時(shí)間：2023-09-17 14:52:53
序論：在您撰寫企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、某市大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要做法
1.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中樞
大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，對(duì)稅收管理與服務(wù)的要求高。某市通過遴選的方式，在全市國(guó)稅系統(tǒng)選調(diào)12名人員，組建市風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心，負(fù)責(zé)任務(wù)的整合、分發(fā)，起到風(fēng)險(xiǎn)管理中樞的作用。成立情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理三個(gè)緊密型團(tuán)隊(duì)，明確各團(tuán)隊(duì)的崗位職責(zé)，在縣局把情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理由征管科扎口管理。
2.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局，構(gòu)建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)
大企業(yè)作為重點(diǎn)稅源戶的典型部分，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)天然地與其他重點(diǎn)稅源戶有著很大的相似性和關(guān)聯(lián)性，某市設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施分局，專門負(fù)責(zé)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)下發(fā)的典型戶應(yīng)對(duì)、行業(yè)解剖性應(yīng)對(duì)和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，形成典型案例分析報(bào)告和行業(yè)性應(yīng)對(duì)指南，并承擔(dān)重點(diǎn)稅源戶的應(yīng)對(duì)實(shí)施管理。在縣局通過職責(zé)調(diào)整，組建2個(gè)專業(yè)化應(yīng)對(duì)分局，分別負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源企業(yè)和中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；在市區(qū)分局組建3-4個(gè)稅源專業(yè)化應(yīng)對(duì)科，以此形成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，全方位鎖定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.成立重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，扁平化實(shí)施大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
在屬地管理模式下，總局、省局、市局、縣（分）局均對(duì)大企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，業(yè)務(wù)邊界不清，效率低下且很容易影響納稅人的遵從度。某市國(guó)稅局由國(guó)際稅收管理處上收原先分散于各地管理的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，承擔(dān)全市列名所有大企業(yè)的稅收服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別、評(píng)定審計(jì)和反避稅為主的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施職責(zé)。市局大企業(yè)和國(guó)際稅收管理處和省局大國(guó)處對(duì)口，對(duì)下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局具有指導(dǎo)職能。明確各級(jí)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)邊界后，市局直接實(shí)施管理的大企業(yè)占全市稅源總量60%以上。
二、大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
從5年來某市對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索過程來看，筆者認(rèn)為在實(shí)際管理中還存在亟待思考解決的問題。
1.人少事多矛盾突出，對(duì)大企業(yè)管理的基礎(chǔ)薄弱
某市國(guó)稅系統(tǒng)目前有在職干部1015人，比1994年僅增加169人，而管轄的納稅人有近70000戶，比1994年增加53400戶，特別是“營(yíng)改增”實(shí)施以來納稅人增加7694戶，大企業(yè)的戶數(shù)也是連年增加，采取以往“人盯戶”“以票管稅”的方法越來越管不了，大企業(yè)的隱藏在巨大業(yè)務(wù)量下的細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
2.大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求日趨提高
大企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，資產(chǎn)重組、股權(quán)投資活動(dòng)頻繁，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多層級(jí)、跨行業(yè)等特點(diǎn)，基層干部風(fēng)險(xiǎn)管理能力與這些大企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)水平差距很大，也就很難實(shí)施有效的管理，“以弱對(duì)強(qiáng)”越來越不好管。
3.稅企雙方層級(jí)管理及信息不對(duì)稱
對(duì)于越來越多的大型企業(yè)，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)企業(yè)、股份公司、跨國(guó)稅源等，不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在大企業(yè)管理過程中很難取得全面的信息和類比分析數(shù)據(jù)，尤其是在對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅源管理時(shí)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在“管得著看不見、看得見管不著”現(xiàn)象。
三、進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)稅務(wù)管理的思考
目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索還處于起步階段，大力推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等為主要內(nèi)容的稅源專業(yè)化管理是強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前進(jìn)方向，以下幾點(diǎn)建議，可供參考：
1.轉(zhuǎn)換工作重點(diǎn)，建立平等互信合作的新型稅企關(guān)系
將過去事后的監(jiān)督檢查為主的管理模式，逐步向預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)事前事中風(fēng)險(xiǎn)延伸，做到最大力度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，最快速地發(fā)現(xiàn)潛在的遵從風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地以共贏方式解決已出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)一般內(nèi)控較強(qiáng)、財(cái)務(wù)核算健全，納稅遵從能力較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)大企業(yè)的上述特點(diǎn)，促進(jìn)其主動(dòng)提升納稅遵從度，以求從一定程度上走出稅務(wù)管理人員“人少事多”的管理困境。
2.優(yōu)化人力資源配置，縱向推進(jìn)內(nèi)部職能調(diào)整
堅(jiān)持以解決大企業(yè)復(fù)雜問題為突破口，提升大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)別于中小企業(yè)的顯著特點(diǎn)是涉稅問題的復(fù)雜性，集中體現(xiàn)在大企業(yè)跨國(guó)交易、稅收籌劃和內(nèi)部交易等方面，因此建議壓縮管理層級(jí)、上升管理重心、優(yōu)化職能配置，合理劃分大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)大企業(yè)管理的扁平化。成立針對(duì)大企業(yè)復(fù)雜問題管理的專業(yè)化應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)，上收管理下級(jí)重點(diǎn)納稅人的重大復(fù)雜涉稅事項(xiàng)。同時(shí)分級(jí)組建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，專門負(fù)責(zé)大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以及時(shí)有效地預(yù)防、化解大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 管理； 實(shí)證分析
一、研究背景
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。
二、研究假設(shè)
對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對(duì)不同類型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽(yáng)江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個(gè)問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對(duì)問題選項(xiàng)的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)
傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來進(jìn)行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表3。
