時(shí)間：2023-09-14 17:28:03
序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實(shí)施對(duì)干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開展的有效機(jī)制。企業(yè)日常審計(jì)中，具體涉及到對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和根據(jù)企業(yè)管理需要，對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目的是通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，有效地對(duì)國有資產(chǎn)的運(yùn)行情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為集團(tuán)或上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團(tuán)對(duì)礦行政負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開展對(duì)下屬單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的核實(shí)和確認(rèn)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財(cái)務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評(píng)價(jià)單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對(duì)個(gè)人行為結(jié)果的認(rèn)定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財(cái)務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，我們把基于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)，把責(zé)任評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范作為難點(diǎn)，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
無論是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是在企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性、企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況的檢查和核實(shí)。只是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核、企業(yè)和個(gè)人黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實(shí)，通過綜合客觀評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重對(duì)異常事項(xiàng)的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實(shí)。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)結(jié)合歷史審計(jì)情況，以確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、完整性為重點(diǎn)。具體包括以下審計(jì)內(nèi)容：
（一）流動(dòng)資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過現(xiàn)金盤點(diǎn)，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認(rèn)資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計(jì)時(shí)，可根據(jù)被審計(jì)單位盤點(diǎn)表進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，抽點(diǎn)放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對(duì)代儲(chǔ)物資秀盤點(diǎn)和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。通過審計(jì)檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實(shí)核對(duì)結(jié)果確認(rèn)是否影響任期內(nèi)損益的真實(shí)性或其他違法違紀(jì)行為。
3.債權(quán)的確認(rèn)
債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實(shí)性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計(jì)主要是對(duì)任期內(nèi)形成呆壞賬的確認(rèn)和存在真實(shí)性的確認(rèn)，做為內(nèi)審部門，對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的確認(rèn)比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認(rèn)依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認(rèn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計(jì)單位提供的客商信息等壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當(dāng)時(shí)無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計(jì)時(shí)，盡量落實(shí)清楚發(fā)生的時(shí)間和原因，要求當(dāng)事人及時(shí)清理，避免集體財(cái)產(chǎn)流失。
4.對(duì)外投資
對(duì)外投資包括長期投資和短期投資，實(shí)踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個(gè)人利益，對(duì)項(xiàng)目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報(bào)，而接任者又不了解當(dāng)時(shí)的情況，或者對(duì)投資項(xiàng)目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對(duì)外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，主要審查對(duì)外投資是否真實(shí)存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對(duì)企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計(jì)，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)的清查也是一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報(bào)廢年限仍在用或未到報(bào)廢年限卻無實(shí)物；賬、卡、物不對(duì)照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時(shí)不清理，問題會(huì)像滾雪球一樣越滾越多，時(shí)間越長越理不清，責(zé)任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一次“清家底”的機(jī)會(huì)。要求被審計(jì)單位出具“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反映所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)臺(tái)賬和卡片進(jìn)行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動(dòng)的處理是否存在人為低估或高估價(jià)值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學(xué)、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息是否合法、真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進(jìn)行審計(jì)。
（三）負(fù)債的確認(rèn)
負(fù)債的確認(rèn)主要審計(jì)核實(shí)任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門、單位債務(wù)是否真實(shí)、合法、有效;查清各項(xiàng)債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測(cè)試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認(rèn)對(duì)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實(shí)性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預(yù)進(jìn)工資、多提少提工資附加費(fèi)等影響當(dāng)期損益的情況。此外, 審計(jì)中還應(yīng)對(duì)利用負(fù)債類科目進(jìn)行出租、出借單位銀行賬戶的問題進(jìn)行審計(jì)。
二、基于內(nèi)控制度測(cè)評(píng)，明確負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)評(píng)和財(cái)務(wù)管理的審計(jì), 檢查負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況。主要審計(jì)內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策是否經(jīng)過集體討論,重要項(xiàng)目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問題, 明確負(fù)責(zé)人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、以責(zé)任評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)防范為難點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“人”的監(jiān)督和對(duì)“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，責(zé)任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準(zhǔn)確。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀全面、歸責(zé)到位，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度較大，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)就是責(zé)任評(píng)價(jià)，但其評(píng)價(jià)依據(jù)目前還沒有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會(huì)影響大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍度低，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)相比風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、全面直接關(guān)系到審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)包括單位行為和個(gè)人行為的檢查和認(rèn)定，單位行為和個(gè)人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上都是有具體的載體記錄，如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等，比較容易查實(shí)。可以直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；而涉及到個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)則依賴更多的非財(cái)務(wù)信息，定性困難。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)既要綜合考慮單位行為和個(gè)人行為，又要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)際操作中具有較大的難度，評(píng)價(jià)到位比較困難。
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；模式構(gòu)建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個(gè)模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過程。
1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建
首先要對(duì)審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識(shí)別，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；然后參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后依照風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動(dòng)態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢(shì)。審計(jì)人員通過國家統(tǒng)計(jì)部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會(huì)提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動(dòng)、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報(bào)告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會(huì)計(jì)政策對(duì)于審計(jì)單位所做的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否符合法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先對(duì)被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)。
總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要使用流程圖法。風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來計(jì)量的，是對(duì)審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法能事先確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過兩個(gè)層次來評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個(gè)層次中引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)，使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為合理。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。內(nèi)部控制測(cè)試首先要初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對(duì)于低水平的內(nèi)部控制要測(cè)試全面的控制活動(dòng)；對(duì)于低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)要測(cè)試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在審計(jì)過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評(píng)估，來確保評(píng)估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報(bào)告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時(shí)要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及考慮報(bào)告帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評(píng)價(jià)過程中使用的評(píng)價(jià)原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對(duì)企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報(bào)告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問題，減少報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3 結(jié) 語
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對(duì)整個(gè)模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過程。
主要參考文獻(xiàn)
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強(qiáng)華，等.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程[J].審計(jì)與理財(cái)，2015（5）：40-42.
