時(shí)間：2023-09-13 17:06:30
序論：在您撰寫(xiě)資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]交易費(fèi)用；資產(chǎn)評(píng)估；產(chǎn)生基礎(chǔ)；成本控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.022
1 引 言
資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)建立和發(fā)展的時(shí)間比較短，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)已顯示出廣闊的發(fā)展空間，在今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的地位和作用也會(huì)越來(lái)越明顯。與此同時(shí)，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估在這些年的發(fā)展中也出現(xiàn)了一些例如理論研究滯后的問(wèn)題，因此，加強(qiáng)評(píng)估理論的研究，完善評(píng)估理論體系是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)保證。
資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)服務(wù)業(yè)一樣，其存在與發(fā)展的根本基礎(chǔ)并非是法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成，資產(chǎn)評(píng)估具有深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，在其產(chǎn)生和發(fā)展的背后，有著經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的支持。
2 交易費(fèi)用理論
交易費(fèi)用理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中重要的經(jīng)濟(jì)理論，是整個(gè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論大廈的基礎(chǔ)。交易費(fèi)用是指企業(yè)用于尋找交易對(duì)象、訂立合同、執(zhí)行交易、洽談交易、監(jiān)督交易等方面的費(fèi)用與支出。1937年，科斯首次提出“交易費(fèi)用”的思想，后來(lái)威廉姆森系統(tǒng)研究了交易費(fèi)用理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)和市場(chǎng)是兩種可以相互替代的資源配置機(jī)制，由于存在有限理性、機(jī)會(huì)主義、不確定性與小數(shù)目條件使得市場(chǎng)交易費(fèi)用高昂，為節(jié)約交易費(fèi)用，企業(yè)作為代替市場(chǎng)的新型交易形式應(yīng)運(yùn)而生。交易費(fèi)用決定了企業(yè)的存在，企業(yè)采取不同的組織方式最終目的也是為了節(jié)約交易費(fèi)用。交易費(fèi)用理論使經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得了對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的新解釋力。
3 交易費(fèi)用理論對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的解釋
3.1 資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提出“契約人”的假設(shè)，認(rèn)為人能達(dá)到的認(rèn)知能力是有限的，人的理性是有限的。在無(wú)法直接實(shí)現(xiàn)利益的最大化時(shí)，只能轉(zhuǎn)而追求交易成本的最小化。人們?cè)谶M(jìn)行交易時(shí)難以做出正確的判斷和選擇，包括無(wú)法確定資產(chǎn)的合理或公允價(jià)值，因此交易方有必要采取措施對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析，而不能完全依靠市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)價(jià)值發(fā)現(xiàn)。交易方在這種條件下只能是自己主動(dòng)尋找資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)信息，或者尋找一些了解并愿意出售這些信息的人去購(gòu)買(mǎi)信息。這樣對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估產(chǎn)生一種客觀需要。
另外，可以從資產(chǎn)本身所展現(xiàn)出的客觀特點(diǎn)來(lái)認(rèn)識(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的需求。交易的標(biāo)的千差萬(wàn)別，隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，資產(chǎn)的異質(zhì)性將更加明顯。由于資產(chǎn)自身的特點(diǎn)以及市場(chǎng)的需求不同，不同資產(chǎn)的交易頻率也有很大的區(qū)別。交易越頻繁的資產(chǎn)其市場(chǎng)價(jià)格信息就越趨于真實(shí)，也易發(fā)現(xiàn)。而交易頻率低的資產(chǎn)，當(dāng)事人無(wú)法直接從市場(chǎng)獲得相關(guān)價(jià)格信息，如果不借助于專業(yè)的評(píng)估，則無(wú)法做出合理的決策。因此，資產(chǎn)的專用性越強(qiáng)、交易頻率越低，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的自發(fā)協(xié)調(diào)確定資產(chǎn)合理價(jià)值的成本就越高，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估這一成本更低的安排的需求就越強(qiáng)。反之，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的自發(fā)協(xié)調(diào)確定資產(chǎn)合理價(jià)值的成本就越低，對(duì)評(píng)估的需求就越弱。
