時(shí)間：2023-09-17 14:52:54
序論：在您撰寫節(jié)稅和稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 我國經(jīng)歷從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程，這樣就讓企業(yè)有多個(gè)納稅方案可以選擇。為了使企業(yè)的納稅額度低的同時(shí)，又符合國家有關(guān)部門的稅收政策導(dǎo)向，最終達(dá)到企業(yè)和國家雙贏的局面，于是稅收籌劃就這樣誕生了。而在不違法的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化處理，使納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就是所謂的合法節(jié)稅。
關(guān)鍵詞 稅收 籌劃 合理避稅
目前，我國改革開放不斷深入，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，這樣使得企業(yè)面臨各種各樣的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)面臨著日趨激烈的國內(nèi)與國際競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，這是每一個(gè)企業(yè)所面臨的問題。由于我國對(duì)稅收籌劃的研究還不成熟，因此作為本國的企業(yè)如何能夠正確地應(yīng)用稅收籌劃，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，就成為大家所關(guān)注的問題。
一、稅收籌劃的定義及意義
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是指納稅主體為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非違法的謀劃與對(duì)策。作為一個(gè)企業(yè)，來進(jìn)行納稅籌劃是非常有意義的，它的意義在于：它不僅可以減少納稅人的納稅額，而且也可以降低稅收的負(fù)擔(dān)率，特別是可以延緩交稅的時(shí)間，這樣就可以為企業(yè)增加更多的流動(dòng)資金，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此很多企業(yè)采用了不同形式的納稅籌劃，從而使企業(yè)納稅更加合理。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度的明晰，依法治稅的深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求的過渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
二、樹立稅收籌劃的意識(shí)
客觀地講，從納稅人角度看，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅收益通常是所有納稅人所期望的，甚至有很多納稅人不惜冒著巨大風(fēng)險(xiǎn)去偷稅、騙稅、以減低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，從節(jié)稅這個(gè)意義上來說，稅收籌劃具有巨大的市場(chǎng)潛力，但這是稅收籌劃的理論市場(chǎng)。在現(xiàn)實(shí)中，稅收籌劃并沒有廣泛地開展起來，稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)要比理論市場(chǎng)小得多。但這恰恰是稅收籌劃的希望所在。
三、稅收籌劃的前景
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來越多地摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；二是隨著人們對(duì)稅收籌劃研究的深入，會(huì)找到或發(fā)現(xiàn)越來越大的市場(chǎng)空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會(huì)越來越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；三是社會(huì)越來越期望納稅人按稅法約束自身的納稅行為，而不是期望納稅人按道德標(biāo)準(zhǔn)來約束自身的納稅行為。因此，隨著社會(huì)對(duì)稅收籌劃的不斷認(rèn)可和其他相應(yīng)環(huán)境的改善，必將推動(dòng)稅收籌劃的全面發(fā)展。
四、避稅節(jié)稅所使用的籌劃方法
值得我們注意的是那些國家需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品等，國家會(huì)加大扶植力度，因此就會(huì)給相關(guān)產(chǎn)業(yè)適當(dāng)降低稅收，反之也是同樣的道理。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要嚴(yán)格領(lǐng)悟國家的政策法規(guī)，做到心中有數(shù)。
不僅要對(duì)國家出臺(tái)的政策有深入了解，還要掌握稅收籌劃的途徑。主要的稅收籌劃途徑有以下四種途徑：第一種，是選擇比較適合企業(yè)自身的低稅率；第二種，是盡可能地縮小稅基；第三種，可以利用延期納稅；第四種，要巧妙運(yùn)用稅收的優(yōu)惠政策。
最后還要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的基本方法全面了解，做到如下幾點(diǎn)：
（1）對(duì)于投資要做好選擇，投資是一個(gè)企業(yè)獲得利潤(rùn)的前提，對(duì)于正確的投資，可以降低稅負(fù)；
（2）合理調(diào)整成本，合理組合籌資方式；
（3）不僅要合理安排收入，還要對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
五、稅收籌劃將會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題及對(duì)策
對(duì)于稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也就是對(duì)于企業(yè)稅收籌劃失敗所面臨的代價(jià)。導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)是由稅收法規(guī)具有時(shí)效性，還有一些事企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境因素和其他錯(cuò)綜復(fù)雜的因素，這些因素導(dǎo)致其具有不確定的風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
1.稅收籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
政策風(fēng)險(xiǎn)，利用國家出臺(tái)的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于國家出臺(tái)的政策具有不確定性，稅收籌劃人對(duì)國家政策認(rèn)識(shí)不足、理解不夠深刻，這往往就很容易造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求我們要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人士還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，應(yīng)時(shí)刻保持警惕性。
2.稅收籌劃面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
稅收籌劃操作具有風(fēng)險(xiǎn)性，是因?yàn)槎愂栈I劃經(jīng)常要在相關(guān)法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化。由于我國稅費(fèi)的法規(guī)層次太多，有些法規(guī)之間有很多模糊的地方，甚至還有一些沖突，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)法、懂法和守法，最大限度地使企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策相一致導(dǎo)向保持趨同。
3.稅收籌劃面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的經(jīng)營狀況對(duì)稅收籌劃起著相當(dāng)大的影響，導(dǎo)致這一結(jié)果，如果企業(yè)項(xiàng)目的投資以后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了變化，這樣就可能使企業(yè)享受不到相應(yīng)的優(yōu)惠活動(dòng)，還可能加重稅負(fù)?？偟谜f來，稅收籌劃在合法的情況下，無論何時(shí)都必須圍繞利潤(rùn)這個(gè)目標(biāo)而制定。
六、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
總而言之，作為納稅人納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)一定要按照我國相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)行為的選擇是十分有利的，但是要和企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)籌兼顧發(fā)展，不可盲目追求單方利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓；所得稅；營業(yè)稅；節(jié)稅籌劃
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023
