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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅
國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對稅務(wù)做出合理有效的計劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。
一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論
（一）稅收籌劃定義
納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項，以減輕稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)利潤、價值最大化為目的，而對企業(yè)未來財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。
（二）有效稅收籌劃理論
目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險。
顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；
契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實現(xiàn)納稅最小化。
二、企業(yè)合并稅收籌劃原則
（一）合法性原則
企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個問題。
（二）預(yù)見性原則
企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時，即做好準(zhǔn)備工作，對經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
（三）整體性原則
企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。
三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題
國有企業(yè)合并過程涉及財務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：
（一）了解雙方整體情況
對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財務(wù)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險了解，加強(qiáng)風(fēng)險管理有利于科學(xué)決策。
首先，聘請雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財務(wù)指標(biāo)對被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營情況、盈利及成本情況作出合理分析。
其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權(quán)要求公司以公平價格收購其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；
（二）對被合并企業(yè)潛在風(fēng)險判斷
判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險，在國有企業(yè)進(jìn)行合并時，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險，而這些風(fēng)險包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進(jìn)行跟蹤，聘請雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險咨詢與評價，如：清查資產(chǎn)時需要對企業(yè)的應(yīng)收款項、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風(fēng)險，以最短期的時間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。
（三）重點(diǎn)考慮合并過程的稅收政策問題
稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實物資產(chǎn)、與企業(yè)實物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購?fù)恋亍⒎课菝庹髌醵?；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。
（四）合法進(jìn)行合并程序
首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會決定，參與企業(yè)由股東大會決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實行；公司法規(guī)定國有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報同級人民政府批準(zhǔn)通過。
其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并出具相應(yīng)的審計報告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。
最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。
四、總結(jié)
我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。
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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research
【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02
1 引言
國際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個企業(yè)在運(yùn)營中規(guī)范財務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會對如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風(fēng)險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。
2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計過程中需要注意的問題
現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構(gòu)成契入的問題。
第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生定向的影響，而其中對經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開展經(jīng)濟(jì)活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。