不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表4。
不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。
（三）結(jié)果分析
無論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。
五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調(diào)整
由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表6。
根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表7。
根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表8。
根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表9。
根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽(yáng)江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結(jié)果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。
2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽(yáng)江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。
六、結(jié)論
本文研究的主要結(jié)果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。
2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。
3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有建立配套的制度，將無法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。
7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國(guó)毗鄰接壤，且長(zhǎng)吉圖先導(dǎo)區(qū)建設(shè)橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經(jīng)濟(jì)區(qū)、大圖們江經(jīng)濟(jì)圈和東北亞經(jīng)濟(jì)區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經(jīng)過多年的開發(fā)建設(shè)，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個(gè)延邊州地區(qū)。
從近幾年延邊州地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)已成為延邊州經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要著力點(diǎn)和領(lǐng)跑員，對(duì)延邊州經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義。根據(jù)相關(guān)資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數(shù)量占全州企業(yè)總數(shù)的99.5%，上繳稅金占全口徑財(cái)政收入的33%，經(jīng)濟(jì)總量的47%，同時(shí)延邊州中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量還在逐年高速增長(zhǎng)。不論從企業(yè)數(shù)量上看，還是從經(jīng)濟(jì)總量上看，中小企業(yè)對(duì)延邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、就業(yè)的穩(wěn)定及社會(huì)的和諧等都發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。
但延邊州地處我國(guó)吉林省的東部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，同時(shí)，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，內(nèi)部人員稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，從而導(dǎo)致中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較重，且其風(fēng)險(xiǎn)管理和控制面臨較大壓力。
本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對(duì)象，綜合分析和評(píng)估延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長(zhǎng)和發(fā)展。
二、延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
從企業(yè)危機(jī)管理理論的角度來看，危機(jī)的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個(gè)階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無異于此。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)階段入手，事前防范以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，事中應(yīng)對(duì)控制以阻止風(fēng)險(xiǎn)，事后補(bǔ)救以降低風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)和歸納了現(xiàn)階段延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。
1.事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱
在延邊地區(qū)，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)管理層往往缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解和合理認(rèn)知，在經(jīng)營(yíng)決策中往往忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司業(yè)績(jī)和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實(shí)質(zhì)上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要集中在兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是公司注冊(cè)階段引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，二是公司納稅管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負(fù)大小等相關(guān)問題。企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決策的不得當(dāng)，將直接影響企業(yè)的納稅申報(bào)、稅種、稅率、納稅時(shí)間、稅負(fù)繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.事中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)，應(yīng)對(duì)措施不完善
事中控制是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準(zhǔn)確判斷、識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并作出及時(shí)的反映和應(yīng)對(duì)。結(jié)合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認(rèn)為主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（1）稅務(wù)專業(yè)知識(shí)欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內(nèi)近七百余名企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人員，群內(nèi)每日消息量近一百條，主要內(nèi)容涵蓋稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)、軟件、程序等多個(gè)方面。這也在側(cè)面反映了：在延邊州，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務(wù)知識(shí)水平，缺乏對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解和運(yùn)用，一些人甚至在獨(dú)立完成稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納等方面也存在一定的困難。
同時(shí)，在中小企業(yè)內(nèi)部往往沒有專業(yè)的稅務(wù)人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用記賬或聘用兼職會(huì)計(jì)人員記賬等方式，來負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收申報(bào)繳納等工作；由此，企業(yè)的內(nèi)部日常核算和稅務(wù)管理過度依賴于外部機(jī)構(gòu)和人員，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策和監(jiān)督；且稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平將直接影響企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，從而產(chǎn)生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)外部信息傳遞和溝通機(jī)制不健全。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和防范離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和相關(guān)稅收政策的變動(dòng)調(diào)整。延邊州通過不斷強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動(dòng)中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項(xiàng)，下放縣市行政審批權(quán)限50項(xiàng)。事實(shí)證明：外部政府機(jī)關(guān)的相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務(wù)工作的重要因素。通過不斷完善內(nèi)外部溝通機(jī)制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。