［中圖分類號(hào)］ F810.41 42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0033- 03
1 引 言
技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。專利是經(jīng)過審查批準(zhǔn)的新穎性、創(chuàng)造性水平比較高的先進(jìn)技術(shù)；非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開也未申請(qǐng)專利，但在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)，但為發(fā)明人所壟斷，具有實(shí)用價(jià)值的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。專利和非專利技術(shù)都屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要交納營業(yè)稅、所得稅等，在具體的核算過程中又會(huì)涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定、額度的計(jì)算、資料的報(bào)送等免稅行為。稅收籌劃就是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資等各種理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，最近幾年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，有關(guān)所得稅、營業(yè)稅的相關(guān)法律陸續(xù)頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。本文旨在將具體業(yè)務(wù)與國家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、賬務(wù)處理、營業(yè)額及所得額的核算、減免稅備案等免稅行為來闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。
2 所得稅的財(cái)稅處理
2.1 免稅范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2009年及2010年國家財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)又先后出臺(tái)了居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅范圍、免稅所得額的確定、免稅辦理程序。
財(cái)稅［2010］111號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。但企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.2 免稅所得
國稅函［2009］212號(hào)規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受優(yōu)惠的企業(yè)要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.3 備案程序和申報(bào)資料
國稅函［2009］212號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)出口合同（副本）、省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且合同中要明確與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同金額，因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而銷售的設(shè)備、儀器等應(yīng)單獨(dú)簽約合同。已簽約的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)及時(shí)到省級(jí)科技部門進(jìn)行認(rèn)定登記，若是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同還應(yīng)到省級(jí)商務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)定登記。單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)收入，單獨(dú)核算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)支出，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前按照所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)備案。
3 營業(yè)稅的財(cái)稅處理
3.1 減免范圍和免稅營業(yè)額
［1994］財(cái)稅字第10號(hào)規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。財(cái)稅字［1999］273號(hào)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！?/p>
依據(jù)上述規(guī)定，免征營業(yè)稅的收入僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括為提供技術(shù)載體所收取的樣品、樣機(jī)、設(shè)備、批量銷售的植物品種及微生物菌種價(jià)款，該載體價(jià)款應(yīng)繳納增值稅。企事業(yè)單位和個(gè)人為能在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中最大限度地享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)簽約在同一個(gè)合同之內(nèi)，且同時(shí)結(jié)算同時(shí)收取應(yīng)得的各項(xiàng)費(fèi)用收入，各項(xiàng)價(jià)款開在同一張發(fā)票上。貨物銷售價(jià)款單獨(dú)開具增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)核算上分別核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)收入和貨物銷售收入。
國稅發(fā)［2000］166號(hào)規(guī)定：免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類似性質(zhì)的收入，不屬于免征營業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款50％的金額確定免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。
3.2 免稅辦理程序
根據(jù)國稅函［2004］825號(hào)和國稅發(fā)［2004］80號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定，取消了技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免營業(yè)稅的審批規(guī)定，全部改為備案制度。企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。
不同的地方免稅辦理的具體操作程序不完全相同。安徽省免稅辦理的具體操作程序是要上報(bào)備案材料一套（其中備案申請(qǐng)兩份），具體內(nèi)容有：技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅備案申請(qǐng)、技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同清單、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同復(fù)印件、科技部門的認(rèn)定證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。廣東省規(guī)定凡持有技術(shù)性收入免征營業(yè)稅資格證書的科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的，可憑技術(shù)性收入認(rèn)定登記證明、技術(shù)合同書和資格證書向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可享受免征營業(yè)稅照顧。沒有取得技術(shù)性收入免征營業(yè)稅資格證書的單位和個(gè)人取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入申請(qǐng)免征營業(yè)稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；單位和個(gè)人從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入，須向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；外國企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見證明，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局復(fù)核，上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
應(yīng)當(dāng)注意的是在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，納稅人再向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。由于各地具體操作程序不完全相同，建議企事業(yè)單位和個(gè)人在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，首先向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，然后再按其要求辦理免稅事項(xiàng)。
