shù)剡M行。會計核算工作最好做到的每一筆記錄都有據(jù)可依。
4.3 定期對工作人員進行測評和強化訓練
新的集約型核算方式采用后，工作人員的工作量加大，工作效率也應(yīng)該相應(yīng)提高。會計工作本來就具有十分靈活的特性，如果工作人員只守著舊的工作方式，不主動進行創(chuàng)新，就跟不上新的核算模式的要求。企業(yè)為了提高會計管理部門的工作效率，必須定時的對會計管理部門的員工進行考評，測算其工作質(zhì)量是否打動了企業(yè)工作的要求標準。對于尚未達標的員工，企業(yè)有一定的義務(wù)對其進行集訓，使之成為符合當下時代要求的會計從業(yè)者。
5 結(jié) 論
電力企業(yè)在我國具有十分重要的經(jīng)濟地位，為了積極響應(yīng)十二五規(guī)劃對環(huán)境成本提出的要求，電力企業(yè)在減少能耗和可持續(xù)發(fā)展方面的改革勢在必行，在減少環(huán)境成本的工作中，會計部門所提供的核算數(shù)據(jù)作為重要參考，要保證其公開和正確，因此企業(yè)在著力解決電力企業(yè)企業(yè)核算方面的問題上任重而道遠，需要不斷尋找新方法新對策。
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【關(guān)鍵詞】林業(yè)企業(yè)；核算；會計
林業(yè)企業(yè)的會計核算工作，一直沒有形成一個有機的反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的會計核算體系。從日益注重生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益緊密結(jié)合的當今社會發(fā)展趨勢上看，引入新會計制度指導構(gòu)建新的林業(yè)會計核算體系就顯得尤為迫切，這也是實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要手段，是林業(yè)會計核算體系發(fā)展的必然趨勢。
一、林業(yè)企業(yè)會計電算存在的問題
1.重視會計電算化自身因素，忽視會計電算化環(huán)境因素
會計電算化它包括計算機硬件系統(tǒng)及其配套設(shè)施、會計電算化軟件、會計電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會計電算化環(huán)境因素是指對會計電算化產(chǎn)生促進和制約作用的社會環(huán)境總和。包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境以及意識環(huán)境等。這些環(huán)境因素對會計電算化具有極大的制約作用。會計電算化必須具備會計電算化管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導對會計電算化的重視。只有具備上述條件，會計電算化才能在財務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。有些企業(yè)存在著只重視會計電算化自身因素，而忽視環(huán)境因素的現(xiàn)象。如大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有建立和制定相應(yīng)的會計電算化管理制度及內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導也沒有足夠重視，認為微機記賬只是手工記賬的重復(fù)，從而缺乏有效的管理。
2.會計核算中企事業(yè)不分
現(xiàn)有國有林場被定位是生產(chǎn)性事業(yè)單位，企業(yè)化管理。國有林場不僅要保護、發(fā)展公益林，而且同時要經(jīng)營商品林，國營林場公益林的經(jīng)營主要是國家投資，地方財政一般無財力投入，無法保障公益林的正常經(jīng)營，實際上是國營林場無償?shù)匾越?jīng)營商品林所得的經(jīng)濟收入來補貼。
3.林業(yè)企業(yè)核算偏差大
現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會計的收益部分只計算可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分卻沒有得到很好的反映，導致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。而且傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成了某些林業(yè)生產(chǎn)者的個別成本與社會成本不一致的現(xiàn)象。
二、完善林業(yè)企業(yè)會計核算的措施
（一）建立系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會計
森工企業(yè)目前實現(xiàn)的電算化是用計算機代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計算機核算僅僅是減輕會計人員負擔、提高核算速度和效率方面，并未認識到建立完整的會計信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，致使現(xiàn)有的會計信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。森工企業(yè)電算化會計的目標應(yīng)該是：在會計工作效率提高和降低會計人員勞動強度的同時，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營管理。