（3）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、考核和監(jiān)督機(jī)制，是重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但延邊州中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機(jī)制徒有虛名，風(fēng)險(xiǎn)管理制度更是虛有其表，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務(wù)決策不經(jīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)缺厝粚?dǎo)致事中控制難以進(jìn)行，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。
3.事后監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制不健全
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，及時(shí)迅速地處理有利于為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本。一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，應(yīng)積極迅速應(yīng)對(duì)，把握時(shí)機(jī)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰時(shí)，應(yīng)及時(shí)上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴(kuò)大，從而避免進(jìn)一步影響到企業(yè)的聲譽(yù)，損害企業(yè)核心利益。從服務(wù)行業(yè)來看，受企業(yè)性質(zhì)的影響和制約，服務(wù)行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)較大，淡季經(jīng)營(yíng)可能出現(xiàn)虧損，由此管理者決策對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經(jīng)營(yíng)中的的嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，在經(jīng)歷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和強(qiáng)化監(jiān)督，在分析和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度，從而，有效識(shí)別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制正是影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。
三、完善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的對(duì)策
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產(chǎn)規(guī)模的大小、經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和觀念，同時(shí)也離不開企業(yè)內(nèi)部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題提出以下幾點(diǎn)建議：
1.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建稅務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到會(huì)計(jì)信息為決策服務(wù)，稅務(wù)管理為企業(yè)服務(wù)，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部的核算和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理不當(dāng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.設(shè)置專職會(huì)計(jì)崗位，聘用專業(yè)稅務(wù)人員作為咨詢顧問
企業(yè)日常核算是其經(jīng)營(yíng)管理決策的重要指標(biāo)和參考因素，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專職會(huì)計(jì)崗位聘用會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日常核算，從而為稅務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。對(duì)于中小企業(yè)而言，生產(chǎn)規(guī)模較小、職工人數(shù)少、現(xiàn)金流較小，聘用專職稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理成本較高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔(dān)任咨詢顧問具有可行性，請(qǐng)專業(yè)人士定期為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和調(diào)整，為企業(yè)提供稅務(wù)知識(shí)的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理。
3.建立內(nèi)外部的信息溝通和交流機(jī)制，加強(qiáng)政企合作
延邊州的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機(jī)制，從而導(dǎo)致影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各項(xiàng)決策無法及時(shí)有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強(qiáng)內(nèi)外部的溝通，安排企業(yè)內(nèi)部的人員定期與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解和關(guān)注政府相關(guān)稅收政策的變化和調(diào)整，組織稅務(wù)工作人員定期參與政府相關(guān)政策培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。充分把握延邊州強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項(xiàng)行動(dòng)方案等的相關(guān)優(yōu)惠和扶持政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。
4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查和監(jiān)督制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制
對(duì)于企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)相關(guān)工作，由熟悉企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，稅務(wù)申報(bào)、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、因疏忽、漏報(bào)導(dǎo)致的偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進(jìn)行檢驗(yàn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。
四、結(jié)論
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費(fèi)用、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅程序、稅收政策、稅務(wù)爭(zhēng)訴等多個(gè)方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織形式、專職稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、內(nèi)外信息溝通交流機(jī)制等息息相關(guān)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，要促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，首先，國(guó)家應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)出臺(tái)相關(guān)稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應(yīng)通過相關(guān)政策培訓(xùn)強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)信息溝通和交流機(jī)制的指導(dǎo)，更要引導(dǎo)和鼓勵(lì)中小企業(yè)改變固有思維和意識(shí)，從根本上幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。從而，全面帶動(dòng)整個(gè)延邊州乃至圖們江區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。
注釋：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 衡量標(biāo)準(zhǔn)
一、引言
股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關(guān)注的是股份制公司稅收問題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)于股份制有著自己的看法，很多上市公司對(duì)于股份公司有著自己的認(rèn)識(shí)。但在企業(yè)個(gè)人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實(shí)讓股份公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在管理中展現(xiàn)出來。股份制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目前是比較混亂，管理方法不當(dāng)，加上管理人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力較低。
二、股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
