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序論：在您撰寫企業(yè)所得稅法釋義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、關于業(yè)務招待費支出的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
上述規(guī)定改變了過去只對最高扣除限額加以規(guī)定的情況，同時還增加了扣除比例的規(guī)定。但筆者認為，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定，可能使企業(yè)虛增業(yè)務招待費數(shù)額，這是因為：首先，對于盈利企業(yè)，即使業(yè)務招待費較少，為了抵減利潤，也會盡量使業(yè)務招待費能夠接近最高扣除限額，而虛列業(yè)務招待費；其次，虛列業(yè)務招待費可以使投資者套取現(xiàn)金，而不必通過利潤分配取得現(xiàn)金，投資者為了使業(yè)務招待費能夠接近最高扣除限額，需要虛列更多的業(yè)務招待費，這樣會套取更多的現(xiàn)金；最后，在扣除限額內(nèi)增加業(yè)務招待費可以抵減25%的企業(yè)所得稅，投資者套取現(xiàn)金而不必繳納個人所得稅。因此，60%扣除的比例限制，反而會增加企業(yè)業(yè)務招待費的數(shù)額，使投資者在報銷業(yè)務招待費的過程中套取更多的現(xiàn)金。筆者建議取消按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定。
二、關于廣告費支出的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
上述規(guī)定雖然統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)、不同行業(yè)廣告費稅前扣除口徑。但筆者認為，采用統(tǒng)一的扣除比例，沒有考慮各行業(yè)的自身情況，對于一些需要大量進行廣告宣傳的企業(yè)，15%的扣除限額可能會增加企業(yè)的廣告負擔；對于一些不鼓勵行業(yè)卻沒有廣告費的限制，不利于各行業(yè)的平衡發(fā)展；總體廣告費扣除限額的增加，會使企業(yè)增加廣告費支出，在資金相對有限的情況下，可能忽視自身經(jīng)營能力的培養(yǎng)，不利于企業(yè)長遠的發(fā)展。因此，對于廣告費用支出，筆者建議應該按行業(yè)規(guī)定扣除限額，增加一些對不鼓勵行業(yè)廣告費的限制規(guī)定。
三、關于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第83條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第26條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第26條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
上述規(guī)定明確了股息、紅利等權益性投資收益免稅的條件，有利于優(yōu)惠政策的實施。但筆者認為，該優(yōu)惠政策應增加對非上市公司直接投資的限制規(guī)定。這是因為，《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，而居民企業(yè)之間的資金借貸，取得利息的一方為利息收入，并入應納稅所得額，支付利息的一方，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。由于居民企業(yè)之間的資金借貸利率往往高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，而取得利息的一方按全額納稅，而支付利息的一方只能有一部分利息稅前扣除，因此，雙方可能把資金的借貸虛列為投資，以享受稅收優(yōu)惠。因此，筆者建議，對非上市公司直接投資應該加以界定，規(guī)定投資者投資入股后，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險的行為為直接投資，并且要求投資期在12個月以上，中途不可轉讓，投資后應該驗資并增加注冊資本。對于只取得固定收入，不承擔風險的投資，不認定為直接投資。
四、對小型微利企業(yè)的限定的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第28條第1款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
關鍵詞：財稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；探析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
在企業(yè)經(jīng)營管理中，納稅籌劃的實施不僅影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，還影響到企業(yè)今后的發(fā)展及市場聲譽，可謂影響重大。然而，在企業(yè)實際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業(yè)納稅籌劃無法順利實施。主要表現(xiàn)在：
1.納稅籌劃存在一定的風險
納稅籌劃需要操作者精通稅收知識并執(zhí)行嚴密操作過程，否則會因為掌握不到位而使納稅籌劃存在一定的風險。主要表現(xiàn)為兩點：一是基于納稅籌劃的專業(yè)性，由于沒能準確掌握稅收法律中的相關條款或企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，因而在籌劃時出現(xiàn)漏洞；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，由于缺乏完善的監(jiān)控措施，以至于納稅籌劃無法達到預期的效果，使企業(yè)面臨著涉稅違法的風險。
2.稅收法律意識薄弱
在一些企業(yè)中，管理人員稅收法律意識薄弱，無法正確認識依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業(yè)的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達到預期效果。
3.沒有正確的納稅籌劃觀念
