時(shí)間：2023-09-19 16:13:45
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一、對(duì)監(jiān)管者缺乏監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈分析
證券監(jiān)管博弈模型的博弈雙方是證券監(jiān)管者和被監(jiān)管者。從證券監(jiān)管的實(shí)踐來(lái)看，證券監(jiān)管者是多元化的，可以是國(guó)家也可以是證券業(yè)協(xié)會(huì)或者證券交易商協(xié)會(huì)，還可以是證券交易所或者別的什么機(jī)構(gòu)。不過(guò)幾乎各國(guó)的證券監(jiān)管都是由政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和證券交易所共同完成。我國(guó)采取的也是這種模式:由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)代表政府進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會(huì)等自律性組織進(jìn)行自主監(jiān)管。至于被監(jiān)管者，籠統(tǒng)的說(shuō)就是整個(gè)證券市場(chǎng)，即證券市場(chǎng)的參與者以及他們?cè)谧C券市場(chǎng)上的活動(dòng)和行為。不過(guò)絕大多數(shù)國(guó)家都把證券監(jiān)管的直接對(duì)象定位于證券市場(chǎng)的參與者，具體包括發(fā)行各種證券的籌資者(政府、企業(yè))、投資各種證券的投資者(政府、企業(yè)、個(gè)人)、為證券發(fā)行和證券投資提供各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)(證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算公司、證券托管公司、證券投資咨詢公司、證券律師、會(huì)計(jì)師和評(píng)估師)，以及為證券發(fā)行和證券投資提供各種融資、融券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。
實(shí)施證券監(jiān)管對(duì)于監(jiān)管者是有成本的，即監(jiān)管者的行政成本。為了實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管者需要設(shè)立監(jiān)管部門來(lái)專門負(fù)責(zé)制定和實(shí)施有關(guān)條例和細(xì)則(如證券發(fā)行審核、證券稽查等)，這一過(guò)程中自然需要耗費(fèi)人力、物力以及監(jiān)管人員進(jìn)行知識(shí)更新所必需的時(shí)間和精力，并且監(jiān)管越嚴(yán)格行政成本越高，為了分析方便，假設(shè)監(jiān)管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監(jiān)管(監(jiān)管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴(yán)格監(jiān)管(監(jiān)管成本為ch.chcl) 。
實(shí)施證券監(jiān)管對(duì)于被監(jiān)管者也是有成本的，即被監(jiān)管者的奉行成本。被監(jiān)管者為了遵守或者符合有關(guān)監(jiān)管規(guī)定不得不承擔(dān)額外成本，如為按照規(guī)定保留記錄而雇傭?qū)Ｈ说馁M(fèi)用、提供辦公設(shè)施和材料的費(fèi)用、聘請(qǐng)專門中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等，只不過(guò)這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅(qū)使下，被監(jiān)管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進(jìn)行違規(guī)操作。所以假設(shè)被監(jiān)管者的純策略選擇是遵紀(jì)守法或違規(guī)操作。若遵紀(jì)守法則可穩(wěn)定獲得收益凡(已扣除了證券監(jiān)管的奉行成本);若違規(guī)操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒(méi)收非法所得，而且還會(huì)被處以罰款，此時(shí)的罰沒(méi)總成本為p( punishment )。進(jìn)一步假定，在被監(jiān)管者出現(xiàn)違規(guī)行為的情況下，低成本的普通監(jiān)管是查不出來(lái)的，而一旦監(jiān)管部門采用高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，就一定能予以查處并處以罰款。
基于前述假設(shè)，考慮到證券市場(chǎng)上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場(chǎng)上監(jiān)管者與被監(jiān)管者的完全信息靜態(tài)博弈，并用矩陣形式示如表1。
利用劃線法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管，被監(jiān)管者進(jìn)行違規(guī)操作。最終結(jié)果是:監(jiān)管者雖然付出了一定的監(jiān)管成本卻毫無(wú)作用;一部分被監(jiān)管者違規(guī)操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個(gè)低效率的組合，只會(huì)加重證券市場(chǎng)的不規(guī)范性，違背了實(shí)施證券監(jiān)管的初衷。
二、對(duì)監(jiān)管者實(shí)施監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈
若我們對(duì)證券監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管，那又會(huì)是個(gè)什么樣子呢?這里讓我們進(jìn)一步假設(shè)，如果監(jiān)管者通過(guò)嚴(yán)格監(jiān)管查處了被監(jiān)管者的違規(guī)行為，就會(huì)得到一定的鼓勵(lì)b(bonus)，這種鼓勵(lì)既可以表現(xiàn)為物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)(比如來(lái)自違規(guī)者的罰款，用以增加辦公經(jīng)費(fèi))，也可以表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)其褒揚(yáng)帶來(lái)的精神鼓勵(lì)，或者兼而有之;但是如果監(jiān)管者為了節(jié)省成本(或偷懶)只進(jìn)行了普通監(jiān)管而導(dǎo)致被監(jiān)管者的違規(guī)操作得以成功，則要對(duì)其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經(jīng)濟(jì)上的。如此一來(lái)，上述博弈模型就發(fā)生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。
仍然利用劃線法進(jìn)行分析，可以看出當(dāng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)管力度較大、使得對(duì)其的鼓勵(lì)與懲罰的量化絕對(duì)值之和大于監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管和嚴(yán)格監(jiān)管的成本差時(shí)(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監(jiān)管，違規(guī)操作)這種低效率策略組合的出現(xiàn)。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監(jiān)管者和被監(jiān)管者各自以一定的概率隨機(jī)選擇嚴(yán)格監(jiān)管或是違規(guī)操作。讓我們定義:監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態(tài)咬乏導(dǎo)鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡(luò)題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進(jìn)行普通監(jiān)管的概率為(1-r);被監(jiān)管者選擇違規(guī)操作的概率為e，遵紀(jì)守法的概率為(1-e)。
給定e，監(jiān)管者選擇普通監(jiān)管r=0和嚴(yán)格監(jiān)管二1的期望收益分別為:
即，若被監(jiān)管者違規(guī)的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者會(huì)選擇普通監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監(jiān)管者選擇嚴(yán)格監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者就隨機(jī)地選擇普通監(jiān)管或者是嚴(yán)格監(jiān)管。
給定r被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法e=o和違規(guī)操作e=i的期望收益分別為:
即，若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率小于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為違規(guī);若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率大于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為遵紀(jì)守法;若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率等于r/(r十p)，被監(jiān)管者則可能違規(guī)也可能遵紀(jì)守法。