對(duì)于上市公司而言，風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購(gòu)、重組和國(guó)際交易中時(shí)常產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多大型企業(yè)對(duì)于機(jī)器的購(gòu)買，稅收方面過于忽視了風(fēng)險(xiǎn)，致使在交易過程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會(huì)使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。
針對(duì)于股份制公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理來說，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對(duì)于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會(huì)直接影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。對(duì)于股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)比其他非股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要大的多，很多企業(yè)管理人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)明確的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)管理上存在著由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理中，會(huì)經(jīng)常觸及到風(fēng)險(xiǎn)問題。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報(bào)賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問題。
很多股份制稅收存在著很多稅務(wù)方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)上沒有一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有能夠及時(shí)的預(yù)防和降低；另一方面就是管理人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)明確的概念，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)做是簡(jiǎn)單的公司運(yùn)營(yíng)中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大而面臨破產(chǎn)等原因。
單純的個(gè)人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉(zhuǎn)增股本不需繳納個(gè)人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤(rùn)分配而來，轉(zhuǎn)增資本視同利潤(rùn)分配，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。比如說，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本上就會(huì)存在著漏掉個(gè)人所得稅這塊，在個(gè)人所得稅上缺少相應(yīng)的實(shí)行機(jī)制，不利于股份制公司股份的轉(zhuǎn)讓，而且在股份的轉(zhuǎn)讓過程中沒有個(gè)人稅務(wù)方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個(gè)人所得稅漏繳等行為。對(duì)于凡向個(gè)人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，其在分配股息、紅利的同時(shí)，應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應(yīng)該做好及時(shí)的更新工作。
三、股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
（一）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力
所謂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力不是簡(jiǎn)單的理論知識(shí)，而是需要在公司稅務(wù)管理上有一定的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)，當(dāng)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題之前能夠提前預(yù)測(cè)到企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。并提出很好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）明確股份制公司稅務(wù)情況
相關(guān)法律要明確提出對(duì)于股份制公司稅務(wù)的稅收條件，把所有稅收風(fēng)險(xiǎn)中可能存在的問題進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應(yīng)的保護(hù)措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，如：在一些進(jìn)出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問題影響到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，我國(guó)有關(guān)部門都應(yīng)該第一時(shí)間做出降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的舉措，這樣會(huì)給股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上提供了資源。
（三）建立健股份制公司全稅務(wù)管理系統(tǒng)
對(duì)于股份制公司稅務(wù)方面的問題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，這樣在風(fēng)險(xiǎn)來臨之后有一個(gè)很好的解決方案。在股份制的公司里難免會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會(huì)在公司的運(yùn)營(yíng)上起到一定的負(fù)面效應(yīng)，因此，只有健全稅務(wù)管理機(jī)制，才能更加及時(shí)有效的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)
對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，不是簡(jiǎn)單的對(duì)于企業(yè)內(nèi)部賬目一個(gè)簡(jiǎn)單的核對(duì)，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風(fēng)險(xiǎn)問題的，很多時(shí)候都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者企業(yè)進(jìn)出口等方面存在著各種風(fēng)險(xiǎn)問題。那么如何降低此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要我們對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估上有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人要有一個(gè)明確的目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評(píng)估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
針對(duì)于股份制稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際間合作的加強(qiáng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上會(huì)遇到更大的問題，問題是無法規(guī)避的，只能我們?cè)谝院蟮娘L(fēng)險(xiǎn)管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應(yīng)的來減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風(fēng)險(xiǎn)問題。未來企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會(huì)逐漸增大，會(huì)有越來越多股份制企業(yè)在國(guó)內(nèi)外上市，就難免會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷和不足，我們將會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和降低。
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1研究緣起：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種，我國(guó)當(dāng)前無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念始終沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的概念。概括起來，目前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面的認(rèn)識(shí)：一方面，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是沒有遵守稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，在納稅過程中出現(xiàn)少納稅或?yàn)榧{稅的現(xiàn)象，從而受到稅收征管機(jī)關(guān)的各種處罰，因此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有的學(xué)者從稅負(fù)的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)上就是由于對(duì)稅法的適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)增加的各種稅收負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅僅與稅收法律有關(guān)，與國(guó)家稅收政策也密切相關(guān)，特別是在我國(guó)實(shí)行中央與地方雙層稅收體制的背景之下，稅收政策對(duì)于企業(yè)的影響不亞于稅收法律。不僅如此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是包含當(dāng)前可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失，還應(yīng)包括企業(yè)在聲譽(yù)方面可能面臨的損失，使得企業(yè)在未來某一段時(shí)間內(nèi)可能遭受的損失。