第二點(diǎn)注意事項是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會為稅種匹配對應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。
第三點(diǎn)注意事項是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡是不屬于某個稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析
3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種
目前我國中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)擔(dān)[2]。
案例分析：金某想要創(chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預(yù)計企業(yè)每年的實際利潤將達(dá)到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？
方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬五千元。
方案二：金某投資成立個人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的個人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬兩千元。
通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。
3.2 根據(jù)存貨計價機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。
案例分析：某地商場在2012年1月購進(jìn)了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計算出產(chǎn)品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤值。
加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計算后的企業(yè)成本、收入及利潤情況通過對表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進(jìn)先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應(yīng)使用加權(quán)平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時也能讓企業(yè)有足夠的時間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和維穩(wěn)能力。
[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 特征 注意事項
納稅人在激烈的市場競爭中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而稅收又是影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的重要因素。納稅人有權(quán)利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，運(yùn)用法律手段來充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅籌劃是依法治稅的重要內(nèi)容，因此我們要科學(xué)理解納稅籌劃。
一、科學(xué)理解納稅籌劃的特征
1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。
2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務(wù)人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。
3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降至最低，追求稅收利益的最大化。
4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
5.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不能只盯著個別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。
6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。
二、納稅籌劃的注意事項
1.稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財活動，企業(yè)管理決策層要有正確的認(rèn)識。
納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理行為應(yīng)以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
2.充分考慮納稅籌劃的成本與風(fēng)險。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。
納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益（ 籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益）。納稅籌劃的成本包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時間、精力和財力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮因素錯綜復(fù)雜，且常常有不能主觀左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，還應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再作出決策。
3.納稅籌劃要有全局觀，應(yīng)從整體角度和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或使企業(yè)價值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅注重個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)。即使有的方案會使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從整體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因此不具有實際意義。納稅籌劃時，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節(jié)省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，企業(yè)所得稅有兩檔優(yōu)惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產(chǎn)經(jīng)營活動限制在較小的規(guī)模內(nèi)。
