時間：2023-09-15 17:12:37
序論：在您撰寫理財(cái)分析方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程的不斷加快，我國的企事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)管理工作也在不斷的重視過程中，財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的經(jīng)營過程中非常的重要。財(cái)務(wù)管理工作主要是通過分析以及觀察企業(yè)的資金運(yùn)行狀況，在我國相關(guān)法律的制約下，對企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營中涉及的資金進(jìn)行有效的形成；合理的使用以及科學(xué)的分配。文章主要針對財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理的方法進(jìn)行詳細(xì)的論述以及分析，希望通過文章的闡述以及分析能夠有效的促進(jìn)我國財(cái)務(wù)管理工作的提升和發(fā)展，同時對我國的企業(yè)發(fā)展以及財(cái)務(wù)創(chuàng)新貢獻(xiàn)力量。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)管理方法；分析；資本保值
企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地對企業(yè)中的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測、控制、分析以及相應(yīng)的核實(shí)，通過上述工作內(nèi)容的進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地提升企業(yè)經(jīng)營過程中資金的使用情況，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金保值以及資金升值等。在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，有效地促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展是非常重要的一個環(huán)節(jié)。在我國新形勢以及新的社會體制促進(jìn)下，企業(yè)運(yùn)行過程中圍繞著財(cái)務(wù)管理工作為中心的工作經(jīng)營模式已經(jīng)成為了我國企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中的一個共識問題。我國的財(cái)務(wù)管理工作由國家集中進(jìn)行管理到目前的企業(yè)管理，經(jīng)歷了一個非常漫長的發(fā)展過程。我們從財(cái)務(wù)管理工作地位不斷發(fā)展的過程中會發(fā)展，社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的地位有著決定性的作用。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中是以競爭主體的形式參與其中，這樣就要求企業(yè)在競爭過程中對于經(jīng)營以及盈利等問題要自己掌控，同時企業(yè)在市場競爭中還要進(jìn)行企業(yè)的自我約束以及不斷發(fā)展，讓企業(yè)占用的社會資源能夠最大限度地帶來經(jīng)濟(jì)回報(bào)。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是要實(shí)現(xiàn)資源合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，企業(yè)的不斷發(fā)展就要讓企業(yè)在資金的使用以及運(yùn)行上給予足夠的重視，有效地控制運(yùn)行成本，提升企業(yè)的運(yùn)行收益。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要我國財(cái)務(wù)管理工作的有效配合和參與。
1我國企業(yè)決策過程中對于財(cái)務(wù)管理工作的需求
1.1財(cái)務(wù)管理工作要對現(xiàn)行的財(cái)稅政策，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見
在企業(yè)的運(yùn)行管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)的工作指示，還要客觀地分析企業(yè)運(yùn)行過程中的資金運(yùn)行狀況，真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，利用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識來深度闡析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)稅收政策，在現(xiàn)行政策中發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的可能性，對于相關(guān)運(yùn)行數(shù)據(jù)的深度分析，準(zhǔn)確客觀的為企業(yè)執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策數(shù)據(jù)以及信息。
1.2財(cái)務(wù)管理工作要對風(fēng)險(xiǎn)管控準(zhǔn)確的把握，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見
在我國的企業(yè)運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作就是要對企業(yè)的資金安全運(yùn)行進(jìn)行保障和管控，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地進(jìn)行規(guī)避。財(cái)務(wù)管理部門要針對財(cái)務(wù)預(yù)算同企業(yè)的業(yè)務(wù)部門有效的合作以及溝通，這樣能夠最大限度地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性以及有效性，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)定的保障下，靈活地同企業(yè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通合作，讓企業(yè)原有的機(jī)械式財(cái)務(wù)管理變成靈活多變的財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供相關(guān)的業(yè)務(wù)財(cái)政數(shù)據(jù)。
1.3財(cái)務(wù)管理工作要對財(cái)務(wù)管理工作的本質(zhì)進(jìn)行深入研究，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供有效的財(cái)務(wù)建議
企業(yè)運(yùn)行模式的改變最主要的核心內(nèi)容就是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的改變。在現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要對過去成本優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，逐漸地運(yùn)用績效優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作模式。現(xiàn)代化的企業(yè)管理必須要通過合理科學(xué)的資本管理來為企業(yè)創(chuàng)造效益，要避免過度節(jié)省成本的方式來進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，要讓企業(yè)的資本緊密地同資本市場有效結(jié)合，財(cái)務(wù)管理部門要通過這種方式來拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道以及融資渠道，為企業(yè)的發(fā)展助力。
1.4財(cái)務(wù)管理工作要對專業(yè)的財(cái)務(wù)需求進(jìn)行準(zhǔn)確的掌控，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作主要是將企業(yè)運(yùn)行過程中的各種數(shù)據(jù)匯編成冊，以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式提供給企業(yè)的管理者進(jìn)行企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展分析以及決策。需要指出的是財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是一張數(shù)據(jù)紙。我們要深入地分析報(bào)表數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容，將數(shù)據(jù)中隱藏的內(nèi)容發(fā)覺出來，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠以專業(yè)財(cái)務(wù)管理的形式為企業(yè)的管理決策提供數(shù)據(jù)支持。
1.5財(cái)務(wù)管理工作要對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行健康情況進(jìn)行分析，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)參考
企業(yè)在發(fā)展過程中難免會遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，在這種狀況下，我們的財(cái)務(wù)管理工作就要及時地了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況，對于企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)問題有效規(guī)避和處理。企業(yè)要想建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況控制就要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的控制措施，形成一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度，分季度或者月度來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)工作，讓企業(yè)的管理者能夠有效地控制企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的規(guī)避以及控制措施。
2我國財(cái)務(wù)管理工作的主要方法
2.1我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要建立其符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的專業(yè)會計(jì)團(tuán)隊(duì)
專業(yè)的會計(jì)團(tuán)度要有現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念，最主要的還是現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代化管理理念執(zhí)行的基礎(chǔ)上捋順企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方式，采取相應(yīng)的激勵措施來讓財(cái)務(wù)管理工作人員全身心的投入到工作過程中。
2.2我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要以預(yù)算為中心進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理
在財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是最為重要的一項(xiàng)工作，這樣能夠有效地整合企業(yè)的資本資源，控制企業(yè)的運(yùn)行資本。財(cái)務(wù)預(yù)算工作主要有三個主要的內(nèi)容。第一個是要對企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制和審核；第二個是要對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督和執(zhí)行；第三個是要對企業(yè)各個時期的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行認(rèn)真科學(xué)的編制。
2.3我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的資金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，讓企業(yè)的資本保值
現(xiàn)代企業(yè)的國有資產(chǎn)，是我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用。對資本進(jìn)行管理可以有效地保證企業(yè)所有者的權(quán)益，使企業(yè)各項(xiàng)資本性支出都建立在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上。特別要保證和發(fā)揮投資項(xiàng)目的最佳效益，確保資本的保值增值。
2.4我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要強(qiáng)化會計(jì)工作的管理，不斷地參與企業(yè)的運(yùn)行決策工作
管理會計(jì)是一個對信息進(jìn)行搜索、分類、匯總、分析和報(bào)告的管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營思路不僅在于眼前利益，而且著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略思考。財(cái)務(wù)管理要以管理會計(jì)為基礎(chǔ)，建立會計(jì)核算體系，以正確反映企業(yè)理財(cái)情況和經(jīng)營成果。
2.5我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的運(yùn)行成本進(jìn)行控制，提升企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益
成本費(fèi)用控制是指對企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行過程中的監(jiān)督、檢查、糾偏活動，是企業(yè)成本費(fèi)用管理的重要環(huán)節(jié)。它是保證目標(biāo)成本和成本費(fèi)用計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的重要措施；是保證成本費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確的必要條件；是促進(jìn)降低成本費(fèi)用的有效途徑。
2.6我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要不斷地捋順同企業(yè)其他職能部門的關(guān)系
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，根據(jù)產(chǎn)權(quán)明晰的原則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營制度的要求，財(cái)務(wù)部門與會計(jì)部門必須是分設(shè)的。財(cái)務(wù)管理部門還要明確劃分與企業(yè)管理、生產(chǎn)銷售和決策等部門之間的職權(quán)范圍，形成以財(cái)務(wù)管理為核心、分工明確、相互協(xié)調(diào)的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王巍.中國并購報(bào)告2006[M].北京：中國郵電出版社，2006，12.
[2]哈特維爾•亨利三世.企業(yè)并購和國際會計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2005，2.
[3]王曉潔，周艷平.內(nèi)、外資企業(yè)合并中的幾個理論問題探討[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2005（10）.