因此森工企業(yè)必須大力加強人才培訓的力度，積極支持及組織會計人員學習和更新會計電算化知識，維護軟件正常運行，掌握計算機先進技術(shù)，推動企業(yè)會計電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）用生態(tài)林業(yè)理論指導我國林業(yè)財會體制改革，完善林業(yè)會計核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實現(xiàn)其價值。設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會計活動既與森工企業(yè)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此納入森工企業(yè)的環(huán)境會計的目標并不是單一的，應(yīng)分為基本目標和具體目標兩個層次?；灸繕耸菍崿F(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實現(xiàn)森工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標的要求；商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會功能價值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因為在世界林業(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實中，因商品林經(jīng)營不當造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。因此，生態(tài)公益林的價值不可能通過市場交換來實現(xiàn)，而必須通過政府行為來實現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞] 國際承包工程；會計核算；外幣折算；建造合同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 007
[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0014- 02
0 前 言
隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大發(fā)展，國內(nèi)已培育出一大批工程建設(shè)領(lǐng)域的優(yōu)秀企業(yè)。在國內(nèi)市場日趨飽和的情況下，越來越多的企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略的號召，參與到國際工程市場的合作與競爭中。
在國際承包工程中，存在多層次的承包企業(yè)。受我國外匯管理規(guī)定限制，總承包企業(yè)和二級分包企業(yè)涉及外幣合同收款，三級以下分包企業(yè)涉及外幣結(jié)算人民幣收款業(yè)務(wù)。因此，對于以非法人形式在項目所在國組建執(zhí)行機構(gòu)的承包企業(yè)，存在按中國會計法規(guī)、制度，以人民幣作為記賬本位幣對國際承包工程經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算的需求。
1 國際承包工程會計核算準則要求
國際承包工程業(yè)務(wù)的核算主要涉及《企業(yè)會計準則15號——建造合同》（以下簡稱“建造合同準則”）和《企業(yè)會計準則19號——外幣折算》（以下簡稱“外幣折算準則”）。由于兩個準則是相互獨立的，并未具體到各行業(yè)的運用，造成實務(wù)中會計人員憑職業(yè)判斷選擇的核算方式差異較大，在近年匯率劇烈變動的背景下，對會計核算結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
建造合同準則，設(shè)立兩個專屬科目“工程施工”、“工程結(jié)算”，核算關(guān)鍵為完工百分比法的運用。鑒于承包工程的復(fù)雜性，合同完工進度一般采用準則中所規(guī)定的3種計算方法的第一種，即“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”。
外幣折算準則，在對外幣交易進行核算時分為初始確認和資產(chǎn)負債表日處理兩個階段。在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率（或系統(tǒng)合理方法確定的近似匯率）將外幣折算為本位幣；在資產(chǎn)負債表日，對外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，對外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
對于國際承包工程的會計核算而言，建造合同準則和外幣折算準則運用的焦點在于以下4個方面：（1）“工程結(jié)算”科目是否屬于外幣貨幣性項目；（2）工程累計實際發(fā)生合同成本的確認；（3）合同預(yù)計總成本的估計；（4）合同總收入的確認。
2 “工程結(jié)算”科目性質(zhì)的判定
在實務(wù)過程中，有一種思路認為“工程結(jié)算”為外幣貨幣性項目，確認時采用雙幣記賬，資產(chǎn)負債表日與貨幣資金、往來賬款等科目按期末即期匯率調(diào)整記賬本位幣的賬面價值。此賬務(wù)處理方式讓筆者難以理解：其一，外幣折算準則的核心思想是對企業(yè)擁有的受匯率影響的資產(chǎn)和權(quán)益進行調(diào)整，而不是調(diào)整已成為歷史的收入和成本?！肮こ淌┕ぁ庇涗浿灰走^程中發(fā)生的歷史成本，與其遙相呼應(yīng)的“工程結(jié)算”作為權(quán)益每期調(diào)整顯然是矛盾的。其二，工程價款的結(jié)算主要受合同標的物建造進度的影響，從一定意義上表示工程建設(shè)單位在某一特定時刻對工程建造進度的認可，承包企業(yè)工作價值的實現(xiàn)，如確認的價值隨匯率的變動而變化將不能客觀地反映工程的真實經(jīng)濟價值流入。因此，筆者認為“工程結(jié)算”作為外幣非貨幣性項目，視為企業(yè)已實現(xiàn)“歷史”收入進行核算更為準確。