4 稅收籌劃案例
華陽公司系一家綜合甲級(jí)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)院，擁有多項(xiàng)技術(shù)專利，2011年3月將其一項(xiàng)專利技術(shù)以獨(dú)占許可的形式給楊灣公司使用，使用期限為5年，專利使用費(fèi)1 000萬元，技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)費(fèi)200萬元，隨同該項(xiàng)專利銷售的設(shè)備及其管理服務(wù)費(fèi)20 000萬元。該項(xiàng)專利成本300萬元，設(shè)備采購成本17 600萬元（假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，采購的設(shè)備全部取得增值稅專用發(fā)票）。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)采用不同的處理方式其納稅額將有較大的區(qū)別。
方案一：華陽公司和楊灣公司簽訂了兩份合同，一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬元，技術(shù)服務(wù)培訓(xùn)費(fèi)70萬元；一份設(shè)備銷售合同，其中設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬元，管理服務(wù)費(fèi)500萬元。華陽公司給楊灣公司開具了1 170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)費(fèi)發(fā)票，開具了20 000萬元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 000萬元，設(shè)備銷售收入20 000萬元。
由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)收入免征營業(yè)稅，所以，華陽公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為零。
華陽公司應(yīng)繳納的增值稅為： 20 000×0．17－17 600×0．17＝408萬元。
華陽公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1 000－300－500＋20 000－17 600）×0．25＝650萬元。
華陽公司繳納稅金合計(jì)為1 058萬元。
方案二：華陽公司和楊灣公司簽約了一份采購服務(wù)總包合同，合同總額24 600萬元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)70萬元，設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬元，管理服務(wù)費(fèi)500萬元。華陽公司給楊灣公司開具了21 000萬元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)銷售收入21 000萬元。
由于該銷售行為屬于混合銷售行為，所以應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，華陽公司應(yīng)繳納的增值稅為：21 000×0．17－17 600×0．17＝578萬元。
華陽公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（21 000－300－17 600）×0．25＝775萬元
華陽公司繳納稅金合計(jì)為1 353萬元。
比較以上兩個(gè)方案，可以看出方案一比方案二節(jié)約了稅金295萬元。
內(nèi)容摘要:對(duì)于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化之追求,使稅收籌劃成為必然。稅收籌劃作為雙刃劍,利益與風(fēng)險(xiǎn)并存、收益與考驗(yàn)同在。因此,合理進(jìn)行利弊考量、優(yōu)化選擇,成為稅收籌劃之核心內(nèi)容。提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營、利潤(rùn)分配等諸多環(huán)節(jié),不同環(huán)節(jié)內(nèi)容不同。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃實(shí)效性 籌資環(huán)節(jié) 投資環(huán)節(jié) 經(jīng)營環(huán)節(jié) 利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)
對(duì)于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達(dá)到納稅額度最低、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大之追求,使稅收籌劃成為必然。通常而言,稅收籌劃指的是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。關(guān)于提高稅收籌劃的實(shí)效性,體現(xiàn)于籌資、投資、營運(yùn)、利潤(rùn)分配等諸多環(huán)節(jié),合理有效的籌劃分析可以為企業(yè)稅收籌劃提供參考。
“籌資”環(huán)節(jié)稅收籌劃
根據(jù)來源不同,企業(yè)所籌資金分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的方式主要包括自發(fā)性借款、銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等;權(quán)益籌資的方式主要包括企業(yè)內(nèi)部自我積累、發(fā)行股票、吸收外部投資等。
一般而言,企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營中,主要采取發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款等方式,諸種方式對(duì)應(yīng)稅負(fù)依次遞減。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券在法律方面的限制較多,而且需要通過證券公司來進(jìn)行,手續(xù)費(fèi)和傭金比較高,因而成本比較高;內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借與金融機(jī)構(gòu)貸款相比,向前者借款的利息支出中,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息的部分,不準(zhǔn)從收入總額中扣除。這樣,內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款三種籌資方式,從降低稅負(fù)的角度看,他們的稅負(fù)就扯平了。因此,在這幾種籌資方式中,哪種籌資方式費(fèi)用較少,就應(yīng)該優(yōu)先選擇。 從相關(guān)費(fèi)用抵減所得稅的角度而言,借款和發(fā)行債券具有明顯優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閺奈覈惙▉砜?企業(yè)的借款利息只要不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利息的部分,都可以在稅前扣除,而且發(fā)行債券的利息都可以在稅前全額扣除,這樣可以減少應(yīng)納稅數(shù)額,起到節(jié)稅的作用,其它籌資方式就沒有這樣的抵稅效果。
概而言之,企業(yè)在負(fù)債籌資與權(quán)益籌資之間到底如何權(quán)衡利弊進(jìn)行選擇,權(quán)益資本收益率是重要的考量標(biāo)準(zhǔn)之一。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,增加負(fù)債額度和提高負(fù)債比重,就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加,以致負(fù)債的稅前成本超過了息稅前投資收益率,權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。可見,企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模,將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi),唯有如此方能有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與總體收益最大化目標(biāo)。
“投資”環(huán)節(jié)稅收籌劃
投資稅收籌劃指的是企業(yè)申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照、進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),或者在成立后決定投資之時(shí),根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況,選擇稅負(fù)最輕的注冊(cè)地點(diǎn)、注冊(cè)資本、經(jīng)營范圍進(jìn)行投資的決策過程。
(一)通過“投資地區(qū)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃
我國稅法規(guī)定,低稅率地區(qū)主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)等,對(duì)于在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;2008年新稅法又做規(guī)定,取消地域限制,允許15%的優(yōu)惠稅率對(duì)于全國高新技術(shù)企業(yè)都適用。