納稅人還要認(rèn)識到納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的一種手段，而不是企業(yè)的最終目的，否則就會發(fā)生本末倒置的行為。例如，為了少交企業(yè)所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支。在選擇方案時，不能僅注意某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
4.設(shè)計納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，避免發(fā)生“刻舟求劍”似的錯誤。對于稅法修正的內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對納稅方案做出調(diào)整，使籌劃方案具有可操作性。
參考文獻(xiàn):
[1]賀志東:納稅籌劃，機(jī)械工業(yè)出版社，2004年
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃；研究
一、中國企業(yè)稅收現(xiàn)狀
目前中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)所得稅的情況越來越普遍了，進(jìn)而規(guī)劃個人所得稅也逐漸被有長遠(yuǎn)目光的企業(yè)所重視，這套先進(jìn)方法，是由國外傳入，中國對此研究比較晚，目前，仍然有許多中國企業(yè)忽視企業(yè)稅收戰(zhàn)略的制定，從而使企業(yè)負(fù)擔(dān)過多的稅收，據(jù)不完全統(tǒng)計，中國約有79%的企業(yè)缺乏有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略，而在美國等發(fā)達(dá)國家善于經(jīng)營的企業(yè)往往籌劃好一套稅收戰(zhàn)略，讓以盈利為目的的企業(yè)得到更大的利益。
在與發(fā)達(dá)國家企業(yè)競爭的三十年里，中國企業(yè)漸漸開始重視企業(yè)稅收的籌劃，這有利于企業(yè)的發(fā)展，同時也符合企業(yè)追求長期利益，一個稅收籌劃較好的企業(yè)，會相對增加更多的收入，比其他企業(yè)更有競爭力。
二、合理籌劃企業(yè)稅收對企業(yè)的影響
不少企業(yè)沒有合理制定稅收戰(zhàn)略，甚至沒有制定該戰(zhàn)略，導(dǎo)致該企業(yè)支出過大，在多方面的競爭中缺乏足夠資金而處于劣勢。這種情況相當(dāng)普遍，一是因為企業(yè)沒有意識到籌劃稅收戰(zhàn)略會對企業(yè)造成如何的影響，二是缺乏有效的籌劃稅收方法，三是部分企業(yè)不愿意去籌劃企業(yè)稅收。
而部分擁有合理的稅收戰(zhàn)略的企業(yè)，收入相對更多，企業(yè)盈利會更好，因此，讓更多的企業(yè)懂得制定合理的稅收戰(zhàn)略，減少涉稅情況，是提高國內(nèi)企業(yè)盈利的好方法，在目前激烈的商場競爭中，合理規(guī)劃所得稅方案，有助于企業(yè)勝出。
同時我們還發(fā)現(xiàn)，也有部分企業(yè)稅收方案不合理，在制定過程中觸動法律，或者沒有服從財務(wù)管理的目標(biāo)，反而讓企業(yè)蒙受了更多損失，這就要求企業(yè)必須制定合理、有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略。
三、籌劃企業(yè)稅收注意事項
（一）企業(yè)稅收制定要在企業(yè)營銷戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上
企業(yè)營銷戰(zhàn)略是企業(yè)盈利的戰(zhàn)略，如果不能基于此戰(zhàn)略，盲目地制定稅收戰(zhàn)略，就會徒勞無功。也就是說，籌劃戰(zhàn)略要求基于企業(yè)的實際情況，即使是銷售相同產(chǎn)品的企業(yè)的實際情況也不完全一樣，那么戰(zhàn)略籌劃也會有所不同。企業(yè)稅收籌劃是在企業(yè)經(jīng)營方案內(nèi)形成，不能獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營方案，一旦脫離了企業(yè)經(jīng)營方案制定，便有可能影響企業(yè)的銷售、投資等活動，不利于企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收制定要在法律允許范圍內(nèi)
企業(yè)稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的，最大程度上減少企業(yè)支出的方案。如果沒有保證在國家法律允許的范圍內(nèi)籌劃稅收戰(zhàn)略，往往會受到法律的制裁，因此稅收籌劃要求遵守國家法律法規(guī)、當(dāng)?shù)卣摺?/p>
（三）稅收戰(zhàn)略要不斷反省
有的企業(yè)制定好稅收方案后，就不再考慮它的效果，部分方案在理論上是可行的，實際上不一定可行，這便要求企業(yè)要關(guān)注該方案實施的可行性，要及時關(guān)注方案的進(jìn)展情況。
（四）企業(yè)收入才是重點(diǎn)
有的企業(yè)非常注重稅收戰(zhàn)略的制定，卻忘記了企業(yè)收入才是重點(diǎn)，稅收方案只是在同一收入情況下相當(dāng)減少企業(yè)支出，如果收入不高，即使有很好的稅收戰(zhàn)略，也無濟(jì)于事。
（五）企業(yè)稅收籌劃不能影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略
企業(yè)稅收籌劃作為減少企業(yè)支出的方案，不能干擾到企業(yè)經(jīng)營方案，必須服從企業(yè)經(jīng)營方案。許多企業(yè)把稅收方案獨(dú)立于經(jīng)營方案之外，容易讓兩者產(chǎn)生沖突，甚至稅收戰(zhàn)略會左右到經(jīng)營戰(zhàn)略，對企業(yè)造成一定程度上的沖擊。
四、企業(yè)稅收籌劃的方法
（一）信息收集
企業(yè)在制定稅收戰(zhàn)略之前，要做好信息收集，包括企業(yè)產(chǎn)品、國家在相關(guān)產(chǎn)品方面的政策、同類企業(yè)所制定的稅收戰(zhàn)略等。在收集信息時要注意有針對性地去收集，排除無關(guān)信息，減少企業(yè)的工作量。同時要保證信息來源可靠。
（二）精心挑選企業(yè)籌劃人員
籌劃人員的才識、素質(zhì)等決定籌劃方案的實用性，同時企業(yè)有必要要求籌劃人員進(jìn)行多方面的交流，互相學(xué)習(xí)，互相提高。由于不同人所學(xué)的知識和經(jīng)歷不同，不同人的優(yōu)點(diǎn)具有互補(bǔ)的特點(diǎn)，互補(bǔ)不足，有助于全面提高籌劃人員的素質(zhì)。
（三）企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的制定
在進(jìn)行籌劃前，應(yīng)當(dāng)制定目標(biāo)，需要知道，企業(yè)真正想要的是什么，才能在制定時明確該怎么做。如果沒有目標(biāo)，盲目進(jìn)行籌劃，可能會搞錯了方向。稅收鏈需要多次重視。稅收籌劃要求從稅收鏈上尋找最容易籌劃出企業(yè)利潤的地方，從而制定戰(zhàn)略，然而，由于政策的變動，人為的忽視，我們需要多次重復(fù)觀察稅收鏈。
（四）備選戰(zhàn)略
在制定完一個戰(zhàn)略之后，我們要考慮到市場的變動、政策的改變和多種方面，特別是不確定因素過多，加上會有人為誤判。因此企業(yè)需要一個備選方案，做到不管什么情況都能用一個完美的籌劃方案。