因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監(jiān)管者以r/(r+p)的概率進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，被監(jiān)管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規(guī)也可以解釋為，市場(chǎng)上大量的被監(jiān)管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監(jiān)管者選擇違規(guī)，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法;監(jiān)管者隨機(jī)地對(duì)r/(r+p)比例的被監(jiān)管者進(jìn)行高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，而對(duì)剩余的被監(jiān)管者則僅采取普通監(jiān)管。
三、結(jié)論
1、查明各項(xiàng)物品、材料、固定資料的可用程度，以達(dá)到有效利用資產(chǎn)的目的。
2、核對(duì)現(xiàn)有存貨、固定資產(chǎn)等與帳上記載數(shù)目是否一致，以把握公司資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
3、為下期的采購(gòu)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃提供依據(jù)。
4、最低存量與最高存量的把握。
5、不良品、呆滯品的發(fā)現(xiàn)。
6、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，以利成本的計(jì)算。
盤點(diǎn)范圍
1、原材料。
2、半成品。
3、成品。
4、邊角料、廢品。
5、固定資產(chǎn)。
職責(zé)
1、盤點(diǎn)組員會(huì)：由總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，各部門總監(jiān)為成員，主導(dǎo)指揮盤點(diǎn)工作。
2、初盤：各部門上報(bào)盤點(diǎn)人員，由盤點(diǎn)組員會(huì)按2人1組進(jìn)行編制。
3、復(fù)盤：由盤點(diǎn)組員會(huì)似定復(fù)盤人員名冊(cè)，按2人1組進(jìn)行編排，其中應(yīng)有原初盤人員1人在內(nèi)進(jìn)行指引。
4、抽盤：由公司主管級(jí)成員2人1組進(jìn)行編排，進(jìn)行抽查，具體名冊(cè)由盤點(diǎn)組員會(huì)擬定。
實(shí)施時(shí)間
1、每年進(jìn)行兩次，分別為月底及月底。
2、盤點(diǎn)之日全廠停工操作。
3、初盤定于盤點(diǎn)日的第一天，復(fù)盤定為盤點(diǎn)日的第二天，抽盤根據(jù)具體情況定于盤點(diǎn)日第二天或第三天。
盤點(diǎn)單準(zhǔn)備及注意事項(xiàng)
1、各部門應(yīng)于一個(gè)月前提報(bào)盤點(diǎn)需求數(shù)量，包括盤點(diǎn)票據(jù)需求。行政部應(yīng)提前兩周采購(gòu)備齊。
2、各部門開(kāi)準(zhǔn)備會(huì)議，擬制盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)人員名冊(cè)等。
3、按培訓(xùn)計(jì)劃進(jìn)行盤點(diǎn)培訓(xùn)。
4、各部門應(yīng)于一周內(nèi)陸續(xù)進(jìn)行整理整頓清掃清潔工作，對(duì)盤點(diǎn)困難較大的部分可以提前一周預(yù)盤。
5、盤點(diǎn)票據(jù)區(qū)分為（最好用顏色區(qū)分）：
a、原材料為白色。
b、半成品為藍(lán)色。
c、成品為黃色。
d、廢品為綠色
e、固定資產(chǎn)為紅色。
6、原材料、半成品、成品、物料附屬料：
a、盤點(diǎn)前一周通知各供應(yīng)商盤點(diǎn)日停止送貨，通知客戶盤點(diǎn)日停止出貨。
b、所有帳目應(yīng)在盤點(diǎn)日前一天完成。
c、進(jìn)貨未入帳之物品存放入進(jìn)貨待處理區(qū)，不列入盤點(diǎn)。
d、呆滯廢料應(yīng)事前予以分開(kāi)。
e、生產(chǎn)線在盤點(diǎn)前一周內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)物料全部整理落實(shí)到位。
f、生產(chǎn)線停工后，應(yīng)進(jìn)行清線工作，即生產(chǎn)線上不允許殘留在制品，然后理行整理整頓工作。
g、已完成的半成品及成品應(yīng)于盤點(diǎn)日前入倉(cāng)完畢。
7、固定資產(chǎn)：
a、各固定資產(chǎn)應(yīng)于盤點(diǎn)前一天由使用人員擦拭清潔，并將盤點(diǎn)票據(jù)附掛其上。
b、帳外資產(chǎn)或閑置設(shè)備均應(yīng)于盤點(diǎn)票上注明。
c、已報(bào)廢之固定資產(chǎn)應(yīng)于一周內(nèi)整理至指定區(qū)域。
盤點(diǎn)實(shí)施
1、材料盤點(diǎn)分類進(jìn)行。
2、發(fā)外加工材料儲(chǔ)運(yùn)部會(huì)同綜合服務(wù)部前往發(fā)外加工單位，或委托外加工單位清點(diǎn)實(shí)際數(shù)量。
3、盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)將盤點(diǎn)票據(jù)填寫好，根據(jù)票據(jù)要求填寫清楚。
4、盤點(diǎn)票不得更改涂寫，更改需用紅筆在更改處簽名。
5、初盤完成后，將初盤數(shù)量記錄于盤點(diǎn)表上，將盤點(diǎn)表轉(zhuǎn)交給復(fù)盤人員。
6、復(fù)盤時(shí)由初盤人員帶復(fù)盤人員到盤點(diǎn)地點(diǎn)，復(fù)盤人員不應(yīng)受到初盤之影響。
7、復(fù)盤與初盤有差異者，應(yīng)與初盤人員一起尋找差異原因，確認(rèn)后記錄于盤點(diǎn)表上。
8、抽盤時(shí)可根據(jù)盤點(diǎn)表隨機(jī)抽盤，隨地抽盤，可以根據(jù)材料的比例分5：3：2進(jìn)行抽盤。
盤點(diǎn)后工作
1、帳目：
a、盤點(diǎn)抽查，均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，將抽盤數(shù)量記錄于盤點(diǎn)表上，與帳目核對(duì)。
b、差錯(cuò)率：
固定資產(chǎn)產(chǎn)錯(cuò)率為0。
原材料差錯(cuò)率為0.5%。
半成品和成品差錯(cuò)率為1%。
附屬性物料差錯(cuò)率為2%。
c、復(fù)盤與初盤在差錯(cuò)規(guī)定以上者，均需再盤點(diǎn)一次，經(jīng)初盤、復(fù)盤人員共同確認(rèn)后，再經(jīng)抽盤組人員核實(shí)后予以記錄。
d、盤點(diǎn)后儲(chǔ)運(yùn)部需做好《盤點(diǎn)盈虧表》交財(cái)務(wù)部門。
2、問(wèn)題及分析：
a、檢查呆料比重是否過(guò)高，并設(shè)法降低。
b、檢查存貨周轉(zhuǎn)率高低，存料金額是否過(guò)大，當(dāng)造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)大時(shí)，宜設(shè)法降低存量。
c、物料供應(yīng)不繼率是否過(guò)大，過(guò)大時(shí)應(yīng)設(shè)法強(qiáng)化物料計(jì)劃與庫(kù)存管理以及采購(gòu)的配合。
d、倉(cāng)儲(chǔ)、物料存放地點(diǎn)是否影響到物料管理績(jī)效，若有影響，應(yīng)設(shè)法改進(jìn)。
e、物料盤點(diǎn)工作完成以后，所發(fā)生的差額、錯(cuò)誤、變質(zhì)、呆滯、盈虧、損耗等結(jié)果，應(yīng)分別予以處理，并分析原因，提出糾正預(yù)防措施，防止以后再發(fā)生。
獎(jiǎng)懲
1、盤點(diǎn)差錯(cuò)率：
固定資產(chǎn)產(chǎn)錯(cuò)率為0。
原材料差錯(cuò)率為0.5%。
半成品和成品差錯(cuò)率為1%。
附屬性物料差錯(cuò)率為2%。
2、獎(jiǎng)勵(lì)：
所有盤點(diǎn)差錯(cuò)率在規(guī)定以下者，每人獎(jiǎng)勵(lì)30元。
所有盤點(diǎn)無(wú)任何差錯(cuò)者，每人獎(jiǎng)勵(lì)50元。
2、處罰：
原材料差錯(cuò)率超出0.5%以上者，罰款10元處理；差錯(cuò)率有1%以上者，罰款20元處理，差錯(cuò)率有2%以上者，罰款30元處理。
半成品、成品差錯(cuò)率超出1%以上者，罰款10元處理；差錯(cuò)率有2%以上者，罰款20元處理，差錯(cuò)率有3%以上者，罰款30元處理。
一、存貨監(jiān)盤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析
存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得足夠的證據(jù)來(lái)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)意見(jiàn)，特別是對(duì)于存貨“存在性”和“完整性”的認(rèn)定。在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括：
(一)盤點(diǎn)過(guò)程中所使用的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽沒(méi)有連續(xù)編號(hào) 當(dāng)盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，收集每個(gè)盤點(diǎn)標(biāo)簽并根據(jù)標(biāo)簽上記載的數(shù)量填入完整的存貨清單時(shí)，難以確定上述存貨清單是否完整。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于在標(biāo)簽收集過(guò)程中，任何遺失的標(biāo)簽將無(wú)據(jù)可查，難以發(fā)現(xiàn)。在參加盤點(diǎn)前閱讀盤點(diǎn)指示時(shí)要留意該情況發(fā)生的可能性以確保其已被提前更正。
