時(shí)間：2023-09-17 14:53:06
序論：在您撰寫旅游業(yè)稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.稅制不完善?，F(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設(shè)滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問(wèn)題形成爭(zhēng)議。再者，稅法對(duì)涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足?？傊瑴蟮亩愂辗ㄖ平ㄔO(shè)與我國(guó)目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會(huì)的大好局面極不相應(yīng)。
3.涉稅人員水平不高。海外風(fēng)情國(guó)際旅行社成立的時(shí)間不久，目前還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)精算等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進(jìn)行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，而流轉(zhuǎn)稅中合法降低收入額的方法已經(jīng)同時(shí)降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)對(duì)所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)在業(yè)務(wù)安排和計(jì)算所得稅應(yīng)得額時(shí)應(yīng)充分考慮，如國(guó)債利息收入，分回的稅后利潤(rùn)等。
2.合法增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。我國(guó)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細(xì)規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此企業(yè)在業(yè)務(wù)的安排和項(xiàng)目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事前的籌劃，已實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風(fēng)情國(guó)際旅行社有限責(zé)任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業(yè)務(wù)范圍：接待外國(guó)客人入境旅游，組織中國(guó)公民出境旅游及國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。代辦護(hù)照、通行證、簽證、境外邀請(qǐng)函、承辦國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)議及商務(wù)活動(dòng)，代訂火車票、酒店等。尤其在組織中國(guó)公民出境旅游，接待國(guó)內(nèi)外大型會(huì)議方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。
鄂爾多斯市海外風(fēng)情國(guó)際旅行社有限責(zé)任公司2008年和2009年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。現(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2009年初通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析。
區(qū)別方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元(100×25%)。
方案2：該企業(yè)2008年通過(guò)省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元(100×12%)，超過(guò)12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2008年和2009年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元[(100-10)×25%]。
通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元(20×25%)。每個(gè)企業(yè)最終的目的是利潤(rùn)最大化，即收入多，成本和支出少。在通過(guò)合理避稅少繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇方案3，可以使企業(yè)利潤(rùn)最大。
三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
1.強(qiáng)化科學(xué)管理。規(guī)范財(cái)務(wù)行為稅法從征稅角度對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了較高的要求，實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才是陽(yáng)光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)。稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；同時(shí)，稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持。稅收籌劃方案能否實(shí)行，要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭(zhēng)取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。海外風(fēng)情國(guó)際旅行社對(duì)所得稅納稅籌劃沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，但是我們正在咨詢相關(guān)專家，并通過(guò)一系列的學(xué)習(xí)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所得稅納稅籌劃意識(shí)和所得稅納稅籌劃水平。
四、結(jié)束語(yǔ)
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過(guò)各種方式進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來(lái)的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。
參考文獻(xiàn)：
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旅行社是旅游業(yè)核心部門，有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用。2016年5月我國(guó)全面“營(yíng)改增”，必然會(huì)對(duì)旅行社產(chǎn)生較大影響。故本文以旅行社為研究對(duì)象，在分析其增值稅納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，從納稅人身份、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問(wèn)題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：
旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，缺乏能滿足市場(chǎng)需求的個(gè)性產(chǎn)品，降價(jià)成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的常用手段。而這樣的競(jìng)爭(zhēng)方式使旅行社的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤(rùn)，縮短景點(diǎn)和旅游時(shí)間，大量安排自費(fèi)項(xiàng)目、安排購(gòu)物點(diǎn)，甚至強(qiáng)迫游客購(gòu)物，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營(yíng)改增”后，旅行社面臨著一個(gè)新的稅收環(huán)境，通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。
二、旅行社的增值稅納稅義務(wù)分析
旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社在收取團(tuán)費(fèi)、提供旅游團(tuán)合同約定條款以外的額外接送服務(wù)、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀(jì)念品時(shí)會(huì)分別產(chǎn)生按生活服務(wù)中的旅游服務(wù)、按交通運(yùn)輸服務(wù)、按現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)服務(wù)、按銷售貨物繳納增值稅銷項(xiàng)稅的納稅義務(wù)；而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)，產(chǎn)生于購(gòu)進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)所需貨物、服務(wù)和提供旅游服務(wù)兩方面。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，旅行社購(gòu)進(jìn)汽車、人力資源服務(wù)等會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)；為旅客提供旅游服務(wù)時(shí)，購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸、餐飲住宿、娛樂(lè)、保險(xiǎn)、電信、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、租賃等服務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計(jì)稅方法，特殊情況適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。旅行社不同的計(jì)稅方法不同應(yīng)稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應(yīng)全面考慮發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、取得進(jìn)行稅額的難易程度、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的差異大小等來(lái)選擇。例：某旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應(yīng)納稅額2=17%*X-A1，比較應(yīng)納稅額1與應(yīng)納稅額2的大小。若應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，即A1<10.14X，則應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應(yīng)該選擇為一般納稅人?？煽闯觯x擇納稅人身份的一個(gè)重要原因是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。
四、旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃
(一)票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
“營(yíng)改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票。其中，可抵扣的簽證費(fèi)發(fā)票是今年?duì)I改增后新增可抵扣的費(fèi)用類型。若為一般納稅人，就旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣這一點(diǎn)，旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費(fèi)等費(fèi)用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價(jià)格相對(duì)較低的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。
(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策
《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。對(duì)于跨國(guó)、境業(yè)務(wù)，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運(yùn)輸方式。
五、旅行社增值稅銷項(xiàng)稅的稅收籌劃
(一)分開核算不同應(yīng)稅行為的銷售額
對(duì)作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(6%稅率)的同時(shí)，也會(huì)提供一定的交通運(yùn)輸服務(wù)(11%稅率)或銷售紀(jì)念品(17%稅率)，此行為屬于兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務(wù)，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務(wù)收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，而財(cái)務(wù)部未分開核算，旅游服務(wù)收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應(yīng)納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬(wàn)元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨(dú)立出來(lái)，成立集團(tuán)的下屬子公司，子公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算。旅游服務(wù)收入應(yīng)納增值稅＝500×6%=30(萬(wàn)元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬(wàn)元?？煽闯觯珠_核算對(duì)業(yè)務(wù)多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
(二)選擇全額或者差額計(jì)稅方法
旅行社可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為A(假設(shè)A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用為B，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為C。方案一：不采用差額征收。應(yīng)納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應(yīng)納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2；A2≠0時(shí)，當(dāng)B>A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，當(dāng)B<A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2，當(dāng)B=A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1=應(yīng)納稅額2。除非B足夠大時(shí)，否則應(yīng)適用差額征收。但是運(yùn)用差額征稅時(shí)需注意，僅旅游業(yè)務(wù)才能適用差額征收，而單項(xiàng)業(yè)務(wù)，如單訂機(jī)票這種業(yè)務(wù)若要按全額做賬，則需全額納稅。
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關(guān)鍵詞： 稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；新理念
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）04-0108-011稅收籌劃的意義
納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。因此，納稅籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有其客觀必然性。
企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，這樣做是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。它在本質(zhì)上說(shuō)是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的正當(dāng)行為，是對(duì)稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施。
企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)而努力。稅收籌劃必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，不能為節(jié)稅而節(jié)稅，要全方位地考慮問(wèn)題。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇菧蛹{稅時(shí)間；二是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案。稅收籌劃就是在兩種或兩種以上的方案中進(jìn)行擇優(yōu)選擇。我們要在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中多選擇幾種方案來(lái)考慮。
2納稅籌劃的主要方法