（五）及時反省
在制定完成初期、實施過程中要不斷反省，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，并及時改正。許多完美的稅收戰(zhàn)略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。
結(jié)束語
在上述的探討中，相信大家認(rèn)識到了企業(yè)稅收戰(zhàn)略的重要性以及制定的方法。在實踐過程中，我們還需要具體情況具體分析，不能僅通過紙面上理論分析。同時企業(yè)也很容易忽視上述所說的注意事項，特別是在法律允許范圍內(nèi)這一點(diǎn)。而上面談到的稅收籌劃方法，只是比較簡單地探討，在實際運(yùn)用中，還需企業(yè)從多方面地去了解，多方面去擴(kuò)張和學(xué)習(xí)更多的方法，而不僅局限于舊方法。
參考文獻(xiàn)：
一、稅收籌劃的含義和特點(diǎn)
1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業(yè)納稅人在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動事項的事先籌劃，如籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，主要目的是為了盡可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。從定義中我們很容易發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區(qū)別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業(yè)能夠更合法的進(jìn)行籌劃就應(yīng)該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動區(qū)別開來。
2.稅收籌劃的特點(diǎn):稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計劃性、目的性和綜合性。
二、會計政策以及會計政策選擇
1.會計政策的含義。按照國際會計準(zhǔn)則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家法規(guī)的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)姆从潮酒髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營的某種會計原則、方法和程序，就是會計政策的選擇。
2.會計政策的特征。
(1)為了保證企業(yè)會計政策間的可比性，會計政策的選擇必須符合會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求。
(2)會計政策必須符合企業(yè)實際情況。會計政策的選擇必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，選擇適應(yīng)本企業(yè)的會計核算和編制報表以及會計管理需要的會計政策。
(3)會計政策是面向現(xiàn)在和未來。企業(yè)每個時期的經(jīng)營目標(biāo)不同，相應(yīng)的在不同的會計期間同一種經(jīng)營活動所選擇的會計政策相應(yīng)的也會有所差別。
(4)會計政策主要是解決大大小小的全局問題，而不是僅解決局部問題。
(5)會計政策的內(nèi)容廣泛，主要包括具體會計原則和會計處理方法。例如，對資產(chǎn)是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于具體會計處理方法。再如，以發(fā)出商品、開出發(fā)票賬單作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體準(zhǔn)則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會計處理方法。
3.會計政策的選擇。我們所指的會計政策的選擇，不單是指某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項第一次發(fā)生時的初始選擇，而且還包括客觀環(huán)境的變化引起的會計政策的變更。就一般情況而言，一個國家或者一個企業(yè)會計政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、法律環(huán)境、審計要求、企業(yè)的資本來源等等。通常情況下，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、法律環(huán)境越健全、資本來源越分散、審計要求越高，會計政策選擇的空間越大。
我國新《會計法》和新會計準(zhǔn)則的出臺和實施，不僅提高了會計信息的可比性，而且促進(jìn)了企業(yè)的公平競爭，使企業(yè)會計核算方法進(jìn)一步向國際慣例靠攏，同時也擴(kuò)展了會計政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并充分利用會計政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。
三、稅收籌劃的現(xiàn)實意義
稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。稅收籌劃能夠影響企業(yè)的投資決策，從國家的角度來說，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更有利于國家擴(kuò)大稅源。稅收籌劃可以使資金的運(yùn)用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。正確的稅收籌劃可以規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。
四、稅收籌劃中會計政策選擇的運(yùn)用
1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值，就是資產(chǎn)折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計算應(yīng)稅所得的一項重要的允許扣除費(fèi)用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節(jié)約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額就越多。
按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。不同的方法計算出的折舊額是不相等的，所以分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的值也不相同。因此，折舊的計提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。
2.利潤分配的籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率比聯(lián)營企業(yè)低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上面的規(guī)定可以看出，如果投資企業(yè)的利潤不向投資者分配并轉(zhuǎn)為投資成本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān),聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模得到了擴(kuò)大，對兩個公司的發(fā)展都是有利的。