近幾年，不少被審計(jì)單位反映審計(jì)機(jī)關(guān)因不同的審計(jì)事項(xiàng)，多次派出審計(jì)組進(jìn)駐同一被審計(jì)單位，使這些單位疲于應(yīng)付。審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索“兩統(tǒng)籌”的審計(jì)組織方式，并取得了一定的成效。但對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，如何準(zhǔn)確把握“兩統(tǒng)籌”概要、解決統(tǒng)籌工作中遇到的難題、有效推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作，還需要進(jìn)一步的探究。
一、推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作的難點(diǎn)
深化“兩統(tǒng)籌”工作，是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，有效減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)舉措，但在審計(jì)實(shí)踐中，還存在一些問題。
（一）審計(jì)人員職業(yè)能力不足。
實(shí)施“兩統(tǒng)籌”要求審計(jì)人員具備不同領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握不同行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)其職業(yè)能力和專業(yè)水平提出了更高的要求。但從目前基層審計(jì)人員的能力來看顯然不足，理論功底薄弱、文化知識(shí)不高、專業(yè)技術(shù)不精以及科學(xué)技術(shù)缺乏等，大多數(shù)人無法滿足“統(tǒng)籌”審計(jì)項(xiàng)目的整體需求，即便采取“兩統(tǒng)籌”方式，實(shí)施了一些審計(jì)項(xiàng)目，也會(huì)存在一定的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。
（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的制約。
審計(jì)組織方式的統(tǒng)籌，往往需要以大數(shù)據(jù)為支撐，以數(shù)據(jù)分析為主要手段，采用非現(xiàn)場(chǎng)方式實(shí)施審計(jì)。但目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)人才及統(tǒng)一分析平臺(tái)缺乏，既面臨技術(shù)力量不足和數(shù)據(jù)獲取的問題，也存在大數(shù)據(jù)分析結(jié)果質(zhì)量不高等問題，難以支持統(tǒng)籌組織的實(shí)施模式，達(dá)到統(tǒng)籌審計(jì)的監(jiān)督效力。
（三）審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌實(shí)施機(jī)制尚未建立。
當(dāng)前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)保障“兩統(tǒng)籌”實(shí)施的配套機(jī)制還不夠健全，內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門劃定的審計(jì)對(duì)象尚未完全打破，共謀、共審、共享體系也未形成，導(dǎo)致一些參與“兩統(tǒng)籌”項(xiàng)目的審計(jì)人員工作主動(dòng)性不高、配合不夠積極。一些業(yè)務(wù)部門寧可獨(dú)立實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，也不愿意與別的業(yè)務(wù)部門統(tǒng)籌協(xié)作，影響了審計(jì)組織方式統(tǒng)籌工作的全面推進(jìn)。
（四）審計(jì)工作方案下發(fā)不及時(shí)。
上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，時(shí)有工作方案下發(fā)不及時(shí)的現(xiàn)象，這不利于基層審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握相關(guān)情況謀劃安排年度審計(jì)工作，也不利于統(tǒng)籌項(xiàng)目、數(shù)據(jù)和人力資源。同時(shí)，上級(jí)機(jī)關(guān)抽調(diào)基層審計(jì)骨干參與省市大項(xiàng)目審計(jì)，一定程度上也削弱了基層審計(jì)力量，使本來人員較少的基層審計(jì)機(jī)關(guān)更加捉襟見肘，難以推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌。
二、推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作的路徑
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化審計(jì)資源。
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要提高政治站位，提高對(duì)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，牢固樹立審計(jì)“一盤棋”和長遠(yuǎn)發(fā)展的理念，建立工作情況溝通交流機(jī)制，實(shí)行定期例會(huì)與不定期溝通相結(jié)合、審計(jì)情況溝通與成果共享相結(jié)合、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)分享與重點(diǎn)難點(diǎn)提醒相結(jié)合的方式，不斷加大審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和組織方式的創(chuàng)新。要優(yōu)化審計(jì)資源，審計(jì)資源既包括人力資源，也包括數(shù)據(jù)資源。整合人力資源就是要積極構(gòu)建國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)“三位一體”的審計(jì)工作格局，其中國家審計(jì)為主導(dǎo)，根據(jù)項(xiàng)目需要統(tǒng)籌安排審計(jì)組成員，社會(huì)審計(jì)可根據(jù)需要參與，以彌補(bǔ)國家審計(jì)在業(yè)務(wù)專長和人員力量上的不足，內(nèi)部審計(jì)作為補(bǔ)充，可由內(nèi)審協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合主管單位開展內(nèi)審和內(nèi)部自查，從而達(dá)到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同步實(shí)施的效果，提升審計(jì)成效?？筛鶕?jù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析人才共享機(jī)制，建立審計(jì)數(shù)據(jù)采集長效機(jī)制，整合市縣審計(jì)機(jī)關(guān)信息技術(shù)人力資源，加大數(shù)據(jù)采集、整理和分析力度，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在財(cái)政、民生、資源資產(chǎn)等領(lǐng)域的實(shí)踐和應(yīng)用。
（二）科學(xué)布局，健全保障機(jī)制。
“兩統(tǒng)籌”工作要科學(xué)合理布局，建立統(tǒng)籌發(fā)展的組織體系和保障機(jī)制?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞“兩統(tǒng)籌”工作要求，堅(jiān)持整體把握、總覽全局原則，在制度上保障“統(tǒng)籌”工作有序開展。同時(shí)，應(yīng)建立上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作機(jī)制和人才培養(yǎng)的常規(guī)性機(jī)制，健全考核評(píng)優(yōu)機(jī)制等，通過上下級(jí)融洽、跨領(lǐng)域跨專業(yè)培訓(xùn)、融合型項(xiàng)目評(píng)優(yōu)等舉措，推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作向縱深發(fā)展。
