時間：2023-09-17 14:52:43
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關(guān)鍵詞：農(nóng)村；財務(wù)審計(jì)；工作方法
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)行為，開展村級財務(wù)審計(jì)顯得越來越重要，建立完善的審計(jì)監(jiān)督制度，切實(shí)有效地做好村級財務(wù)審計(jì)工作，對強(qiáng)化村級財務(wù)管理，監(jiān)督約束財務(wù)人員，合理有效管好村級資產(chǎn)大有益處。
1 加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的重要意義
1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
1.2有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財務(wù)公開不及時，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計(jì)工作，對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計(jì)制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計(jì)制度報帳、建帳和記帳，保證會計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性。
2 農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的內(nèi)容
農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個方面：一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3 農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的方法
杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計(jì)師事務(wù)所）開展村級年度財務(wù)審計(jì)和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者所在的會計(jì)師事務(wù)所也參與了上述審計(jì)工作。
二、注冊會計(jì)師和村級財務(wù)審計(jì)
注冊會計(jì)師參與村級財務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢。注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務(wù)審計(jì)時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師98927人，會計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務(wù)審計(jì)的需要。
三、構(gòu)建村級財務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想
（一）建立村級財務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的必要性
1．村級財務(wù)審計(jì)報告使用者的需要目前的村級財務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計(jì)報告使用者往往并非財務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個村的審計(jì)報告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個村未開展招投標(biāo)的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級財務(wù)審計(jì)報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計(jì)師也難以對前任的審計(jì)報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題項(xiàng)。
（二）村級財務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路
要實(shí)現(xiàn)讓報告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計(jì)報告中反映的問題予以量化，對每個村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務(wù)審計(jì)報告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的框架
對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費(fèi)用、長期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財務(wù)審計(jì)新含義，提出村級財務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計(jì)中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計(jì)中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計(jì)報告使用者能夠看明白審計(jì)報告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評估審計(jì)風(fēng)險。
（四）村級財務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)的運(yùn)用
1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見表2。
2．其他評分規(guī)則的確定
對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。
四、村級財務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的局限性
基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊會計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞農(nóng)村財務(wù);審計(jì);財務(wù)監(jiān)督
加強(qiáng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督,是全面貫徹落實(shí)黨在新時期農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度,推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì),對進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。
1加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的重要意義
(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì),能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
(2)有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計(jì)工作,對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
(3)有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計(jì),幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計(jì)制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計(jì)制度報帳、建帳和記帳,保證會計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。
2農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo),逐步加大審計(jì)力度,提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化,其審計(jì)范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報審計(jì)、重點(diǎn)財務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題隨時審、班子調(diào)整離職審。
(2)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ谩Ａ鶎徹攧?wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
(1)審計(jì)程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村,在接到審計(jì)通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報送審計(jì),重點(diǎn)審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對被審計(jì)村的財務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
(2)審計(jì)方法。著重抓住3個重點(diǎn),把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點(diǎn)”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計(jì)一開始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。
4開展農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計(jì)工作,做到親自參與審計(jì)工作。
(2)審計(jì)人員在審計(jì)過程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計(jì)人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
(3)堅(jiān)持審計(jì)原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),作出的審計(jì)意見,被審計(jì)單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計(jì)結(jié)論書送達(dá)之后,被審計(jì)村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計(jì)質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。
5參考文獻(xiàn)
[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務(wù)審計(jì)監(jiān)督的問題及對策[j].農(nóng)村財務(wù)會計(jì),2009(8):51-53.
[2] 車德彬.強(qiáng)化農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[j].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009(6):139-140.