2現(xiàn)狀反思：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的現(xiàn)實(shí)困境
（一）宏觀環(huán)境困境
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的宏觀環(huán)境困境主要包括兩個(gè)方面：一是稅收法律的健全程度。從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)來看，我國(guó)正處于快速發(fā)展的時(shí)期，稅收法律變化較多，從而加大了企業(yè)對(duì)于稅收法律了解和掌握的難度。除此之外，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系中，立法層次偏低，正式頒行的法律少，多是以法規(guī)、規(guī)章、政策的形式頒行，每年財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的稅收法規(guī)和規(guī)章都達(dá)到千條之多，而各省頒布的稅收政策更多，如此多的法律、法規(guī)和政策，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)之時(shí)，對(duì)于當(dāng)?shù)囟愂障嚓P(guān)制度的把握也較為困難，在涉稅過程中，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率高。二是我國(guó)稅收征管過程中存在著博弈的力量。當(dāng)前各類稅收中介機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供涉稅服務(wù)的過程之中，存在著利用虛假發(fā)票、虛假賬本逃避稅收的行為，以在與國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)博弈的過程中獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，這使得有些企業(yè)敢于進(jìn)行違法操作，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)自身困境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的企業(yè)自身困境在于兩個(gè)方面，一方面，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理層對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知有偏差，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制完全交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此，不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)基本沒有專門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，只是由財(cái)務(wù)部門代為管理。
3路徑選擇：加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)的對(duì)策
（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的組織建設(shè)
針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)可以立足于其從事的行業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，但需要打破傳統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置缺失的狀況，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，避免由財(cái)務(wù)管理人員兼職稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的情形。一般而言，可以在企業(yè)經(jīng)理層下面設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，直接對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，并定期向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的核心組成部分，其主要在管理層的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的制定與執(zhí)行，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅服務(wù)機(jī)制建設(shè)
雖然我國(guó)稅收法律、法規(guī)、政策眾多，使得企業(yè)掌握相關(guān)的規(guī)定有難度，但如果能夠充分發(fā)揮政府稅收征管機(jī)關(guān)的涉稅服務(wù)作用，那無疑可以避免企業(yè)因?yàn)椴欢嚓P(guān)的規(guī)定而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅大廳為企業(yè)專門設(shè)置相應(yīng)的涉稅服務(wù)窗口，為企業(yè)提供稅收信息咨詢服務(wù)，以讓企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅收制度有一個(gè)充分的了解。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以及時(shí)在相應(yīng)的窗口公布稅收政策與信息，或在網(wǎng)絡(luò)上建立與企業(yè)的信息溝通機(jī)制，讓企業(yè)及時(shí)把握稅收政策動(dòng)向。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍建設(shè)
1.企業(yè)的納稅過程與國(guó)家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時(shí)不遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國(guó)家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費(fèi)不及時(shí)或是少繳稅費(fèi)等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還會(huì)損壞企業(yè)的聲譽(yù)，最后嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準(zhǔn)確
部分企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律及政策認(rèn)識(shí)不到位，沒能充分使用國(guó)家出臺(tái)的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認(rèn)識(shí)和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，有些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到繳稅是企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)需要承擔(dān)的成本費(fèi)用之一。但有一部分企業(yè)還是對(duì)繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費(fèi)當(dāng)成企業(yè)工作中的預(yù)算之一，他們認(rèn)為只需要按時(shí)繳費(fèi)就行，不需要成立專門機(jī)構(gòu)來對(duì)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。這種被動(dòng)的思想導(dǎo)致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本是在稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，所產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用和實(shí)際應(yīng)繳的風(fēng)險(xiǎn)稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本
為了防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)采用目標(biāo)制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應(yīng)對(duì)防范措施、事后遵守規(guī)定處理風(fēng)險(xiǎn)而花費(fèi)的費(fèi)用為預(yù)防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)隨著復(fù)雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，并對(duì)公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。該費(fèi)用是被動(dòng)產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴(yán)密的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預(yù)防成本就可以降低和避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和體制，直接或間接、短期或長(zhǎng)期、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、現(xiàn)實(shí)的等導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本。企業(yè)預(yù)先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)生的趨勢(shì)，從而對(duì)其實(shí)施追究、檢查、復(fù)原、處置等花費(fèi)的成本費(fèi)用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)先使用風(fēng)險(xiǎn)成本管理體制和稅務(wù)識(shí)別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用。此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對(duì)此不采取相應(yīng)的糾錯(cuò)措施糾正，未來將會(huì)發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可挽回的嚴(yán)重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準(zhǔn)則