（三）摸清底數(shù)，統(tǒng)籌計(jì)劃項(xiàng)目。
要統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目，首先要摸清審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)對(duì)象的底數(shù)，消滅監(jiān)督盲區(qū)，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，認(rèn)真做好審計(jì)全覆蓋規(guī)劃與年度項(xiàng)目計(jì)劃的統(tǒng)籌銜接，做到分類謀劃、全域覆蓋。在安排年度項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要充分調(diào)研，科學(xué)制定，綜合考慮與上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目的計(jì)劃統(tǒng)籌，力爭(zhēng)做到同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)對(duì)象一次進(jìn)點(diǎn)，同一審計(jì)實(shí)施主體要統(tǒng)籌安排延伸調(diào)查單位。同時(shí)，也要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目間的內(nèi)部統(tǒng)籌，加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的融合和銜接。以政策執(zhí)行和跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主干，其他審計(jì)項(xiàng)目為支線，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，達(dá)到一次進(jìn)點(diǎn)、“一審多項(xiàng)”，成果共享、“一果多用”，最大限度擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。
（四）把握重點(diǎn)，注重方式方法。
對(duì)于政策跟蹤審計(jì)、民生資金和項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，要聚焦審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目及其目標(biāo)，有針對(duì)性地開展審計(jì)。通過對(duì)宏觀政策的研究分析，研判經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，適時(shí)地調(diào)整和把握分領(lǐng)域、分行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，從宏觀層面揭示反映行業(yè)性的、體制機(jī)制性的問題，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。在組織方式上，充分運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，采取“上審下”“交叉審”、市縣聯(lián)動(dòng)分級(jí)實(shí)施、參審上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目等不同方式，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌組織方式。在具體實(shí)施時(shí)，可打破科室界限，打破同類型項(xiàng)目一組一審，將同質(zhì)化程度較高的項(xiàng)目進(jìn)行合并，組建大審計(jì)組，如在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中同步實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)，實(shí)行大項(xiàng)目大統(tǒng)籌。此外，對(duì)有些項(xiàng)目或內(nèi)容可依托已有的計(jì)劃項(xiàng)目，實(shí)行嵌入式審計(jì)，如在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府購買服務(wù)審計(jì)、正版軟件使用審計(jì)、公款消費(fèi)及公務(wù)支出、信息系統(tǒng)管理及脫貧攻堅(jiān)、疫情防控等政策措施貫徹落實(shí)情況等作為審計(jì)的內(nèi)容等一并嵌入，同步實(shí)施，以減少資源重復(fù)投入，避免重復(fù)進(jìn)點(diǎn)，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。
《中國總會(huì)計(jì)師》：請(qǐng)您簡要介紹一下“中國建筑”的基本情況。
郭成林：中國建筑股份有限公司是由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為實(shí)際控制人的大盤藍(lán)籌股，由中國建筑工程總公司、中國石油天然氣集團(tuán)公司、寶鋼集團(tuán)有限公司、中國中化集團(tuán)公司等4家世界500強(qiáng)企業(yè)共同發(fā)起，于2007年12月10日正式創(chuàng)立，并于2009年7月29日在上海證券交易所成功上市。中國建筑傳承了中國建筑工程總公司的全部資產(chǎn)和企業(yè)文化。主營業(yè)務(wù)涉及房屋建筑工程、國際工程承包、房地產(chǎn)開發(fā)與投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資以及設(shè)計(jì)勘察五大領(lǐng)域。2015年新簽合同額16000多億元，在中央所屬企業(yè)中排名第四位，利潤排在第六位，“世界500強(qiáng)”排名37位。下轄30多家企業(yè)，大約24萬管理人員，直接參與公司勞務(wù)的農(nóng)民工有150萬，業(yè)內(nèi)號(hào)稱中國建筑帶動(dòng)150萬個(gè)家庭致富奔小康。
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作始于1983年，由最初的審計(jì)部慢慢演化到今天的審計(jì)局。審計(jì)局編制是23人，是公司總部最大的一個(gè)職能部門，至2015年底全系統(tǒng)審計(jì)人員約600人。2012年，中國建筑榮獲“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)”內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)軍企業(yè)；2014年審計(jì)局（監(jiān)事會(huì)辦公室）獲2011-2013年度“全國內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)集體”。2015年《資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)》榮獲中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)評(píng)選的“百佳案例”。
《中國總會(huì)計(jì)師》：作為“中國建筑”審計(jì)局局長，請(qǐng)您談?wù)剝?nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。