2.1 企業(yè)組建中的納稅籌劃要想投資于不同的行業(yè)和不同的產(chǎn)品，我們就要在企業(yè)投資選擇中進(jìn)行納稅籌劃。①通過(guò)綜合利用三廢開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。②掛靠科研避稅法。我國(guó)稅法給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)大多院校和專從事科研的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器產(chǎn)品都有相應(yīng)的保護(hù)政策。③企業(yè)就可掛靠“老少邊窮”地區(qū)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在我國(guó)的稅法中有這樣一些規(guī)定，即對(duì)老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征所得稅，這樣企業(yè)就可以為自己帶來(lái)盈利的機(jī)會(huì)。
企業(yè)選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.2 會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的納稅籌劃①固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，為了達(dá)到節(jié)稅和減少風(fēng)險(xiǎn)的目的，在前期分?jǐn)偟馁M(fèi)用較多，使固定資產(chǎn)在使用期限中加快得到補(bǔ)償，如采用加速折舊法，在早期提得多。②材料費(fèi)用計(jì)入成本時(shí)的計(jì)價(jià)方法，為了達(dá)到節(jié)約稅款的目的，我們?cè)谫?gòu)料進(jìn)價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出，計(jì)入成本費(fèi)高，從而降低利潤(rùn)，當(dāng)進(jìn)料價(jià)格下降時(shí)，情況則剛好相反。此時(shí)如選擇先進(jìn)先出，則計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用低，而擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。③對(duì)稅基，稅率，稅額處理的納稅籌劃。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平?；I資方式的選擇對(duì)企業(yè)生產(chǎn)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)；權(quán)益籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)，包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，稅收籌劃在具體確定籌資對(duì)象和確定資本結(jié)構(gòu)方面都具有重要的作用。租賃方式分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種，融資租賃可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，起到少納稅的作用，同時(shí)也雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。融資租賃的節(jié)稅收益要明顯優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。
在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。
在設(shè)備維護(hù)環(huán)節(jié)上，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，使得修理費(fèi)用在發(fā)生期直接扣除，同時(shí)在固定資產(chǎn)大修時(shí)所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面做到最大限度節(jié)約成本。
2.3 利用國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠政策稅法規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)，下崗人員達(dá)到30%可以免3年?duì)I業(yè)稅和所得稅，興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)30%的也可免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅，另外雇工8人以上的下崗失業(yè)人員個(gè)體工商戶，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的可享受新辦服務(wù)型企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，但行業(yè)限于業(yè)，旅游業(yè)，飲食業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識(shí)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進(jìn)行稅收籌劃，合理的降低稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]高金平.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，缺乏能滿足市場(chǎng)需求的個(gè)性產(chǎn)品，降價(jià)成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的常用手段。而這樣的競(jìng)爭(zhēng)方式使旅行社的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤(rùn)，縮短景點(diǎn)和旅游時(shí)間，大量安排自費(fèi)項(xiàng)目、安排購(gòu)物點(diǎn)，甚至強(qiáng)迫游客購(gòu)物，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營(yíng)改增”后，旅行社面臨著一個(gè)新的稅收環(huán)境，通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。
二、旅行社的增值稅納稅義務(wù)分析
旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社在收取團(tuán)費(fèi)、提供旅游團(tuán)合同約定條款以外的額外接送服務(wù)、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀(jì)念品時(shí)會(huì)分別產(chǎn)生按生活服務(wù)中的旅游服務(wù)、按交通運(yùn)輸服務(wù)、按現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)服務(wù)、按銷售貨物繳納增值稅銷項(xiàng)稅的納稅義務(wù)；而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)，產(chǎn)生于購(gòu)進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)所需貨物、服務(wù)和提供旅游服務(wù)兩方面。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，旅行社購(gòu)進(jìn)汽車、人力資源服務(wù)等會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)；為旅客提供旅游服務(wù)時(shí)，購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸、餐飲住宿、娛樂(lè)、保險(xiǎn)、電信、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、租賃等服務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計(jì)稅方法，特殊情況適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。旅行社不同的計(jì)稅方法不同應(yīng)稅行為適用不同的稅率，如表1。
旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應(yīng)全面考慮發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、取得進(jìn)行稅額的難易程度、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的差異大小等來(lái)選擇。例：某旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應(yīng)納稅額2=17%*X-A1，比較應(yīng)納稅額1與應(yīng)納稅額2的大小。若應(yīng)納稅額1
四、旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃
（一）票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
“營(yíng)改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票。其中，可抵扣的簽證費(fèi)發(fā)票是今年?duì)I改增后新增可抵扣的費(fèi)用類型。