在很多企業(yè)里，由于管理者將企業(yè)管理的重點放在企業(yè)直接經(jīng)濟效益上，以至于納稅籌劃未得到企業(yè)管理者的重視。而在企業(yè)實際的經(jīng)營中，納稅籌劃帶來的經(jīng)濟效益是間接的，是基于節(jié)支等于創(chuàng)收的觀念，稅收負擔的輕重，與企業(yè)的整體收益是分不開的，且稅收的節(jié)支直接節(jié)約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業(yè)管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態(tài)來規(guī)劃，才能在一定程度上幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
二、企業(yè)納稅籌劃的原則
納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進行納稅籌劃。
1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。
2.合理性。指企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等行為具有合理商業(yè)目的，納稅籌劃只是企業(yè)商業(yè)活動的目的之一。
3.全面性。一種稅負的減少，可能導致另一種稅負、非稅成本的增加，甚至會影響企業(yè)重大的經(jīng)營活動或企業(yè)戰(zhàn)略，因而要全面衡量，綜合籌劃。
三、完善企業(yè)稅收籌劃的途徑
掌握最新的稅收法規(guī)精神，完善企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在各項經(jīng)營活動中獲取更多的經(jīng)濟效益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃的方法主要有：
(一)企業(yè)籌資活動的納稅籌劃
企業(yè)進行外部資金籌集，有權益籌資和債務籌資兩個備選方案。因為債務籌資所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用在稅前列支。而權益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務籌資比權益籌資成本要小。
但要注意的是，在權益資金和債務資金的籌措中，要同時考慮成本和風險兩個因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負債增加相應增加的財務風險。
(二)企業(yè)投資活動的納稅籌劃
1.下級機構組織形式的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實施條例，子公司的組織形式是法人，應在屬地繳納企業(yè)所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機構，應并入總公司進行匯總納稅。企業(yè)在設立下級機構時，就需前瞻性地對兩種納稅方式進行對比，結合其他效益指標，選擇合適的下級機構組織形式。
2.企業(yè)合并的納稅籌劃。企業(yè)在合并中，會產(chǎn)生盈虧互抵的情形，即盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先補抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額繳納企業(yè)所得稅，這樣就減小了企業(yè)所得稅的稅基。
(三)企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃
1.適應流轉稅的納稅籌劃。許多大型企業(yè)，可能既是增值稅的一般納稅人同時也是營業(yè)稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業(yè)務中，就必須全面籌劃好適應增值稅還是營業(yè)稅的問題。一是應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因為未分別核算兩種稅種，使企業(yè)增加稅負或者由稅務局核定導致稅負增加的情況發(fā)生。同時，對于同屬增值稅或營業(yè)稅不同稅率的，也應分開核算，避免從高適應稅率。二是只提供服務收取中介服務費的業(yè)務，應避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負擔的情況。
2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值使企業(yè)存在企業(yè)選擇的空間。這樣，同一項固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按不同的方法計算，就會產(chǎn)生不同的折舊額。這就給企業(yè)納稅籌劃提供了條件，企業(yè)可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時，固定資產(chǎn)可選擇加速折舊法，這樣投入前期產(chǎn)量高、修理費用少，加速折舊可適當減小所得稅稅基。
3.固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的修理支出可以在當期稅前扣除，而同時符合大修理支出兩個條件:一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以年，二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限處長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)可將修理合并成大修理或將大修理分拆成多次日常修理，從而達到調(diào)節(jié)稅負的目的。
4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業(yè)在某經(jīng)營年度中出現(xiàn)了所得稅法定義的虧損，則該企業(yè)不但可以免付當年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規(guī)定年的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業(yè)經(jīng)營不是很景氣的年度，且虧損對企業(yè)沒有很負面的影響時，可以適當虧損以減輕所得稅稅負。
參考文獻：
[1]蔡昌,張西克.新會計準則與涉稅處理技巧[M].廣東經(jīng)濟出版社,2006(07).
一、認真學習和貫徹落實黨的十七大精神,企
業(yè)所得稅法及其實施條例