由此看來,如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以不必考慮地域因素的影響;如果投資者不是設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以考慮選擇“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)和民族自治地區(qū)?？傊?投資者可以充分利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,以提高稅收籌劃實(shí)效性。
(二)通過“投資行業(yè)”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃
2008年的新稅法將企業(yè)所得稅以“區(qū)域優(yōu)惠”為主,調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔的新格局。新稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,沒有時(shí)間限制。顯而易見,優(yōu)惠政策體現(xiàn)的是國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的大力支持,那么符合條件的企業(yè)就可以充分利用這些優(yōu)惠政策,獲取稅收籌劃積極效果。
(三)通過“投資方式”優(yōu)化選擇,進(jìn)行稅收籌劃
投資方式分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般是指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資,即通過購買經(jīng)營資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營,從而獲得經(jīng)營利潤(rùn);間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資,即通過持有有價(jià)證券間接地從其它經(jīng)營者那里獲取利益。
一般來講,直接投資應(yīng)考慮的限制因素多于間接投資,因而稅收籌劃的空間較大。關(guān)于直接投資于固定資產(chǎn),新稅法規(guī)定購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的,該投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年納稅額中抵免,不足抵免的可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。可見,新稅法把環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)內(nèi)容納入稅收優(yōu)惠政策之中。既然如此,企業(yè)就應(yīng)充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠條件,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)效果。關(guān)于間接投資可以根據(jù)稅法“國債利息收入可以不用繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定,從債券投資著手進(jìn)行稅收籌劃。
“經(jīng)營”環(huán)節(jié)稅收籌劃
在營運(yùn)過程中,不同的經(jīng)營方式會(huì)使稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅的繳納主要涉及到稅額和稅率,影響納稅額的因素主要有收入、成本、費(fèi)用等。
(一)針對(duì)企業(yè)所得稅稅率,進(jìn)行稅收籌劃
關(guān)于“過渡期稅率”,新稅法明確規(guī)定:自2008年1月1日起,原來享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。對(duì)于此項(xiàng)政策,稅收籌劃的空間在于原來享受低稅率的企業(yè),可采取提前銷售甚至降價(jià)促銷辦法,以實(shí)現(xiàn)過渡期內(nèi)利潤(rùn)最大化;同理,對(duì)于稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法,以便享受新稅率的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)所得稅“稅率突變”,新稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得進(jìn)行彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年,5年內(nèi)依然不能彌補(bǔ)的,第6年的盈利還是要正常納稅。
按照此項(xiàng)規(guī)定,如果把納稅人發(fā)生虧損的年度作為第1年,那么企業(yè)可以用第2~6年的盈利加以彌補(bǔ)而不必繳納企業(yè)所得稅,而如果第2-6年的全部盈利都不足以彌補(bǔ)第1年的虧損,那么第7年的盈利就不能稅前彌補(bǔ)虧損,只能正常納稅。為此,如果企業(yè)在第6年的年底仍無法全部彌補(bǔ)第1年的虧損,就可以考慮在制度允許的前提下,在第6年增加確認(rèn)一部分銷售收入,或提前計(jì)算第7年的部分銷售收入。
(二)針對(duì)成本費(fèi)用,進(jìn)行稅收籌劃
在企業(yè)選擇折舊方法時(shí),要注意國家相關(guān)稅收政策,因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)只能選用直線折舊法,只有少數(shù)企業(yè)才可以選用加速折舊法,如技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)行業(yè)的設(shè)備,常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的機(jī)器設(shè)備等,而且需要加速折舊的須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核,報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。關(guān)于折舊年限的選擇,縮短折舊年限有利于加速成本回收,使后期成本費(fèi)用前移,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。然而,并不是任何情況下縮短折舊年限都對(duì)企業(yè)有利,當(dāng)企業(yè)處于虧損階段,固定資產(chǎn)的折舊期限縮短并不能給企業(yè)帶來稅收籌劃好處,因?yàn)樵谘a(bǔ)虧期企業(yè)不用繳納所得稅。 關(guān)于成本費(fèi)用的稅收籌劃還包括存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,存貨價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,因?yàn)殇N售成本 = 期初產(chǎn)成品存貨+本期產(chǎn)成品存貨-期末產(chǎn)成品存貨。由于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有自身特點(diǎn),在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)區(qū)別,如果掌握其規(guī)律就可以有針對(duì)性地開展稅收籌劃。例如,當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí),宜采用加權(quán)平均法;當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),采用先進(jìn)先出法比較有利;而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。
(三)針對(duì)收入總額,進(jìn)行稅收籌劃
收入總額即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！蓖瑫r(shí),新法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”,前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而后者已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除。“不征稅收入”具體所指是財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入,而“免稅收入”是指國債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,這些規(guī)定使得企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍變得更加明確。
對(duì)于小型微利企業(yè)的所得稅,新稅法規(guī)定可以按20%稅率征收,如果企業(yè)的營業(yè)收入剛好在小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)左右時(shí),應(yīng)該盡量籌劃,使其達(dá)到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的企業(yè)所得稅籌劃,應(yīng)該注意選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式,因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的法定時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同。產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間籌劃的總原理,是讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。