一、農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的主要作法
1、宣傳，認(rèn)識。在審計(jì)工作前，縣農(nóng)業(yè)局了《關(guān)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作的通知》（綦農(nóng)業(yè)〔2011〕120號）。通知指出：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)，能夠地保護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益,惠農(nóng)政策；能夠村級財務(wù)公開和民主制度建設(shè)，村級監(jiān)督和權(quán)力制約機(jī)制；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)，是“三農(nóng)”工作的要求，是民生和農(nóng)村的要求，是農(nóng)村發(fā)展的保障。要求各街（鎮(zhèn)）要認(rèn)識農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作的意義。
2、成立和工作班子。各鎮(zhèn)都成立了由分管農(nóng)業(yè)的或紀(jì)檢書記擔(dān)任組長，農(nóng)經(jīng)干部、財政干部、駐村干部、會計(jì)為的農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作，農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作。
3、審計(jì)工作的范圍和。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的范圍，是街（鎮(zhèn)）、村兩級2011年度農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況和農(nóng)民負(fù)擔(dān)資金的提取使用及惠農(nóng)政策的情況和日常財務(wù)工作。審計(jì)的是農(nóng)民負(fù)擔(dān)和惠農(nóng)政策情況、日常財務(wù)審計(jì)。
二、農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的結(jié)果及的問題
314個行政村、2629個村民中，已審計(jì)249個村、2046個村民。審計(jì)的村、社在農(nóng)村合作醫(yī)療收費(fèi)、農(nóng)村中小學(xué)收費(fèi)、農(nóng)民建房收費(fèi)、農(nóng)民集資收費(fèi)、一事一議籌資籌勞中未貪污挪用、自立項(xiàng)目、收費(fèi)、強(qiáng)行以資代勞籌工等情況。檢查審計(jì)，主要反映出問題：
1、挪用集體資金的情況仍有。村組干部思想素質(zhì)不高，財經(jīng)紀(jì)律意識不強(qiáng)，挪用集體資金的情況仍然。審計(jì)中查出:挪用集體資金8人，金額53050.54元，：安穩(wěn)鎮(zhèn)一村支書挪用集體資金23000余元，永城鎮(zhèn)一村民組長挪用集體資金20859.54元，古南街道一村民組長挪用集體資金4536.5元；23人，主要是在集體報銷旅游費(fèi)、伙食費(fèi)、重報支出等費(fèi)用，涉及金額15418.5元。到為止，已有21人作了退賠，退出集體資金6243.5元，占應(yīng)退賠金額的9.92%。
2、村組制度。農(nóng)村財務(wù)委托和電算化管理，財務(wù)管理制度健全。，村組干部思想素質(zhì)不高，遵章守紀(jì)意識不強(qiáng)，在農(nóng)村財務(wù)管理工作中制度。審計(jì)中查出集體收入未入賬17筆84578元，少支多報1筆50元，拒絕不開支入賬25筆9541元，新增債務(wù)3筆18170元。
3、財務(wù)管理監(jiān)督仍需。開支審批手續(xù)。開支單據(jù)或無事由，或無經(jīng)辦人簽字，或無審批人審批，或無民主理財審核蓋章。票據(jù)不規(guī)范。村組仍有使用三聯(lián)收據(jù)收款或白條單據(jù)付款的情況，本應(yīng)正規(guī)合法憑證的經(jīng)濟(jì)，卻以非正規(guī)票據(jù)代替。民主理財未能監(jiān)督職能。共有民主理財2214個，村314人，社1900個，民主理財無報酬或民主監(jiān)督意識不強(qiáng)，不愿或按要求農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督管理工作。共有161個村、組民主理財違反財務(wù)制度規(guī)定由村、組干部兼任民主理財組長，有名無實(shí)，形同虛設(shè)。公款私存情況仍然。村欠有銀行或農(nóng)村信用社貸款，不愿或不敢在銀行或農(nóng)村信用社開設(shè)集體存款賬戶，將集體資金以個人名義存入銀行或農(nóng)村信用社，集體資金管理失控。三角鎮(zhèn)一村主任將集體資金263100從1999年3月至2011年1月期間，該村向9戶私人發(fā)放借貸款，到為止，經(jīng)清理督促追收，累計(jì)至今尚有60000元未還，原村會計(jì)將計(jì)劃生育管理費(fèi)、農(nóng)稅、水費(fèi)等集體
『 1 資金24578.07元以私人的名義存入銀行，現(xiàn)已追收上繳，存入樂興村集體資金賬戶。
4、村干部經(jīng)辦集體經(jīng)濟(jì)。制度規(guī)定，村組集體的經(jīng)濟(jì)收支只能由財務(wù)人員辦理，但支書或主任不放手，強(qiáng)行經(jīng)手集體經(jīng)濟(jì)。
三、整改措施
1、督促檢查，制度。農(nóng)村財務(wù)管理工作是農(nóng)村經(jīng)營管理工作，乃至整個農(nóng)村工作的組成，農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)問題。農(nóng)村財務(wù)管理，農(nóng)村基層組織建設(shè)，密切黨群、干群關(guān)系，農(nóng)村社會的意義。，今后要一項(xiàng)經(jīng)常性工作，農(nóng)村財務(wù)管理工作的督促檢查，農(nóng)村財務(wù)制度。各鎮(zhèn)本地農(nóng)村財務(wù)管理工作中的問題，措施，糾正和，使之規(guī)范化、制度化。
2、審計(jì)監(jiān)督，違紀(jì)。農(nóng)村財務(wù)審計(jì)監(jiān)督，是農(nóng)村財務(wù)管理工作的環(huán)節(jié)和手段。，農(nóng)村財務(wù)審計(jì)監(jiān)督一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，農(nóng)村財務(wù)管理工作中的問題，或不地審計(jì)監(jiān)督。農(nóng)村財務(wù)管理制度要求，每年要審計(jì)三分的村組，原則上三年內(nèi)對所村組要輪流審計(jì)一遍。對審計(jì)中查出的經(jīng)濟(jì)問題，要財務(wù)制度的規(guī)定嚴(yán)肅；情節(jié)嚴(yán)重的由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)黨紀(jì)、政紀(jì)處分；構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
3、農(nóng)村財務(wù)人員的素質(zhì)教育。農(nóng)村財務(wù)人員的政治思想素質(zhì)、技術(shù)、職業(yè)道德和敬業(yè)精神，在程度上決定著農(nóng)村財務(wù)管理工作質(zhì)量的好壞。，在培訓(xùn)的，要對村組財務(wù)人員及鎮(zhèn)會計(jì)的財經(jīng)紀(jì)律、思想素質(zhì)教育，遵紀(jì)守法意識，責(zé)任感、使命感。
2、成立和工作班子。各鎮(zhèn)都成立了由分管農(nóng)業(yè)的或紀(jì)檢書記擔(dān)任組長，農(nóng)經(jīng)干部、財政干部、駐村干部、會計(jì)為的農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作，農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作。
3、審計(jì)工作的范圍和。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的范圍，是街（鎮(zhèn)）、村兩級2011年度農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況和農(nóng)民負(fù)擔(dān)資金的提取使用及惠農(nóng)政策的情況和日常財務(wù)工作。審計(jì)的是農(nóng)民負(fù)擔(dān)和惠農(nóng)政策情況、日常財務(wù)審計(jì)。
二、農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的結(jié)果及的問題
資金24578.07元以私人的名義存入銀行，現(xiàn)已追收上繳，存入樂興村集體資金賬戶。
4、村干部經(jīng)辦集體經(jīng)濟(jì)。制度規(guī)定，村組集體的經(jīng)濟(jì)收支只能由財務(wù)人員辦理，但支書或主任不放手，強(qiáng)行經(jīng)手集體經(jīng)濟(jì)。
三、整改措施