學習十七大精神后，感觸頗深。同志在黨的十七大報告中從歷史和時代的高度出發(fā)，科學地總結了過去5年的工作和黨的以來的基本經(jīng)驗，深刻闡明了我們黨在新世紀堅持舉什么旗、走什么路、實現(xiàn)什么奮斗目標等重大問題，對我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設作出了全面部署，是我們黨團結和帶領全國各族人民在新世紀新階段繼續(xù)奮勇前進的政治宣言和行動綱領。2012年是企業(yè)所得稅法及其實施條例實施的第一年，也是我國稅收制度改革邁出的一大步，所得稅法內(nèi)容多，操作難度大，為盡快掌握稅法內(nèi)容，一是利用業(yè)余時間自學，二是在每天點名后和大家一起學習，通過十七大精神和稅收業(yè)務知識的學習，提高自己的政治業(yè)務素質(zhì)，為搞好工作打下良好的政治業(yè)務基礎。同時為使全局稅務人員學習貫徹企業(yè)所得稅法及其實施條例，在縣局領導的安排下，購買了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例釋義及適用指南》人手一冊供大家學習，為檢驗學習效果，5月26日下午組織了全縣各分局及局機關35人參加的企業(yè)所得稅法及其實施條例知識競賽，經(jīng)過兩小時的競賽，稽查局以總分274.2分榮獲團體第一名，縣局機關、岳坊分局分獲二、三名；岳坊分局葛紹邦榮獲94.5分榮獲個人第一名，征管分局劉玉、局機關張秀芹分獲二、三名。
二、大力宣傳稅法，提高社會納稅意識
為提高納稅人的納稅意識，減少稅收工作阻力，化解納稅人的誤解和抵觸，稅政股結合實際工作，堅持不懈地大力開展稅法宣傳活動，針對今年國家稅務總局提出的“稅收、發(fā)展、民生”這一稅法宣傳主題，我股大力宣傳誠信納稅的重要性、必要性，在稅法宣傳月活動中，一是認真編印稅法宣傳材料發(fā)宣傳材料。二是親自向納稅人發(fā)放稅法宣傳資料，接受納稅人稅收政策咨詢。三是印制《車船稅政策問答》、《省地稅系統(tǒng)三項服務措施100條》、《省地稅系統(tǒng)促進全民創(chuàng)業(yè)措施100條》等宣傳手冊發(fā)給納稅人。四是更新設在體委的稅法宣傳欄的資料。五是經(jīng)與縣第二中學鑒定協(xié)議，在二中設立稅法宣傳基地，并贈送近二百本書籍和資料，稅政股的同志在二中舉辦了稅收政策知識講座；七是今年1月1日車船稅委托保險公司代征，元月2日對保險公司進行車船稅及其委托代征業(yè)務培訓。
四、強力推進房地產(chǎn)稅收實行“一體化”管理
為貫徹執(zhí)行該《國家稅務總局《轉發(fā)國務院辦公廳關于調(diào)整住房供應結構穩(wěn)定住房價格意見的通知》（國稅發(fā)[2006]75號）通知》縣人民政府《關于加強房地產(chǎn)市場稅收征收管理工作的通知》（蒙政辦[2006]55號），地稅部門征收的房地產(chǎn)稅收實行“辦證征收”與“查實征收”相結合的征收方式，2012年共征收房地產(chǎn)稅收萬元，其中營業(yè)稅萬元，企業(yè)所得稅萬元，土地增值稅萬元城建稅及附加萬元；二手房轉讓征收稅款(費)萬元,其中營業(yè)稅萬元,城建稅萬元,教育費附加萬元,個人所得萬元,印花稅萬元,地方教育費附加萬元,土地增值稅萬元,水利基金8萬元。
車船稅收實行“一條龍”管理
對車輛稅收，國家稅務總局開發(fā)了貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，進一步加強公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)各項稅收的管理，在實際操作中優(yōu)化服務，實行“一車一證，一車一票”，嚴把政策，使貨物運輸稅收取得新突破，2012年上半入庫稅款萬元,其中營業(yè)稅,城建稅教育費附加地方教育附加,所得稅,印花稅。
六、認真做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作
發(fā)揮稅收調(diào)控作用，促進地方經(jīng)濟發(fā)展是地稅部門的重要職責，在嚴格執(zhí)行國家稅收政策的前提下，努力拓展政策空間，用足用活各項稅收政策，在實際操作中，我們嚴格操作程序，提高政策的透明度。下崗職工、殘疾人在社會上屬于弱勢群體，在生活上比較困難，按照法律、法規(guī)、規(guī)章及有關文件的規(guī)定給予一定的稅收優(yōu)惠。對下崗失業(yè)人員再就業(yè)，我們采取送法上門的辦法進行稅收政策宣傳，讓下崗失業(yè)人員再就業(yè)的納稅人知道自己應享受的權利，另一方面，我們與工商、勞動部門取得聯(lián)系，了解全縣下崗職工人數(shù)、及下崗職工從事再就業(yè)的人員的分布、從業(yè)情況、地址，從事生產(chǎn)經(jīng)營的情況及分布等，同時根據(jù)這些情況，我們到經(jīng)營戶中，對他們情況進行了解，宣傳相關政策，告知他們可以享受到的優(yōu)惠政策。在審批程序上，嚴格按照納稅人提出申請，管理人員進行調(diào)查核實并寫出調(diào)查報告，稅政股進行復核，對符合政策規(guī)定的提請局長辦公會議審批。2012年上半年共辦理下崗職工再就業(yè)104戶，月稅款11817元，殘疾人12戶，月減免稅款572元，退伍軍人自謀職業(yè)減免稅款3戶，月減免稅款276元。同時審批企業(yè)財產(chǎn)損失60多萬元。
八、認真做好稅收調(diào)研,為上級領導作好參謀
稅收調(diào)研是做好稅收工作的一項重要基礎性工作,也是各級領導決策和指導工作的重要依據(jù)和手段，特別是我國稅制改革的不斷深化，地稅工作面臨的新形勢、新任務，必然遇到更多的新情況、新問題。稅政股緊緊圍繞經(jīng)濟建設這個大局，以為地稅工作的中心服務為目的，根據(jù)市局、縣局的要求，深入地進行稅收調(diào)研工作。一是開展建筑安裝和房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管情況調(diào)查并寫出《關于建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管理與實踐》就建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得征管進行探討；二是針對現(xiàn)行稅收政策對民辦學校是否應繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅問題進行深入調(diào)研寫出《民辦學校與公辦學校稅收政策的思考》等調(diào)查報告。
2012年稅政股主要工作思路是：
一、搞好稅法宣傳和稅收政策的咨詢工作，為征納雙方創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
二、舉辦企業(yè)辦稅人員培訓班，（主要是個人所得稅全員全額應用軟件），配合征管股搞好法制員的培訓工作。