[4]張國祥.試論財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用[J].中國外資，2011（13）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)管理方法；分析；資本保值
企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地對企業(yè)中的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測、控制、分析以及相應(yīng)的核實(shí)，通過上述工作內(nèi)容的進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地提升企業(yè)經(jīng)營過程中資金的使用情況，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金保值以及資金升值等。在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，有效地促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展是非常重要的一個環(huán)節(jié)。在我國新形勢以及新的社會體制促進(jìn)下，企業(yè)運(yùn)行過程中圍繞著財(cái)務(wù)管理工作為中心的工作經(jīng)營模式已經(jīng)成為了我國企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中的一個共識問題。我國的財(cái)務(wù)管理工作由國家集中進(jìn)行管理到目前的企業(yè)管理，經(jīng)歷了一個非常漫長的發(fā)展過程。我們從財(cái)務(wù)管理工作地位不斷發(fā)展的過程中會發(fā)展，社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的地位有著決定性的作用。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中是以競爭主體的形式參與其中，這樣就要求企業(yè)在競爭過程中對于經(jīng)營以及盈利等問題要自己掌控，同時企業(yè)在市場競爭中還要進(jìn)行企業(yè)的自我約束以及不斷發(fā)展，讓企業(yè)占用的社會資源能夠最大限度地帶來經(jīng)濟(jì)回報(bào)。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是要實(shí)現(xiàn)資源合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，企業(yè)的不斷發(fā)展就要讓企業(yè)在資金的使用以及運(yùn)行上給予足夠的重視，有效地控制運(yùn)行成本，提升企業(yè)的運(yùn)行收益。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要我國財(cái)務(wù)管理工作的有效配合和參與。
1 我國企業(yè)決策過程中對于財(cái)務(wù)管理工作的需求
1.1 財(cái)務(wù)管理工作要對現(xiàn)行的財(cái)稅政策，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見
在企業(yè)的運(yùn)行管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)的工作指示，還要客觀地分析企業(yè)運(yùn)行過程中的資金運(yùn)行狀況，真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，利用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識來深度闡析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)稅收政策，在現(xiàn)行政策中發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的可能性，對于相關(guān)運(yùn)行數(shù)據(jù)的深度分析，準(zhǔn)確客觀的為企業(yè)執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策數(shù)據(jù)以及信息。
1.2 財(cái)務(wù)管理工作要對風(fēng)險(xiǎn)管控準(zhǔn)確的把握，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見
在我國的企業(yè)運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作就是要對企業(yè)的資金安全運(yùn)行進(jìn)行保障和管控，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地進(jìn)行規(guī)避。財(cái)務(wù)管理部門要針對財(cái)務(wù)預(yù)算同企業(yè)的業(yè)務(wù)部門有效的合作以及溝通，這樣能夠最大限度地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性以及有效性，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)定的保障下，靈活地同企業(yè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通合作，讓企業(yè)原有的機(jī)械式財(cái)務(wù)管理變成靈活多變的財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供相關(guān)的業(yè)務(wù)財(cái)政數(shù)據(jù)。
1.3 財(cái)務(wù)管理工作要對財(cái)務(wù)管理工作的本質(zhì)進(jìn)行深入研究，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供有效的財(cái)務(wù)建議
企業(yè)運(yùn)行模式的改變最主要的核心內(nèi)容就是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的改變。在現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要對過去成本優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，逐漸地運(yùn)用績效優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作模式。現(xiàn)代化的企業(yè)管理必須要通過合理科學(xué)的資本管理來為企業(yè)創(chuàng)造效益，要避免過度節(jié)省成本的方式來進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，要讓企業(yè)的資本緊密地同資本市場有效結(jié)合，財(cái)務(wù)管理部門要通過這種方式來拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道以及融資渠道，為企業(yè)的發(fā)展助力。
1.4 財(cái)務(wù)管理工作要對專業(yè)的財(cái)務(wù)需求進(jìn)行準(zhǔn)確的掌控，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作主要是將企業(yè)運(yùn)行過程中的各種數(shù)據(jù)匯編成冊，以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式提供給企業(yè)的管理者進(jìn)行企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展分析以及決策。需要指出的是財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是一張數(shù)據(jù)紙。我們要深入地分析報(bào)表數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容，將數(shù)據(jù)中隱藏的內(nèi)容發(fā)覺出來，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠以專業(yè)財(cái)務(wù)管理的形式為企業(yè)的管理決策提供數(shù)據(jù)支持。
1.5 財(cái)務(wù)管理工作要對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行健康情況進(jìn)行分析，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)參考
企業(yè)在發(fā)展過程中難免會遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，在這種狀況下，我們的財(cái)務(wù)管理工作就要及時地了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況，對于企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)問題有效規(guī)避和處理。企業(yè)要想建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況控制就要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的控制措施，形成一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度，分季度或者月度來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)工作，讓企業(yè)的管理者能夠有效地控制企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的規(guī)避以及控制措施。
2 我國財(cái)務(wù)管理工作的主要方法
2.1 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要建立其符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的專業(yè)會計(jì)團(tuán)隊(duì)
專業(yè)的會計(jì)團(tuán)度要有現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念，最主要的還是現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代化管理理念執(zhí)行的基礎(chǔ)上捋順企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方式，采取相應(yīng)的激勵措施來讓財(cái)務(wù)管理工作人員全身心的投入到工作過程中。
2.2 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要以預(yù)算為中心進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理