(二)盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)標(biāo)簽的收集過(guò)程控制不力 該方面的主要風(fēng)險(xiǎn)在于難以確定存貨明細(xì)表上所記載的存貨是否真實(shí)存在并且是完整的，在盤點(diǎn)標(biāo)簽收集過(guò)程中遺漏有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽以及添加虛假的標(biāo)簽，而存貨明細(xì)表中卻計(jì)入這些標(biāo)簽的明細(xì)。
(三)盤點(diǎn)過(guò)程中存貨生產(chǎn)和收發(fā)的截止、盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)存貨的移動(dòng)等控制不夠 該方面的風(fēng)險(xiǎn)在于難以確定盤點(diǎn)存貨的正確性，以及計(jì)入存貨明細(xì)表的準(zhǔn)確性。因此，也難以評(píng)價(jià)記載于存貨明細(xì)表中的存貨是否真實(shí)存在并且是完整的以及存貨盤點(diǎn)計(jì)劃在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中未被遵行。
二、存貨監(jiān)盤的審計(jì)程序選擇
年末存貨監(jiān)盤主要的審計(jì)程序包括以下幾方面：一是控制性測(cè)試，如了解并記錄控制、觀察執(zhí)行情況和評(píng)估其有效性；二是兼具控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩方面特性的程序，如按照“從實(shí)物到賬面”和“從賬面到實(shí)物”的方式進(jìn)行抽樣測(cè)試、存貨收發(fā)截止測(cè)試、對(duì)存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽的各種不同功能的測(cè)試等；三是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如從原始的盤點(diǎn)記錄追查至期末存貨明細(xì)表。根據(jù)以上方面可以將審計(jì)程序具體分解如下：
(一)復(fù)核被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃 在―個(gè)典型的制造業(yè)企業(yè)里，存貨可能包括上千個(gè)不同項(xiàng)目，其完工程度各不相同，并且放置在多個(gè)地點(diǎn)。被審計(jì)單位對(duì)保證存貨記錄的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有主要責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是觀察和測(cè)試。復(fù)核被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃要點(diǎn)主要包括如下方面：一是起草和批準(zhǔn)存貨盤點(diǎn)指示的人員姓名。盤點(diǎn)指示通常需經(jīng)主管財(cái)務(wù)的董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他高層負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；二是對(duì)存貨進(jìn)行整理、分隔，包括清理在產(chǎn)品以達(dá)到自然的截止點(diǎn)而采取的預(yù)防措施。當(dāng)不同的存貨項(xiàng)目混合在一起或被放置在無(wú)法到達(dá)的地方時(shí)，客戶可能會(huì)將同一批存貨盤點(diǎn)兩次或漏盤，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤；三是盤點(diǎn)期間控制好對(duì)存貨的收發(fā)，如果盤點(diǎn)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有停止，則需注意對(duì)存貨的內(nèi)部流動(dòng)加強(qiáng)管理。如果盤點(diǎn)結(jié)果存在差異需要調(diào)查原因，同時(shí)在盤點(diǎn)過(guò)程中，要了解盤點(diǎn)生產(chǎn)線是否繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。如果繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性以及存貨在規(guī)定日期／時(shí)間有恰當(dāng)截止。此外，需要了解客戶是否有委托他人代銷的存貨、已開(kāi)發(fā)票但尚未發(fā)運(yùn)的存貨和貨到單據(jù)未到的情況。如果存在這些情況，就需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性和有關(guān)項(xiàng)目的截止。
(二)觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn) 留心并詢問(wèn)盤點(diǎn)人員有關(guān)明顯無(wú)法出售、已損壞、呆滯、過(guò)時(shí)的存貨項(xiàng)目。如有可能，應(yīng)考慮從負(fù)責(zé)這些存貨項(xiàng)目的客戶員工處獲取該類存貨收發(fā)的倉(cāng)庫(kù)記錄。同時(shí)警惕在監(jiān)盤過(guò)程中入庫(kù)、發(fā)運(yùn)和轉(zhuǎn)出的存貨項(xiàng)目。獲取并復(fù)核客戶用于記錄這些存貨移動(dòng)的程序并確認(rèn)此類存貨是否與其他存貨劃分清楚。在測(cè)試客戶盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性時(shí)，要特別注意那些價(jià)值高的存貨。熟悉客戶的設(shè)施和產(chǎn)品狀況有助于確保識(shí)別這樣的項(xiàng)目。測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)主要指抽查盤點(diǎn)過(guò)的存貨，一般除了抽盤價(jià)值高的存貨項(xiàng)目外，一般還將抽盤其他存貨項(xiàng)目。通常審計(jì)程序要求對(duì)存貨的抽盤是從兩方面進(jìn)行的：一是從實(shí)物到清單――從實(shí)地存貨中選取項(xiàng)目，清點(diǎn)并對(duì)到存貨明細(xì)表上記載該類存貨的數(shù)量；二是從清單到實(shí)物――從存貨明細(xì)表中選取部分項(xiàng)目，找出實(shí)物，清點(diǎn)并核對(duì)(用于測(cè)試存貨明細(xì)表中各項(xiàng)目的存在性)。
(三)獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息 各個(gè)公司記錄存貨實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果的方法各不相同，但一般會(huì)使用某種格式預(yù)先編號(hào)的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表?？刂票P點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的目的在于確保所有的存貨都已恰當(dāng)?shù)陌ㄔ谧罱K的存貨明細(xì)表之中?？刂瞥绦蛞话惆ㄈ齻€(gè)由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的檢查點(diǎn)。第一個(gè)檢查點(diǎn)是在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)與盤點(diǎn)標(biāo)簽回收之前。巡視整個(gè)存貨存放地，以確定所有需盤點(diǎn)的存貨上均已貼有盤點(diǎn)標(biāo)簽。第二個(gè)檢查點(diǎn)是在監(jiān)盤程序結(jié)束時(shí)進(jìn)行的。此時(shí)客戶代表或者盤點(diǎn)工作的其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)確定所發(fā)出的盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計(jì)。第三個(gè)檢查點(diǎn)是在最終的存貨明細(xì)表編制完成時(shí)進(jìn)行的。此時(shí)存貨明細(xì)表應(yīng)和盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表進(jìn)行核對(duì)，以確定只有在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)使用過(guò)且有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細(xì)表中。無(wú)論采用何種具體程序，審計(jì)人員都應(yīng)確保從實(shí)地存貨盤點(diǎn)到編制最終的存貨明細(xì)表為止的期間內(nèi)，存貨數(shù)量未被增加(存在性)或刪除(完整性)。
(四)取得存貨收發(fā)截止信息 在實(shí)地盤點(diǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)記錄存貨收發(fā)截止信息。可以將這些信息追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄，其目的在于確認(rèn)以下各項(xiàng)是否成立：一是至截止日止，所有已收到的且被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已借記“購(gòu)貨”或“存貨”賬戶中(收貨截止)(涉及資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目的完整性認(rèn)定)；二是至截止日止，所有已發(fā)出且未被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已計(jì)入相應(yīng)期間的銷售收入(發(fā)貨截止)(涉及資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目的存在性認(rèn)定)。
三、存貨監(jiān)盤的收發(fā)截止測(cè)試實(shí)例分析