總之，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制獲得有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的信息是需要成本的，這就是產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估需求的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。
3.2 交易費(fèi)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的影響
在判定交易成本時(shí)，我們有兩種方式可以選擇：通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制獲取資產(chǎn)價(jià)值信息，或者通過(guò)聘請(qǐng)專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行信息的搜尋。理性的交易者會(huì)比較兩種方式的交易成本，選擇成本較低的方式，因此對(duì)評(píng)估潛在需求是否能夠轉(zhuǎn)化為真實(shí)的需求，取決于交易者對(duì)這兩種方式的成本比較。
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠?yàn)榻灰纂p方提供有關(guān)資產(chǎn)的信息，并在其中進(jìn)行活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)搜尋信息必須支付成本，包括開(kāi)始搜尋信息前有一定的先期投入成本。因此，交易者委托資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)需要支付一定的費(fèi)用為代價(jià)。
如果是交易方自己搜尋價(jià)格信息，其所負(fù)擔(dān)的成本包括直接成本與間接成本。直接成本為信息搜尋時(shí)所花費(fèi)的時(shí)間、精力、金錢(qián)等；間接成本則是信息搜尋過(guò)程中的待成本及資金或商品的閑置成本等。通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制自發(fā)確定價(jià)值的交易成本和進(jìn)行評(píng)估的成本費(fèi)用，隨著資產(chǎn)專用性、交易頻率和交易的不確定性的增加而增加，但是市場(chǎng)機(jī)制成本的增加在達(dá)到一定交易難度后要快于進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)的成本的增加。
因此，評(píng)估行業(yè)必須盡可能地降低成本，才能得以更好地發(fā)展。
4 交易費(fèi)用理論對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)成本控制的分析
4.1 資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)成本
不管是交易雙方自己獲得資產(chǎn)交易信息，還是聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估獲得信息，都需要付出一定的成本，這部分就是交易費(fèi)用。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的成本主要包括事前成本、事中成本和事后成本三個(gè)方面。
事前成本主要是指進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估工作前準(zhǔn)備工作的前期投入，主要有：項(xiàng)目申報(bào)費(fèi)用。該費(fèi)用指的是在項(xiàng)目申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；合同討價(jià)還價(jià)成本。該費(fèi)用是指就評(píng)估范圍、評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)過(guò)程的費(fèi)用。討價(jià)還價(jià)確定的成本費(fèi)用是評(píng)估方意愿支付評(píng)估價(jià)格與資產(chǎn)占有方意愿接受價(jià)格之差的函數(shù)。兩者的意愿價(jià)格相差越大，交易成本越大；信息搜尋成本。信息搜尋成本指的是搜集市場(chǎng)上資產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)交易信息以及資產(chǎn)評(píng)估所需信息的過(guò)程中產(chǎn)生的成本，此成本受市場(chǎng)的大小、信息技術(shù)程度的影響；資產(chǎn)核查費(fèi)。資產(chǎn)核查費(fèi)是指在資產(chǎn)核查過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，不用類型的資產(chǎn)其核查費(fèi)用也不盡相同。
事中成本主要為價(jià)值評(píng)定成本，即評(píng)估的主要進(jìn)行階段所花費(fèi)的費(fèi)用。價(jià)值評(píng)定成本與所采用的評(píng)估理論方法、評(píng)估人員的能力水平等相關(guān)，資產(chǎn)評(píng)估人員的技術(shù)越高，成本越小。
事后成本是指評(píng)估主要工作完成后，評(píng)估報(bào)告的撰寫(xiě)、審核和保存的費(fèi)用。主要包括：評(píng)估報(bào)告制作費(fèi)。制作費(fèi)是指制作評(píng)估報(bào)告產(chǎn)生的費(fèi)用，此費(fèi)用相對(duì)較少，也比較固定，對(duì)整個(gè)交易成本的影響不大；評(píng)估結(jié)果審核費(fèi)；存檔費(fèi)用。
4.2 資產(chǎn)評(píng)估交易成本構(gòu)成及控制分析
資產(chǎn)評(píng)估成本即上述成本的總和，有時(shí)由于評(píng)估對(duì)象和目的的不同，可能會(huì)與上述所列成本有些差異，但是基本上資產(chǎn)評(píng)估包括了以上成本。