在財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是最為重要的一項(xiàng)工作，這樣能夠有效地整合企業(yè)的資本資源，控制企業(yè)的運(yùn)行資本。財(cái)務(wù)預(yù)算工作主要有三個主要的內(nèi)容。第一個是要對企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制和審核；第二個是要對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督和執(zhí)行；第三個是要對企業(yè)各個時期的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行認(rèn)真科學(xué)的編制。
2.3 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的資金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，讓企業(yè)的資本保值
現(xiàn)代企業(yè)的國有資產(chǎn)，是我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用。對資本進(jìn)行管理可以有效地保證企業(yè)所有者的權(quán)益，使企業(yè)各項(xiàng)資本性支出都建立在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上。特別要保證和發(fā)揮投資項(xiàng)目的最佳效益，確保資本的保值增值。
2.4 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要強(qiáng)化會計(jì)工作的管理，不斷地參與企業(yè)的運(yùn)行決策工作
管理會計(jì)是一個對信息進(jìn)行搜索、分類、匯總、分析和報(bào)告的管理系統(tǒng)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營思路不僅在于眼前利益，而且著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略思考。財(cái)務(wù)管理要以管理會計(jì)為基礎(chǔ)，建立會計(jì)核算體系，以正確反映企業(yè)理財(cái)情況和經(jīng)營成果。
2.5 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的運(yùn)行成本進(jìn)行控制，提升企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益
成本費(fèi)用控制是指對企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行過程中的監(jiān)督、檢查、糾偏活動，是企業(yè)成本費(fèi)用管理的重要環(huán)節(jié)。它是保證目標(biāo)成本和成本費(fèi)用計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的重要措施；是保證成本費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確的必要條件；是促進(jìn)降低成本費(fèi)用的有效途徑。
2.6 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要不斷地捋順同企業(yè)其他職能部門的關(guān)系
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，根據(jù)產(chǎn)權(quán)明晰的原則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營制度的要求，財(cái)務(wù)部門與會計(jì)部門必須是分設(shè)的。財(cái)務(wù)管理部門還要明確劃分與企業(yè)管理、生產(chǎn)銷售和決策等部門之間的職權(quán)范圍，形成以財(cái)務(wù)管理為核心、分工明確、相互協(xié)調(diào)的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：客戶細(xì)分；主成分分析；聚類分析
一、理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀及問題
我國四大國有商業(yè)銀行經(jīng)過股改上市之后都已開始逐步走向綜合經(jīng)營的模式，各商業(yè)銀行都將新的利潤增長點(diǎn)放到了中間業(yè)務(wù)上，而其中的個人理財(cái)業(yè)務(wù)自2003年開始以來也有了很大的發(fā)展。例如，國內(nèi)各商業(yè)銀行紛紛設(shè)立“個人理財(cái)中心”，招商銀行的“金葵花”、工商銀行的“理財(cái)金賬戶”、建設(shè)銀行的“樂當(dāng)家”、農(nóng)業(yè)銀行的“金鑰匙”、光大銀行的“陽光理財(cái)B計(jì)劃”、民生銀行的“非凡理財(cái)”等產(chǎn)品相繼面世，市場上已有20多個品牌、幾百種理財(cái)產(chǎn)品；2006年年初，憑借股市和金市的高溫，各商業(yè)銀行推出了一批與股指、黃金價(jià)格掛鉤的外匯理財(cái)產(chǎn)品；并且，我國境內(nèi)的外資銀行也將其在國外的理財(cái)業(yè)務(wù)移植到我國市場，積極開展外匯理財(cái)業(yè)務(wù)。然而，熱情的投入并不見得能得到所期望的效果——個人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展并不理想。出現(xiàn)了如下的主要問題:
將理財(cái)作為競爭手段。2005年前期，商業(yè)銀行推行理財(cái)業(yè)務(wù)目的并不完全是為了增加中間業(yè)務(wù)收入，而在于爭奪存款、提高市場份額。一些銀行采取盲目承諾高保本收益率，甚至采取搭售儲蓄存款的方式銷售理財(cái)產(chǎn)品，將個人理財(cái)產(chǎn)品演變?yōu)樽兿喔呦垉Φ墓ぞ摺２簧俟煞葜粕虡I(yè)銀行甚至在虧損讓利的條件下推出理財(cái)產(chǎn)品，以理財(cái)產(chǎn)品為競爭手段吸引中高端客戶、爭奪零售客戶資源[1]。
分業(yè)經(jīng)營模式大大制約可理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得理財(cái)業(yè)務(wù)只能停留在表面。目前的理財(cái)業(yè)務(wù)主要還停留在咨詢、建議或者方案設(shè)計(jì)上，不能為客戶提供增值服務(wù)，具體操作僅是儲蓄功能的擴(kuò)展，將存貸款產(chǎn)品進(jìn)行簡單結(jié)合，或者只提供較初級的咨詢服務(wù)，并不涉及房地產(chǎn)、債券、股票、基金等投資品種，投資咨詢只是傳統(tǒng)儲蓄業(yè)務(wù)介紹，而所謂的網(wǎng)上銀行其實(shí)是將傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)照搬到互聯(lián)網(wǎng)上，而在線投資品種仍然缺乏。而發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行在混業(yè)經(jīng)營趨勢下理財(cái)業(yè)務(wù)可涉足證券、保險(xiǎn)、資產(chǎn)投資管理等業(yè)務(wù)，形成多個利潤增長點(diǎn)。
客戶細(xì)分不夠，造成理財(cái)產(chǎn)品有同質(zhì)化趨向。如：中國銀行的個人客戶，現(xiàn)在僅僅是根據(jù)其綜合金融資產(chǎn)余額來進(jìn)行劃分，如 50 萬人民幣為總行級客戶，20 萬人民幣為省行級客戶，20萬以下為一般客戶，劃分為粗線條式，沒有對相當(dāng)級別的高端客戶進(jìn)行區(qū)分和一對一貼身服務(wù)，也沒有對客戶的職業(yè)、年齡、性格、金融產(chǎn)品需求等擁有詳盡的資料并進(jìn)行劃分（1）。業(yè)務(wù)范圍更多的是把現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行一個重新的整合，普遍缺乏更為細(xì)致的客戶分層，也就無法為客戶提供切合需求的個性化服務(wù)，財(cái)務(wù)策劃在技術(shù)、人才支持上都無法滿足現(xiàn)實(shí)需求，投資產(chǎn)品在廣度和深度上均不能完全滿足客戶的理財(cái)需求。
然而，從目前全球金融業(yè)的現(xiàn)狀看，混業(yè)經(jīng)營模式所產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)、社會效益與競爭力是分業(yè)制經(jīng)營模式所難以匹敵的。金融業(yè)實(shí)行混業(yè)經(jīng)營既是國際金融一體化的要求，也是國內(nèi)市場形勢的需要。我國金融界實(shí)現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營必是大勢所趨。而且根據(jù)中國人民銀行公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：在2007年4月末，我國居民戶存款為17.37萬億。由此我們可以看到銀行的理財(cái)業(yè)務(wù)有著豐厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和廣闊的市場前景。此時商業(yè)銀行要發(fā)展好理財(cái)業(yè)務(wù)占據(jù)這塊“大蛋糕”除了依賴我國金融市場和制度這些外部條件的逐步完善，更重要的是商業(yè)銀行自身的完善，既改善商行由于客戶細(xì)分所造成的理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展不健康。而做好客戶細(xì)分對目前的商業(yè)銀行的來說其利不僅僅只限于理財(cái)業(yè)務(wù)，也有利于商行其他的零售業(yè)務(wù)的發(fā)展。
因此，本文試圖用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法來設(shè)計(jì)一種客戶細(xì)分的方法。按照眾多的客戶個性特征將客戶分類，使得商行可以以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)相應(yīng)的理財(cái)服務(wù)和投資組合來提高商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的廣度與深度。
二、研究方法
本文所使用的方法特殊之處在于先用主成分分析方法對理財(cái)客戶眾多的個性特征變量進(jìn)行主成分分析，原因在于理財(cái)客戶個性特征變量眾多，一方面為了避免遺漏重要的信息，研究時盡量選取多的變量，而另一方面隨著考慮變量的增多增加了問題的復(fù)雜性，同時由于各變量是對同一事物的反映，不可變面的造成信大量重疊，既存在相關(guān)性，而主成分分析正是通過原來變量的少數(shù)幾個線性組合來解釋原來變量絕大多數(shù)信息的一種良好的方法。
此后，用所得到的主成分對所有客戶進(jìn)行系統(tǒng)聚類分析，從而將客戶細(xì)分，再利用spss軟件的描述統(tǒng)計(jì)分析和頻率分析對客戶的個性特征、理財(cái)產(chǎn)品與服務(wù)需求、客戶滿意度和客戶忠誠度進(jìn)行差異性分析。
三、應(yīng)用分析的具體步驟
（一）變量選取和數(shù)據(jù)預(yù)處理
1、為了使客戶分割成為可行的策略，通常需要滿足一定的準(zhǔn)則,它們一般包括可識別性、實(shí)質(zhì)性、可接近性、穩(wěn)定性、響應(yīng)性和可行動性等。
2、利用定性階梯法進(jìn)行深度訪談，篩選出重要的理財(cái)業(yè)務(wù)、客戶滿意、客戶忠誠以及客戶個性特征的情況，并了解受訪者表達(dá)這些項(xiàng)目時所用的語言[3]。