三、搞好稅收調(diào)研和稅源分析工作，為領導決策提供政策依據(jù)。
四、按規(guī)定認真做好下崗職工、殘疾人等稅收減免的審核和調(diào)查工作。
五、認真做好社會保險費及基金費的征收指導工作，按領導的指示做好“一票多費”工作。
六、搞好現(xiàn)代化分局建設的服務和管理工作。
關鍵詞：精益思維 專用設備 抵免所得稅 SDA 稅收優(yōu)惠
一、項目背景
受電煤價格居高不下，近年來，火力發(fā)電企業(yè)盈利狀況降幅較大，甚至部分企業(yè)出現(xiàn)虧損。據(jù)財政部公布的2011年全國國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟運行情況，其中包括電力行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)利潤同比降幅較大。五大發(fā)電集團財報數(shù)據(jù)顯示，2011年五大發(fā)電集團共實現(xiàn)利潤185.63億元，較2010年下降18.55%，其中火電虧損227.14億元，增虧171.01億元。同時，火力發(fā)電企業(yè)的其他相關成本或費用到了沒有大幅挖掘的余地。
曾經(jīng)享受了“兩免三減半”、采購國產(chǎn)設備退增值稅并抵免企業(yè)所得稅、過渡期稅收優(yōu)惠等政策的中外合資電力行業(yè)，隨著優(yōu)惠政策的逐步到期，企業(yè)稅負壓力明顯加大，如何降低稅負成本、持續(xù)創(chuàng)造價值，成為電力行業(yè)面臨的一道難題。
2008年以來，國家陸續(xù)頒布了節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全專用設備抵免所得稅等優(yōu)惠政策的法律和法規(guī)。此時，加強稅務管理、節(jié)省稅收成本,順勢成為發(fā)電企業(yè)應重點考慮的工作之一。
二、SDA工具的介紹
SDA （Skill Development Activity)是跨部門技能開發(fā)活動的縮寫，是精益管理的重要工具，提供了科學的思維方法；通過它可將實際成績和目標之間的距離逐步縮短，從而使目標達成。
SDA整個活動的大體流程如下：一、SDA主題選擇：來源有三種，1、部門的KPI來確定；2、部門的實際情況和需要來確定；3、上級部門或主管交辦事項。二、SDA成員選擇：要求跨部門、跨專業(yè)、有好的建議和解決問題的時間和能力。三、SDA登記（填寫SDA登記表）：包括：活動目的及范圍、預估經(jīng)濟效益等欄位，給出量化的指標，填寫完成，遞交獲準后登記成功。四、SDA開展：按照科學思維方法的“設定主題、現(xiàn)狀把握、目標設定、要因分析、對策制定、對策實施、效果確認、標準化”八個步驟分階段展開，各個階段應運用魚骨圖、要因分析等方法和手段，注重對數(shù)據(jù)的收集和分析，盡量定量分析而減少定性描述。
三、精益思維的操作步驟
（一）設定主題
目前電力行業(yè)的燃煤發(fā)電機組，多為高效、低耗、環(huán)保的最先進水平的發(fā)電設備；項目總投資大，所采購的設備中部分設備屬于節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全專用設備。
針對電力行業(yè)特點、結合公司現(xiàn)狀，我們將主題設定為完成專用設備抵免所得稅工作。
（二）現(xiàn)狀把握
收集各類歷史數(shù)據(jù)并進行統(tǒng)計分析，找出當前的主要問題點，可運用要因分析圖等統(tǒng)計方法。具體工作如下：
1、研究相關法律、法規(guī)和政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第27條和第34條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第100條、《關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕115號）、《關于公布安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版）的通知》（財稅〔2008〕118號）及《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）文規(guī)定：企業(yè)購買并實際使用符合節(jié)能節(jié)水、安全環(huán)保等優(yōu)惠目錄規(guī)定的專用設備的，可按設備投資額的10%從企業(yè)當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度內(nèi)結轉抵免。
2、分析近年來稅負情況和稅收優(yōu)惠政策
用統(tǒng)計分析工具劃出近幾年來的稅負情況，對比可使用的稅收優(yōu)惠政策；確定企業(yè)當期及以后年度公司有無稅收優(yōu)惠可用，稅收優(yōu)惠申請是否迫在眉睫。
3、挖掘當?shù)睾托袠I(yè)內(nèi)部成功案例
查找并適時調(diào)研當?shù)睾托袠I(yè)內(nèi)近幾年專用設備抵免企業(yè)所得稅的成功案例。這些經(jīng)驗，都是可借鑒的寶貴資源。
4、學習和熟悉業(yè)務申報流程
首先，向當?shù)囟悇站诌f交申請抵免報告并領取相關申報表格；接著，根據(jù)優(yōu)惠目錄梳理設備，準備發(fā)票復印件、設備合同復印件及設備使用說明書；其次，送稅務機關進行初審，并根據(jù)稅務機關要求進行補充、整改，必要時聘請第三方機構出具獨立、客觀的鑒定。然后將整改完畢的材料連同鑒定報告裝訂成冊后提交稅務局待批復。最后，稅務機關進行審核，無異議后核發(fā)同意備案表。
（三）目標設定
通過采購部、工程部、財務部、技術部各部門的協(xié)同，對符合目錄的設備進行梳理，找出符合目錄設備清單并計算的可申報抵免稅的金額，將其確定為SDA小組的總目標；按節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)三類制定分解目標。
（四）要因分析
召開SDA小組會議，運用頭腦風暴法等方法，尋求解決問題的具體方案并形成書面文件。
1、借助魚骨圖的直觀方法，對申報專用設備抵免企業(yè)所得稅工作可能遇到的問題進行歸集。
2、小組成員內(nèi)部打分，匯總后排名，打分靠前的確定為關鍵要因。
3、深入分析關鍵要因
如：資料準備工作量大。申報資料包括設備合同、技術協(xié)議、發(fā)票、設備使用說明書、付款憑證等資料，并要保證資料間的相互匹配并核對一致，設備資料較多，資料準備工作相當繁重。
（五）對策制定
按找到的要因，逐條制定明確的可實施對策，責任到人，實現(xiàn)節(jié)點倒排。另外，要健全組織機構的設置。企業(yè)可成立稅務領導小組，組織和領導企業(yè)的稅務管理工作；財務部相應成立稅務籌劃小組，將公司業(yè)務與稅收優(yōu)惠結合，更好的推動工作的進行。