在上述總和中，項(xiàng)目申報(bào)費(fèi)用、評(píng)估報(bào)告制作費(fèi)、評(píng)估結(jié)果審核費(fèi)和存檔費(fèi)用這幾項(xiàng)成本相對(duì)固定，變動(dòng)影響不大。
合同的討價(jià)還價(jià)成本主要取決于交易雙方對(duì)信息的掌握程度，各自對(duì)交易價(jià)格的定位，此項(xiàng)成本不易減少。
信息搜尋成本受市場(chǎng)大小及信息技術(shù)程度的影響，市場(chǎng)大小是固定的，但是我們可以將信息技術(shù)應(yīng)用到此環(huán)節(jié)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，降低信息搜尋的難度。
資產(chǎn)核查費(fèi)，受資產(chǎn)的具置、使用狀況、交易頻率、評(píng)估方占有的資料等的影響，不同的資產(chǎn)其核查費(fèi)可能差別較大。例如森林資源資產(chǎn)由于相對(duì)分散，核查費(fèi)較高，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)核查難度就較小，費(fèi)用較低。
價(jià)值評(píng)定成本，與評(píng)估技術(shù)以及評(píng)估從業(yè)人員資質(zhì)水平有關(guān)。評(píng)估技術(shù)越成熟，評(píng)估過(guò)程就更簡(jiǎn)單易行，可以通過(guò)構(gòu)建評(píng)估模型，減少評(píng)估環(huán)節(jié)，降低總的評(píng)估成本。同時(shí)可以對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高知識(shí)儲(chǔ)備，這都是可以操作的。在對(duì)評(píng)估對(duì)象選定評(píng)估方法的時(shí)候，可能有多種方法可供選擇，一般會(huì)選擇比較容易實(shí)施、成本較小的評(píng)估方法。成本效益原則在資產(chǎn)評(píng)估中也具有價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，由于成本的限制，我們有時(shí)并不需要采用最優(yōu)的方法，由于條件的限制，有時(shí)只能采用次優(yōu)的方法，這是現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。另外，可以開(kāi)發(fā)一些新的實(shí)用的評(píng)估方法，比如20世紀(jì)70年代興起的批量評(píng)估方法，它是在評(píng)估三大基本方法與財(cái)產(chǎn)特征數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)和其他相關(guān)技術(shù)而形成的一種新的評(píng)估技術(shù)，具有節(jié)省工時(shí)與成本較低的優(yōu)勢(shì)。
通過(guò)以上分析，我們可以看出，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估交易成本產(chǎn)生影響的主要有三個(gè)方面：信息搜尋成本、資產(chǎn)核查成本以及價(jià)值評(píng)定成本，這就是降低交易成本的突破口，我們可以通過(guò)一些方法降低這些成本，從而大大降低資產(chǎn)評(píng)估交易成本，給資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)更大的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)評(píng)估業(yè)的迅速發(fā)展。
5 結(jié) 論
運(yùn)用交易費(fèi)用理論，可以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中資產(chǎn)評(píng)估功能的發(fā)揮和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)分析，并有針對(duì)性的降低資產(chǎn)評(píng)估的交易成本，這對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的理論研究和實(shí)際工作具有一定的指導(dǎo)作用，并且有助于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在經(jīng)歷快速的外延式增長(zhǎng)之后，認(rèn)真思考行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之路。
參考文獻(xiàn)：
[1]司明.資產(chǎn)評(píng)估理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[D].保定：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2011.
[2]李顏娟，程龍.資產(chǎn)評(píng)估成本法的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].湖北工業(yè)大學(xué)：社會(huì)科學(xué)版，2007（1）.
[3]劉新艷.基于資產(chǎn)評(píng)估理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（33）.
[4]王誠(chéng)軍.資產(chǎn)評(píng)估的功能和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生、發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2008（5）.
[5]崔勁.資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[R].天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估公司，2007.
[6]孟威，梁朕凱.不同生命周期下企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法探析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（39）.