3 工程累計實際發(fā)生合同成本的確認
根據(jù)外幣折算準則規(guī)定，按自行成本發(fā)生時間和分包成本確認時間的即時匯率將外幣折算為本位幣記入“工程施工——合同成本”科目。在實務(wù)中，會計人員容易混淆交易業(yè)務(wù)發(fā)生時間和現(xiàn)金交割時間，兩者從會計準則的基本思想來看是完全分離的。交易業(yè)務(wù)發(fā)生的時間表示雙方確認約定工作完成的時間，而現(xiàn)金交割時間表示資金的實際流入和流出的時間，時間點上的差異記入應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來科目。同時，也有部分會計人員為簡化資產(chǎn)負債表日外幣折算調(diào)整工作量，按資產(chǎn)負債表日匯率折算成本記入“工程施工”科目，筆者認為在匯率變化劇烈的情況下，該種方式是不可取的。因此，工程累計實際發(fā)生合同成本等于每期已發(fā)生歷史合同成本的合計數(shù)。
4 合同預(yù)計總成本的估計
合同預(yù)計總成本，是指從合同簽訂到項目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和。該數(shù)據(jù)的估計是整個工程會計核算的核心，其準確性直接影響收入結(jié)轉(zhuǎn)的合理性和準確性。對于未發(fā)生事項的估計本身就存在許多不確定性，國際工程又需要進一步考慮匯率的影響，其估算就顯得尤為困難。本文僅從匯率折算角度討論，理論上最為準確的估算公式為：
合同預(yù)計總成本=工程累計實際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率
未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率的確定有兩個基本前提：（1）未來執(zhí)行期間成本發(fā)生的時間、金額和幣種；（2）未來執(zhí)行期間成本使用外幣的匯率走勢預(yù)測。在實務(wù)中，這兩組數(shù)據(jù)是非常難獲取的，絕大部分工程企業(yè)完全不具備預(yù)測匯率走勢的能力。因此，需要對估算公式進行調(diào)整：
合同預(yù)計總成本=工程累計實際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×資產(chǎn)負債表日即期匯率
由于每期均有未發(fā)生成本鎖定成為已發(fā)生成本，未發(fā)生成本部分會逐漸縮小，且對應(yīng)的未結(jié)算合同收入也同樣采用資產(chǎn)負債表日即期匯率，可使得合同預(yù)計總成本逐漸回歸到最準確的數(shù)值，且極大地減弱了對當期確認收入金額的影響。雖然該方式仍會因為匯率的變動，使計算所得的當期確認收入不能嚴格等于當期完工比例所對應(yīng)的最終合同收入金額，但筆者認為此方式極大降低了會計估計差錯發(fā)生的可能性，提高了會計實務(wù)可操作性。
另外，未發(fā)生成本的估計需要事先明確交易幣種，即要求事前對整體工程的建設(shè)過程有明確的預(yù)案，這超越了財務(wù)人員的能力范圍，需要整個項目團隊的通力配合。由于此項工作非常復(fù)雜，工作量巨大，因此在實務(wù)中需要財務(wù)人員根據(jù)匯率的變化趨勢對合同預(yù)計總成本的調(diào)整周期進行職業(yè)判斷：在匯率相對穩(wěn)定的情況下，可每季度或半年調(diào)整一次；在匯率變動劇烈的情形下，及時調(diào)整就非常有必要了。
5 合同總收入的確認
合同總收入，包括合同初始金額和執(zhí)行期間工程變更、索賠、獎勵等事項引起的變化金額。對于國際工程，合同總收入在不存在特殊事項的影響下，外幣金額可視為固定已知數(shù)。其計算過程與工程累計實際發(fā)生合同成本確認和合同預(yù)計總成本的估計方法類似，對于已實現(xiàn)收入按照結(jié)算合同價款發(fā)生時間的即時匯率（或近似匯率）折算記入“工程結(jié)算”科目，對于未結(jié)算收入按照資產(chǎn)負債表日即期匯率折算：
合同總收入=工程累計實際已結(jié)算合同收入+未結(jié)算收入×資產(chǎn)負債表日即期匯率
需要特別注意的是，對于未結(jié)算收入折算匯率的調(diào)整需要與未發(fā)生成本折算匯率的調(diào)整同步，否則會造成收入成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)不配比的情況。
另外，在結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算”科目時，會計分錄一般為：
借：應(yīng)收賬款（雙幣/多幣）
貸：工程結(jié)算（記賬本位幣）
由于承包企業(yè)層次不同，承包合同可能面臨多幣種收款且與合同計價幣種不一致的情況，造成財務(wù)人員在“應(yīng)收賬款”等往來科目處理時，常為以何幣種記賬感到迷惑。筆者認為存在一種假設(shè)，即以何幣種收款在合同簽訂期是經(jīng)過認真規(guī)劃的，除需要結(jié)匯的幣種外基本等同于需要支出成本的幣種，因此在具體實務(wù)中，可根據(jù)完成此部分合同收入所對應(yīng)支出的外幣金額和剩余記賬本位幣金額結(jié)轉(zhuǎn)即可。
6 結(jié) 論
通過上述一系列外幣折算方法的運用，可以最大限度地減少匯率變動對經(jīng)營成果核算的影響，避免了匯兌損益未在執(zhí)行期間合理確認以及“工程施工”和“工程結(jié)算”在工程結(jié)束時無法沖平的問題，使國際承包工程的整個核算過程更為真實、準確、完整。
主要參考文獻