（六）對策實施
在對策實施步驟中，小組成員不斷地研討合理的改進措施，共商對策，切實執(zhí)行PDCA循環(huán)。
如解決設備名稱與目錄不符要因時，可實施①SDA小組定期會議，明確工作要求；②加強部門、人員的協(xié)同，確?！昂贤l(fā)票、清單說明書與目錄名稱和參數(shù)”的統(tǒng)一；③公司進行資料初核，補缺完善。
在部門協(xié)同的要因上，可采用①通過簡報匯報工作進展，②專業(yè)工程師負責解釋設備技術疑問，③各部門分工明確，根據(jù)梳理的目錄清單，核對合同、技術協(xié)議、產(chǎn)品說明書、開具發(fā)票、裝訂整理材料。
（七）效果確認
經(jīng)過縣、市、省三級稅務機關的審批，成功實現(xiàn)專用設備抵免企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策落實。
（八）標準化
總結經(jīng)驗，形成一系列標準化文件、操作指南，為今后工作提供指導。
四、總結
將解決問題的精益思維和專業(yè)的稅收法規(guī)結合起來，形成一套行之有效的方法，完成節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備抵免所得稅工作。這樣保證了火力發(fā)電企業(yè)合法的利益、降低稅負成本，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)的發(fā)展。同時，火力發(fā)電企業(yè)對節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備的投入既為社會發(fā)展和大眾生活改善提供了安全可靠、節(jié)能高效、綠色環(huán)保能源；又創(chuàng)造了工業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護的和諧雙贏關系。
參考文獻：
[1]（美）約翰 舒克（John Shook）《學習型管理：培養(yǎng)領導團隊的A3管理方法》[M].北京：機械工業(yè)出版社,2010.7
【關鍵詞】資本弱化 企業(yè)所得稅 稅收處理
根據(jù)經(jīng)濟合作組織(OECD)解釋,企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1:1,當權益資本小于債務資本時,即為資本弱化。MM定理揭示:由于利息可在稅前抵扣,存在稅盾效應,適度舉債會增加企業(yè)的價值。稅盾效應本身是合法的,但往往被跨國公司所濫用,將要進行的股權投資轉變?yōu)閭鶛嗤顿Y,對國家的稅基產(chǎn)生不利影響。因此,各國紛紛采取各種手段進行資本弱化管理。
借鑒國際上資本弱化管理的立法經(jīng)驗,2008年起我國實行新企業(yè)所得稅法,強化了資本弱化管理。目前,我國實行資本弱化管理的稅法依據(jù)主要有:1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱所得稅法);2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱所得稅法實施條例);3.《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》財稅[2008]121號(以下簡稱121號文);4.《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》國稅發(fā)[2009]2號(以下簡稱調(diào)整辦法)。
一、我國現(xiàn)行稅制中資本弱化管理的特點
我國資本弱化管理的特點主要有:
(一)主要采用安全港原則
121號文第一條規(guī)定:在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。
(二)引入獨立交易原則
121號文第二條規(guī)定:企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據(jù)對相關資本弱化管理規(guī)定的分析,筆者認為,企業(yè)接受關聯(lián)方的債權性投資的利息支出準予稅前列支的條件有3種情況:1.債資比例不超過規(guī)定比例且不超過按稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分。2.企業(yè)能按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;3.受資企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方。
二、稅法和會計準則中關聯(lián)方利息交易處理差異
(一)關聯(lián)方和關聯(lián)方關系定義的差異
1.《企業(yè)會計準則第36號――關聯(lián)方披露》第三條關于關聯(lián)方的定義是:一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構成關聯(lián)方,并列舉了10種屬于關聯(lián)方的情形。
2.稅法中關聯(lián)方定義:所得稅法實施條例第一百零九條關于關聯(lián)方的定義是:關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人:在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或者間接地同為第三者控制,在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。而調(diào)整辦法采用列舉的辦法,明確了8種情形屬關聯(lián)方關系。
從會計與稅法對于關聯(lián)方及關聯(lián)方關系的界定來看,兩者存在一定的差異。稅法的規(guī)定更明確、更具體,便于納稅人實際操作,也便于稅務機關提高工作效率。
(二)關聯(lián)方利息支出的會計與稅收處理
1.會計處理
企業(yè)財務報表中應當披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的,對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露,但應當披露與合并范圍外各關聯(lián)方的關系及其交易。關聯(lián)方利息支出的賬務處理與非關聯(lián)方利息支出的賬務處理一致,要符合《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》,關聯(lián)方利息支出要按規(guī)定披露。