被審計(jì)單位存貨收發(fā)業(yè)務(wù)截止程序的測(cè)試需確定以下各項(xiàng)：一是收到的所有材料是否均已包含在實(shí)地盤點(diǎn)記錄中；二是與納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的一切負(fù)債是否均已入賬；三是與未納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的任何負(fù)債是否錯(cuò)誤的入賬；四是對(duì)所有已發(fā)出的產(chǎn)品，是否均已確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款、以及與包含于期末存貨中的產(chǎn)品有關(guān)的任何銷售額是否錯(cuò)誤入賬。以下將舉例說(shuō)明：為了對(duì)這些事項(xiàng)的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，假定賬面存貨已按實(shí)際庫(kù)存數(shù)調(diào)整(最后兩項(xiàng)中未考慮確認(rèn)毛利率)。
(一)漏盤入庫(kù)原材料的賬目處理 在盤點(diǎn)日收到并入庫(kù)的原材料，已記入總賬中的“存貨”和“應(yīng)付賬款”科目，但是由于人為錯(cuò)誤，在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)漏盤了這批原材料。因此將賬存數(shù)調(diào)整到實(shí)存數(shù)后，賬面和實(shí)物存貨都被低估了。糾正這一存貨錯(cuò)誤所需的調(diào)整分錄為：借記“存貨”，貸記“銷售成本”。
(二)漏記收到原材料的賬目處理 收到原材料并已包括在存貨盤點(diǎn)范圍中，但未被記入總賬中的“存貨”和“應(yīng)付賬款”科目。因此將賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)后，銷售成本即少計(jì)了。糾正該存貨錯(cuò)誤所需的調(diào)整分錄為：借記“銷售成本”，貸記“應(yīng)付賬款”。
(三)盤點(diǎn)日后收到原材料的賬目調(diào)整 盤點(diǎn)日后收到的原材料，在將賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)之前，已記入存貨及相應(yīng)應(yīng)付賬款科目。因此銷售成本被高估了。糾正該存貨錯(cuò)誤所需的調(diào)整分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銷售成本”。
企業(yè)要建立和完善財(cái)務(wù)盤點(diǎn)管理體系，完善系統(tǒng)的盤點(diǎn)方案，盤點(diǎn)方案要細(xì)化并符合實(shí)際情況。盤點(diǎn)要制定嚴(yán)肅考核制度，企業(yè)要制定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理制度，對(duì)盤點(diǎn)的節(jié)點(diǎn)、注意事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)盤點(diǎn)責(zé)任部門進(jìn)行要求并考核。
關(guān)鍵詞：盤點(diǎn)；方案；考核；資產(chǎn)
為核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的完整、準(zhǔn)確、安全，防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般都要進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。一般每半年實(shí)施一次全面盤點(diǎn)，時(shí)間大都定在每年6月底和12月底。盤點(diǎn)的內(nèi)容很多，一般包括財(cái)務(wù)報(bào)表類盤點(diǎn)分析、貨幣資金盤點(diǎn)、庫(kù)存商品盤點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、機(jī)物料盤點(diǎn)等。盤點(diǎn)的工作非常重要，需要企業(yè)特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門高度重視，下面具體談?wù)勗鯓拥慕⑴c完善企業(yè)的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)管理體系。
一、財(cái)務(wù)盤點(diǎn)工作的相關(guān)流程和體系
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表。通過(guò)對(duì)這些表格的分析盤點(diǎn)就可以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問(wèn)題及作為企業(yè)下一年度生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的具體現(xiàn)狀及比例結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)該表的分析可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，短、中、長(zhǎng)期的償債能力與支付能力等。通過(guò)查看資產(chǎn)與負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系來(lái)監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債是否合理，固定資產(chǎn)是否產(chǎn)生閑置等。通過(guò)盤點(diǎn)損益表（利潤(rùn)表）可掌握企業(yè)盈利能力方面的信息。有助于了解和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、獲利能力和償債能力，并可對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)；有助于企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，找出原因并做出正確的決策。對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行盤點(diǎn)分析的意義在于了解企業(yè)現(xiàn)金的流入，流出和結(jié)余情況，評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和支付能力。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流構(gòu)成現(xiàn)金流量表。要保持良好的主業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力。一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，其賬面利潤(rùn)再高，也不能視為財(cái)務(wù)正常，要引起警覺(jué)。
一般企業(yè)全面盤點(diǎn)時(shí)，生產(chǎn)要停產(chǎn)或半停產(chǎn)，這樣資產(chǎn)停止流動(dòng)，盤點(diǎn)工作才能順利開(kāi)展，盤點(diǎn)結(jié)果才能比較準(zhǔn)確。在企業(yè)停產(chǎn)全面盤點(diǎn)之前，盤點(diǎn)文件要及時(shí)下發(fā)，一般企業(yè)的財(cái)務(wù)部們將盤點(diǎn)通知以公司文件形式下發(fā)各部門，盤點(diǎn)文件明確各部門盤點(diǎn)職責(zé)及盤點(diǎn)范圍，盤點(diǎn)基準(zhǔn)日、盤點(diǎn)注意事項(xiàng)等。在下發(fā)文件前，一般對(duì)盤點(diǎn)的細(xì)節(jié)要征求企業(yè)各部門意見(jiàn)，來(lái)完善盤點(diǎn)的細(xì)節(jié)。
盤點(diǎn)工作中需要注意相關(guān)事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)盤點(diǎn)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講，有些部門的物料和資產(chǎn)比較凌亂和繁雜，盤點(diǎn)的過(guò)程容易出錯(cuò)誤，比如制作部門半成品、成品、下腳料等同時(shí)存在，歸類盤點(diǎn)起來(lái)比較麻煩。備件部門的資產(chǎn)也千差萬(wàn)別，物流中心的資產(chǎn)來(lái)往流動(dòng)較大，這些都給盤點(diǎn)帶來(lái)的困難。所以，盤點(diǎn)前或盤點(diǎn)過(guò)程中，要結(jié)合各部門實(shí)際情況和困難，就具體盤點(diǎn)過(guò)成中的注意事項(xiàng)，組織培訓(xùn)，解答各部門盤點(diǎn)中存在問(wèn)題及解決措施。一般要求企業(yè)各部門將盤點(diǎn)注意事項(xiàng)形成書(shū)面報(bào)告，并經(jīng)盤點(diǎn)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，保證盤點(diǎn)過(guò)程順利進(jìn)行。
財(cái)務(wù)盤點(diǎn)方案的制定。盤點(diǎn)首先要制定盤點(diǎn)方案，盤點(diǎn)方案要細(xì)化并符合實(shí)際情況。一般是財(cái)務(wù)部門要整理出盤點(diǎn)單位資產(chǎn)抽盤表，根據(jù)財(cái)務(wù)部參與盤點(diǎn)人員清單制定出財(cái)務(wù)部盤點(diǎn)方案，明確各財(cái)務(wù)盤點(diǎn)人員負(fù)責(zé)抽盤的部門及盤點(diǎn)部門聯(lián)系人員，同時(shí)將財(cái)務(wù)盤點(diǎn)方案發(fā)各盤點(diǎn)部門，方便相關(guān)盤點(diǎn)人員聯(lián)系。
盤點(diǎn)過(guò)程。一般企業(yè)的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)小組人員按事先制定的盤點(diǎn)方案到各盤點(diǎn)單位，收集經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后的盤點(diǎn)表，并按照財(cái)務(wù)部門整理的抽盤表，采取以賬查物，或以物對(duì)賬的方式進(jìn)行抽查。對(duì)于價(jià)值量較大物品，企業(yè)一般都進(jìn)行了全面的抽查。
有些制造企業(yè)有委外加工物品， 對(duì)于委外加工的資產(chǎn)，由于庫(kù)存地點(diǎn)在企業(yè)外部的外協(xié)廠家，一般由企業(yè)的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人帶隊(duì)，財(cái)務(wù)人員和采購(gòu)業(yè)務(wù)員到外協(xié)廠家實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果當(dāng)場(chǎng)由外協(xié)廠家簽字確認(rèn)并加蓋公章。同時(shí)，企業(yè)要完善委外加工業(yè)務(wù)的流程，委外物資的日常提料、入庫(kù)手續(xù)都要有監(jiān)控。