3、效度，衡量工具是否真正能夠測出所想測量事物的程度（黃俊英，1996）。經(jīng)由定性的訪談結(jié)果，發(fā)展成量性問卷，利用量表形態(tài)進(jìn)行大量樣本的問卷測試[3]。問卷在被使用之前都詢問過業(yè)內(nèi)一些專家的意見并進(jìn)行了修改，力求符合效度。
(二)、主成分分析
1、數(shù)據(jù)的預(yù)處理
假設(shè)某家銀行有n個理財(cái)客戶的交易記錄，并將他們經(jīng)過數(shù)據(jù)處理成了n個樣本數(shù)據(jù)，用 來代表每一條客戶數(shù)據(jù)樣本（ ），描述這家銀行的理財(cái)客戶個性特征的變量有m個，用 來代表第 個變量（ ），則 代表第 個客戶在第 個變量上的取值。則可構(gòu)成如下原始數(shù)據(jù)矩陣：
可知此為一個 的矩陣
由于原始記錄的各變量的數(shù)量級和量綱不同，造成數(shù)值差別懸殊，為使各種評價(jià)指標(biāo)具有可比性，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：
其中， 和 分別是第 個指標(biāo)的樣本均值和樣本方差。
則以前的原始數(shù)據(jù)矩陣 變成了標(biāo)準(zhǔn)化的
2、計(jì)算相關(guān)系數(shù)矩陣及它的特征值和特征向量
在標(biāo)準(zhǔn)化的 基礎(chǔ)上計(jì)算相關(guān)系數(shù)矩陣 ，這個矩陣中的每個元素 ，表示第 個變量和第 個變量的相關(guān)系數(shù)。
對相關(guān)系數(shù)矩陣作Jacobi的正交變換得到對角矩陣：即存在正交矩陣Q使得相關(guān)系數(shù)矩陣R使得：
關(guān)鍵詞：客戶細(xì)分；主成分分析；聚類分析
1 理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀及問題
我國四大國有商業(yè)銀行經(jīng)過股改上市之后都已開始逐步走向綜合經(jīng)營的模式，各商業(yè)銀行都將新的利潤增長點(diǎn)放到了中間業(yè)務(wù)上，而其中的個人理財(cái)業(yè)務(wù)自2003年開始以來也有了很大的發(fā)展。例如，國內(nèi)各商業(yè)銀行紛紛設(shè)立“個人理財(cái)中心”，招商銀行的“金葵花”、工商銀行的“理財(cái)金賬戶”、建設(shè)銀行的“樂當(dāng)家”、農(nóng)業(yè)銀行的“金鑰匙”、光大銀行的“陽光理財(cái)B計(jì)劃”、民生銀行的“非凡理財(cái)”等產(chǎn)品相繼面世，市場上已有20多個品牌、幾百種理財(cái)產(chǎn)品；2006年年初，憑借股市和金市的高溫，各商業(yè)銀行推出了一批與股指、黃金價(jià)格掛鉤的外匯理財(cái)產(chǎn)品；并且，我國境內(nèi)的外資銀行也將其在國外的理財(cái)業(yè)務(wù)移植到我國市場，積極開展外匯理財(cái)業(yè)務(wù)。然而，熱情的投入并不見得能得到所期望的效果――個人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展并不理想。出現(xiàn)了如下的主要問題:
將理財(cái)作為競爭手段。2005年前期，商業(yè)銀行推行理財(cái)業(yè)務(wù)目的并不完全是為了增加中間業(yè)務(wù)收入，而在于爭奪存款、提高市場份額。一些銀行采取盲目承諾高保本收益率，甚至采取搭售儲蓄存款的方式銷售理財(cái)產(chǎn)品，將個人理財(cái)產(chǎn)品演變?yōu)樽兿喔呦垉Φ墓ぞ?。不少股份制商業(yè)銀行甚至在虧損讓利的條件下推出理財(cái)產(chǎn)品，以理財(cái)產(chǎn)品為競爭手段吸引中高端客戶、爭奪零售客戶資源。
分業(yè)經(jīng)營模式大大制約可理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得理財(cái)業(yè)務(wù)只能停留在表面。目前的理財(cái)業(yè)務(wù)主要還停留在咨詢、建議或者方案設(shè)計(jì)上，不能為客戶提供增值服務(wù)，具體操作僅是儲蓄功能的擴(kuò)展，將存貸款產(chǎn)品進(jìn)行簡單結(jié)合，或者只提供較初級的咨詢服務(wù)，并不涉及房地產(chǎn)、債券、股票、基金等投資品種，投資咨詢只是傳統(tǒng)儲蓄業(yè)務(wù)介紹，而所謂的網(wǎng)上銀行其實(shí)是將傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)照搬到互聯(lián)網(wǎng)上，而在線投資品種仍然缺乏。而發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行在混業(yè)經(jīng)營趨勢下理財(cái)業(yè)務(wù)可涉足證券、保險(xiǎn)、資產(chǎn)投資管理等業(yè)務(wù)，形成多個利潤增長點(diǎn)。
客戶細(xì)分不夠，造成理財(cái)產(chǎn)品有同質(zhì)化趨向。如：中國銀行的個人客戶，現(xiàn)在僅僅是根據(jù)其綜合金融資產(chǎn)余額來進(jìn)行劃分，如 50 萬人民幣為總行級客戶，20 萬人民幣為省行級客戶，20萬以下為一般客戶，劃分為粗線條式，沒有對相當(dāng)級別的高端客戶進(jìn)行區(qū)分和一對一貼身服務(wù)，也沒有對客戶的職業(yè)、年齡、性格、金融產(chǎn)品需求等擁有詳盡的資料并進(jìn)行劃分。業(yè)務(wù)范圍更多的是把現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行一個重新的整合，普遍缺乏更為細(xì)致的客戶分層，也就無法為客戶提供切合需求的個性化服務(wù)，財(cái)務(wù)策劃在技術(shù)、人才支持上都無法滿足現(xiàn)實(shí)需求，投資產(chǎn)品在廣度和深度上均不能完全滿足客戶的理財(cái)需求。
2 研究方法
本文所使用的方法特殊之處在于先用主成分分析方法對理財(cái)客戶眾多的個性特征變量進(jìn)行主成分分析，原因在于理財(cái)客戶個性特征變量眾多，一方面為了避免遺漏重要的信息，研究時盡量選取多的變量，而另一方面隨著考慮變量的增多增加了問題的復(fù)雜性，同時由于各變量是對同一事物的反映，不可變面的造成信大量重疊，既存在相關(guān)性，而主成分分析正是通過原來變量的少數(shù)幾個線性組合來解釋原來變量絕大多數(shù)信息的一種良好的方法。
此后，用所得到的主成分對所有客戶進(jìn)行系統(tǒng)聚類分析，從而將客戶細(xì)分，再利用spss軟件的描述統(tǒng)計(jì)分析和頻率分析對客戶的個性特征、理財(cái)產(chǎn)品與服務(wù)需求、客戶滿意度和客戶忠誠度進(jìn)行差異性分析。
3 應(yīng)用分析的具體步驟
3.1 變量選取和數(shù)據(jù)預(yù)處理
（1）為了使客戶分割成為可行的策略，通常需要滿足一定的準(zhǔn)則,它們一般包括可識別性、實(shí)質(zhì)性、可接近性、穩(wěn)定性、響應(yīng)性和可行動性等。
（2）利用定性階梯法進(jìn)行深度訪談，篩選出重要的理財(cái)業(yè)務(wù)、客戶滿意、客戶忠誠以及客戶個性特征的情況，并了解受訪者表達(dá)這些項(xiàng)目時所用的語言。
（3）效度，衡量工具是否真正能夠測出所想測量事物的程度（黃俊英，1996）。經(jīng)由定性的訪談結(jié)果，發(fā)展成量性問卷，利用量表形態(tài)進(jìn)行大量樣本的問卷測試。問卷在被使用之前都詢問過業(yè)內(nèi)一些專家的意見并進(jìn)行了修改，力求符合效度。
3.2 主成分分析
(1)數(shù)據(jù)的預(yù)處理
假設(shè)某家銀行有n個理財(cái)客戶的交易記錄，并將他們經(jīng)過數(shù)據(jù)處理成了n個樣本數(shù)據(jù)，用xi來代表每一條客戶數(shù)據(jù)樣本（i=1,2,3……,n），描述這家銀行的理財(cái)客戶個性特征的變量有m個，用xj來代表第j個變量
由于原始記錄的各變量的數(shù)量級和量綱不同，造成數(shù)值差別懸殊，為使各種評價(jià)指標(biāo)具有可比性，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：
(3)進(jìn)行主成分分析就為了減少變量個數(shù)，所以在選取出主成分時個數(shù)一定是少于m個的，通常以所取得個數(shù)使得累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到85%以上為宜，即：
在這其中 成分中所有指標(biāo)對該主成分的依賴作用，這個值越大則說明我們的主成分分析越成功。
(4)將所有客戶的數(shù)據(jù)調(diào)出，計(jì)算他們在我們所選出的個主成分上的得分。在計(jì)算過程中當(dāng)然是用標(biāo)準(zhǔn)化了的數(shù)據(jù)，把他們帶入：
3.3 聚類分析
用我們所得到的主成分(Y1,Y2,……，Yk)作為理財(cái)客戶的個性特征維度，用客戶在這些主成分上的得分作為聚類變量，進(jìn)行系統(tǒng)聚類分析。
它的原理是在預(yù)先不知道目標(biāo)數(shù)據(jù)庫到底有多少類的情況下,希望將所有的樣本組成不同的類或者說“聚類”,并且使得在這種分類情況下,以某種度量為標(biāo)準(zhǔn)的相異度,在同一聚類之間最小化,而在不同聚類之間最大化。
其具體的步驟如下：
(1)規(guī)定樣本之間的距離和類與類之間的距離dij，則由歐氏距離公式計(jì)算dij和類平均法計(jì)算DKL，即
式（1）中的i和j是樣本序號，k是主成分的序號。而（2）中的nk和nl分別是類GK和GL的樣本個數(shù)。類平均法較好地利用了所有樣本之間的信息，在很多情況下它被認(rèn)為是一種比較好的系統(tǒng)聚類方法。
(2)在計(jì)算類與類之間的距離D：開始時，每個客戶的樣本都各成一類，組成n類：G1,G2,……Gn。故在開始時 ，類與類之間的距離與樣本之間的距離相同,即
(3)進(jìn)行系統(tǒng)聚類，將D中最小元素對應(yīng)的類合并，然后按照公式（2）重新計(jì)算新類與相鄰類的距離。如果全部的類都已成一類，則過程終止，否則回到步驟3。
(4)根據(jù)需要確定閾值，將各調(diào)查客戶（即各樣本）劃分為s個類。
所有客戶綜合得分的平均值。
根據(jù)每個客戶類別的綜合得分情況我們可以對這些類別客戶進(jìn)行等級劃分，并且有新客戶加入時根據(jù)其客戶的綜合得分就知道將該客戶歸入哪一類別，從而實(shí)現(xiàn)對客戶的科學(xué)分類。
4 結(jié)論與建議
本文所采取的方法避免了傳統(tǒng)的用人口特征對客戶進(jìn)行細(xì)分的盲目性，也避免了在選擇特征變量時的人為性和相關(guān)性。從而大大提高了客戶細(xì)分的科學(xué)性?？蛻艏?xì)分后根據(jù)每類客戶的個性特征變量的取值總結(jié)他們的特點(diǎn)，商業(yè)銀行就可對不同的客戶實(shí)行差異化營銷戰(zhàn)略，即為不同的理財(cái)客戶提供差異化的產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)健詞：面臨的挑戰(zhàn)；發(fā)展趨勢；啟示與對策
一、財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