2.稅收處理
如果關聯(lián)方交易利息支出,屬于資本弱化管理的調(diào)整范圍,減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額,就需要進行特別納稅調(diào)整,并按此繳納企業(yè)所得稅。由此造成的所得稅費用差異,按照規(guī)定進行會計處理。
三、資本弱化管理下企業(yè)稅收處理要點
(一)資本弱化要服從企業(yè)整體理財目標
企業(yè)通過資本弱化節(jié)稅,要注意避免兩方面的風險:一是避免稅務風險,要注意國家的稅收政策對于資本弱化的管理;二是避免財務風險?？傊?資本弱化要服從企業(yè)整體理財目標,創(chuàng)造企業(yè)價值最大化。
(二)注意適用對象
資本弱化管理是專門針對關聯(lián)企業(yè)間的融資行為,如果借款企業(yè)間不存在關聯(lián)關系就不適用資本弱化管理政策。企業(yè)可優(yōu)先考慮從非關聯(lián)方之間獲得債權性融資。但從非關聯(lián)方之間獲得債權性融資的同時,一定要注意控制財務風險,否則會給企業(yè)造成巨額損失,得不償失。
(三)合理計算債權性投資與權益性投資的比例
債權性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權益性投資,是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。
稅法目前沒有對債權性投資進行進一步具體細致的界定。由于金融工具日益繁多,一些具有特殊性質(zhì)的投資如融資租賃、可轉換債券、背靠背貸款或者委托貸款是否被認定為債權性融資,這些問題還需進一步通過稅法明確。
調(diào)整辦法中關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下:
關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
各月平均關聯(lián)債權投資=(關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權益投資為實收資本(股本)金額。
(四)合理界定關聯(lián)方利息支出
利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。實際支付利息是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算:不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例/關聯(lián)債資比例)。兼營不同業(yè)務的利息支出按規(guī)定分開計算。
(五)注意利率問題
金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率,不能僅考慮基準利率,而忽略了浮動利率,導致少扣除利息支出。
(六)注意特別納稅調(diào)整的追溯年限
所得稅法實施條例第一百二十三條規(guī)定:企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。
例:大華公司2008年初發(fā)生如下借款支出:
1.向建設銀行貸款1 000萬(一年期),合同約定年利率為8%,支付年利息80萬元。該筆貸款由大華公司的境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)東源公司提供負有連帶責任的貸款擔保,大華公司支付關聯(lián)企業(yè)東源公司擔保費80萬元。假設同類同期貸款市場上獨立擔保公司提供擔保應收取的擔保費為65萬元。
2.大華公司的境內(nèi)母公司中華公司通過工商銀行向大華公司提供委托貸款,貸款金額3 000萬(一年期),合同約定年利率為8.5%,支付年利息255萬。可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則。
3.大華公司向境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)西源公司借款5 000萬元,支付利息600萬元(一年期)。假設金融企業(yè)同類同期貸款利率考慮浮動利率后為10%。不能提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則。
4.大華公司向境外E國的關聯(lián)方北源公司外幣借款1 000萬(已折合人民幣),按15%支付一年期利息150萬元。假設金融企業(yè)同類同期貸款利率考慮浮動利率后為10%。北源公司所在地E國和我國有稅收協(xié)定,協(xié)定中對于利息征收預提所得稅的稅率為7%,股息為10%。大華公司在支付利息時已支付北源扣繳公司預提所得稅10.5萬元。
大華公司2008年度各月平均權益性投資之和經(jīng)計算為2 000萬,2008年度各月平均關聯(lián)債權性投資之和為1億。
大華公司2008年企業(yè)所得稅稅率25%,實際稅負為20%,東源公司的實際稅負為23%,中華公司的實際稅負為15%,西源公司的實際稅負為18%。大華公司、中華公司、東源公司、西源公司、北源公司均為非金融企業(yè)。
注:《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》,對于“實際稅負”的計算方法是:實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應納稅所得額。
第一步:根據(jù)關聯(lián)方債資比初步計算不可扣除利息支出。
關聯(lián)方債資比例=10 000/2 000=5
稅法規(guī)定標準債資比例=2
年度實際支付的關聯(lián)方債權性投資的實際利息支出=(80+80)+255+600+150=1 165(萬元)
不可扣除的利息支出=1 165×(1-2/5)=699(萬元)
第二步:對關聯(lián)方債權性投資的實際利息支出進行分析。
1.向建設銀行的貸款,是由其關聯(lián)企業(yè)東源公司提供負有連帶責任貸款擔保,屬于關聯(lián)方債權性投資。由于東源公司實際稅負為23%,比大華公司實際稅負20%,高出3%,同時東源公司屬境內(nèi)公司。根據(jù)121號文第二條規(guī)定,超過安全港比例規(guī)定的利息160/1 165×699=96萬元也可以扣除,實際上該項業(yè)務的實際利息160萬元均可以稅前扣除。
2.向工商銀行的貸款,由于是其母公司中華公司通過無關聯(lián)第三方提供的,屬于稅法規(guī)定關聯(lián)方債權性投資。盡管中華公司實際稅負為15%,低于大華公司,但由于該支付的利息符合銀行同類同期貸款利率的規(guī)定,符合獨立交易原則。根據(jù)121號文第二條規(guī)定,超過安全港比例規(guī)定的利息255/1 165×699=153萬元允許扣除。實際上該項業(yè)務的實際利息255萬元均可以稅前扣除。