五、利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃時的注意事項
會計制度中有許多可供選擇的會計方法，以上只是列舉了兩個稅收籌劃的實例進(jìn)行分析。企業(yè)需要結(jié)合自己的實際情況，利用會計政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會計政策要結(jié)合企業(yè)整體的目標(biāo)，不能僅局限在某一方面，不同的會計政策的著重點(diǎn)、側(cè)重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時進(jìn)行合理的組合，使最后的效果既能最恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，又能符合企業(yè)的整體目標(biāo)的實現(xiàn)，最終節(jié)省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。會計政策選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財環(huán)境相結(jié)合。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；績效導(dǎo)向；辦法
1引言
改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)逐漸成為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)生存發(fā)展的必然選擇。然而市場經(jīng)濟(jì)又是一種法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須按質(zhì)、按時進(jìn)行納稅。為了減輕稅收帶給企業(yè)發(fā)展的壓力，一些企業(yè)就會想方設(shè)法減少或者避免繳稅，稅收籌劃便是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的。稅收籌劃的目的是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提之下，通過稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)，繼而增加績效。
2企業(yè)稅收籌劃的績效要求
企業(yè)的稅收策劃活動在有希望收獲稅收經(jīng)濟(jì)收益的同時，也需要付出相應(yīng)的必要代價，實質(zhì)就是稅收籌劃成本。稅收的籌劃成本包括三個部分。企業(yè)為了獲取稅收籌劃經(jīng)濟(jì)收益而產(chǎn)生的直接費(fèi)用是為直接成本；企業(yè)為了使用特定的稅收籌劃方案，而舍棄其他方案的隱形經(jīng)濟(jì)收益是為機(jī)會成本；稅收籌劃方案因外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變而使籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)付出的成本，以及籌劃方式選擇上存在不妥而導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所引起的損失機(jī)會成本。
機(jī)會成本和風(fēng)險成本是企業(yè)稅收籌劃辦法選擇中出現(xiàn)失誤，集中反映了稅收籌劃行為的有效性和效率性。然而，直接成本卻可以通過與成本經(jīng)濟(jì)收益對比而得出，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循經(jīng)濟(jì)、適用的原則，在籌劃方案中被考慮。
稅收籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有重大價值的方法，不僅要求經(jīng)濟(jì)收益大于實際的付出成本，獲得經(jīng)濟(jì)利益，更加重要的一點(diǎn)的是，要實現(xiàn)企業(yè)的績效目標(biāo)?？冃侵讣榷康牡膶崿F(xiàn)程度以及取得相對應(yīng)結(jié)果的效率和有效性。稅收籌劃的績效，涉及到經(jīng)濟(jì)、社會和綜合效益等，同時反映了短期效益和長期效益的區(qū)別。
3企業(yè)稅收籌劃的績效導(dǎo)向分析
3.1首先，在征納稅收的過程中，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者之間的信息是不對稱的
一方面，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對企業(yè)稅收籌劃行為進(jìn)行認(rèn)定，自由判斷、自主選擇而行使一定行政行為的權(quán)力，并通過稽查相關(guān)企業(yè)，對違反稅法的企業(yè)進(jìn)行處罰等方式，盡最大可能的保證國家稅收得到征收，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能真正完全掌握企業(yè)納稅的相關(guān)信息。
另一方面，作為納稅主體的企業(yè)，不僅掌握了應(yīng)納稅情況，而且完全了解自己的實際納稅情況。然而，企業(yè)卻無法準(zhǔn)確預(yù)知，稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作過程中，對其稅收籌劃活動的認(rèn)定結(jié)果。因而.稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)追求的最大利益相互違背，雙方形成了稅收征納雙方的非合作對弈關(guān)系。
3.2其次，稅收環(huán)境對企業(yè)稅收策劃有一定影響
企業(yè)稅收籌劃的外部條件是稅收環(huán)境，然而，由于企業(yè)的人力、物力、財力、時間和精力是有限的，關(guān)于環(huán)境變化的信息，企業(yè)掌握是不完全的。外部環(huán)境變化所造成的影響是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮的，而企業(yè)對所處的外部環(huán)境及變化是不可能完全掌握的，由此形成了企業(yè)與外部環(huán)境之間的對弈。
4以績效為導(dǎo)向的稅收籌劃注意事項
稅收籌劃指的是企業(yè)為了維護(hù)自己的權(quán)益在法律允許范圍內(nèi)采取的經(jīng)濟(jì)活動。因而，必須依據(jù)國家法律法規(guī)是稅收籌劃實施的前提。稅收策劃不但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，而且與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，存在諸多需要注意的事項。
4.1稅收籌劃必須以遵守法律法規(guī)為前提
為了保證所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動被社會所認(rèn)可，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的合法性，要求企業(yè)依法取得并保存好會計憑證，使其完整、準(zhǔn)確，與此同時應(yīng)當(dāng)正確進(jìn)行納稅申報，按質(zhì)按時地繳納稅金。