郭成林：內(nèi)部審計(jì)由于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在公司治理中扮演著參與者與獨(dú)立觀察者的角色，并得到了業(yè)界的認(rèn)可。具體來講，內(nèi)部審計(jì)在提高公司治理效率和效果方面發(fā)揮的重要作用體現(xiàn)在：一是開展戰(zhàn)略審計(jì)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)落地。通過對(duì)公司戰(zhàn)略制定、目標(biāo)分解、資源配置、機(jī)制保障等審計(jì)，及時(shí)反映戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)展以及存在的問題，保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；二是以公司業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，開展管理流程審計(jì)，促進(jìn)公司內(nèi)控及業(yè)務(wù)流程再造和優(yōu)化。通過管理流程審計(jì)，如總部職能劃分和協(xié)同、投資效果與財(cái)務(wù)資源配置，建造合同業(yè)財(cái)銜接、項(xiàng)目全周期管理等，檢索跨部門、環(huán)節(jié)間的低效率和低效益問題，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效；三是助力公司風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)股東等相關(guān)者的利益。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判方面的能力和作用，積極督促公司抓好催收清欠、客戶履約、投資回款等重大風(fēng)險(xiǎn)以及新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)公司健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，穩(wěn)健發(fā)展；四是改善內(nèi)部控制的效率和效果，保障公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司治理作為一種根本性的制度安排，最終必然通過一系列的內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，能夠獨(dú)立的評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的效果，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；五是強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督和約束。依托業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步優(yōu)化大監(jiān)督體系的運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)同和問責(zé)機(jī)制，幫助公司優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。
《中國總會(huì)計(jì)師》：您曾提出在“中國建筑”系統(tǒng)內(nèi)部推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，這種設(shè)置方式的最大優(yōu)勢(shì)是什么？
郭成林：優(yōu)勢(shì)之一，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的全覆蓋。公司內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，識(shí)別問題多發(fā)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，深入開展專項(xiàng)管理審計(jì)，揭示問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。一對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行審計(jì)全覆蓋。工程招投標(biāo)、勞務(wù)分包、物資采購、材料管理、工程結(jié)算、資金收付、固定資產(chǎn)投資、安全生產(chǎn)費(fèi)用等重點(diǎn)業(yè)務(wù)，科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，原則上不超過三年審計(jì)一次。二對(duì)重大投資項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)全覆蓋。當(dāng)年完成的投資項(xiàng)目（房地產(chǎn)項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施和房建工程PPP項(xiàng)目、融投資建造項(xiàng)目、融投資帶動(dòng)總承包項(xiàng)目和城鎮(zhèn)綜合建設(shè)項(xiàng)目等），納入當(dāng)年或次年審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施；過程實(shí)施的項(xiàng)目，要及時(shí)跟蹤投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資收益預(yù)期偏差較大，及存在重大履約、回款風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，必須開展過程審計(jì)。三對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)全覆蓋。當(dāng)年竣工結(jié)算的工程項(xiàng)目納入當(dāng)年或次年審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施，過程墊資、預(yù)期虧損或目標(biāo)責(zé)任難以落實(shí)的項(xiàng)目，以及“小、遠(yuǎn)、散”項(xiàng)目，必須開展過程審計(jì)。四對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵭袑徲?jì)全覆蓋。表外融資、新業(yè)務(wù)、小遠(yuǎn)散單位、海外分支機(jī)構(gòu)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和領(lǐng)域，高度關(guān)注、統(tǒng)籌安排，原則上不超過三年審計(jì)一次。
優(yōu)勢(shì)之二，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部及關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人權(quán)力監(jiān)督全覆蓋。今后，審計(jì)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)期間、審計(jì)問責(zé)的全覆蓋，所有承擔(dān)考核指標(biāo)的經(jīng)營實(shí)體、掌握重要資源、資產(chǎn)和進(jìn)行重大資本運(yùn)作的部門和崗位，都要納入審計(jì)范圍，全面實(shí)現(xiàn)權(quán)力行使的有效約束。范圍包括但不限于子公司/分公司，財(cái)務(wù)資金、結(jié)算中心、物資采購、分供方選擇、工程結(jié)算付款等領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人。原則上，領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過三年，需開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最長不超過五年。
優(yōu)勢(shì)之三，實(shí)現(xiàn)審計(jì)威懾全覆蓋。審計(jì)“全覆蓋”，不僅要查出問題、懲治腐敗、整改問題，更要注重審計(jì)影響力建設(shè)，形成審計(jì)警鐘常在、問責(zé)有力的輿情氛圍。一通過“大監(jiān)督”平臺(tái)體制機(jī)制，協(xié)調(diào)多部門整改聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督合力。二建立多層次的審計(jì)匯報(bào)、通報(bào)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。重大審計(jì)項(xiàng)目和重要審計(jì)結(jié)果，向黨組（黨委會(huì)）、董常會(huì)、總常會(huì)報(bào)告；年度審計(jì)結(jié)果和重要審計(jì)情況，建立日常報(bào)告和通報(bào)機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)效果。三建立和完善責(zé)任追究體系，確保監(jiān)督工作權(quán)威性。提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改問責(zé)力度，聯(lián)合多部門、建立多層次的整改機(jī)制和問責(zé)體系，增強(qiáng)審計(jì)威懾力。