若為一般納稅人，就旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣這一點(diǎn)，旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費(fèi)等費(fèi)用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價(jià)格相對(duì)較低的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。
（二）稅收優(yōu)惠的使用――零稅率政策
《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，具體包括（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。對(duì)于跨國(guó)、境業(yè)務(wù)，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運(yùn)輸方式。
五、旅行社增值稅銷項(xiàng)稅的稅收籌劃
（一）分開核算不同應(yīng)稅行為的銷售額
對(duì)作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀(jì)服務(wù)（6%稅率）的同時(shí)，也會(huì)提供一定的交通運(yùn)輸服務(wù)（11%稅率）或銷售紀(jì)念品（17%稅率），此行為屬于兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務(wù)，又銷售旅游產(chǎn)品。
稅收籌劃前：該旅行社旅游服務(wù)收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，而財(cái)務(wù)部未分開核算，旅游服務(wù)收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應(yīng)納稅額為（500+60）×17%=95.2（萬(wàn)元）；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨(dú)立出來(lái)，成立集團(tuán)的下屬子公司，子公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算。旅游服務(wù)收入應(yīng)納增值稅=500×6%=30（萬(wàn)元），旅游產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬(wàn)元?？煽闯?，分開核算對(duì)業(yè)務(wù)多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
（二）選擇全額或者差額計(jì)稅方法
旅行社可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲 費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為A（假設(shè)A1適用6%，A2適用17%），向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用為B，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為C。
方案一：不采用差額征收。
應(yīng)納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C
方案二：采用差額征收。
應(yīng)納稅額2= （A-B）*5% -C
A2=0時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2；A2≠0時(shí)，當(dāng)B>A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1
參考文獻(xiàn)：
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圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō), 如何對(duì)營(yíng)業(yè)說(shuō)進(jìn)行機(jī)收籌劃, 以擴(kuò)大利潤(rùn)空間將意味壽有效地減輕祝負(fù)和降低成本。因此，本文提出了營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃的幾種方法并進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃、營(yíng)業(yè)稅、籌劃風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672―7355（2012）03―0―02
一、引言
稅收籌劃的英文是tax planning，翻譯成中文可以稱為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入，另一方面，通過(guò)征與不征、征多征少來(lái)實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來(lái)研究在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。
目前國(guó)內(nèi)比較普遍接受的定義為：稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。
稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術(shù)。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可分割的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后收益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無(wú)論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)上繳，收減少了企業(yè)的利潤(rùn)，減少的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過(guò)精心的稅收籌劃安排，來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力可以得到大大提高。
營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一，是財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。包括境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃思路
(一)對(duì)營(yíng)業(yè)稅征收范圍進(jìn)行籌劃。
1.對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃。
營(yíng)業(yè)稅的征收要求提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)生地在境內(nèi)，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營(yíng)業(yè)稅。例1，我國(guó)國(guó)內(nèi)一施工單位到法國(guó)安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收人, 就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.對(duì)納稅人資格界定的籌劃。
營(yíng)業(yè)稅的征收要求有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為?！坝袃敗钡臉?biāo)準(zhǔn)是：獨(dú)立核算單位之間的行為或者非獨(dú)立核算單位之間發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為，如果非獨(dú)立核算單位沒(méi)有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。例2，大洋集團(tuán)公司是在中國(guó)境內(nèi)成立的一家從事機(jī)械生產(chǎn)的企業(yè)，母公司主要從事機(jī)械生產(chǎn)，其下屬有大海，長(zhǎng)江兩家子公司，分別從事遠(yuǎn)洋捕撈和內(nèi)河航運(yùn)業(yè)務(wù)。大洋集團(tuán)的子公司大海公司和長(zhǎng)江公司所從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)和航運(yùn)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)范圍，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，所以大洋的兩家子公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人?；I劃安排：大洋的兩家子公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)該通過(guò)合并的方式歸于大洋集團(tuán)公司這樣一個(gè)母公司，兩家子公司互相提供服務(wù)的行為就屬于企業(yè)內(nèi)部行為，從而不繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃
1.混合銷售