二、財(cái)務(wù)盤點(diǎn)中一般容易出現(xiàn)的問(wèn)題
盤點(diǎn)看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上是個(gè)系統(tǒng)工作，要統(tǒng)籌規(guī)劃得當(dāng)，調(diào)度部門、執(zhí)行部門、使用部門等容易銜接不好、調(diào)度不當(dāng)，對(duì)盤點(diǎn)的認(rèn)識(shí)重視程度不夠，影響盤點(diǎn)的效率；盤點(diǎn)工作時(shí)間安排容易和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、營(yíng)業(yè)等沖突，特別是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)高峰期時(shí)盤點(diǎn)，營(yíng)業(yè)部門會(huì)希望錯(cuò)開(kāi)高峰期；盤點(diǎn)時(shí)，物料及庫(kù)存商品的靜止流動(dòng)問(wèn)題，解決不好會(huì)照成盤點(diǎn)結(jié)果不準(zhǔn)確；盤點(diǎn)價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，生產(chǎn)企業(yè)怎樣對(duì)機(jī)物料、下腳料計(jì)價(jià)。有的企業(yè)是ERP等管理，通過(guò)系統(tǒng)計(jì)價(jià)，但計(jì)價(jià)的方式要處理好，關(guān)注存貨的實(shí)際價(jià)值，是否該提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、對(duì)一些問(wèn)題的解決措施
為保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，嚴(yán)肅盤點(diǎn)工作，使盤點(diǎn)的效率高，盤點(diǎn)的結(jié)果更準(zhǔn)確，要采取相關(guān)措施，避免工作中出現(xiàn)失誤，做好盤點(diǎn)工作。
首先要嚴(yán)肅考核制度，企業(yè)要制定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理制度，對(duì)盤點(diǎn)的節(jié)點(diǎn)，注意事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)盤點(diǎn)責(zé)任部門進(jìn)行要求。盤點(diǎn)結(jié)束后，按照盤點(diǎn)過(guò)程及結(jié)果，對(duì)照資產(chǎn)盤點(diǎn)管理制度進(jìn)行考核，比如盤點(diǎn)及分析表不及時(shí)報(bào)送，怎么處理；盤點(diǎn)不準(zhǔn)確怎么處理；盤點(diǎn)責(zé)任心不強(qiáng)怎么處理等等。
盤點(diǎn)前要和營(yíng)業(yè)部門、生產(chǎn)部門細(xì)化對(duì)接，就盤點(diǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)溝通好，盡量錯(cuò)開(kāi)生產(chǎn)的高峰期，減少?zèng)_突，盤點(diǎn)時(shí)，協(xié)調(diào)好物流部門，物資要停止流動(dòng)，這樣盤點(diǎn)才能準(zhǔn)確。
盤點(diǎn)前，財(cái)務(wù)部門要做好，賬面資產(chǎn)的結(jié)賬工作，以便與實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門要做好相關(guān)資產(chǎn)的核算工作。
盤點(diǎn)工作是財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的重要部分，財(cái)務(wù)盤點(diǎn)是為了解決資產(chǎn)的安全問(wèn)題。沒(méi)有資產(chǎn)的安全，就談不上帳實(shí)相符。企業(yè)的資產(chǎn)分布各個(gè)部分和方面，盤點(diǎn)工作是個(gè)系統(tǒng)工程。有的企業(yè)實(shí)際上不太重視盤點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)盤點(diǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)盤點(diǎn)一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，細(xì)化管理流程，另一方面，防控風(fēng)險(xiǎn)，減少資產(chǎn)滅失，保障整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)安全。
參考文獻(xiàn)
[1] 樊淑俠等《管理會(huì)計(jì)學(xué)》 中國(guó)鐵道出版社 2015年2月第一版.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；資產(chǎn)盤點(diǎn)；內(nèi)部控制
一、會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)涵
（一）會(huì)計(jì)信息化的含義及特征
1.會(huì)計(jì)信息化的含義
2013年12月6日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2013）20號(hào)印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》中指出：會(huì)計(jì)信息化是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，以及利用上述技術(shù)手段將會(huì)計(jì)核算與其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的過(guò)程。
從定義上不難看出，會(huì)計(jì)的信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合體，它是在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下完成會(huì)計(jì)活動(dòng)的學(xué)科，充分利用了信息化技術(shù)將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理、傳輸和分析。會(huì)計(jì)信息化涉及多個(gè)行業(yè)和專業(yè)，且內(nèi)容較為復(fù)雜，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需要全方位考慮。
2.會(huì)計(jì)信息化的基本特征
（1）全面性。會(huì)計(jì)信息化包括會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理工具和會(huì)計(jì)管理。就其知識(shí)構(gòu)成涉及到會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、互聯(lián)網(wǎng)科技知識(shí)。會(huì)計(jì)信息化覆蓋了全部會(huì)計(jì)學(xué)和大部分的現(xiàn)代信息學(xué)，所以具有全面性的特征。
（2）多元性。會(huì)計(jì)信息化具有收集信息多元化的特征，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)收集企業(yè)內(nèi)外各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門的信息，信息包括貨幣形態(tài)信息和非貨幣形態(tài)信息，其信息渠道多元化：提供信息的期間多元化，會(huì)計(jì)信息的提供不再被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間所約束，不僅可以按月、季、年來(lái)披露信息，還可以隨機(jī)快速的披露所需要的信息，比如周信息、日信息等：處理會(huì)計(jì)信息的方法多元化，比如固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，如果有需要還可以選用其他的加速折舊方法進(jìn)行試算，用以比較差異。
（3）兼容性。由于會(huì)計(jì)信息多元化引起的貨幣形態(tài)多樣性，導(dǎo)致獲取會(huì)計(jì)信息的渠道增多，在處理來(lái)源于不同渠道的會(huì)計(jì)信息時(shí)，為了滿足所有操作者的需求，就要求會(huì)計(jì)信息必須要具有很好的兼容性。
（4）開(kāi)放性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日趨成熟和快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)使得會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性逐漸明顯起來(lái)，會(huì)計(jì)信息資源高度共享，信息的查詢可以隨時(shí)隨地的通過(guò)系統(tǒng)軟件來(lái)完成，決策者通過(guò)電子窗口就可查詢其所想獲取的信息，了解企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。
（二）信息化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)狀
我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，絕大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)都能或多或少的建立信息化系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息化的普及率還是比較高的，但是，應(yīng)用水平不是很高。具體表現(xiàn)為：