《中國總會(huì)計(jì)師》：“中國建筑”的下屬機(jī)構(gòu)較多，如何推進(jìn)全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作？
郭成林：第一，建立兼職審計(jì)專家?guī)欤鋵?shí)審計(jì)力量，改善團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。2015年末，全系統(tǒng)共聘請(qǐng)350名兼職審計(jì)專家，其中公司總部聘請(qǐng)兼職審計(jì)專家118名，二級(jí)單位聘請(qǐng)兼職審計(jì)專家228名，并積極組織兼職審計(jì)專家參與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，發(fā)揮其專業(yè)特長。兼職審計(jì)專家?guī)斓慕?，有效緩解了全覆蓋要求與資源不足的矛盾，增加了審計(jì)增值服務(wù)的機(jī)動(dòng)性和靈活性，同時(shí)也為公司搭建了培養(yǎng)具備全局意識(shí)、合規(guī)意識(shí)的干部人才鍛煉平臺(tái)。
第二，加強(qiáng)資源調(diào)配，推行審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)協(xié)同，提升一體化工作效果。2015年，審計(jì)局抽調(diào)系統(tǒng)審計(jì)人員近200人次。5年來，審計(jì)局累計(jì)抽調(diào)系統(tǒng)審計(jì)人員2，000人次。在審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)過程中，審計(jì)局側(cè)重審計(jì)理念、審計(jì)思路、職業(yè)態(tài)度、工作方式引領(lǐng)，被抽調(diào)人員充分發(fā)揮其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)特長，以此作為有益補(bǔ)充。
第三，建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)，助推審計(jì)工作跨越式發(fā)展。中國建筑將審計(jì)信息化建設(shè)作為提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑，采用信息技術(shù)手段促進(jìn)審計(jì)工作新的轉(zhuǎn)型。公司于2012年完成了審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)，并在2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)上線運(yùn)行，集審計(jì)管理、在線作業(yè)、監(jiān)控預(yù)警三大平臺(tái)為一體，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)集中管控、標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)、多數(shù)據(jù)源采集與利用等功能，從根本上改變了傳統(tǒng)作業(yè)方式。
第四，以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)引領(lǐng)審計(jì)規(guī)范，確保審計(jì)工作高質(zhì)高效。中國建筑積極推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計(jì)行為，減少了工作的隨意性，保障了工程質(zhì)量，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)地位不斷提高，為審計(jì)職能的充分發(fā)揮奠定了良好的基礎(chǔ)。一是圍繞內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。二是圍繞審計(jì)規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)則。三是制定完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)績效審計(jì)、房地產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等各類專項(xiàng)審計(jì)工作制度，明確審計(jì)范圍、權(quán)限、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、審計(jì)頻率、審計(jì)報(bào)告框架等內(nèi)容，統(tǒng)一同一類型審計(jì)項(xiàng)目的工作要求，保證審計(jì)覆蓋。四是統(tǒng)一審計(jì)問題的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
《中國總會(huì)計(jì)師》：近年來“中國建筑”在內(nèi)部審計(jì)方面采取了哪些重要措施，取得了哪些成效？
郭成林：“十二五”期間，公司內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞公司“轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效”的工作重心，積極有序地推進(jìn)各項(xiàng)工作，從體制改革、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、能力建設(shè)等諸多方面全面提升審計(jì)價(jià)值，并取得了顯著效果。
第一，堅(jiān)持科學(xué)審計(jì)理念，深刻把握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，深刻理解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要基石，是企業(yè)監(jiān)督體系中的核心支持力量，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)工作的長遠(yuǎn)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)任務(wù)進(jìn)行精心謀劃，并加大推動(dòng)力度，有效提升了工作層面。
第二，完成審計(jì)體制改革，構(gòu)建一體化工作體系。最主要的一個(gè)方面，就是把原來的三級(jí)審計(jì)體制變成了二級(jí)審計(jì)管理體制。2011年中建四局率先實(shí)施審計(jì)集中，至2014年，歷經(jīng)三年完成所屬11家單位兩級(jí)審計(jì)體制改革，審計(jì)資源從分散作戰(zhàn)轉(zhuǎn)向集團(tuán)化運(yùn)作，審計(jì)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略充分融合，從根本上提升了審計(jì)工作圍繞中心、服務(wù)大局的能力。
第三，融入管理核心，提升審計(jì)價(jià)值。密切圍繞公司中心工作和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，開展?fàn)I銷質(zhì)量、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)質(zhì)量、帶息負(fù)債等專項(xiàng)審計(jì)，幫助公司解決重點(diǎn)難點(diǎn)問題；開展海外業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、投資業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等，服務(wù)公司戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)管控；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化干部監(jiān)管；持續(xù)開展內(nèi)控測(cè)試，提升公司資本市場(chǎng)地位。