對于財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變遷，可從宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境兩個方面分析。從宏觀環(huán)境看，主要體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)全球化浪潮勢不可擋；知識經(jīng)濟(jì)方興未艾；信息技術(shù)、通信技術(shù)與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展等等。而從微觀環(huán)境分析，又表現(xiàn)為：公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)重組；公司之間的購并與重組；虛擬公司的興起等方面。而每一方面的特點(diǎn)及其對財(cái)務(wù)管理，都提出了挑戰(zhàn)。
1、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化將呈現(xiàn)出新特征：一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)將帶動電信、銀行、保險(xiǎn)和運(yùn)輸?shù)热蚍?wù)業(yè)市場繼續(xù)擴(kuò)張，已經(jīng)形成的時間上相互連續(xù)、價(jià)格上聯(lián)動的國際金融交易網(wǎng)絡(luò)，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易量迅猛增長。二是跨國公司已突破反壟斷法約束，全球購并將涉及更多領(lǐng)域，規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國公司規(guī)模和市場份額的不斷擴(kuò)大又將使生產(chǎn)、營銷、消費(fèi)日益具有全球性。三是WTO等多邊組織、國際政策協(xié)調(diào)集團(tuán)、非政府組織的國際網(wǎng)絡(luò)和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，通過全球范圍或區(qū)城內(nèi)貿(mào)易和投資自由化安排，將在推動經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中發(fā)揮越來越重要的作用。
2、知識經(jīng)濟(jì)的興起。主要體現(xiàn)在：一是知識對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高度滲透，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)不斷升級；二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展。那么，對于知識資本如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和管理又成為一個重要課題。
3、電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最顯著特點(diǎn)是實(shí)時報(bào)告，企業(yè)可以進(jìn)行在線管理。
4、企業(yè)重構(gòu)。由于信息技術(shù)和通信技術(shù)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破傳統(tǒng)的長期固定的合作關(guān)系，如合資企業(yè)、跨國公司等等。而通過網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用信息技術(shù)和通信技術(shù)進(jìn)行分散的互利的合作，一旦合作的目的達(dá)到，這種合作關(guān)系便宣告解除。因此，這是一種暫時的、空間跨度很大的合作形式。
二、21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢
面對經(jīng)濟(jì)全球化浪潮、知識經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)等等的沖擊，當(dāng)代財(cái)務(wù)管理的理論與方法已經(jīng)明顯不完全適應(yīng)21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變遷，在指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)方面捉襟見肘。針對當(dāng)代財(cái)務(wù)管理面臨的困境，在今后一段時間內(nèi)，可以預(yù)見財(cái)務(wù)管理將呈現(xiàn)出以下的發(fā)展趨勢：
1、理論基礎(chǔ)建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)并重的基礎(chǔ)上，既重視有形的物質(zhì)資本管理，又重視無形的知識資本管理。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，決定企業(yè)生存與發(fā)展的主導(dǎo)要素是企業(yè)擁有的物質(zhì)資本，如果一個企業(yè)的物質(zhì)資本雄厚，其發(fā)展就越有優(yōu)勢，所以在企業(yè)里，物質(zhì)資本的所有者就占據(jù)統(tǒng)治地位，其利益高于其他要素所有者的利益，并掌握企業(yè)的剩余控制權(quán)。但隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，擴(kuò)展了資本的范圍，改變了資本的結(jié)構(gòu)。在企業(yè)新的資本結(jié)構(gòu)中，物質(zhì)資本的地位將相對下降，而知識資本的地位將相對上升。
2、公司理財(cái)手段與方法以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為主，并將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)融入到企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)中。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)INTRENET、內(nèi)部網(wǎng)INTRANET以及電子商務(wù)為背景的在線理財(cái)活動。
3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)安全管理并重，風(fēng)險(xiǎn)投資管理將成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。隨著企業(yè)所面臨的金融全球化、知識經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)等財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)所承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大了。金融全球化和電子商務(wù)所產(chǎn)生的“網(wǎng)上銀行”及“電子貨幣”將使國際間的資本流動更快，資本決策可在瞬間完成，這使得貨幣從有形形態(tài)演化成無形形態(tài)、從直接價(jià)值演化成間接價(jià)值等。知識經(jīng)濟(jì)將使信息傳播、處理、反饋及更新的速度大大加快。這些新變化既給企業(yè)帶來機(jī)遇，同時也加劇了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、財(cái)務(wù)制度更加靈活多樣，既降低現(xiàn)代企業(yè)的成本，又增加企業(yè)的親和力。財(cái)務(wù)制度作為一種公開的“財(cái)務(wù)合約”，用來規(guī)范企業(yè)的激勵和約束機(jī)制，而激勵與約束機(jī)制又是為了降低企業(yè)委托一關(guān)系中的成本。為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值，企業(yè)將采取更加靈活多樣的激勵機(jī)制，如員工持股、利潤分成、高層管理人員股票期權(quán)以及靈活的福利制度等，來降低企業(yè)的成本，同時也增加員工對企業(yè)的認(rèn)同感。另外，對于財(cái)務(wù)和約中的債務(wù)和約、管理和約等的執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督，從而建立健全約束機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)的約束機(jī)制也是多層次、多角度的，如政府法規(guī)、饋券條款、債券評級、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、維持良好聲譽(yù)等等。激勵與約束是相對應(yīng)的，缺一不可。
5、財(cái)務(wù)評價(jià)體系創(chuàng)新。21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的評價(jià)體系創(chuàng)新主要表現(xiàn)在兩個方面：一是進(jìn)一步拓展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系；二是對知識資本等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)評價(jià)比重增加。
三、啟示與對策
【關(guān)鍵詞】設(shè)備投放 財(cái)務(wù)處理方法 利弊分析
一、設(shè)備投放的戰(zhàn)略的意義
隨著社會市場壓力的加大，企業(yè)之間競爭愈加強(qiáng)烈。設(shè)備投放戰(zhàn)略在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著一定的作用，它的實(shí)施不僅可以為需方提供方便，使經(jīng)濟(jì)上得到緩解，也可以使供方得到一定經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)的發(fā)展要求不斷更新設(shè)備，不斷提高技術(shù)工藝水平，不斷提高各種人員的素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平。說到底，就是要不斷地投入更多的經(jīng)濟(jì)資源，使企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量、管理水平等在原有基礎(chǔ)更上一個臺階。簡言之，就是要實(shí)施一定的經(jīng)濟(jì)手段。當(dāng)然這部分的經(jīng)濟(jì)的獲得就要從財(cái)務(wù)處理上得到。因此，設(shè)備投放這種新的經(jīng)營模式給企業(yè)帶來了發(fā)展空間也給財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)處理帶來的新的問題。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場需求變化頻繁，產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代。企業(yè)如果不能適應(yīng)市場的變化，必將在競爭中處于劣勢，生存就會出現(xiàn)問題。企業(yè)只有發(fā)展中才能求得生存。設(shè)備投放是一種經(jīng)濟(jì)手段，有的廠家為了打開自己的銷售大門，將生產(chǎn)的有耗材的設(shè)備以很低廉的價(jià)格或者免費(fèi)贈送的形式供應(yīng)給需方，然后同需方簽訂幾年的耗材合同，持續(xù)提供耗材，讓需方一直使用你提供的設(shè)備所需的耗材，僅收取耗材費(fèi)，等到耗材合同期滿，設(shè)備使用權(quán)歸需方所有。企業(yè)在方便需方的同時，就靠收取這種耗材費(fèi)贏得利益，這就是設(shè)備投放戰(zhàn)略的意義所在【1】。