“利潤(rùn)分配”環(huán)節(jié)稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配稅收籌劃時(shí),既要考慮企業(yè)的籌資問題,還要考慮股利分配政策對(duì)股東稅后的影響。當(dāng)股份制公司的股東為自然人時(shí),如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,自然人股東要按股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將盈利留在企業(yè)內(nèi)部累積保留盈余,股東則可不繳納個(gè)人所得稅,如此雖然沒有現(xiàn)實(shí)的股息收入,但是卻可以從股價(jià)上漲中獲取實(shí)惠。
新稅法中規(guī)定直接投資取得的投資收益,如股息、紅利等權(quán)益性收益,屬于免稅收入。而投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),稅率低于聯(lián)營企業(yè)的,不退還所得稅;稅率高于聯(lián)營企業(yè)的,分回利潤(rùn)也不用補(bǔ)繳所得稅,由此看來如果被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配,則投資企業(yè)不必補(bǔ)繳所得稅。這樣,無論稅后利潤(rùn)是否進(jìn)行分配,都不會(huì)加重居民投資者的稅負(fù)。但是,如果被投資企業(yè)一直不進(jìn)行利潤(rùn)分配,而投資企業(yè)又打算將擁有的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓,則很有可能造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是需要繳納企業(yè)所得稅的。對(duì)此,合理的做法是被投資企業(yè)保留利潤(rùn)可以分配也可以不分配,但必須在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前將累積未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配,這樣做對(duì)投資企業(yè)來說,可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而消除重復(fù)納稅。對(duì)于被投資企業(yè)來說,由于不分配可以減少現(xiàn)金流出,而且這部分資金無需支付利息,等于是增加了一筆無息貸款,從而獲得資金時(shí)間價(jià)值。
結(jié)論
綜上所述,稅收籌劃不僅可以使企業(yè)降低稅收成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高獲利能力和投資回報(bào)率、使生產(chǎn)經(jīng)營處于良性循環(huán)之中,而且可以促使企業(yè)合理安排經(jīng)營管理活動(dòng),特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。通過對(duì)稅收籌劃諸多環(huán)節(jié)的分析可見,對(duì)于企業(yè)而言存在很大的籌劃空間。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn),收益與風(fēng)險(xiǎn)同在,因而在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí),必須考慮規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn),以提高籌劃方案的確定性和實(shí)效性。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并;稅收籌劃;避稅
企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并日益成為企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道,開辟新的投資領(lǐng)域或市場(chǎng)的重要手段,是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式,隨著合并活動(dòng)的縱深發(fā)展,出于單一動(dòng)機(jī)的合并活動(dòng)已不多見。在諸多動(dòng)因的合并活動(dòng)中,節(jié)稅問題成為重要的考慮因素之一。稅收籌劃對(duì)合并的刺激作用主要有三種:免稅合并、延期納稅、虧損抵補(bǔ),在整個(gè)合并活動(dòng)中存在很大的稅收籌劃空間。
一、合并對(duì)象選擇的稅收籌劃
企業(yè)合并決策的首要問題是尋找合適的合并對(duì)象。企業(yè)的合并動(dòng)機(jī)決定合并對(duì)象選擇。但是,在選擇合并對(duì)象時(shí)還應(yīng)把稅收問題結(jié)合起來考慮,這樣,可以在一定程度上降低合并成本。
(一)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的選擇
企業(yè)合并按照行業(yè)相互關(guān)系分為橫向合并、縱向合并、混合合并三種類。橫向合并主要目的是為了達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增強(qiáng)壟斷實(shí)力、形
成規(guī)模效應(yīng)等。由于橫向合并后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變,一般不改變合并企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。但納稅主體由于合并后企業(yè)規(guī)模的變化其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會(huì)相應(yīng)提高。因此在選擇橫向合并時(shí),必須同時(shí)考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,計(jì)算綜合成本和收益?？v向合并是指當(dāng)合并企業(yè)的產(chǎn)品處于被合并企業(yè)的上游或下游,二者是前后工序或是生產(chǎn)與銷售之間的關(guān)系時(shí)的合并。這種合并由于使企業(yè)延伸到了其它領(lǐng)域,可能會(huì)改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)。但由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。同樣縱向合并的企業(yè)會(huì)面臨著規(guī)模擴(kuò)大而導(dǎo)致納稅人身份和屬性的變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,這些均構(gòu)成企業(yè)縱向合并過程中不可忽視的成本?；旌虾喜⑹侵府?dāng)合并與被合并企業(yè)分別處于不同的產(chǎn)業(yè)部門、不同的市場(chǎng),且這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)品沒有密切的替代關(guān)系,合并雙方企業(yè)也沒有顯著的投入產(chǎn)出關(guān)系的合并。在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其它行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同的一些稅種,企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。
(二)目標(biāo)企業(yè)所在地的選擇
我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異,其中稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中有一類是地區(qū)性優(yōu)惠,這就決定了在合并不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí),可以獲得不同的收益。合并企業(yè)可以利用我國現(xiàn)行稅法中的地區(qū)性優(yōu)惠政策,將目標(biāo)企業(yè)選擇在能夠享受優(yōu)惠政策的地區(qū),合并后改變注冊(cè)地或?qū)⒑喜⑵髽I(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān),使合并后的納稅主體能夠取得稅收優(yōu)惠。
(三)目標(biāo)企業(yè)不同財(cái)務(wù)狀況的選擇
合并企業(yè)若有較高盈利水平,可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行合并,通過盈利與虧損的相互抵消,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。同時(shí),如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,合并企業(yè)還可以通過虧損的遞延,推遲納稅。當(dāng)然,運(yùn)用此項(xiàng)稅收籌劃,合并企業(yè)要有足夠信心盤活被兼并企業(yè),為企業(yè)謀求更大的發(fā)展空間,并不是為了減稅才實(shí)施合并。
二、合并支付方式的稅收籌劃
合并支付方式的選擇適當(dāng)與否直接決定了目標(biāo)企業(yè)的合作態(tài)度,進(jìn)而影響到合并交易能否順利完成。稅法對(duì)不同的合并支付方式規(guī)定了不同的處理辦法,通過對(duì)支付方式的稅務(wù)處理的比較,可以看出目標(biāo)企業(yè)的稅收利益之所在。合并支付方式的稅收籌劃主要是針對(duì)目標(biāo)企業(yè)稅收利益的籌劃。
(一)現(xiàn)金購買式