首先，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不是很高。大多數(shù)企業(yè)只是將傳統(tǒng)手工記賬模式改成電算化記賬模式，會(huì)計(jì)只是通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行日常核算處理，其他的一些分析、統(tǒng)計(jì)、管理工作還要靠人工去處理，這種簡(jiǎn)單的電算化并沒(méi)有提升會(huì)計(jì)人員的管理水平。
其次，模塊應(yīng)用偏核算、少管理。在企業(yè)中，“總賬核算”和“報(bào)表編制”兩大模塊應(yīng)用占的比重比較大，基本達(dá)到90%左右，而其他應(yīng)用諸如成本核算、資產(chǎn)管理等模塊應(yīng)用占的比重較小，更深層次的軟件模塊使用者就更少了。
最后，在信息化制度建設(shè)上還存在很大欠缺，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度在信息化下有些不匹配，有些制度的規(guī)定對(duì)于信息化下的會(huì)計(jì)是多余的，例如：要求字跡清晰，嚴(yán)禁刮擦挖補(bǔ)等，而有些方面卻沒(méi)有相應(yīng)的制度規(guī)定，例如：反結(jié)賬的相關(guān)規(guī)定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息化還沒(méi)有很好的結(jié)合，這也就很大程度上阻礙信息化功效的發(fā)揮。
二、資產(chǎn)盤點(diǎn)制度信息化的重要意義
（1）資產(chǎn)盤點(diǎn)制度內(nèi)涵
所謂資產(chǎn)就是由企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義我們不難看出，資產(chǎn)是一項(xiàng)很重要的東西，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也就是說(shuō)資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是有價(jià)值的，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，因此，如何保證資產(chǎn)的安全可控，就要靠企業(yè)的一個(gè)重要工作內(nèi)容――盤點(diǎn)。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等，盤點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行定期或者臨時(shí)清查、清點(diǎn)的作業(yè)。而為了保證這項(xiàng)作業(yè)能夠順利完成，就需要制定相應(yīng)的制度來(lái)加以約束，資產(chǎn)盤點(diǎn)制度就是對(duì)資產(chǎn)盤點(diǎn)的目的、范圍、方法和責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定的制度規(guī)定。
（二）傳統(tǒng)盤點(diǎn)方式及制度存在的缺陷
傳統(tǒng)的資產(chǎn)盤點(diǎn)方式包括實(shí)地盤點(diǎn)法、抽查盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法等，而各個(gè)企業(yè)也會(huì)根據(jù)自己企業(yè)的資產(chǎn)情況和盤點(diǎn)方法，制定相應(yīng)的盤點(diǎn)制度。上述傳統(tǒng)盤點(diǎn)方式和制度存在以下缺陷：
第一，傳統(tǒng)的盤點(diǎn)方式費(fèi)時(shí)費(fèi)力、影響生產(chǎn)、缺乏準(zhǔn)確性。由于傳統(tǒng)的盤點(diǎn)多采用手工方式進(jìn)行，尤其舉行全面資產(chǎn)清查的時(shí)候，需要大量人員參與，且需要停產(chǎn)停工，這樣也就影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成經(jīng)濟(jì)損失，而這樣大型的盤點(diǎn)活動(dòng)一般都在年底進(jìn)行，年底各部門工作都比較繁重，對(duì)待這樣的清查很難全力以赴，做到精準(zhǔn)無(wú)誤，這也就勢(shì)必影響了結(jié)果的準(zhǔn)確性。
第二，盤點(diǎn)問(wèn)題的處理不及時(shí)。由于傳統(tǒng)盤點(diǎn)耗用時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，可能會(huì)一兩天或更長(zhǎng)的時(shí)間，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的收集、匯總、分析也就比較滯后，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題再去基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中尋找原因，可能由于當(dāng)時(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)已經(jīng)丟失或不完整而擱置，或者即使有完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由于相隔時(shí)間較長(zhǎng)，需要重新進(jìn)行核對(duì)才能找出原因，再次耗用人力物力，影響盤點(diǎn)的效率。
第三，資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度功能不健全。資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的制定，前提是需要有相關(guān)制度為基礎(chǔ)，在非信息化的環(huán)境下，其內(nèi)部控制制度和資產(chǎn)管理制度由于信息傳遞不暢導(dǎo)致流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的功能，而兩項(xiàng)制度的不健全，很難保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的安全與準(zhǔn)確，這也導(dǎo)致了盤點(diǎn)制度只能疲于應(yīng)付，被動(dòng)執(zhí)行。
第四，人員素質(zhì)的問(wèn)題。非信息化下的會(huì)計(jì)人員，存在專業(yè)知識(shí)更新較慢，缺乏計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)知識(shí)，且不能夠熟練掌握網(wǎng)絡(luò)操作手段的問(wèn)題，這樣的人員綜合素質(zhì)不高，對(duì)資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)缺乏先進(jìn)的理念，對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作沒(méi)有建設(shè)性的意見(jiàn)，無(wú)法確保資產(chǎn)的安全性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這樣勢(shì)必影響企業(yè)的信息化進(jìn)程，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
（三）資產(chǎn)盤，最制度信息化的重要意義
會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然需求，而資產(chǎn)的盤點(diǎn)活動(dòng)屬于會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，它使得企業(yè)的資產(chǎn)安全得以保證，在全面信息化的會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中盤點(diǎn)信息化是必不可少的，盤點(diǎn)的信息化從很大程度上可以節(jié)省人力物力，提高效率，提高準(zhǔn)確率，各部門之間緊密聯(lián)動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)處理，不遺留歷史問(wèn)題，這樣可以有效的摸清家底，實(shí)時(shí)掌控資產(chǎn)情況。盤點(diǎn)制度的信息化建設(shè)是會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重要組成部分，是資產(chǎn)管理的一個(gè)重要保障，它的建立能夠推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，為內(nèi)控提供制度支持。
三、會(huì)計(jì)信息化下資產(chǎn)盤點(diǎn)制度如何建立
（1）信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度建立的作用
第一，為信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)活動(dòng)提供制度保障。相關(guān)制度的制定能夠規(guī)范信息化盤點(diǎn)活動(dòng)，確保其發(fā)展方向的正確性：制度的建立能夠劃分責(zé)任區(qū)域，明確責(zé)任歸屬，防止各部門各崗位相互推諉、相互包庇、隱瞞事實(shí)，確保盤點(diǎn)信息的真實(shí)性。
第二，提高會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)盤點(diǎn)業(yè)務(wù)中的各項(xiàng)技能。在實(shí)現(xiàn)盤點(diǎn)信息化的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的技能體現(xiàn)在技術(shù)水平和管理水平上，而技術(shù)水平是關(guān)鍵性因素，只有技術(shù)水平提高了，管理水平才能提高。信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度要求參與盤點(diǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員，不僅要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)和掌握資產(chǎn)管理相關(guān)知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)知識(shí)，這些對(duì)于如何快速有效的識(shí)別盤點(diǎn)資產(chǎn)有很大幫助。