二、設(shè)備投放三種財(cái)務(wù)處理方法的利弊分析
1.按存貨處理，不計(jì)入銷售，也不攤銷成本，但耗材用量達(dá)到合同規(guī)定的數(shù)量后直接一次性計(jì)入銷售。
這種設(shè)備投放財(cái)務(wù)處理方法的優(yōu)勢是：在設(shè)備投放的過程中，可以在短時間內(nèi)少計(jì)成本，使得需方暫時在資金上沒有壓力，增加企業(yè)的信譽(yù)度，使企業(yè)在良好的信譽(yù)度下等到更多需方的親賴，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利潤。
這種設(shè)備投放財(cái)務(wù)處理方法的弊端是：會導(dǎo)致企業(yè)的存貨量過大，過大的存貨致使企業(yè)不能在經(jīng)濟(jì)市場上穩(wěn)步的站立，也不能從實(shí)際上反映企業(yè)的銷售狀況，財(cái)務(wù)處理比較延后，可能會造成存貨大于需求的狀態(tài)，使得企業(yè)賬面反映存貨量較多，企業(yè)在資金上不能得到緩解。存貨處理是狀態(tài)，不計(jì)入銷售，也不攤銷成本是條件，但耗材用量達(dá)到合同規(guī)定的數(shù)量后直接一次性計(jì)入銷售是決定性條件。只有達(dá)到最后一個條件時按“直接一次性計(jì)入”方式進(jìn)行處理。如果按存貨處理，不計(jì)入銷售，也不攤銷成本，當(dāng)耗材用量達(dá)到合同規(guī)定的數(shù)量，需要將投放的設(shè)備直接一次性計(jì)入銷售，這樣企業(yè)就會增加銷售收入和利潤，同事增加銷項(xiàng)稅金，給企業(yè)帶來稅金支付押金。銷售利潤一下子反映出來不能很好的去過渡、緩和。
2.直接計(jì)入銷售。這種處理方法是：設(shè)備投放到被投放單位時就做銷售收入。直接計(jì)入銷售的財(cái)務(wù)處理方法的優(yōu)勢是：財(cái)務(wù)處理能夠直接反映公司的銷售狀況，可以增加企業(yè)的銷售額，能夠比較合理的反映企業(yè)的銷售業(yè)績。沒有資金風(fēng)險(xiǎn)，只是在一種穩(wěn)定的環(huán)境中計(jì)入銷售。以利潤最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，因?yàn)槔麧櫴窃黾铀姓咄顿Y收益的來源，也是形成資本公積和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模所需資金的重要來源。
直接計(jì)入銷售的財(cái)務(wù)處理方法的弊端是：一次性攤銷成本，當(dāng)期成本過大。要想對設(shè)備投放用這種財(cái)務(wù)處理就必須限制條件，需方在資金上不存在困難，這是種理想的處理方法。另外應(yīng)收賬款過大，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)金流量狀況出現(xiàn)異常，影響外人對公司經(jīng)營狀況的評價(jià)，從而影響設(shè)備銷售。倘若達(dá)到利潤最大化了，也會造成一些難以克服的弊端：首先，利潤最大化中的“利潤”是一個絕對數(shù)，它不能反映利潤額與投入設(shè)備資本額的比率關(guān)系，也不能科學(xué)地說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低。其次，利潤額是特定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤，它沒有考慮資金的時間價(jià)值，更沒有反映風(fēng)險(xiǎn)等因素。最后，過分強(qiáng)調(diào)利潤額的增加，可能迫使企業(yè)管理者一味追求短期經(jīng)營利益，導(dǎo)致利潤虛增和資產(chǎn)高估。由于現(xiàn)金流量并沒有增加，一旦環(huán)境發(fā)生不利變化，企業(yè)就會陷入資金短缺的困境[3]。
3.按固定資產(chǎn)處理，分期攤銷成本。這種處理方法是將投放的設(shè)備作為本單位的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。按固定資產(chǎn)處理，分期攤銷成本的優(yōu)勢是：分期攤銷成本，成本的攤銷、收入的確認(rèn)和現(xiàn)實(shí)比較符合，能夠客觀反映企業(yè)的銷售經(jīng)營狀況。比如：一個醫(yī)療設(shè)備企業(yè)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)投放30萬元的醫(yī)療保健機(jī)械設(shè)備，規(guī)定每個季度返回醫(yī)療設(shè)備企業(yè)15%的成本費(fèi)用，在一年半內(nèi)就全部可以收回成本，再加上耗材費(fèi)用，醫(yī)療設(shè)備在投放的過程中價(jià)格一般要比平時的價(jià)格稍高一些。因?yàn)槠綍r維修的費(fèi)用也要算在其內(nèi)，再加上自身產(chǎn)品的優(yōu)勢，可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整價(jià)格。每期的折舊費(fèi)用及其維修費(fèi)等被銷售耗材的利潤所彌補(bǔ)，每期的報(bào)表利潤能夠真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況。
按固定資產(chǎn)處理，分期攤銷成本的弊端是：財(cái)務(wù)處理比較復(fù)雜，當(dāng)設(shè)備在使用的過程中，有一些無法估計(jì)到的風(fēng)險(xiǎn)，比如設(shè)備維修、意外事故等，這些都會摻雜在里面，這就對財(cái)務(wù)處理到來了一定的麻煩。這種方法也是有一定的局限性，需方必須在規(guī)定的時間里資金不存在問題的情況下，才能完成的[4]。
三、設(shè)備投放合理的財(cái)務(wù)處理方法
經(jīng)過對三種財(cái)務(wù)方法處理的利弊分析，無論采用哪一種，首先要看的是標(biāo)本量的大小，標(biāo)本量要是大的話，可以在耗材合同期滿之前適當(dāng)?shù)奶岣吆牟馁M(fèi)用，比平常價(jià)格稍高一些。如果標(biāo)本量不是很大，就按中標(biāo)價(jià)供應(yīng)產(chǎn)品。
從事一切事業(yè)都離不開錢財(cái)，大到一個國家、一個地區(qū)，小到一個企業(yè)、一個家庭，無不如此。一個國家、一個地區(qū)有關(guān)錢財(cái)?shù)氖聞?wù)，我們一般稱之為財(cái)政；一個企業(yè)、一個家庭有關(guān)錢財(cái)?shù)氖聞?wù)，我們一般稱之為財(cái)務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)在我們的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與資金的籌集、設(shè)備的投放和分配等有關(guān)的事務(wù)有著密不可分的關(guān)系。擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的基本條件。企業(yè)在市場競爭中通過經(jīng)營活動，利用投資者投入的資本以及對其設(shè)備的投資，一方面為社會提供各種商品和勞務(wù)；另一方面取得盈利，使其擁有的資金不斷增值，并從中酬報(bào)投資者和其他提供資源的人們。
一個正常經(jīng)營的企業(yè)，其資金總是處于運(yùn)動狀態(tài)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理，就是企業(yè)依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)，按照資金運(yùn)動的規(guī)律，做好資金的籌集、利用設(shè)備做好資金投放和資金收入、分配的管理工作，以及正確處理企業(yè)與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的過程。所以，我們在設(shè)備投放的財(cái)務(wù)處理方法上，各個公司的處理方法是不盡相同的，要因地適宜，這也要根據(jù)自身狀況合理采用。大多數(shù)企業(yè)都采用第二種方法，簡單方便。但要是設(shè)備比較昂貴的話，可以采用第三種方法【5】。比如：有家醫(yī)院，具體情況如下：醫(yī)院想購置一臺1000-1500萬的放療設(shè)備，合作期限10年，0投，如果企業(yè)想對其進(jìn)行設(shè)備投放，則可以從以下幾點(diǎn)考慮方案：
第一、嚴(yán)格考察被投醫(yī)院的治療量，也就是該醫(yī)院每天或每月大約有多少患者需要做這種治療，能承擔(dān)該費(fèi)用的患者群有多少，這是計(jì)算合作方案的基礎(chǔ)。然后、依據(jù)你公司進(jìn)貨價(jià)格、市場售價(jià)、預(yù)計(jì)利潤、合作期限內(nèi)的資金的利率、售后設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用等條件，來計(jì)算與醫(yī)院的分成比例。
第二、通常按1:9、1:8的分成比例遞減，每天比例可一年或幾年，這得在雙方互利的基礎(chǔ)上計(jì)算。最后一點(diǎn)是，約定雙方責(zé)任，比如水、電、人、辦公設(shè)施等，由院方承擔(dān)；設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)、培訓(xùn)、市場開拓等由你公司承擔(dān)。要是能夠采用這幾點(diǎn)，我們在設(shè)備投放的過程中就會占有優(yōu)勢，從而得到經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)語
經(jīng)過對設(shè)備投放不同財(cái)務(wù)處理方法利弊的分析，每一種方法都有其優(yōu)勢，也有其劣勢。我們應(yīng)用一種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去分析，看到其實(shí)質(zhì)，根據(jù)企業(yè)不同的自身環(huán)境采取合理、有效地財(cái)務(wù)處理方法，盡最大可能的為企業(yè)創(chuàng)造效益，減少成本。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】臨界分析;比率臨界;極值臨界
引言
孔子曰:“欲速不達(dá)”,“過猶不及”。講的是凡事皆有限度,做過了頭就事與愿違。在哲學(xué)上,有“度”的概念,說的是此事物區(qū)別于彼事物、此性質(zhì)變化為彼性質(zhì)、發(fā)展從量變到質(zhì)變的界限所在。政治家要設(shè)定利益的邊界,外交家要守住談判的底線,老百姓講做事要有“分寸”。對企業(yè)理財(cái)而言,到處都會遇到各種各樣的“界限”:法規(guī)界限、道德界限、財(cái)務(wù)界限等。只有了解這些界限、熟悉這些界限、掌握這些界限,才能“從心所欲而不逾矩”,使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。通過財(cái)務(wù)臨界分析,財(cái)務(wù)人員能夠進(jìn)一步地了解和掌握基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)行為邊界,進(jìn)而發(fā)揮出合法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)穆毮茏饔谩?/p>
一、財(cái)務(wù)臨界分析的概念及其種類
財(cái)務(wù)臨界分析是指對財(cái)務(wù)指標(biāo)從有利方面向不利方面或從不利方面向有利方面轉(zhuǎn)變的邊際分析,其目的是使企業(yè)管理層能夠更好地履行決策和控制職能。