[關(guān)鍵詞] 林木資源資產(chǎn) 資產(chǎn)評(píng)估 方法體系 方法選擇
林木資源資產(chǎn)作為森林資源資產(chǎn)的最重要組成部分,是森林資源資產(chǎn)中產(chǎn)權(quán)交易最為頻繁的部分,因而它是森林資源資產(chǎn)評(píng)估中最主要的內(nèi)容。森林資源資產(chǎn)交易的大部分是林木資源資產(chǎn)的交易。因此,研究和探討資產(chǎn)評(píng)估理論在林木資源資產(chǎn)評(píng)估中的運(yùn)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。林木資產(chǎn)評(píng)估要根據(jù)不同的林種,選擇適用的評(píng)估方法和林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)進(jìn)行評(píng)定估算,評(píng)估方法主要有以下幾種:(1)市場(chǎng)法:包括市場(chǎng)價(jià)格倒算法、現(xiàn)行市價(jià)法;(2)收益法:包括收益凈現(xiàn)值法、收獲現(xiàn)值法、年金資本化法;(3)成本法:包括序列需工數(shù)法、重置成本法。
一、市場(chǎng)法
1.市場(chǎng)價(jià)倒算法
市場(chǎng)價(jià)倒算法是用被評(píng)估林木采伐后取得木材的市場(chǎng)銷售總收入,扣除木材經(jīng)營(yíng)所消耗的成本(含有關(guān)稅費(fèi))及應(yīng)得的利潤(rùn)后,剩余的部分作為林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。其計(jì)算公式為: (1)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
W――銷售總收入;
C――木材經(jīng)營(yíng)成本(包括采運(yùn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi));
F――木材經(jīng)營(yíng)合理利潤(rùn)。
2.現(xiàn)行市價(jià)法
現(xiàn)行市價(jià)法是以相同或類似林木資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)作為比較基礎(chǔ),估算被評(píng)估林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(2)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
K――林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);
Kb――物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù);
G――參照物單位蓄積的交易價(jià)格(元/立方米);
M――被評(píng)估林木資產(chǎn)的蓄積量。
二、收益法
1.收益凈現(xiàn)值法
收益凈現(xiàn)值法是將被評(píng)估林木資產(chǎn)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)各年的凈收益按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值,然后累計(jì)求和得出林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(3)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
Ai――第i年的收入;
Ci――第i年的年成本支出;
u――經(jīng)營(yíng)期;
p――折現(xiàn)率(根據(jù)當(dāng)?shù)貭I(yíng)林平均投資收益狀況具體確定);
n――林分年齡。
2.收獲現(xiàn)值法
收獲現(xiàn)值法是利用收獲表預(yù)測(cè)被評(píng)估林木資產(chǎn)在主伐時(shí)純收益的折現(xiàn)值,扣除評(píng)估后到主伐期間所支出的營(yíng)林生產(chǎn)成本折現(xiàn)值的差額,作為林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(4)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
K――林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);
Au――標(biāo)準(zhǔn)林分 年主伐時(shí)的純收入(指木材銷售收入扣除采運(yùn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、有關(guān)稅費(fèi)、木材經(jīng)營(yíng)的合理利潤(rùn)后的部分);
Da、Db――標(biāo)準(zhǔn)林分第a、b年的間伐純收入;
Ci――第i年的營(yíng)林生產(chǎn)成本;
u――經(jīng)營(yíng)期;
n――林分年齡;
p――利率。
3.年金資本化法
年金資本化法是將被評(píng)估的林木資產(chǎn)每年的穩(wěn)定收益作為資本投資的效益,按適當(dāng)?shù)耐顿Y收益率估算林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(5)
其中:En――林木資產(chǎn)的評(píng)估值;
A――年平均純收益(扣除地租);
P――投資收益率(根據(jù)當(dāng)?shù)貭I(yíng)林平均投資收益狀況具體確定)。
三、成本法
1.序列需工數(shù)法
序列需工數(shù)法是以現(xiàn)時(shí)工日生產(chǎn)費(fèi)用和林木資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各工序的平均需工數(shù)估算林木資產(chǎn)重置價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(6)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
K――林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);