現(xiàn)金購買式包括購買資產(chǎn)式與購買股票式兩類,涉及到增值稅、營業(yè)稅及所得稅,是節(jié)稅利益最小的一種。這種方式,合并企業(yè)可利用資產(chǎn)評(píng)估增值,獲得折舊抵稅利益。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)而言,是稅負(fù)最重的一種。這種方式存在一個(gè)獲取節(jié)稅利益的變通辦法,即通過分期支付以減輕稅負(fù)。采用分期支付一方面可以可以減輕現(xiàn)金收購給合并方帶來的短期內(nèi)大量現(xiàn)金負(fù)擔(dān),另一方面可以給目標(biāo)企業(yè)的股東帶來稅收利益,可以推遲支付稅款。
(二)承擔(dān)債務(wù)式
承擔(dān)債務(wù)式合并,目標(biāo)企業(yè)不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,其股東視為無償放棄原先所持有的股票,所以,目標(biāo)企業(yè)及其股東無需繳納所得稅。另外,在這種方式下,如果目標(biāo)企業(yè)的債務(wù)中有一部分計(jì)息債務(wù),合并企業(yè)承擔(dān)了其債務(wù)就可獲得債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅利益。在三種合并支付方式中,承擔(dān)債務(wù)方式稅負(fù)最輕。
(三)股票交換式
股票交換式是合并企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)發(fā)行股票換取目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn),以取得其控制權(quán)的合并方式,可進(jìn)一步分為以股票換取資產(chǎn)式與以股票換取股票式兩類。這種方式下,合并方不需要支付大量的現(xiàn)金,不會(huì)大量占用企業(yè)的營運(yùn)資金;同時(shí),合并交易完成后,被并企業(yè)仍保留其所有者權(quán)益,能夠分享合并公司所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值,而且被并企業(yè)的股東可以推遲收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間,享受稅收優(yōu)惠。與現(xiàn)金購買式相比,股票交換式對(duì)合并雙方稅負(fù)較輕。對(duì)于被并企業(yè)而言,采用股票交換式不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對(duì)于其股東來說,可獲得延期納稅的利益,對(duì)合并產(chǎn)生的所得可以延期到所持股票出售才征稅。對(duì)于合并企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得節(jié)稅利益。
三、合并會(huì)計(jì)處理的稅收籌劃
財(cái)政部于2006年2月16日頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》,并于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同多方最終控制。對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,即將企業(yè)合并看成是一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的交易行為,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,合并成本超過所取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)商譽(yù),進(jìn)行減值測(cè)試。被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè),只有合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益,才能包括在實(shí)施合并的企業(yè)的收益當(dāng)中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入合并成本。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目,合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度己實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和以前年度累積的留存利潤(rùn),合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。從稅收籌劃的角度看,兩種方法產(chǎn)生的節(jié)稅收益是不同的,購買法使合并企業(yè)將在以后年度負(fù)擔(dān)較高的成本費(fèi)用,從而利潤(rùn)減少,為企業(yè)節(jié)稅。購買法比權(quán)益集合法在節(jié)稅方面具有更大優(yōu)勢(shì)。
財(cái)稅[2009]59號(hào)中所稱企業(yè)合并,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。同時(shí),根據(jù)企業(yè)合并的不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。這種稅務(wù)處理過去習(xí)慣上稱為“應(yīng)稅合并”。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,被合并企業(yè)的虧損在限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ),被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這種處理過去習(xí)慣上稱為“免稅合并”。企業(yè)在實(shí)施合并行為時(shí),首先必須明確特殊性稅務(wù)處理實(shí)施的條件,提前做出相應(yīng)地稅務(wù)安排,只有發(fā)生符合特殊性重組條件,才可以選擇特殊性稅務(wù)處理方法,達(dá)到稅收籌劃的目的。需要注意的是此時(shí)合并各方應(yīng)在合并業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件,否則將不能按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
四、合并后企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃
企業(yè)合并完成后,被并企業(yè)成為了并購企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu),從屬機(jī)構(gòu)的形式有子公司和分公司兩種形式。被并企業(yè)存在的形式不同,直接影響合并后企業(yè)總體稅負(fù)的高低。從靜態(tài)稅收籌劃的角度看,子公司屬于獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)繁多,設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜,設(shè)立時(shí)所需費(fèi)用比較大。因其是獨(dú)立法人,在稅收上要獨(dú)立核算,不與母公司合并繳納稅款。同時(shí),子公司需承擔(dān)全面納稅義務(wù),可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇,例如我國實(shí)行的對(duì)外商投資企業(yè)“兩免三減半”、“再投資退稅”等優(yōu)惠政策,只適用于獨(dú)立法人。相對(duì)于子公司來說,分公司不是獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單,費(fèi)用支出少。因其不具有法人資格,在一定條件下可以和總公司合并納稅。但我國稅法規(guī)定能夠獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該單獨(dú)納稅,不能和總公司合并匯總納稅。在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)能夠合并、匯總納稅的情況下,分公司或總公司任何一方因經(jīng)營不善發(fā)生虧損時(shí),都可以另一方的利潤(rùn)去彌補(bǔ),可以通過盈虧相抵來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù),不享受免稅、優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠。因此,企業(yè)在合并后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,比較稅收優(yōu)惠獲利大小與籌劃成本進(jìn)行從屬機(jī)構(gòu)選擇的決策。
組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的稅收籌劃,從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及被并企業(yè)的生命周期看,若被并企業(yè)已進(jìn)入快速成長(zhǎng)并逐漸進(jìn)入成熟期,則可以選擇子公司的形式。此時(shí)被并企業(yè)盈利較多,采用子公司的形式可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到稅收籌劃的目的。若目標(biāo)企業(yè)處于導(dǎo)入階段及成長(zhǎng)階段初期,可以選擇分公司的形式。因?yàn)樵诔砷L(zhǎng)初期,被并企業(yè)虧損的可能性極大,巨額的廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)及固定資產(chǎn)的投資支出使初創(chuàng)公司盈利可能性很小。此時(shí),采用分公司的形式可以用其產(chǎn)生的虧損去沖減總公司的利潤(rùn),從而減少并購企業(yè)整體的應(yīng)納稅額。
綜上,企業(yè)對(duì)合并行為應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排,運(yùn)用稅收杠桿將企業(yè)合并行為的各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)降到最低,盡可能減少企業(yè)納稅成本,謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