3.向境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)西源公司貸款,西源公司實際稅負為18%,低于大華公司,超過安全港比例部分利息支出600/1 165×699=360萬元不允許稅前扣除。
4.由于北源公司位于境外,向其貸款支付的利息,超過標準比例的150/1 165×699=90萬元不允許在稅前扣除。
稅法規(guī)定關聯(lián)方在支付利息時,能夠享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的利息部分只能是符合獨立交易原則的利息部分。對于不符合獨立交易原則的利息部分,不能享受稅收協(xié)定中利息條款的待遇即不視為利息。如果根據(jù)協(xié)定,利息按優(yōu)惠的7%稅率征收預提所得稅,股息按10%征收的,則對于不符合獨立交易原則的利息部分,我國將補正3%的預提所得稅。因此,應補扣預提所得稅稅款2.7萬元[90×(10%-7%)]。
大華公司2008年度企業(yè)借款利息支出不允許稅前扣除金額=360+90=450萬元,形成永久性差異。
調(diào)增所得稅:450×25%=112.5(萬元)
借:所得稅費用 1 125 000
貸:應交稅費――應交所得稅 1 125 000
補扣預提所得稅稅款2.7萬元
借:其他應付款――北源公司 27 000
貸:應交稅費――應交所得稅 27 000
主要參考文獻:
[1]解讀財稅[2008]121號:關聯(lián)方債權性投資利息的所得稅處理.(2008-11-03)EB/OL),.
[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(2007-12-6) [EB/OL],.
[關鍵詞]銷售貨物 銷售勞務 視同銷售業(yè)務 增值稅與企業(yè)所得稅納稅時間差異
2008年1月1日,《新企業(yè)所得稅實施條例》施行,2009年1月1日,修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行,修訂后的條例對納稅義務發(fā)生的時間進行了細化,本文主要對不同的經(jīng)濟業(yè)務繳納增值稅、企業(yè)所得稅進行分析。
一、銷售貨物
㈠、增值稅納稅義務時間
1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定收款日期的當天,無書面合同的或書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出當天;
3、采取預收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天;
4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
5、委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位代銷清單或收到全部或部分貨款的當天,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
㈡、企業(yè)所得稅納稅義務時間
在企業(yè)所得稅實施條例中,對銷售貨物的收入,必須同時滿足下列條件,才能確認為計算企業(yè)所得稅的收入。
1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有實施有效控制;
3、收入的金額能夠可靠地計量;
4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
在符合上述四個收入確認條件的前提下,有幾個特殊的商品銷售收入確認時間:
1、托收承付方式銷售商品,在辦妥托收手續(xù)時確認收入;
2、采取預收款方式銷售商品,在發(fā)出商品時確認收入;
3、采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入;
4、銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入;
5、采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用;
6、銷售商品以舊換新的,銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理;
7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
二、銷售應稅勞務
㈠、增值稅納稅義務時間
銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
㈡、企業(yè)所得稅納稅義務時間
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
1、提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
2、企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。
三、特殊銷售業(yè)務
1、設有兩個以上機構實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售需繳納增值稅,但相關機構設在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對該項經(jīng)濟業(yè)務不視同銷售,不確認收入,原因為:企業(yè)除將資產(chǎn)轉移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。
2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。該項經(jīng)濟業(yè)務作為視同銷售業(yè)務,需繳納增值稅;企業(yè)所得稅不視同銷售確認收入,原因為:企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算,因此不視同銷售確認收入,內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有① 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; ② 改變資產(chǎn)形狀、結構或性能; ③ 改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉為自用或經(jīng)營); ④ 將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移; ⑤ 上述兩種或兩種以上情形的混合; ⑥ 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