第三，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。盤點(diǎn)信息化的實(shí)現(xiàn)和規(guī)范直接受益于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高，主要表現(xiàn)在專業(yè)技能提升滯后，需要不斷通過(guò)專業(yè)知識(shí)再學(xué)習(xí)，專業(yè)性培訓(xùn)，以及加強(qiáng)實(shí)踐操作，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，有效的保證各項(xiàng)盤點(diǎn)工作的有序規(guī)范進(jìn)行。
第四，健全資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度。盤點(diǎn)信息化的實(shí)施，需要企業(yè)建立完善的崗位責(zé)任制度，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。管理者在制度的建立上發(fā)揮著重要作用，合理的設(shè)置每個(gè)人的管理權(quán)限，使各個(gè)崗位都明確各自的職責(zé)與責(zé)任，通過(guò)制度建設(shè)提升崗位工作效率，并不斷完善，定期檢查各會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際工作效果，不斷完善制度建設(shè)。
（二）信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度建立的原則
1.講求實(shí)際原則。企業(yè)制度的訂立要從實(shí)際對(duì)象出發(fā)，探求事務(wù)的內(nèi)部聯(lián)系及其發(fā)展規(guī)律性，制定盤點(diǎn)制度，尤其是信息化下的盤點(diǎn)制度，在追求高科技應(yīng)用的前提就是要掌握事實(shí)。企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況和資產(chǎn)管理中的問(wèn)題制定相應(yīng)的信息化制度，由于每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，其資產(chǎn)數(shù)量、類型、管理水平各有差異，不能照搬其他企業(yè)的信息化盤點(diǎn)制度，要根據(jù)自身情況和特點(diǎn)進(jìn)行專門制定。
2.崗位勝任力原則。在盤點(diǎn)信息化制度的制定過(guò)程中，要有明確的崗位資格與能力規(guī)定，不僅要有本崗位的資格，還要有本崗位的能力，在信息化盤點(diǎn)制度的建立過(guò)程中，一定要有明確的與該崗位的能力相關(guān)的規(guī)定，并要做出進(jìn)一步的測(cè)量和測(cè)評(píng)，以保證其勝任的能力，同時(shí)還要有一定的獎(jiǎng)懲措施，這樣才能有的放矢，體現(xiàn)整個(gè)制度的可操作性。
3.科學(xué)有效原則。信息化盤點(diǎn)制度的建立要有科學(xué)合理性和積極有效性，雖然信息化時(shí)代大部分工作就交給計(jì)算機(jī)來(lái)處理，但是盤點(diǎn)這一實(shí)際的活動(dòng)，必然需要人工參與，制度的設(shè)計(jì)就是要提高人工的效率，減少不必要的流程設(shè)計(jì)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，科學(xué)有效的完成盤點(diǎn)工作。
4.與時(shí)俱進(jìn)原則。企業(yè)資產(chǎn)管理中會(huì)存在很多問(wèn)題，制度就是為了解決這些問(wèn)題而制定的，而事務(wù)是發(fā)展的，企業(yè)是不斷進(jìn)步的，再好的制度也不是一次制定終身受益的，當(dāng)情況發(fā)生變化以后，問(wèn)題可能會(huì)隨之發(fā)生變化，產(chǎn)生新的問(wèn)題，那么就要及時(shí)修改制度，使其保持解決當(dāng)下實(shí)際問(wèn)題的功能，這樣制度才能在不斷執(zhí)行的過(guò)程中得以完善，這也體現(xiàn)了講求實(shí)際的原則。
（三）信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度建立的內(nèi)容
信息化下資產(chǎn)盤點(diǎn)制度除了傳統(tǒng)制度內(nèi)容以外，還應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
第一，崗位職責(zé)的設(shè)置。崗位職責(zé)中不僅要明確各崗位的責(zé)任和勝任力，還要明確各崗位人員的技能要求，包括專業(yè)技能和計(jì)算機(jī)操作技能，符合制度要求的崗位人員才能安排在資產(chǎn)的管理崗位，避免以不熟悉非本專業(yè)技能為借口而影響盤點(diǎn)的進(jìn)度和結(jié)果。
第二，盤點(diǎn)工具的使用與技術(shù)保障。制度中應(yīng)明確盤點(diǎn)所使用的工具，信息工具軟硬件的配置標(biāo)準(zhǔn)，以及工具的使用人和維護(hù)人的職責(zé)，如何操作使用，如何傳輸信息，如何存儲(chǔ)信息，如何保證信息的安全與穩(wěn)定，這些都需要以制度的形式予以明確。
第三，各部門之間的分工協(xié)作。信息化下資產(chǎn)的盤點(diǎn)幾乎是所有部門同時(shí)進(jìn)行的，目的是為了保證資產(chǎn)盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，也為了降低盤點(diǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，因此要求盤點(diǎn)制度中規(guī)定詳盡的部門分工及職責(zé)，明確盤點(diǎn)的時(shí)間段范圍，以保證盤點(diǎn)高效有序的進(jìn)行。
第四，盤點(diǎn)結(jié)束后信息的傳遞和使用。對(duì)于盤點(diǎn)信息的采集和處理，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)的程序，對(duì)盤點(diǎn)信息的上報(bào)和反饋要做出時(shí)間上的規(guī)定，并規(guī)定盤點(diǎn)處理結(jié)果的審查職能，保證盤點(diǎn)工作的及時(shí)有效。
第五，內(nèi)部控制制度的建立。內(nèi)部控制是為了加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)資產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息正確可靠，在盤點(diǎn)工作中組織分工、業(yè)務(wù)處理、銜接手續(xù)和程序安排等方面規(guī)定及相互聯(lián)系又相互制約的管理制度，目的是為了消除系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，避免制度漏洞，內(nèi)部控制制度可根據(jù)企業(yè)大小、資產(chǎn)多少等因素量身定制，并運(yùn)用到資產(chǎn)盤點(diǎn)制度中去。
四、信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度建立的要求
第一，信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的建立要求會(huì)計(jì)人員具有較高的素養(yǎng)。信息化對(duì)企業(yè)的影響體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求上，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷全能化，不但要具有專業(yè)知識(shí)，還要具有管控能力，不但要具有會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具有計(jì)算機(jī)知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，這也是會(huì)計(jì)信息化的一個(gè)特點(diǎn)。
第二，信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度對(duì)計(jì)算機(jī)及其軟件系統(tǒng)的要求。信息化下要求對(duì)信息的傳輸保證快速和安全，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全和網(wǎng)絡(luò)速度有較高的要求，安全的目標(biāo)就是在各個(gè)環(huán)節(jié)中確保信息不泄露、不丟失、不修改，保證信息的完整性、穩(wěn)定性、保密性和可用性，對(duì)信息的快速傳送能力是檢驗(yàn)系統(tǒng)工作效率的重要標(biāo)志。
第三，信息化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度要求企業(yè)制度健全。盤點(diǎn)制度的建立首先要建立有效的資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度，三者是相輔相成的，資產(chǎn)管理制度是基礎(chǔ)，盤點(diǎn)制度是有效手段，內(nèi)部控制制度是可靠保障，當(dāng)然還要有其他的相關(guān)制度予以支持，因此，企業(yè)要建立結(jié)構(gòu)合理、科學(xué)有效、統(tǒng)一規(guī)范、協(xié)調(diào)一致的制度體系，才能保證其中每一項(xiàng)制度的有效運(yùn)行。
【關(guān)鍵詞】存貨 監(jiān)盤 審計(jì) 問(wèn)題
存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
一般情況下,存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨不僅對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對(duì)于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目,例如對(duì)利潤(rùn)分配和所得稅也具有間接影響。審計(jì)中許多復(fù)雜和重大的問(wèn)題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問(wèn)題。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注,相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),分配較多的審計(jì)工時(shí),運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。