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作者簡(jiǎn)介:
──現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新任務(wù)
摘要目前，如何科學(xué)地理解和開展稅收籌劃工作，是擺在我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員面前的一項(xiàng)新任務(wù)。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)人員開展稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則。
關(guān)鍵詞理解應(yīng)用稅收籌劃會(huì)計(jì)任務(wù)
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，達(dá)到既減輕自身稅賦,又符合國家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國還是一個(gè)新鮮事物，目前，越來越多的學(xué)者正在對(duì)稅收籌劃的基本理論問題和基本實(shí)踐問題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)常識(shí)，與會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會(huì)計(jì)人員不僅是納稅的核算和納稅的申報(bào)繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新的重要任務(wù)。
一、科學(xué)地理解稅收籌劃
1、稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負(fù)有著直接的內(nèi)在聯(lián)系。如企業(yè)什么時(shí)候應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)際狀況，企業(yè)只要通過財(cái)務(wù)管理，合理安排好生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，實(shí)際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以達(dá)到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤(rùn)最大，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，將財(cái)務(wù)管理知識(shí)應(yīng)用到其中，才能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的稅收籌劃。這就對(duì)我們現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。
2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別
稅收籌劃在中國的發(fā)展可以歸納為三個(gè)階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會(huì)聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。
①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財(cái)政收入，是稅法所禁止的行為，對(duì)偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。
②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現(xiàn)實(shí)的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務(wù)的行為。如納稅人設(shè)法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于起征點(diǎn)等，這種避稅行為從實(shí)質(zhì)上來講與稅收法律設(shè)置的初衷是一致或吻合的?；蛘呤羌{稅人利用稅收法律的內(nèi)在缺陷和漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。
二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則
會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個(gè)納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃，還可以對(duì)購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況等都可以進(jìn)行籌劃和操作。會(huì)計(jì)人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?，?dǎo)致被罰款，還會(huì)使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會(huì)計(jì)人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。
2、稅負(fù)最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮，企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)雖然是企業(yè)負(fù)擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，并非全部。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機(jī)會(huì)。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負(fù)最輕必須服從于整體效益最大的原則。
3、合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)或遞延納稅的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標(biāo),能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
4、費(fèi)用充分計(jì)列或延后攤銷的靈活應(yīng)用。費(fèi)用的充分計(jì)列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。
在企業(yè)效益較好時(shí)，應(yīng)采用充分計(jì)列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分計(jì)列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)等；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時(shí)，并預(yù)期以后年度的效益會(huì)有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷費(fèi)用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，造成以后年度難于彌補(bǔ)。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，可在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開辦費(fèi)用超過5年的期限進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期虧損額。因?yàn)樘潛p額只能在以后5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請(qǐng)彌補(bǔ)。
5、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險(xiǎn)很小。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，也正是國家利用企業(yè)強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點(diǎn)，就要求會(huì)計(jì)人員熟悉精通國家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。
6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對(duì)投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對(duì)投資收益的影響，通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)投資的資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。因此，合理地組合企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。
7.正確選擇企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負(fù)輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點(diǎn)，最后所設(shè)計(jì)出來的方案也必須接受合法性的檢驗(yàn)，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計(jì)才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。