【關鍵詞】 實物捐贈； 計價； 交接手續(xù)； 指標； 稅前扣除
1981年7月28日我國第一個基金會“中國兒童少年基金會”成立。近三十年來，基金會的知名度和作用越來越大，數(shù)量逐年增加。截至2008年底，全國已經(jīng)有1 597家基金會，包括面向公眾募捐的公募基金會與不得面向公眾募捐的非公募基金會，年募集資金近200億元。
在基金會募集善款活動中，收到的實物捐贈越來越多。實物捐贈因其可以迅速解決被救助人的實際困難，可以充分發(fā)揮捐贈物的使用價值，可以減少對捐贈人現(xiàn)金流的影響，而廣受捐贈人的推崇。這本是有利各方的好事，但是，目前我國實物捐贈中存在一些亟需引起關注的問題，本文對這些問題進行分析，希望有助于促進慈善事業(yè)的更好發(fā)展。
一、實物捐贈計價問題
表1為某公募基金會2009年度接受實物捐贈明細表。
通過對表1中實物捐贈計價的認真分析，發(fā)現(xiàn)存在如下問題：
（一）按照捐贈者提供的價格計價，有失公允性
表1中帳篷的計價存在這一問題。該基金會以捐贈單位提供的價格說明為依據(jù)確認帳篷的入賬價值。眾所周知，帳篷因品牌、規(guī)格、型號不同而價格往往相差甚遠，完全按捐贈者認可的價格計價有失公允。汶川地震中捐贈帳篷的價格就備受爭議，相關資料如下：
資料1：表2是天涯互助――互助救災報道：湖南車友會捐款自己購買的帳篷，價格很便宜。
資料2：中國紅十字會總會宣傳處處長夏洪艷指出，截至2008年19日，中國紅十字會一共向災區(qū)送去了價值
1 540多萬元的13 114頂帳篷。每頂帳篷1 174元。
資料3：2008年5月18日，《人民日報》報道，青海向災區(qū)緊急捐贈價值
2 250萬元的5 000頂救災專用帳篷。每頂帳篷4 500元。
帳篷究竟價值幾何？從236元一頂?shù)? 500元一頂，如此大的帳篷價格差距確實提醒人們，實物捐贈的計價不能完全按照捐贈者的一家之言而定。
（二）按照商品定價計價，忽視折扣的存在
表1中圖書的計價存在這一問題。該基金會根據(jù)圖書定價確定其入賬價值。我們看到接受捐贈的圖書最少的有一百冊，最多的有幾千冊。眾所周知，批量圖書的買賣都有折扣，完全按照定價確定入賬價值顯然不準確、不嚴謹。表1中圖書共有1 575 550元，如果按照8.5折扣計算，實際入賬價值應為1 39 217.50元，虛增價值236 332.50元。
（三）計價缺乏依據(jù)，無從查證
表1中礦泉水的計價存在這一問題。該基金會沒有礦泉水的數(shù)量記錄，沒有礦泉水的單價記載。承辦人員已經(jīng)離職，具體情況無人知曉。
二、實物捐贈移交手續(xù)問題
（一）接受實物捐贈沒有及時開具捐贈收據(jù)
表1中圖書“小學生圖文雙解字典”和“世界名人傳記”存在這一問題。該基金會沒有及時給捐贈人開具收據(jù)。根據(jù)《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅［2008］160號）規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
（二）實物捐助出去沒有接受者的接收憑證
表1中礦泉水和500 000.00元的圖書存在這一問題。400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書捐助出去，沒有接受者的任何收據(jù)或接受證明。只有實物托運單，且接收人也是該基金會工作人員。
一般從事公益活動的基金會在進行對外捐贈或資助時，一定有捐贈協(xié)議、資助協(xié)議、受益人收據(jù)或者其他接收捐贈的證明。有時基金會與當?shù)氐恼块T或者民政部門聯(lián)系，取得這些政府機構的大力支持，同時有這些機構的相關證明，這些都可以是真實捐贈的依據(jù)。但是如此巨額的捐贈，卻沒有接受者的任何接收證明實在令人費解，很難確定該項捐贈或資助的真實性。
以上是某公募基金會實物捐贈計價和手續(xù)中存在的問題，目前我國基金會在接受實物捐贈中普遍存在以上的一種或幾種問題。這些問題的存在嚴重影響基金會的聲譽和社會對于慈善事業(yè)的看法，在一定程度上影響了人們獻愛心的積極性。實物捐贈問題的危害分析如下，需要引起有關各方的關注，以便更好地完善這一方興未艾的事業(yè)。
三、實物捐贈問題的危害性
（一）實物捐贈可能成為基金會完成指標的調(diào)節(jié)工具
根據(jù)《基金會管理條例》第29條的規(guī)定：公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%。
該基金會2009年度公益事業(yè)支出3949971.89元，上年總收入5403 184.61元，公益事業(yè)支出占上一年總收入的比例為73.1%，符合《基金會管理條例》第29條的規(guī)定。
但是，如果剔除表1中沒有受贈憑證的400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書，該指標為56.45%；再剔除圖書的折扣236 332.50元，該指標為52.07%。如果再考慮到帳篷的計價問題，該指標一定更低，遠遠達不到《基金會管理條例》第29條的要求。
（二）實物捐贈可能成為捐贈單位偷逃企業(yè)所得稅的手段
實物捐贈入賬價值的多少既涉及到基金會捐贈收入的準確性，也涉及到捐贈單位企業(yè)所得稅或捐贈人個人所得稅稅前扣除的問題。
根據(jù)我國2008年新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。根據(jù)2008年新《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
假定表1中的實物捐贈單位符合稅前扣除的標準，則其中400 000.00元的礦泉水，236 332.50元的圖書折扣，涉及共計636 332.50元虛增的稅前扣除，導致企業(yè)所得稅少交159 083.13元。
綜上所述，實物捐贈是一個嚴肅的問題。如果實物捐贈計價有問題，那么基金會當年的捐贈收入就不真實，直接影響其指標的完成；同時捐贈單位繳納的企業(yè)所得稅也不準確，最終影響國家稅款的征收。捐贈者是在做慈善事業(yè)，我們是否一定要這么苛求呢？筆者認為：實物捐贈有利于國家、捐贈人、基金會和受贈人，是一舉多得的善事，但是，慈善事業(yè)更需規(guī)范和透明，不要讓實物捐贈成為某些單位和組織謀取私利的手段和工具。
【參考文獻】
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