1、督促檢查，制度。農(nóng)村財務(wù)管理工作是農(nóng)村經(jīng)營管理工作，乃至整個農(nóng)村工作的組成，農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)問題。農(nóng)村財務(wù)管理，農(nóng)村基層組織建設(shè)，密切黨群、干群關(guān)系，農(nóng)村社會的意義。，今后要一項(xiàng)經(jīng)常性工作，農(nóng)村財務(wù)管理工作的督促檢查，農(nóng)村財務(wù)制度。各鎮(zhèn)本地農(nóng)村財務(wù)管理工作中的問題，措施，糾正和，使之規(guī)范化、制度化。
2、審計(jì)監(jiān)督，違紀(jì)。農(nóng)村財務(wù)審計(jì)監(jiān)督，是農(nóng)村財務(wù)管理工作的環(huán)節(jié)和手段。，農(nóng)村財務(wù)審計(jì)監(jiān)督一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，農(nóng)村財務(wù)管理工作中的問題，或不地審計(jì)監(jiān)督。農(nóng)村財務(wù)管理制度要求，每年要審計(jì)三分的村組，原則上三年內(nèi)對所村組要輪流審計(jì)一遍。對審計(jì)中查出的經(jīng)濟(jì)問題，要財務(wù)制度的規(guī)定嚴(yán)肅；情節(jié)嚴(yán)重的由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)黨紀(jì)、政紀(jì)處分；構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
1.加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的重要意義
1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì),能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
1.2有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計(jì)工作,對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”“、報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計(jì),幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計(jì)制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計(jì)制度報帳、建帳和記帳,保證會計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。
2.農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
2.1按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計(jì)力度,提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化,其審計(jì)范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報審計(jì)、重點(diǎn)財務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題隨時審、班子調(diào)整離職審。
2.2農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ?。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3.農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
3.1審計(jì)程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村,在接到審計(jì)通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報送審計(jì),重點(diǎn)審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對被審計(jì)村的財務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
3.2審計(jì)方法。著重抓住3個重點(diǎn),把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點(diǎn)”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計(jì)一開始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。
4.開展農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
4.1農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計(jì)工作,做到親自參與審計(jì)工作。
1加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的重要意義
（1）有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計(jì)，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
（2）有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財務(wù)公開不及時，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計(jì)工作，對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
（3）有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計(jì)制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計(jì)制度報帳、建帳和記帳，保證會計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1，2]。
2農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
（1）按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計(jì)力度，提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化，其審計(jì)范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報審計(jì)、重點(diǎn)財務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）定期審、群眾舉報專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題隨時審、班子調(diào)整離職審。
（2）農(nóng)村財務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個方面：一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
（1）審計(jì)程序。分為3個階段：一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村，在接到審計(jì)通知書后，要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員，迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報送審計(jì)，重點(diǎn)審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動及其他有關(guān)事項(xiàng)，實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對被審計(jì)村的財務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報告，并由農(nóng)村財務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
（2）審計(jì)方法。著重抓住3個重點(diǎn)，把牢4個環(huán)節(jié)?！叭齻€重點(diǎn)”：一是財務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法，進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”：一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用，尤其是招待費(fèi)開支的票據(jù)，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，審計(jì)一開始，就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對，是否與帳戶相一致[3]。
4開展農(nóng)村財務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
（1）農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計(jì)工作，做到親自參與審計(jì)工作。