Ni――第i年的需工數(shù);
B――評(píng)估時(shí)以工日為單位計(jì)算的生產(chǎn)費(fèi)用;
P――利率;
R――地租;
n――林分年齡。
2.重置成本法
重置成本法是按現(xiàn)時(shí)工價(jià)及生產(chǎn)水平,重新?tīng)I(yíng)造一塊與被評(píng)估林木資產(chǎn)相類似的林分所需的成本費(fèi)用,作為被評(píng)估林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為: (7)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
K――林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);
Ci――第i年以現(xiàn)時(shí)工價(jià)及生產(chǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的生產(chǎn)成本,主要包括各年投入的工資、物質(zhì)消耗、地租等;
n――林分年齡;
P――利率。
3.歷史成本調(diào)整法
在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較好,賬面資料比較齊全,且賬面歷史成本與行業(yè)或地區(qū)的平均成本較為接近時(shí),可采用歷史成本調(diào)整法。
歷史成本調(diào)整法是以投入時(shí)的成本為基礎(chǔ),根據(jù)投入時(shí)與評(píng)估時(shí)的物價(jià)指數(shù)變化情況確定被評(píng)估林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為:(8)
其中:En――林木資產(chǎn)評(píng)估值;
K――林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);
Ci――第i年投入的實(shí)際成本;
B――評(píng)估時(shí)的物價(jià)指數(shù);
Bi――投入時(shí)的物價(jià)指數(shù);
P――利率;
n――林分年齡。
四、不同種類林木資源資產(chǎn)評(píng)估方法選擇
1.用材林(含薪炭林)林木資源資產(chǎn)評(píng)估方法選擇
用材林林木資產(chǎn)評(píng)估一般按森林經(jīng)營(yíng)類型分齡組進(jìn)行:幼齡林一般選用現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法和序列需工數(shù)法。中齡林一般選用現(xiàn)行市價(jià)法、收獲現(xiàn)值法。在使用收獲現(xiàn)值法時(shí)必須要有能反映當(dāng)?shù)厣a(chǎn)過(guò)程的生長(zhǎng)過(guò)程表或收獲表。在沒(méi)有這些數(shù)表時(shí),也可利用當(dāng)?shù)氐恼{(diào)查材料,擬合當(dāng)?shù)氐牧帜酒骄L(zhǎng)過(guò)程,以取得預(yù)測(cè)值。近、成、過(guò)熟林主要選用現(xiàn)行市價(jià)法中的市場(chǎng)價(jià)倒算法。用材林林木資產(chǎn)評(píng)估時(shí),要充分注意各齡組評(píng)估值之間的銜接。
2.經(jīng)濟(jì)林林木資源資產(chǎn)評(píng)估方法選擇
經(jīng)濟(jì)林林木資產(chǎn)評(píng)估一般選用現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法和重置成本法。在選用收益現(xiàn)值法時(shí)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)林經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)壽命期、各生長(zhǎng)發(fā)育階段的經(jīng)濟(jì)林產(chǎn)品的產(chǎn)量和成本的差異、經(jīng)濟(jì)壽命期末的林木殘值。在選用重置成本法時(shí)應(yīng)以盛產(chǎn)期前為重置期確定重置成本。進(jìn)入盛產(chǎn)期后,還應(yīng)根據(jù)收獲年數(shù)確定調(diào)整系數(shù)(折耗系數(shù))。
3.防護(hù)林林木資源資產(chǎn)評(píng)估方法選擇
防護(hù)林是以國(guó)土保安、防風(fēng)固沙、改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件等防護(hù)功能為主要目的的森林。防護(hù)林資產(chǎn)評(píng)估包括林木的價(jià)值和生態(tài)防護(hù)效益的評(píng)定估算,林木價(jià)值評(píng)估一般選用市價(jià)法、收益現(xiàn)值法和重置成本法。在選用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估時(shí)必須以按防護(hù)林經(jīng)營(yíng)時(shí)所能獲的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益為基礎(chǔ)。生態(tài)防護(hù)效益要通過(guò)實(shí)際調(diào)查確定標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)。
參考文獻(xiàn):
1.1森林資源資產(chǎn)評(píng)估的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于森林資源資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)收費(fèi)問(wèn)題，國(guó)家林業(yè)局出臺(tái)了有關(guān)規(guī)定（表1），在此基礎(chǔ)上，福建、江西、湖南、湖北等省份相繼出臺(tái)了規(guī)定（表2），明確了森林資源資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)：從上表可以看出，森林資源資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中涉及到的費(fèi)用分為森林資源資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)和森林資源資產(chǎn)勘察費(fèi)。