總之，稅收籌劃既然是對(duì)稅收活動(dòng)的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計(jì)，搞好相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算和支出安排。同時(shí)還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，它將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)等諸多方面的知識(shí)融合在稅收活動(dòng)中，充分將國家的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，開展適合納稅人自身特點(diǎn)的稅收籌劃，完成時(shí)代賦予我們的新任務(wù)。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)陌才?，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其特點(diǎn)是在合法的前提下，通過運(yùn)作和籌劃，從而使國家和企業(yè)利益得到保障。
二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅收籌劃主要被運(yùn)用在以下幾個(gè)層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營活動(dòng)、分配等方面。
（一）投資的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以運(yùn)用稅收籌劃方式，來達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
1.合理選擇公司注冊(cè)地從國際上看，選擇國際避稅地，在那里注冊(cè)離岸公司（即注冊(cè)地與經(jīng)營地相分離的公司），當(dāng)?shù)卣试S國際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒有限制，對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費(fèi)，國際大銀行幾乎都承認(rèn)這類公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號(hào)及財(cái)務(wù)運(yùn)作提供方便。從國內(nèi)來看，選擇注冊(cè)在稅負(fù)較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新開發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國家對(duì)這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機(jī)構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨(dú)繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而減少公司的應(yīng)納所得稅額。
2.利用稅收優(yōu)惠政策選購設(shè)備國家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購設(shè)備時(shí)，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購國產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，需補(bǔ)繳已抵免的所得稅稅款，也將該項(xiàng)支出的時(shí)間推遲了，享受了遞延納稅的好處。
（二）在經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)
1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，凡是財(cái)務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷努力學(xué)習(xí)，避免明顯的賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失，樹立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴(yán)格分開核算，就必須完全按20%交納營業(yè)稅。另外對(duì)房屋改按改擴(kuò)建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴(kuò)建支出和新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。
2.加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)涉及稅收爭(zhēng)議問題的財(cái)務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定、存貨合理損失的界定、通訊及交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)與所得稅法強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間超過一年以上，同時(shí)必須用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租等，但對(duì)于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡(jiǎn)化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，固定資產(chǎn)必須通過折舊分次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營中的正常損失可以只進(jìn)行清單申報(bào)，而不需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)于交通、通訊補(bǔ)助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標(biāo)準(zhǔn)都允許扣除，在個(gè)人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個(gè)人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個(gè)人所得稅法中是免稅收入。以上標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)部門沒有明確界定時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)，并闡述制度的合理性。財(cái)務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷貨款但并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，因?yàn)樵陬A(yù)收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預(yù)收貨款合同成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷合同作為依據(jù)，因?yàn)樵谫d銷合同規(guī)定的發(fā)貨時(shí)間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。
3.用好用足國家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策國家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國發(fā)（2005）36號(hào)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)積極申請(qǐng)這一優(yōu)惠政策。
三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗(yàn)
（一）樹立稅收籌劃意識(shí)沒有稅收籌劃意識(shí)，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營者、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。
（二）重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性首先是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其次是及時(shí)掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來的潛在成本風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收籌劃進(jìn)行成本收益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，即所謂稅收短長(zhǎng)籌劃的成本，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃活動(dòng)也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。
一、我國企業(yè)稅收政策的分析
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當(dāng)前我國大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。
（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價(jià)方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