根據(jù)分析的內(nèi)容或方法特征,財(cái)務(wù)臨界分析可以分成比率臨界分析、極值臨界分析、盈虧臨界分析和轉(zhuǎn)折臨界分析四類。
比率臨界分析是利用財(cái)務(wù)比率對某方面的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較、判斷、揭示其變化的趨勢與程度、尋找導(dǎo)致其變化的原因,提出加大或減少其變化的措施。其具體方法有:盈利能力比率分析、償債能力比率分析、營運(yùn)效率比率分析、發(fā)展能力比率分析、財(cái)務(wù)比率綜合分析。
極值臨界分析是確定在一定條件下收益最大或成本最低或資源利用最佳的相關(guān)變量數(shù)值點(diǎn)或數(shù)量范圍。其具體方法有:圖解法、列表法、代數(shù)法、微分法、測試法、單純型法。其具體用途有:最佳材料采購批量分析、最佳生產(chǎn)批量分析、最佳保險(xiǎn)儲備量分析、最佳現(xiàn)金持有量分析、最佳質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)分析、最佳設(shè)備使用年限分析、最佳資源分配方案分析、最優(yōu)產(chǎn)品定價(jià)分析等。
盈虧臨界分析是通過對影響并決定利潤的價(jià)格、銷售量、固定成本、變動成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等相關(guān)因素的分析,來確認(rèn)因素之間的數(shù)量關(guān)系模型(即本量利數(shù)量關(guān)系模型),然后利用經(jīng)過檢驗(yàn)證明可靠的具體的本量利數(shù)量關(guān)系模型,來預(yù)測、選擇或控制有關(guān)變量的變化趨勢和變化程度。
轉(zhuǎn)折臨界分析是確定在一定條件下不同方案優(yōu)劣比較的轉(zhuǎn)折點(diǎn),為管理者進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策、控制與績效考評提供依據(jù)。其具體方法有:圖解法、測試法、代數(shù)法,等等。其用途有:不同技術(shù)或工藝或設(shè)備的選擇、設(shè)備更新與否的決策、企業(yè)繼續(xù)營業(yè)抑或歇業(yè)的決策等。
二、比率臨界分析的原理與方法
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動必然帶來與之相關(guān)的各種要素資源的數(shù)量變化,不同要素之間在變化過程中彼此影響,相互間的數(shù)量關(guān)系可以通過財(cái)務(wù)比率及其變化反映出來。財(cái)務(wù)比率是兩個以絕對數(shù)表現(xiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之比。如銷售利潤率就是利潤與銷售收入之比。通常,人們根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容和用途將財(cái)務(wù)比率分為反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)比率、反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率、反映企業(yè)營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率和反映企業(yè)發(fā)展能力的財(cái)務(wù)比率四類。如果管理需要,可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分類。如將盈利能力分為投入類盈利能力和產(chǎn)出類盈利能力,將償債能力分為長期償債能力、短期償債能力、即期償債能力等。還可以將四種分類進(jìn)行綜合,以雷達(dá)圖的形式來反映,用綜合系數(shù)來分析。
在四種分類下,反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)比率有:銷售利潤率、銷售凈利率、產(chǎn)品銷售利潤率、銷售成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)利潤率、流動資產(chǎn)利潤率、固定資產(chǎn)利潤率、資本保值增值率、每股收益、每股股利等;反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率有:資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、有形資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等;反映企業(yè)營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率有:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、原材料周轉(zhuǎn)率、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率等;反映企業(yè)發(fā)展能力的財(cái)務(wù)比率有:銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、利潤增長率、每股凈資產(chǎn)增長率等。
上述每個財(cái)務(wù)比率的數(shù)值及其變化都反映出具體的經(jīng)濟(jì)含義,表示出企業(yè)機(jī)體的某一方面狀況。好比身高、體重、血壓、心率、白細(xì)胞、紅細(xì)胞、甘油三脂、尿酸等等指標(biāo)反映出身體狀況一樣。因此,財(cái)務(wù)比率的數(shù)值高低就有了正常、良好、優(yōu)秀、較差、很差等含義的表達(dá)。廣義地講,財(cái)務(wù)比率臨界分析是指對不同等級表達(dá)之間相互轉(zhuǎn)換的分析。狹義地說,財(cái)務(wù)比率臨界分析就是對財(cái)務(wù)比率的正常值與惡化的異常值之間界限的確認(rèn)及分析。
財(cái)務(wù)比率臨界分析有兩個層次,一是對比標(biāo)桿比率進(jìn)行分析,二是對比異常值界限進(jìn)行分析。前者旨在取得或保持競爭優(yōu)勢,后者旨在維持企業(yè)的正常經(jīng)營。標(biāo)桿比率的確認(rèn)有三種方式:一是取行業(yè)的平均值,二是取競爭對手的數(shù)值,三是取符合目標(biāo)管理要求的數(shù)值。以行業(yè)平均值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是取得或保持企業(yè)在行業(yè)里的競爭優(yōu)勢;以競爭對手的財(cái)務(wù)比率數(shù)值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是取得或保持對競爭對手的優(yōu)勢;以符合目標(biāo)管理要求的數(shù)值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。對比標(biāo)桿比率進(jìn)行的財(cái)務(wù)比率臨界分析,是進(jìn)攻性的分析;對比異常值界限進(jìn)行的財(cái)務(wù)比率臨界分析,則是防御性的分析。需要指出,異常值界限的確認(rèn)有兩種:一種是絕對的異常值界限,一種是相對的異常值界限。絕對異常值界限如銷售利潤率等于0,資產(chǎn)負(fù)債率等于50%,流動比率等于2,速動比率等于1,等等。相對異常值界限則需要根據(jù)具體的行業(yè)數(shù)值和政策法規(guī)來確認(rèn)。
三、極值臨界分析的原理與方法
所謂極值,就是某經(jīng)濟(jì)變量在一定條件下的最大數(shù)值或最小數(shù)值。對管理而言,找到了極值點(diǎn),就為企業(yè)調(diào)整政策、采取措施、實(shí)施行為控制提供了依據(jù),從而避免“過猶不及”或“努力不夠”,以達(dá)到“止于至善”的境界。
在收入大于成本的總前提下,當(dāng)收入曲線的增長斜率總是大于成本曲線增長斜率時,收益沒有極值點(diǎn)。此時,收益的增長將伴隨收入的增長而來。當(dāng)收入曲線增長斜率小于或等于成本曲線增長斜率時,收益將出現(xiàn)極值點(diǎn)。此時,收益的極值點(diǎn)將取決于成本曲線。成本曲線是不同業(yè)務(wù)量水平下總成本的變化軌跡。總成本是由不同的成本項(xiàng)目匯總而成的。根據(jù)成本項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系,不同的成本項(xiàng)目之間將呈現(xiàn)兩種關(guān)系:彼此相容并共同增長,彼此相斥并此增彼減。二者此消彼長的共同作用,使總成本曲線呈現(xiàn)U型,在U的底部,形成總成本的最低點(diǎn)和總收益的最高點(diǎn)。
極值臨界分析的方法有圖解法、列表法、代數(shù)法、微分法、測試法、單純型法等。
(一)圖解法
即將所要解決問題的相關(guān)變量和約束條件數(shù)值用圖表示。根據(jù)條件和極值表現(xiàn)方式的不同,極值圖解法可以分為微分極值圖解法和線性規(guī)劃圖解法。其中,微分極值圖解法可與列表法、代數(shù)法、微分法歸為一類,是其數(shù)量關(guān)系的圖像表示;線性規(guī)劃圖解法則與單純型法歸為一類。
1.微分極值圖解法示意。相關(guān)存貨總成本由采購訂貨成本和儲存保管成本構(gòu)成。采購訂貨成本與采購批量呈反向變動,采購批量越大、采購批次越少,采購訂貨成本越低;儲存保管成本則與采購批量呈正向變動,采購批量越大、采購批次越少,儲存保管成本越高。由于兩類費(fèi)用的此增彼減,使得相關(guān)存貨總成本呈U型(圖1)。相關(guān)存貨總成本最低點(diǎn)就是最佳采購批量。
2.線性規(guī)劃圖解法舉例。某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,A產(chǎn)品的銷售價(jià)格20元/件,單位變動成本12元/件,單位邊際貢獻(xiàn)8元/件,單位產(chǎn)品耗用工時2小時/件,單位小時邊際貢獻(xiàn)4元/件,訂貨量400件;B產(chǎn)品的銷售價(jià)格30元/件,單位變動成本25元/件,單位邊際貢獻(xiàn)5元/件,單位產(chǎn)品耗用工時4小時/件,單位小時邊際貢獻(xiàn)1.25元/件,訂貨量300件。在決策期內(nèi)企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1 200小時,要求合理安排A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。設(shè)CM代表所求最大邊際貢獻(xiàn),x代表A產(chǎn)品產(chǎn)量,y代表B產(chǎn)品產(chǎn)量,則目標(biāo)函數(shù):
CM=8x+5y
約束條件:x≤400,y≤300,2x+4y≤1 200,x≥0,y≥0
將約束條件繪制成圖2,得到含有可行解的四個頂點(diǎn)。分別解出:(0,0)頂點(diǎn)的CM=8×0+5×0=0;
(0,300)頂點(diǎn)的CM=8×0+5×300=1 500;(400,0)頂點(diǎn)的CM=8×400+5×0=3 200;(400,100)頂點(diǎn)的CM=8×400+5×100=3 700,此為最大值,所以安排A產(chǎn)品生產(chǎn)400件、B產(chǎn)品生產(chǎn)100件為最佳。
(二)列表法