對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，但是，在實(shí)際生活中很難分清，經(jīng)常會(huì)存在混合銷售行為，由于增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率各不相同，納稅人可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的情況，確定是以營(yíng)業(yè)稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來(lái)繳稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例3，某商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，主要銷售空調(diào)，并且取得安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入，那么該商場(chǎng)就應(yīng)該按取得的銷售收入及安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入繳納增值稅，如果該商場(chǎng)組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，業(yè)務(wù)上與商場(chǎng)配套服務(wù)。那么該商場(chǎng)銷售貨物的增值稅稅額不變，安裝調(diào)試及維護(hù)服務(wù)收入?yún)s改為繳納營(yíng)業(yè)稅，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅額。
2.兼營(yíng)行為
兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。這樣避免了沒(méi)有分別核算營(yíng)業(yè)額的情況下從高征稅的情況。
3.計(jì)稅依據(jù)籌劃
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)，這樣就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳納營(yíng)業(yè)稅提供了可能。
營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人也可以通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅款。
對(duì)于境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
交通運(yùn)輸企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)考慮要求承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)從而沖減總費(fèi)用，降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅額，并尋求其他方式來(lái)回報(bào)外方高費(fèi)用所帶來(lái)的損失。例4，鴻運(yùn)空中客車公司，與香港巨無(wú)霸公司是貨運(yùn)聯(lián)手企業(yè)，鴻運(yùn)空中客車承擔(dān)運(yùn)輸，總運(yùn)費(fèi)按總價(jià)值10％提取，國(guó)外部門，按總價(jià)值1％提取，且由鴻運(yùn)委托并交付給巨無(wú)霸。這是一份由鴻運(yùn)與客戶內(nèi)部交易價(jià)格。若鴻運(yùn)要求國(guó)內(nèi)某企業(yè)在100萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)中支付80萬(wàn)元，且作為運(yùn)費(fèi)總額，另20萬(wàn)元國(guó)內(nèi)某企業(yè)用實(shí)物作價(jià)，境外巨無(wú)霸的10萬(wàn)運(yùn)費(fèi)，在合同中是3％，作為回報(bào)，鴻運(yùn)需長(zhǎng)期與巨無(wú)霸合作。鴻運(yùn)出于避稅的目的，一方面盡可能想方設(shè)法縮小境內(nèi)外總運(yùn)費(fèi)；另一面，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)便利，擴(kuò)大非稅收管轄的巨無(wú)霸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)，從而縮小鴻運(yùn)實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)。
建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不在此范圍內(nèi)。這樣，其結(jié)果有兩種避稅的可能：一是，縮小真正轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉(zhuǎn)貸資金利息，從而能達(dá)到轉(zhuǎn)貸利息收入減去借入利息后的余額最小化；二是，將非轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以假轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)達(dá)到縮小營(yíng)業(yè)額的目的。
從事文化體育業(yè)的納稅人有時(shí)可能同時(shí)兼營(yíng)不同稅目，如果應(yīng)稅行為分別核算，應(yīng)按不同的稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，再按不同稅目的相應(yīng)稅率計(jì)算納稅額；如果應(yīng)稅行為不分別核算營(yíng)業(yè)額，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧一是盡量將收入費(fèi)用化；二是分開核算，就低稅率。例5，某錄像廳既從事播映業(yè)務(wù)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)，播映業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，若該錄像廳未分別核算這兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，則其應(yīng)當(dāng)從高適用稅率，即按10%的娛樂(lè)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（50+40）*10%=9(萬(wàn)元)。把這兩種業(yè)務(wù)分別核算營(yíng)業(yè)額，播映業(yè)務(wù)按照文化體育業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是3%，經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)收入按照娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是10%，所以應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：50*3%+40*10%=5.5（萬(wàn)元），通過(guò)分開核算，減少稅額3.5萬(wàn)元。
娛樂(lè)業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂(lè)業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂(lè)業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中惟一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個(gè)由省級(jí)政府決定稅率的行業(yè)。從全國(guó)范圍看，娛樂(lè)業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設(shè)立娛樂(lè)業(yè)的納稅人帶來(lái)了節(jié)稅的機(jī)會(huì)。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設(shè)立娛樂(lè)業(yè)企業(yè)來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。例6，杭州的一個(gè)保齡球館，計(jì)劃在外省開一個(gè)連鎖的分館，如果開在西安，高樂(lè)夫球、保齡球適用稅率為20%，則分館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅按照20%的稅率來(lái)征收。高樂(lè)夫球、保齡球在南京的稅率為15%，這樣，保齡球館可以選擇在南京開設(shè)分館，這樣就會(huì)減少繳納營(yíng)業(yè)稅。
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過(guò)配合就有了節(jié)稅可能，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)與導(dǎo)游通過(guò)各種形式回扣節(jié)稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺(tái)登一則廣告，以每人8000元人民幣組織赴泰國(guó)境內(nèi)旅行，泰國(guó)境內(nèi)的旅行社則委托我國(guó)波特外貿(mào)公司駐泰辦事處負(fù)責(zé)。為此，深圳旅行社將支付泰國(guó)巴堤學(xué)校服務(wù)社每人1000元，波特公司駐辦事處每人500元。泰國(guó)某學(xué)校服務(wù)社將組團(tuán)來(lái)中國(guó)旅游，為此深圳施行社準(zhǔn)備免費(fèi)提供巴堤學(xué)校服務(wù)社引進(jìn)旅游服務(wù)，而波特公司駐泰辦事處實(shí)際是通過(guò)家屬參加了該旅游團(tuán)免費(fèi)作交換條件，這樣一來(lái)，關(guān)聯(lián)雙方通過(guò)私下交易，擴(kuò)大境外旅游費(fèi)用的支付，從而避交了部分營(yíng)業(yè)稅。本次組團(tuán)旅游應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：營(yíng)業(yè)額：8000×500＝400（萬(wàn)元）；應(yīng)繳稅額：400×5%＝20（萬(wàn)元）；擴(kuò)大費(fèi)用避稅后的實(shí)繳稅額的計(jì)算：營(yíng)業(yè)額：（8000－1500）×500＝325（萬(wàn)元）；實(shí)繳稅額：325×5%＝16.25（萬(wàn)元）；實(shí)繳稅額與應(yīng)繳稅額相差3.75（萬(wàn)元）。