一、實(shí)施下列審計(jì)程序
制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃,在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:
1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。
2.了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。
3.評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容
存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容
1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員,注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。
2.檢查程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì),并形成相應(yīng)記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行,也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨的實(shí)物總額。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng),盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。
四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法
1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質(zhì),被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問(wèn)題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。
對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì),通常需要依賴內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置,通常可以通過(guò)審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。
2.因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。
(1)不可預(yù)見(jiàn)的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
(2)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn),同時(shí)測(cè)試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,若此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
五、需要特別關(guān)注的情況
1.關(guān)注存貨移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng),但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的,如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序,確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。
2.存貨的狀況,應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨,并將詳細(xì)情況記錄下來(lái),這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
3.存貨的截止,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證,檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息,以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。
六、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
對(duì)某些特殊類型的存貨而言,被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通?；蛘邲](méi)有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計(jì)、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制,在這些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。
七、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn),取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.
[關(guān)鍵詞]存貨監(jiān)盤審計(jì)問(wèn)題
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
一般情況下，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨不僅對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對(duì)于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接影響，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如對(duì)利潤(rùn)分配和所得稅也具有間接影響。審計(jì)中許多復(fù)雜和重大的問(wèn)題都與存貨有關(guān)，存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問(wèn)題。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。
一、實(shí)施下列審計(jì)程序
制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:
1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。
2.了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。
3.評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容
存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容
1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。
2.檢查程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄，檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨的實(shí)物總額。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。
四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法
1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質(zhì)，被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問(wèn)題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。
對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置，通常可以通過(guò)審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。
2.因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。
(1)不可預(yù)見(jiàn)的因素，如氣候因素、不可抗力等。如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
(2)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，若此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
五、需要特別關(guān)注的情況
1.關(guān)注存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的，如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。
2.存貨的狀況，應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨，并將詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
3.存貨的截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確，在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。新晨
六、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用，這些存貨通?；蛘邲](méi)有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計(jì)、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制，在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。
