時(shí)間：2023-09-17 14:52:57
序論：在您撰寫企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響 企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計(jì)算如下：
方案一 應(yīng)交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）
應(yīng)向投資者分配利潤：(50-16.5)×20%=6.7（萬元）
方案二 應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）
應(yīng)交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬元）
通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)較輕。
技術(shù)開發(fā)費(fèi)對(duì)扣除金額的影響 按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費(fèi)用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上，除將開發(fā)費(fèi)在當(dāng)年全額扣除外，按實(shí)際發(fā)生額50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。
不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響 經(jīng)營租賃和融資租賃是進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營租賃方式。
利息償還方式對(duì)扣除金額的影響 利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。
長期股權(quán)投資對(duì)扣除金額的影響 長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認(rèn)時(shí)間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時(shí)確認(rèn)投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時(shí)間往往是在資產(chǎn)負(fù)債表日后，所以采用成本法核算時(shí)，其投資收益的確認(rèn)時(shí)間也在資產(chǎn)負(fù)債表日后，投資收益不計(jì)入當(dāng)年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時(shí)間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認(rèn)投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實(shí)現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認(rèn)投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價(jià)2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。
如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納。
如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認(rèn)當(dāng)年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。同時(shí)，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當(dāng)乙公司宣告發(fā)放股利時(shí)，甲公司只能調(diào)整長期股權(quán)投資帳戶，不再確認(rèn)投資收益。
經(jīng)過上述分析，可見成本法對(duì)投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權(quán)投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。
資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法對(duì)扣除金額的影響 企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。例如，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項(xiàng)目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得稅不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過五年。稅務(wù)籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計(jì)算的時(shí)間盡可能的滯后，從而減輕稅負(fù)。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%
表一
單位：萬元
年份
91
92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計(jì)
盈虧
-100 -80 -60 20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0 0 0 0 0 3.3 26.4 29.7 59.4
按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至98年，而且98年的利潤只能彌補(bǔ)93年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬元(3.3+80×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表
表二
單位：萬元
年份
91 92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計(jì)
盈虧
-100 -80 -40 -20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0
0 0 0 0 0 0 0 19.8 29.7 49.5
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補(bǔ)虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝90×33%=29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬元(59.4-49.5)。
上例中，如果該公司屬于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開始計(jì)算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計(jì)為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬元；第二種方案，從95年開始計(jì)算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計(jì)為(80-20)×16.5+90×33%=33萬元，兩方案相比，稅負(fù)降低了24.75萬元。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃
選擇有利的行業(yè)享受稅收減免 由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。
選擇有利的注冊(cè)地享受稅收減免 企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?無論對(duì)于起,還是對(duì)于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務(wù)籌劃工作,就可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時(shí)期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)籌劃活動(dòng),雖然在主觀上是為了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標(biāo),逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資源的合理配置。
二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定
(一)對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖?應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項(xiàng)目對(duì)于應(yīng)納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對(duì)扣除項(xiàng)目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實(shí)際發(fā)生額扣除,但有些項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除。
(二)對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
稅收優(yōu)惠,是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項(xiàng):一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得和國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對(duì)研究開發(fā)費(fèi)、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;八是指企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)對(duì)防止企業(yè)避稅的規(guī)定
稅務(wù)籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下,可能會(huì)采取一些避稅措施,這與稅務(wù)籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對(duì)防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后,除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因?yàn)檫@些方法不僅不能正確地給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
(一)利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃
把握好稅法在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,是所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的合理的支出包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量避免發(fā)生該類支出,因?yàn)檫@些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(二)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運(yùn)用。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠稅法的導(dǎo)向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也是非常有利的。同時(shí)國家也是鼓勵(lì)企業(yè)這么做,因?yàn)槎悇?wù)籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)它也促進(jìn)了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點(diǎn)。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計(jì)扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員,按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點(diǎn)的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn),另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納所得稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機(jī)器設(shè)備的話,可以考慮是否購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護(hù)了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。
(三)利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和稅收進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,還可以利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,因此,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的控制進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在每一個(gè)納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為它的收入總額,在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認(rèn),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年的收入大大超過可扣除項(xiàng)目的話,可以考慮能否使原先計(jì)劃下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1]陳煥平.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃.河北企業(yè),2009年04期
[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008
[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾個(gè)要點(diǎn),中國商界(下半月),2008年04期
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 問題 解決途徑
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。
2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性：稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性：納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）多維性：從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
1. 環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃方法
環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法
結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
3. 優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法
優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題