明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別
企業(yè)指出需要重點(diǎn)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分配專門的負(fù)責(zé)人員各司其職。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和措施，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通、信息制度，對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)和監(jiān)督。不斷對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、有效的評(píng)估審核和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及政策認(rèn)識(shí)不到位，不能夠嚴(yán)格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不及時(shí)和少繳費(fèi)的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要操作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)在管理稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的策略體系。企業(yè)才能將風(fēng)險(xiǎn)管理的原理運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)預(yù)測(cè)推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，需要預(yù)先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)和盡可能精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)和推斷。企業(yè)將這些遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預(yù)防及應(yīng)對(duì)措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計(jì)研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心是能夠影響企業(yè)價(jià)值的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為原則。向國(guó)家稅務(wù)政策導(dǎo)向看起，全面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素整合對(duì)應(yīng)，按照事前防御、事發(fā)識(shí)別、應(yīng)對(duì)評(píng)估、事后支持并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理穿插了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，涉及了財(cái)、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個(gè)因素。企業(yè)要想獲得利潤(rùn)就不可能回避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律界限內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益問題忽高忽低的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的功效的大小，同時(shí)也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該對(duì)所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定適當(dāng)?shù)拇胧@樣減少經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機(jī)會(huì)，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一項(xiàng)重要特征，即損失和收益的對(duì)稱性。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)繳費(fèi)成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本得出，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費(fèi)用成本。
六、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文主要是參照國(guó)家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），結(jié)合大型施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)。隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，施工企業(yè)利潤(rùn)空間越來越小，基于短期利潤(rùn)考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個(gè)人經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)全過程。
第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一是無動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)往往沒有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于項(xiàng)目投標(biāo)決策等重大事項(xiàng)未做專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項(xiàng)，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動(dòng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，未形成主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機(jī)處理。
第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫(kù)及企業(yè)稅務(wù)案例庫(kù)。二是難以及時(shí)掌握稅收制度變化對(duì)施工企業(yè)的影響。三是項(xiàng)目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時(shí)傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門，往往只重視財(cái)務(wù)和管理方面的問題，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠(chéng)信納稅”理念，營(yíng)造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠(chéng)信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識(shí)，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠(chéng)實(shí)守法、合法經(jīng)營(yíng)”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收遵從意識(shí)，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實(shí)行不相容崗位分離制度。對(duì)大型施工企業(yè)而言，在項(xiàng)目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)信息通暢流動(dòng)，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對(duì)稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)其參與注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評(píng)估分析施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為制定對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)決策、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于項(xiàng)目部一級(jí)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)建立一套有效的流程控制機(jī)制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部一級(jí)的稅務(wù)指導(dǎo)；對(duì)于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營(yíng)模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機(jī)制，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行。二是建立稅收法律法規(guī)庫(kù)和案例庫(kù)，并及時(shí)更新相關(guān)內(nèi)容；對(duì)于初次進(jìn)入的經(jīng)營(yíng)地區(qū)，應(yīng)注意及時(shí)收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對(duì)施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時(shí)收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)。六是加強(qiáng)同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺陷并加以改進(jìn)，是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保證。對(duì)于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，采取針對(duì)性措施予以改進(jìn)。一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫(kù)管理；對(duì)于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對(duì)性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻(xiàn)：
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