第四，建立有效的審計(jì)職業(yè)發(fā)展通道及激勵(lì)機(jī)制。設(shè)立“首席專家級(jí)審計(jì)師”、“專家級(jí)審計(jì)師”等專業(yè)序列，對(duì)應(yīng)總部部門“副局級(jí)”、“助理總經(jīng)理”職級(jí)，拓寬審計(jì)職業(yè)發(fā)展空間。推動(dòng)建立審計(jì)與財(cái)務(wù)、合約商務(wù)、物資、工程管理等關(guān)鍵崗位的互動(dòng)交流機(jī)制，為公司后備干部培養(yǎng)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。完善審計(jì)系統(tǒng)的培訓(xùn)教育機(jī)制，通過多渠道的后續(xù)教育和培訓(xùn)，把專業(yè)理論、方法技能和專業(yè)價(jià)值觀的塑造與培育融為一體，使其成為復(fù)合型實(shí)戰(zhàn)型專門人才。
第五，建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)，提升審計(jì)效率和效果。公司于2013年實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)上線運(yùn)行，2014年新增審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改模塊，以信息化手段增強(qiáng)審計(jì)效果，從根本上改變了審計(jì)作業(yè)方式，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)集中管控和標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)。
第六，聯(lián)合審計(jì)、監(jiān)察、人事和其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，建立以審計(jì)為核心的“監(jiān)督委員會(huì)”平臺(tái)，促進(jìn)監(jiān)督成果共享。公司總部及14家二級(jí)單位建立了監(jiān)督委員會(huì)平臺(tái)，在協(xié)調(diào)監(jiān)督資源、促進(jìn)監(jiān)督成果共享方面發(fā)揮了積極作用。
《中國總會(huì)計(jì)師》：請(qǐng)您談?wù)劇爸袊ㄖ眱?nèi)部審計(jì)工作的未來發(fā)展思路。
為了做好今年的目標(biāo)責(zé)任考核工作，我局高度重視，成立了以局長為組長，副局長為副組長，各科科長為成員的目標(biāo)責(zé)任考核領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在綜合法制科，具體負(fù)責(zé)目標(biāo)責(zé)任考核工作。在具體工作中，面對(duì)時(shí)間緊、工作量大的實(shí)際，我們放棄雙休日，查找文件資料，核實(shí)每項(xiàng)工作。局內(nèi)還多次召開會(huì)議，自查分析，查漏補(bǔ)缺，確保了目標(biāo)責(zé)任制考核自查工作的順利完成。
二、目標(biāo)任務(wù)完成情況
2、審計(jì)業(yè)務(wù)管理更加規(guī)范。我局始終重視審計(jì)質(zhì)量，制定了《審計(jì)項(xiàng)目審理復(fù)核工作辦法》，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目全部提交審計(jì)會(huì)議進(jìn)行研究決定，同時(shí)制定了較為科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)比辦法。今年4月，邀請(qǐng)市局法制科王家駒同志來我局進(jìn)行了審計(jì)質(zhì)量案卷評(píng)查，對(duì)評(píng)選的三類優(yōu)秀審計(jì)案卷進(jìn)行了表彰，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正整改，取得了明顯成效。在審計(jì)報(bào)告公告方面，我們始終堅(jiān)持與被審單位定向溝通和公告，在不涉及工作秘密的前提下，適當(dāng)在內(nèi)網(wǎng)上進(jìn)行公告，結(jié)果公告率達(dá)到了22%。在公文管理方面，進(jìn)一步規(guī)范收發(fā)文制度，公文質(zhì)量進(jìn)一步提高。在檔案文書處理方面，我們強(qiáng)化了保密措施，及時(shí)進(jìn)行了入卷歸檔。今年我局堅(jiān)持積極推進(jìn)無紙化辦公，對(duì)非涉密文件進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)傳輸，極大地提高了我局的信息化水平，較好地完成了各類電子政務(wù)事項(xiàng)。在審計(jì)統(tǒng)計(jì)方面，我們嚴(yán)格按照省、市審計(jì)部門的要求，建立健全了審計(jì)臺(tái)帳，審計(jì)報(bào)表報(bào)送及時(shí)準(zhǔn)確。
3、干部培訓(xùn)教育不斷強(qiáng)化。一是認(rèn)真開展了深化干部作風(fēng)教育整頓和創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，使干部作風(fēng)紀(jì)律有了明顯轉(zhuǎn)變;二是認(rèn)真開展了干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今年，我們先后舉辦了《審計(jì)法》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)及報(bào)告撰寫》、《金審工程基礎(chǔ)知識(shí)》等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得了明顯成效。除此之外，我們積極選送干部參加省廳、市局統(tǒng)一組織的培訓(xùn)，今年先后有3人參加了省廳舉辦的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，有10人參加了市局舉辦的AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)培訓(xùn)班。
6、審計(jì)結(jié)果利用取得新成績。今年，我局共提交審計(jì)專題綜合報(bào)告9篇，被縣委和縣政府部門采用3篇，制定了《XX縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位公務(wù)接待管理辦法》、《XX縣副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金使用管理辦法》、《XX縣大中型水庫移民后期扶持資金使用和項(xiàng)目實(shí)施違規(guī)行為追究制度》。同時(shí)我們按照年初制定的宣傳工作方案，積極撰寫理論文章、信息報(bào)道30篇，先后在《中國審計(jì)網(wǎng)》、《陜西審計(jì)廳》網(wǎng)站、《審計(jì)簡報(bào)》、《漢中日?qǐng)?bào)》、《審計(jì)動(dòng)態(tài)》、紀(jì)檢監(jiān)察網(wǎng)站、縣人大網(wǎng)站、政府信息網(wǎng)等媒體刊發(fā)信息32篇。
2健全審理規(guī)章制度。審計(jì)項(xiàng)目審理工作辦法和審理業(yè)務(wù)操作規(guī)范等規(guī)章制度是開展審理工作的基礎(chǔ)，是促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經(jīng)驗(yàn)和做法得到了固化。比如陜西省審計(jì)廳結(jié)合工作實(shí)際，先后制定了《審計(jì)項(xiàng)目審核復(fù)核審理辦法》、《AO/OA交互和數(shù)據(jù)包報(bào)送辦法》、《審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議實(shí)施辦法》、《審計(jì)稽核及后評(píng)估辦法》、《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》、《陜西省審計(jì)廳主要審計(jì)文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進(jìn)了審理工作的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。