不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)。納稅人可以通過(guò)交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以此來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。
4.營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃
兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)行為的適用稅率的差異進(jìn)行從高稅率向低稅率的轉(zhuǎn)化。
比如，根據(jù)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%，通過(guò)建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)得轉(zhuǎn)化達(dá)到節(jié)稅的目的。
又如，服務(wù)業(yè)與文化體育業(yè)稅目稅率轉(zhuǎn)換。文化體育也稅率是3%，通過(guò)把服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化成文化體育業(yè)，降低稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
5.營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策籌劃
利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)充分的熟悉和掌握優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容以及掌握獲得優(yōu)惠必須具備的條件，進(jìn)而在稅法的規(guī)定內(nèi)達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備
作為納稅人必須要明白，目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善，一些靠利用稅收漏洞來(lái)進(jìn)行籌劃的空間會(huì)越來(lái)越小，有的籌劃，雖然使企業(yè)的納稅減少了，但其他開支也增加了，那么這種籌劃也是沒(méi)有意義的。在進(jìn)行籌劃前，一定要對(duì)相關(guān)知識(shí)有所了解。必須的知識(shí)準(zhǔn)備有法律知識(shí)、納稅知識(shí)、以及會(huì)計(jì)知識(shí)。及時(shí)了解學(xué)習(xí)最新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。
營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，而且是道道征稅。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，有不同的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的方法。
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大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一個(gè)浩大系統(tǒng)工程，隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國(guó)興起，國(guó)家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來(lái)鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護(hù)。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，總體來(lái)看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點(diǎn)是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學(xué)生想自主創(chuàng)業(yè)的人達(dá)到80%以上，但真正付諸實(shí)踐的只有8.4%；同時(shí)，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會(huì)能力不足，對(duì)市場(chǎng)判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術(shù)含量相對(duì)較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗(yàn)的前提下，由于資金少，對(duì)社會(huì)環(huán)境了解不深，加上心里承擔(dān)等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)重重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自工商部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)之日起1年內(nèi)免交稅務(wù)登記證的工本費(fèi)，同時(shí)免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學(xué)生成立動(dòng)漫企業(yè)，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退?！抖惙ā芬?guī)定：大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國(guó)家乃至地方還出臺(tái)許多類似上述關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。
2大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
（1）近年來(lái)，為了鼓勵(lì)和支持大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國(guó)家先后出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的支持和對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供了可能。
（2）大學(xué)生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)變能力較強(qiáng)，相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化能做出較快反應(yīng)，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設(shè)定等都為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤(rùn)率低，無(wú)論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風(fēng)險(xiǎn)投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問(wèn)題成了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問(wèn)題。資金問(wèn)題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過(guò)稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時(shí)間，取得資金的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（2）提高財(cái)務(wù)管理水平。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財(cái)務(wù)人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系之上，并且要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉和靈活掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還能提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識(shí)。稅收籌劃是建立在納稅人對(duì)稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識(shí)，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失甚至觸及法律，就要加強(qiáng)對(duì)稅收法律的學(xué)習(xí)和研究，不斷提高依法納稅意識(shí)。