1.稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對(duì)涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.對(duì)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足
稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，稅務(wù)籌劃具有主觀性。其次，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案行不通。而當(dāng)前納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)籌劃的意識(shí)淺薄
由于稅務(wù)籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅負(fù)的減少，因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。
四、 改善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.強(qiáng)化科學(xué)管理
實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、齊全，稅務(wù)籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負(fù)才輕。只有強(qiáng)化科學(xué)管理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才能提高稅務(wù)籌劃的效率。
2.注重成本效益的原則
任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí),要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.定期培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。
4. 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否實(shí)行，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅務(wù)籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。
參考文獻(xiàn):
[1]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的思考[J]. 新疆電力技術(shù)， 2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)經(jīng)緯，2006.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 所得稅 方法 注意的問題
一、稅務(wù)籌劃的評(píng)述
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。
2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性。稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃需要精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）籌劃過程的多維性。從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
2.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
3.折舊方法的選擇
在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
4.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。
5.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇
債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
6.長期股權(quán)投資核算方法的選擇。
企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。
三、會(huì)計(jì)政策選擇和稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.防止法律風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求,遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求,也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。
2.注重成本效益的原則
稅務(wù)籌劃的根本目的是為了取得節(jié)稅效益,但是,任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí),要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益,根據(jù)自己的具體情況選擇能夠達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策。
3.堅(jiān)持程序性、法治性、前瞻性原則
首先,遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次,稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。最后,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。
參考文獻(xiàn):
[1]黨曉莉.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)經(jīng)緯，2006.
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅 現(xiàn)狀 稅務(wù)籌劃
一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受?，F(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機(jī)構(gòu)存在于市場很普遍，為當(dāng)?shù)厝怂熘Ｎ覈袌鼋?jīng)濟(jì)起步晚，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細(xì)的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個(gè)各自奮斗、相互絞殺的時(shí)代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動(dòng)下，獲得更為直接的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯(cuò)路。
（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析
我國企業(yè)發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負(fù)的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進(jìn)行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運(yùn)用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)運(yùn)用多，內(nèi)陸企業(yè)運(yùn)用少。對(duì)此，我將這些問題詳細(xì)分析總結(jié)如下：
1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識(shí)還沒有形成，例如作為公民意識(shí)的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻(xiàn)，這和發(fā)達(dá)國家相比有很大的差距。
2.企業(yè)稅收籌劃設(shè)置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭的推動(dòng)下，已逐步完成了財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設(shè)置相對(duì)完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅收籌劃，但對(duì)于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，財(cái)務(wù)管理松散，以至在稅收籌劃方面實(shí)行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進(jìn)行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)的特點(diǎn)下，我國許多中小企業(yè)在交易時(shí)，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務(wù)籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠(yuǎn)利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實(shí)行較為完整和高級(jí)的稅務(wù)籌劃。
二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法
我國企業(yè)對(duì)稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采取的方法進(jìn)行實(shí)踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。
（1）稅率式的稅收籌劃
稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實(shí)行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。所采用的方法一般有價(jià)格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進(jìn)行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對(duì)一些課稅項(xiàng)目所采取的有針對(duì)性的降低其稅率的計(jì)稅，以此可以達(dá)到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）稅額式的稅收籌劃
稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或者相關(guān)的納稅義務(wù)，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達(dá)到減稅的目的。
（3）稅基式的稅收籌劃
一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)。計(jì)稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對(duì)于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應(yīng)用方式。
結(jié)語
現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時(shí)期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應(yīng)該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機(jī)遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，與國際間的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行抗衡與互動(dòng)，推動(dòng)國內(nèi)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳國樹. 稅務(wù)籌劃及個(gè)案應(yīng)用[J]. 四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào), 2010,(04).
[2]陳江平. 對(duì)中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題探討[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2010,(04).
[3] 李春妮. 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J]. 財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版), 2008,(12)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅
我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)國家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、針對(duì)企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開展適合的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達(dá)到降低納稅額度的目的。
（一）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍，一般是通過對(duì)人力物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展，我國政府對(duì)于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，也規(guī)定了比如國家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。
（三）對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過直接減少應(yīng)納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù)，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設(shè)備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個(gè)一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。
二、針對(duì)不同的內(nèi)部核算方法開展適合的稅務(wù)籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：①期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)減少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場價(jià)格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町悾绊懜髌跔I業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。
（三）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能多地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。符合國家法律規(guī)定是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法，那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行，連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰，付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國家政策的變動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財(cái)政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）
[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)．2009（3）