列表法是將相關(guān)變量的取值細(xì)分化并以表格形式直觀表現(xiàn)出來,由此尋找和確認(rèn)極值點(diǎn),這也是邊際分析的一種形式。以質(zhì)量成本為例。產(chǎn)品質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部損失、外部損失四個成本項(xiàng)目組成。根據(jù)成本習(xí)性分析,預(yù)防成本與檢驗(yàn)成本彼此相容并與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正向變動,即預(yù)防檢驗(yàn)成本越高,產(chǎn)品質(zhì)量水平也越高;內(nèi)部損失與外部損失彼此相容并與產(chǎn)品質(zhì)量成反向變動,即產(chǎn)品質(zhì)量水平越低,內(nèi)部外部損失越高。由于預(yù)防檢驗(yàn)成本與內(nèi)部外部損失這兩類成本呈此增彼減的相斥關(guān)系,因此必然導(dǎo)致二者之和的質(zhì)量成本出現(xiàn)U型圖像,這就可以利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的列表法來確認(rèn)最佳的成本值(例見表1)。
從表1可以看出,當(dāng)產(chǎn)品一級品率為98%時質(zhì)量成本最低。需要說明的是,這是在不同一級品率的產(chǎn)品銷售價(jià)格均不變的條件下才能得到的結(jié)論。如果是優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià),此極值就不存在。
(三)代數(shù)法
代數(shù)法是根據(jù)已經(jīng)確定的變量之間的數(shù)量關(guān)系式,代入具體數(shù)值來計(jì)算其結(jié)果的方法。以最佳材料采購批量的確認(rèn)為例。設(shè)D為材料采購年度需要量,x為采購批量,k為每次訂貨成本,p為材料單價(jià),F1為訂貨固定成本,b為單位儲存變動成本,F2為固定儲存成本,Y為存貨總成本,y為相關(guān)存貨成本。則:
Y =F1+(D/x)k + D?p + F2 + (x/2) ?b
將上式中與x無關(guān)的變量去掉,于是有:
y =(D/x) ?k +(x/2) ?b,注:這里的y是管理會計(jì)意義的相關(guān)存貨成本。
由于相關(guān)采購訂貨成本(D/x) ?k與相關(guān)儲存保管成
本(x/2) ?b之間呈此增彼減的互斥關(guān)系,所以二者之和的相關(guān)存貨成本y必然呈現(xiàn)U型圖像,根據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)律,當(dāng)相關(guān)采購訂貨成本=相關(guān)儲存保管成本時,二者之和最低。
最佳訂貨次數(shù)=81 000/9 000=9(次)
最佳訂貨周期=360/9=40(天)
最佳占用資金=(9 000/2) ×10=45 000(元)。
(四)微分法
(五)測試法
在企業(yè)產(chǎn)能資源有限的情況下,安排產(chǎn)能資源用途的依據(jù)是單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn),即邊際貢獻(xiàn)最大化。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)安排大致會面臨四種情形:單一產(chǎn)品單一步驟,單一產(chǎn)品多個步驟,多種產(chǎn)品單一步驟,多種產(chǎn)品多個步驟。在單一產(chǎn)品單一步驟情形下,產(chǎn)品生產(chǎn)安排可直接根據(jù)需求與產(chǎn)能來決定;在單一產(chǎn)品多個步驟情形下,面臨的是每一步驟結(jié)束之后產(chǎn)品是出售還是進(jìn)一步加工的決策,這可以用差量分析法解決;在多種產(chǎn)品單一步驟情形下,可以根據(jù)不同產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)高低來排序,即優(yōu)先安排生產(chǎn)單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)高的產(chǎn)品,依次類推,直至產(chǎn)能資源利用完畢;在多種產(chǎn)品多個步驟情形下,又有兩種情況:第一種,每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)在各步驟里的排序都相同;第二種,每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)在各步驟里的排序不相同。前者,仍然可以根據(jù)產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)高低來安排生產(chǎn);后者,則要用到測試法。
測試法的應(yīng)用常見于兩種產(chǎn)品在兩個加工步驟里的生產(chǎn)安排。測試的程序是:先分別測試所有資源都優(yōu)先某一種產(chǎn)品的生產(chǎn),然后依據(jù)邊際貢獻(xiàn)更大的方案來尋找此退彼進(jìn)的數(shù)量分界點(diǎn)――邊際貢獻(xiàn)最大的生產(chǎn)組合,即為所求。
例2:某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,它們分別要經(jīng)過甲、乙兩個車間進(jìn)行加工。有關(guān)數(shù)據(jù)見表2。
分析:甲車間的工時用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位小時邊際貢獻(xiàn)為2.5元/小時;甲車間的工時用于生產(chǎn)B產(chǎn)品,單位小時邊際貢獻(xiàn)為6元/小時;乙車間的工時用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位小時邊際貢獻(xiàn)為5元/小時;乙車間的工時用于生產(chǎn)B產(chǎn)品,單位小時邊際貢獻(xiàn)為2元/小時。
從甲車間角度,應(yīng)優(yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn);從乙車間角度,應(yīng)優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)?？梢?需要用測試法解決。
第一次測試,優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)。測試結(jié)果見表3。
第三次測試。因?yàn)閮?yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn)的邊際貢獻(xiàn)大于優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn),所以第三次測試就要從優(yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn)的方案出發(fā),來調(diào)整產(chǎn)能資源的用途,并盡可能地將產(chǎn)能資源充分利用。路徑是減B增A。減少1件B產(chǎn)品,可以增產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品,凈增加邊際貢獻(xiàn)4.5元/件(1.5×5-1×3),因而可行。又由于減少1件B產(chǎn)品、增產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品需要凈消耗甲車間2.5小時(生產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品消耗甲車間3小時-減產(chǎn)1件B產(chǎn)品退回0.5小時),所以減產(chǎn)B產(chǎn)品=1 000小時/2.5小時=400(件),增加A產(chǎn)品=400×1.5=600(件)。測試結(jié)果見表5。
結(jié)論:安排生產(chǎn)A產(chǎn)品600件,B產(chǎn)品2 100件,資源利用效益(邊際貢獻(xiàn))最大。
(六)單純型法
與線性規(guī)劃圖解法同理。基本思路是:先求得一個基本可行解(即圖解法中的頂點(diǎn)),再利用有關(guān)判別定理判斷它是否為最優(yōu)解,如果是,計(jì)算終止;如果不是,就要迭代到相鄰頂點(diǎn)進(jìn)行判斷;依此類推,直至求出最優(yōu)解。舉例說明。某企業(yè)在計(jì)劃期要安排A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn),A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2元,B產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為3元,其他相關(guān)數(shù)據(jù)見表6。
解:設(shè)A產(chǎn)品產(chǎn)量為x1,B產(chǎn)品產(chǎn)量為x2,邊際貢獻(xiàn)為Z,則
目標(biāo)函數(shù)max Z=2x1+3x2
約束條件x1+2 x2≤8,4 x1≤16,4 x2≤12, x1,x2≥0
將目標(biāo)函數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化 max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5
滿足 x1+2 x2+x3=8,4 x1+x4=16,4 x2+x5=12,x j (j=1,2,3,4)≥0
這里的x3,x4,x5是引進(jìn)的輔助變量,其中,x3是剩余設(shè)備臺時,x4是剩余甲材料,x5是剩余乙材料。在約束方程中,x3,x4,x5這三個變量的系數(shù)列向量恰好構(gòu)成一個可行基,使其成為基變量,x1,x2便是非基變量,于是由上述標(biāo)準(zhǔn)化約束條件可得:
x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2
代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,得Z=2 x1+3 x2+0,令非基變量為0,解出Z=0,第一個基礎(chǔ)可行解X (0)=
(0,0,8,16,12)T,這表明企業(yè)沒有安排A、B產(chǎn)品生產(chǎn),資源量不變,邊際貢獻(xiàn)為0。在Z=2 x1+3 x2+0中,非基變量的系數(shù)為正,目標(biāo)函數(shù)值還有增大的可能,于是選擇系數(shù)最大的x2為換入變量;在標(biāo)準(zhǔn)化約束條件里,當(dāng)x2取值為3時,可使x5為0,于是選擇x5為換出變量。
于是,將x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2調(diào)整變形為:
x3=2-x1+0.5 x5,x4=16-4 x1,x2=3-0.25 x5,將其代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,令x1=x5=0,解出Z=9,第二個基礎(chǔ)可行解X(1)=(0,3,2,16,0)T。由于目標(biāo)
函數(shù)中非基變量x1的系數(shù)為正,說明目標(biāo)函數(shù)值還可以增大。重復(fù)上述過程,確定調(diào)出、調(diào)入變量繼續(xù)迭代。最后得到Z=14,可行解X(3)=(4,2,0,0,4)T,即安排A產(chǎn)品生產(chǎn)4件,B產(chǎn)品生產(chǎn)2件,將設(shè)備臺時和甲材料耗用完,乙材料剩余4公斤。
在實(shí)際工作中,計(jì)算極值點(diǎn)的作用主要在于提供一個決策和行為選擇的參照系。
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