3規(guī)范審理程序，明確審理流程。從程序性復(fù)核到審理，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的一個(gè)重要標(biāo)志，但要做好實(shí)質(zhì)性的審理，審理人員必須嚴(yán)格按照制度程序?qū)嵤徖恚拍茉趯徖磉^程中管程序、防風(fēng)險(xiǎn)、保質(zhì)量。經(jīng)過幾年來的探索與實(shí)踐，陜西省審計(jì)廳審理工作已初步形成了“四級(jí)審理”的流程模式。即對(duì)各審計(jì)業(yè)務(wù)處提交的審計(jì)報(bào)告及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料，首先由審理稽核處負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)及反映問題重要性等方面進(jìn)行把關(guān)；其次由審理人員對(duì)業(yè)務(wù)部門提交的所有審計(jì)資料認(rèn)真審查，并填寫審理資料交接單，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)組未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，存在重大漏查、漏報(bào)事項(xiàng)，以及審計(jì)項(xiàng)目主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分，或?qū)徲?jì)報(bào)告需要大幅修改的，則填制“差錯(cuò)退回單”通知審計(jì)業(yè)務(wù)部門補(bǔ)查、補(bǔ)證。第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計(jì)師關(guān)注的重大問題提交總審計(jì)師審核，總審計(jì)師提出意見后，向業(yè)務(wù)部門出具正式審理意見書，提交廳審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究討論；第四，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定后，對(duì)業(yè)務(wù)處執(zhí)行審計(jì)會(huì)議決定情況進(jìn)行網(wǎng)上審理。按照上述程序?qū)徖砗?，一方面有效防止了那些?nèi)容不全面、深度不夠的審計(jì)項(xiàng)目提交廳審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，防范了審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也保證審計(jì)會(huì)議決定的落實(shí)。
4全面審理，強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)。在具體項(xiàng)目審理時(shí)，要緊緊把握審計(jì)實(shí)施方案這一主線（審計(jì)項(xiàng)目報(bào)來后，首先對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案，看方案中涉及的內(nèi)容是否在審計(jì)報(bào)告都有所反映）在做好對(duì)審計(jì)取證資料是否齊全、事實(shí)表述是否清楚、證據(jù)是否充分、問題定性和處理處罰依據(jù)是否恰當(dāng)?shù)热鎸徖淼幕A(chǔ)上，還要從審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；審計(jì)證據(jù)中有無隱含深層次問題等方面重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程和結(jié)果，以起到規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的作用。
5實(shí)施首尾參與，抓好過程控制。為了切實(shí)達(dá)到通過審理促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，審理過程中不僅關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而且關(guān)注審計(jì)過程。一是參加業(yè)務(wù)處審前培訓(xùn)和意見交換會(huì)議。審理人員參與審前培訓(xùn)，可以提前熟悉審理項(xiàng)目，全面了解審計(jì)項(xiàng)目的背景資料等有關(guān)情況，為審理做好前期準(zhǔn)備。參與意見交換會(huì)議，認(rèn)真聽取雙方的意見，掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息，對(duì)于把握審計(jì)項(xiàng)目審理的難點(diǎn)和重點(diǎn)有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺(tái)，參與過程控制。審計(jì)人員利用AO/OA交互信息平臺(tái)，通過查看各審計(jì)組每周報(bào)送的AO審計(jì)數(shù)據(jù)包，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行總體把握，掌握審計(jì)組的工作動(dòng)態(tài)和進(jìn)展，同時(shí)還可以隨時(shí)和審計(jì)組就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續(xù)審理的壓力，提高審理效率。
6適時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎(chǔ)上，對(duì)大型行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)度，適時(shí)派出審理人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)已完成的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)審理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，提出指導(dǎo)性意見。最后充分利用跟蹤審理結(jié)果，嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。重點(diǎn)從審計(jì)報(bào)告體例統(tǒng)一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴(yán)格把關(guān)，提高了審計(jì)報(bào)告審理的工作效率和質(zhì)量。事實(shí)表明，跟蹤審理有助于解決審理時(shí)間相對(duì)較少、異地重新補(bǔ)證難、同類審計(jì)問題定性處理口徑不統(tǒng)一等問題，為審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提供方便，節(jié)約了時(shí)間。有利于審理人員與業(yè)務(wù)人員的溝通、協(xié)調(diào)和交流，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
7召開審理會(huì)議，集中審理。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、全省行業(yè)審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目、有需要移送處理的審計(jì)項(xiàng)目以及廳領(lǐng)導(dǎo)交辦的提前介入審理的項(xiàng)目，要建立召開審理會(huì)議制度。審理會(huì)議可邀請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)處和綜合處的處長，審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長或主審參加，對(duì)審理中發(fā)現(xiàn)的共性問題和重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行逐項(xiàng)研究討論，認(rèn)真聽取各方意見。在按照審計(jì)實(shí)施方案審理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注同類問題在不同審計(jì)報(bào)告中的反映、表述口徑是否一致；同類問題定性和處理處罰依據(jù)是否一致；審計(jì)報(bào)告中文字、格式是否統(tǒng)一規(guī)范等，保證出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。