4.2稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行
如果某種經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)形成事實，那么納稅事實已經(jīng)形成，則納稅項目和稅負(fù)就成為定局，不能成為稅收籌劃的范圍。因而如果把既定的納稅事實納 入到稅收籌劃當(dāng)中，就會產(chǎn)生逃稅或者偷稅行為，這將會受到法律的制裁。故而稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。
4.3正確認(rèn)識稅收籌劃活動，建立良好的誠信納稅體系
誠信納稅是提升稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)依法納稅的重要保障。也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會對所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求.在納稅過程中，企業(yè)要做到依法納稅、誠實守信，按質(zhì)按時繳納稅款；以此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人誠信納稅營造良好的外部環(huán)境，依法治稅。只有建立起誠實的信用體系，稅收籌劃才能做到健康發(fā)展。
4.4增強(qiáng)績效意識，提高稅收籌劃水平
一方面，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要理性地選擇最優(yōu)策略，從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度為出發(fā)點(diǎn)，綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新知識和新理念，實現(xiàn)“稅企雙贏”的績效目標(biāo)。另一方面，企業(yè)不僅要對自身的全部信息進(jìn)行掌握，還要搜集外部環(huán)境的相關(guān)信息，尤其是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息。使企業(yè)能科學(xué)、理性地預(yù)測外部環(huán)境的變化趨勢。提高對外部環(huán)境的把控能力，將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低。
4.5加強(qiáng)稅務(wù)隊伍建設(shè)，完善稅收征管監(jiān)督機(jī)制
一方面，加強(qiáng)稅務(wù)隊伍建設(shè)是極其必要的.提高稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平和整合素質(zhì)，減少執(zhí)法過程中出現(xiàn)的偏差，科學(xué)合理地認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃行為，從而維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；另一方面要健全稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察監(jiān)督機(jī)制，加大對稅務(wù)檢查的處罰強(qiáng)度與力度，實行合理有效地監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的不斷壯大和發(fā)展。
5結(jié)束語
企業(yè)以績效為導(dǎo)向，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃對于企業(yè)降低稅收，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極的促進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該在以法律為前提的條件下，綜合考慮自身，稅務(wù)機(jī)關(guān)，政府等各種因素科學(xué)籌劃，才能真正降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃一般是指企業(yè)在法律的許可范圍內(nèi)，合理優(yōu)化以及選擇企業(yè)的納稅方式和方案，以便使企業(yè)在不違背法律的框架內(nèi)享受一定的稅收優(yōu)勢，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益使企業(yè)利潤最大化的過程。稅收籌劃在我國出現(xiàn)的時間相對較短，以至于一部分人把稅收籌劃等同于偷稅漏稅。另外還有些人則認(rèn)為，在不違反國家稅法的前提下進(jìn)行合理的避稅是不可能的，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)忽視稅收籌劃工作。
（二）稅收籌劃的意義
納稅籌劃通過對稅收方案的多重比較，選擇納稅較輕的方案，最大程度減少納稅人的現(xiàn)金流出或者盡可能減少本期現(xiàn)金的流出，從而增加可支配資金數(shù)量，從財務(wù)方面有利于納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營。例如，某公司多年來一直以廢煤渣為原料生產(chǎn)建筑材料。按照我國企業(yè)所得稅暫行條例，使用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的可以免繳所得稅5年，但該企業(yè)多年來卻一直在申報繳稅。該企業(yè)如果進(jìn)行納稅籌劃，對稅法進(jìn)行深入研究，至少可以不繳這種“冤枉稅”。
二、負(fù)債籌資稅收籌劃分析
負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息是債務(wù)資金的主要成本，這部分成本按規(guī)定可以在稅前進(jìn)行扣除，因而具有很強(qiáng)的抵稅作用，或者說，負(fù)債籌資可以帶來節(jié)稅效益，一定程度提高權(quán)益資金的收益水平。
三、稅收籌劃的注意事項
（一）必須遵守國家的法律法規(guī)
一是稅收籌劃必須限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)，不能違反稅收法律規(guī)定和國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。二是稅收籌劃必須隨時關(guān)注國家法律法規(guī)的變更。稅收籌劃都是在特定背景下制定的，一旦有關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生變更，財務(wù)人員必須盡快對稅收籌劃方案進(jìn)行修正和完善，否則，將給企業(yè)帶來不必要的損失。
（二）必須進(jìn)行成本效益分析
無論多么好的籌劃方案，它在給納稅人帶來稅收利益的同時，也會因籌劃和實施該方案本身付出額外的成本。同時，還存在因為選擇該籌劃方案而不得不放棄其他方案而失去相應(yīng)的機(jī)會收益。只有新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得利益的籌劃方案才是合理可行的。此外，稅收籌劃還必須要考慮企業(yè)的整體利益，只有給企業(yè)整體帶來最多利益的籌劃方案才是可取的最優(yōu)的方案。
（三）積極引入社會中介機(jī)構(gòu)