3大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識(shí)
大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)稅收籌劃人員作為必要投資，有意識(shí)運(yùn)用稅收籌劃的方法，通過(guò)稅收籌劃加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
3.2規(guī)范財(cái)務(wù)核算
完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，必須建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨(dú)立的看待，而應(yīng)該作為一個(gè)整體，選擇適合企業(yè)的方法進(jìn)行稅收籌劃，并在合法的情況下運(yùn)用技術(shù)手段達(dá)到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎(chǔ)依賴于稅法，當(dāng)稅法發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動(dòng)。所以，要樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化，選擇適當(dāng)?shù)?、適時(shí)有效的稅收籌劃辦法。
4大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點(diǎn)
4.1企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的重點(diǎn)
在企業(yè)設(shè)立階段，主要考慮的因素有三點(diǎn)：一是注冊(cè)地及設(shè)立地的選擇。大學(xué)生在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學(xué)生應(yīng)考慮與之相適應(yīng)的稅負(fù)狀況及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設(shè)立階段通常要確認(rèn)一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問(wèn)題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，難以滿足金融機(jī)構(gòu)的貸款條件，發(fā)行股票債券又有相當(dāng)嚴(yán)格的限制條件，以傳統(tǒng)融資方式來(lái)籌集資金對(duì)企業(yè)并不適用。因此，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中，籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向非金融機(jī)構(gòu)借款、商業(yè)信用、租賃、短期借款等方式上。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；稅收籌劃；物流業(yè)
1 稅收籌劃概述
稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說(shuō)，納稅籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)編寫的《國(guó)際稅收詞匯》，是這樣對(duì)稅收籌劃下定義的：稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。
稅收籌劃主要是從四個(gè)方面進(jìn)行籌劃：一是利用合法的方法進(jìn)行有效的節(jié)稅籌劃；二是利用“非違法”的方法進(jìn)行避稅籌劃；三是利用經(jīng)濟(jì)的，尤其是利用價(jià)格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是規(guī)劃和整理納稅人的賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)施稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體指：稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷稅、逃稅等違法行為；同時(shí)也有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，提高納稅人參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)的熱情；有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有利于不斷健全和完善稅制。
2 營(yíng)業(yè)稅籌劃的基本方法
2.1 對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)。因此只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應(yīng)稅行為”這里指應(yīng)稅勞務(wù)的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。如果納稅人通過(guò)各種靈活變通的方法，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：我國(guó)國(guó)內(nèi)的一個(gè)施工單位到澳大利亞進(jìn)行一公司大樓的建設(shè)工程所取得的工程收入，按稅法規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.2 對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅涉及范圍非常廣闊，無(wú)法按照單一的行業(yè)或稅率進(jìn)行稅率的征收。因此我國(guó)稅法按照其征收范圍內(nèi)各項(xiàng)目的特點(diǎn)及共性把營(yíng)業(yè)稅的征稅稅目按行業(yè)共分為九類，稅率主要分為3%、5%、20%三類。
根據(jù)不同營(yíng)業(yè)稅的稅目，納稅義務(wù)人計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率具有較大的變化，然而在企業(yè)實(shí)際日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的一方會(huì)根據(jù)客戶實(shí)際需要提供相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)，而勞務(wù)價(jià)格則由經(jīng)營(yíng)雙方根據(jù)客戶的實(shí)際需求特點(diǎn)相互協(xié)商確定，許多服務(wù)的區(qū)分并沒(méi)有非常明確的界限。因此，可以利用營(yíng)業(yè)稅各稅目的關(guān)聯(lián)有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅目的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
在我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)額的確定有一些特殊的規(guī)定，納稅人可以根據(jù)這些特殊規(guī)定，善加利用，以其來(lái)減少確定的營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納稅額與營(yíng)業(yè)額成正比例關(guān)系，在稅率一定的條件下，營(yíng)業(yè)額越低，應(yīng)納稅額越低，而營(yíng)業(yè)稅稅率一般比較固定，營(yíng)業(yè)額相對(duì)較靈活，從稅收籌劃角度而言，分解計(jì)稅依據(jù)，使其營(yíng)業(yè)額最小就可以達(dá)到較好的節(jié)稅目的，使應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額最小，增加企業(yè)收益。
2.3 對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的籌劃
2.3.1 混合銷售行為及劃分
現(xiàn)行稅法對(duì)混合銷售行為的劃分確定了如下原則：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，只繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如何進(jìn)行繳納稅的選擇，選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅呢？納稅人可以按照企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)利益最大化為目的，根據(jù)稅負(fù)平衡公式進(jìn)行籌劃，具體地選擇劃分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表1。
增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的平衡公式為：可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率
2.3.2 兼營(yíng)行為的劃分
稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
具體的營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指以下三種情況：同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用低稅率和高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅和適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。
兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額，以期達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，盡量少繳稅的目的。
2.4 對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃
自2009年1月1日起，我國(guó)開始適用修改后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，與原條例和細(xì)則比，新的條例和細(xì)則的免稅范圍在某些方面有所收緊。根據(jù)免稅規(guī)定，企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。如規(guī)模較小的企業(yè)可以盡量購(gòu)買國(guó)家的政府性基金或國(guó)庫(kù)券。
3 我國(guó)目前物流企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的政策
3.1 物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目及其稅率
我國(guó)物流是一個(gè)新興的、跨行業(yè)的綜合性產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率3%，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等一切凡與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)；郵電通信業(yè)，稅率3%；服務(wù)業(yè)，稅率5%。包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率5%；銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5%。
3.2 列舉部分物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅的具體相關(guān)政策
政策一：從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額納稅。
物流行業(yè)的業(yè)，主要有航空包機(jī)業(yè)務(wù)、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)和報(bào)關(guān)以及其他?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕139號(hào)）規(guī)定，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
政策二：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率。
針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕25號(hào)）規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。文件規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。
政策三：物流單位收取的承包費(fèi)需要納稅。
目前，不少小單位和個(gè)人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者承租承包物流單位的運(yùn)輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動(dòng)，物流單位在加強(qiáng)管理的同時(shí)需要收取部分管理費(fèi)用。對(duì)管理費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。
4 對(duì)物流業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃
4.1 把機(jī)器租賃轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)
物流企業(yè)一般投入了大量的基礎(chǔ)設(shè)施如機(jī)器設(shè)備等，這些設(shè)施一般資金投入大，在企業(yè)的業(yè)務(wù)淡季時(shí)，這些花大量資金投資的設(shè)施就處于閑置狀態(tài)，為了減少資源浪費(fèi)和增加收入，一般會(huì)把這些設(shè)備進(jìn)行出租，按照稅法的規(guī)定，租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)通過(guò)修改租賃合同，在租賃機(jī)器設(shè)備的同時(shí)配備相關(guān)的操作人員，將機(jī)器租賃業(yè)務(wù)變?yōu)槲锪鞴驹诋惖剡M(jìn)行裝卸搬運(yùn)作業(yè)，而裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)范圍，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
4.2 分別對(duì)從事的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行核算
物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍往往是多樣性的，不同的經(jīng)營(yíng)方式所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率不同，如在從事運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)，涉及到交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)兩個(gè)稅目，兩個(gè)稅目的適用稅率分別為3%、5%，如果納稅人未分別核算，則一律按從高計(jì)算即按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，而如果公司將收入分別按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理，則可以節(jié)約很大一筆稅款。
4.3 對(duì)不同的稅目進(jìn)行差異化收費(fèi)
該技術(shù)是指利用不同的物流服務(wù)項(xiàng)目適用不同稅率來(lái)節(jié)減稅款進(jìn)行籌劃。物流企業(yè)在提供的諸如倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸?shù)纫幌盗械姆?wù)中，一項(xiàng)物流運(yùn)作中都含有多個(gè)項(xiàng)目，但一般采用的是根據(jù)雙方的協(xié)議收取一次性費(fèi)用的方式。不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明，存在你中有我、我中有你的情況，難以明確劃分不同的稅目和稅率。但是根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)暫行規(guī)定，物流企業(yè)在提供運(yùn)輸、配送勞務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)是按照“交通運(yùn)輸業(yè)”的稅目和3%的稅率來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的；物流企業(yè)在提供倉(cāng)儲(chǔ)、物流加工等其他勞務(wù)是采用“服務(wù)業(yè)”的稅目和5%的稅率。表面上看兩者只有2%的差異，但這對(duì)利潤(rùn)率低的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是很可觀的。
4.4 與境外企業(yè)合作
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，物流企業(yè)在從事把貨物運(yùn)輸至境外地區(qū)時(shí)，如果直接運(yùn)送至目的地，其營(yíng)業(yè)額為收入全額，但如果物流公司先將貨物運(yùn)到境外，然后委托境外企業(yè)將貨物從該地運(yùn)至目的地，在這種情況，以全部運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的余額為計(jì)稅依據(jù)。因此這讓企業(yè)有稅收籌劃的機(jī)會(huì)，首先和外國(guó)的合伙人進(jìn)行協(xié)商，來(lái)擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后再通過(guò)其他的一些形式回報(bào)高額費(fèi)用帶來(lái)的損失，以此來(lái)達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的目的。
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