一、創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理方式，滿足城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展大局
“十二五”時(shí)期，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作是各級(jí)政府工作的重中之重，年初，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要積極探索城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項(xiàng)目動(dòng)態(tài)化管理的審計(jì)新機(jī)制，將城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項(xiàng)目納入每年必審的重點(diǎn)項(xiàng)目。審計(jì)部門要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作安排情況，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，編制城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作審計(jì)總體方案，每年將圍繞黨委政府城鄉(xiāng)統(tǒng)籌過程各階段的工作重心，有選擇性、針對(duì)性確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)，努力做到審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容動(dòng)態(tài)化，全程關(guān)注統(tǒng)籌城鄉(xiāng)改革和發(fā)展中政策確定、政策落實(shí)、資金統(tǒng)籌、資金安排、資金撥付、資金使用效益等情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，以最大程度地為黨委政府的中心工作服務(wù)。
二、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)效益，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作涉及的面廣、資金量大且資金安排渠道多，同時(shí)，由于資金安排信息沒有實(shí)現(xiàn)共享，資金撥付的途徑各異，審計(jì)部門要全面掌握資金的來源情況，僅從某鄉(xiāng)鎮(zhèn)或某村的賬簿上很難得到完整反映，為此，一改以往微觀審計(jì)的方法，從宏觀入手，即對(duì)縣級(jí)各部門下達(dá)到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段，將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，通過數(shù)據(jù)透視表的形式對(duì)歷年來部門下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的資金來源、資金用途等相關(guān)信息進(jìn)行完整反映，在審計(jì)前對(duì)資金的構(gòu)成進(jìn)行了全面的掌握，以提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性和針對(duì)性。
三、統(tǒng)籌安排審計(jì)力量，保證審計(jì)覆蓋量
城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展資金量大與審計(jì)力量薄弱，是今后長期存在的矛盾，所以有必要充分發(fā)揮在現(xiàn)在審計(jì)力量的效益，是當(dāng)前需要考慮的問題，從目前來講主要從以下兩個(gè)方面解決。
一是各類審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合。審計(jì)部門除了專門開展城鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金專項(xiàng)審計(jì)外，在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，增加審計(jì)內(nèi)容，對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)新農(nóng)村建設(shè)有限公司資金的籌集、撥付和使用情況也同步納入其范圍。同時(shí)延伸審計(jì)部分重點(diǎn)資金所涉及到的項(xiàng)目村，全面掌握資金的安全性和效益性，發(fā)現(xiàn)問題，分析存在問題的原因，及時(shí)提出建設(shè)性的審計(jì)建議。
二是整合審計(jì)力量。除了國家審計(jì)外，還要求對(duì)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌項(xiàng)目進(jìn)行公示，并由村監(jiān)會(huì)簽字通過，保證事前的項(xiàng)目控制，同時(shí)由于國家審計(jì)人員少，針對(duì)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展工作涉及面廣的問題，為了加大日常監(jiān)督的力度，還需要充分發(fā)揮各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門內(nèi)部審計(jì)的作用。由基層審計(jì)機(jī)關(guān)通過編制《城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作內(nèi)部監(jiān)督指導(dǎo)性意見》，指導(dǎo)內(nèi)審人員如何去關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行、資金撥付的合規(guī)性等方面問題，并要求對(duì)所屬區(qū)域項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理和監(jiān)督。
四、開展跟蹤審計(jì)，在發(fā)揮審計(jì)作用中體現(xiàn)時(shí)效性、針對(duì)性
城鄉(xiāng)統(tǒng)籌工作資金量大、工作重心是中心鎮(zhèn)、中心村的建設(shè)項(xiàng)目工程，工程項(xiàng)目管理復(fù)雜、程序繁鎖，但是由于項(xiàng)目建設(shè)大多集中在農(nóng)村，相對(duì)來講工程專業(yè)管理人員缺少，對(duì)此審計(jì)部門要對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、政策，采取分時(shí)段、分內(nèi)空、分類別進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在此監(jiān)督體系下，保證對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目納入到審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)的范圍，對(duì)其他項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)組織社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注決策、勘察、可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)，緊緊抓住黨委、政府關(guān)注的熱點(diǎn)問題與老百姓關(guān)心的重點(diǎn)難點(diǎn)問題開展審計(jì)，著力從完善制度和創(chuàng)新管理體制上提出建設(shè)性審計(jì)建議，通過審計(jì)力促以下三個(gè)方面取得成效。
一是促進(jìn)完善了相關(guān)制度，保證城鄉(xiāng)統(tǒng)籌專項(xiàng)資金安全、完整。去年以來，淳安縣相繼出臺(tái)了《村級(jí)主體城鄉(xiāng)統(tǒng)籌專項(xiàng)資金管理規(guī)定（試行）》、《淳安縣新農(nóng)村建設(shè)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制制度（試行）》等多個(gè)管理制度。