1.2森林資源的資產(chǎn)勘察費(fèi)
①分地類面積勾繪—按《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》中地形測(cè)量的一半計(jì)費(fèi)用。每平方公里測(cè)量費(fèi)用為14244元，其中難度系數(shù)為1-1.3。測(cè)量費(fèi)用為=面積×每平方公里測(cè)量費(fèi)×難度系數(shù)；地類面積勾繪費(fèi)用按照測(cè)量費(fèi)用的50％計(jì)算，每畝收費(fèi)4.5～5元。②林地資源調(diào)查—調(diào)查內(nèi)容：分林種、樹(shù)種的胸徑、樹(shù)高、數(shù)量、蓄積；古大珍稀樹(shù)種、國(guó)家保護(hù)樹(shù)種專項(xiàng)調(diào)查；風(fēng)景區(qū)、森林公園、野生動(dòng)物專項(xiàng)調(diào)查等。林業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：林業(yè)綜合調(diào)查每畝調(diào)查費(fèi)用為25～35元/畝計(jì)（按難度系數(shù)取費(fèi)）。資源調(diào)查費(fèi)=面積×每畝調(diào)查費(fèi)
1.3森林資源資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)的案例
隨著集體林權(quán)制度改革的不斷推進(jìn)，各林業(yè)省份開(kāi)始推進(jìn)林權(quán)抵押貸款、林權(quán)交易平臺(tái)的搭建。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2010年末，浙江省抵押貸款累計(jì)發(fā)生額為36.26億元，借款農(nóng)戶涉及7.22萬(wàn)戶；截止2011年底云南省16個(gè)州市的96個(gè)縣（市、區(qū)）都開(kāi)辦了林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)，貸款余額達(dá)74.11億元。而據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)已建立1200多個(gè)林權(quán)交易機(jī)構(gòu)。數(shù)據(jù)表明，林權(quán)改革已獲得了階段性的成果。
據(jù)目前各省及各銀行的林權(quán)抵押貸款辦法，貸款的額度不超過(guò)標(biāo)的物的50-60%不等。以福建省農(nóng)業(yè)信用社抵押辦法為例，貸款額度不超過(guò)標(biāo)的物的50%，貸款期限一般為一至三年，現(xiàn)階段一至三年的貸款利率為6.15%，農(nóng)信社的林權(quán)抵押貸款利率上浮50%，按國(guó)家林業(yè)局規(guī)定，100萬(wàn)以下費(fèi)率為9-15‰，森林資源資產(chǎn)勘察費(fèi)為每畝25-35元（按難度系數(shù)?。?。假設(shè)現(xiàn)有林權(quán)估值為50萬(wàn)（面積為500畝），則貸款額度為25萬(wàn)，應(yīng)付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)為4500-7500元，勘察費(fèi)為12500-17500元（按30元每畝?。u(píng)估費(fèi)將占到擬獲得貸款額度的6.8-10%。如若擬貸款的林權(quán)估值較小，對(duì)于農(nóng)戶來(lái)說(shuō)，相當(dāng)不劃算。
2.降低森林資源資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用的途徑思考
筆者認(rèn)為，應(yīng)從高額的森林資源資產(chǎn)評(píng)估勘察費(fèi)入手，利用政府協(xié)作職能降低費(fèi)用。由于森林資源資產(chǎn)的特殊屬性，若是對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的估價(jià)對(duì)象，都進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，無(wú)疑這個(gè)工程是巨大的，尤其是遇到結(jié)構(gòu)組成復(fù)雜的雜種林木，清查工作更為繁瑣，若是在此基礎(chǔ)上有原始數(shù)據(jù)可供調(diào)用，再結(jié)合原始數(shù)據(jù)對(duì)估價(jià)對(duì)象內(nèi)的林木進(jìn)行抽查，再采用系數(shù)修正方法測(cè)算出結(jié)果，工作將大為減輕，費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)減少。政府機(jī)構(gòu)可以借助森林資源普查，對(duì)各個(gè)林區(qū)的資源進(jìn)行摸底建檔，組建森林資源資產(chǎn)評(píng)估信息系統(tǒng)。
這樣一來(lái)，當(dāng)需要對(duì)某一片的森林資源進(jìn)行評(píng)估時(shí)，我們可以直接從庫(kù)里調(diào)用數(shù)據(jù)，結(jié)合這些數(shù)據(jù)抽查估價(jià)對(duì)象，然后結(jié)合各種林木的生長(zhǎng)速率等參數(shù)，對(duì)估價(jià)對(duì)象進(jìn)行相應(yīng)修正，合理估算出估價(jià)對(duì)象現(xiàn)階段的價(jià)值。政府機(jī)構(gòu)對(duì)于調(diào)用數(shù)據(jù)，可以采取有償使用的方式，確定一個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于要搞活林木資源，促進(jìn)其流轉(zhuǎn)，一個(gè)方便便捷的系統(tǒng)是必不可少的，這樣可以大大縮短評(píng)估工作的周期，使得評(píng)估工作更簡(jiǎn)潔。
3.結(jié)語(yǔ)
摘要：資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消后，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)亟需轉(zhuǎn)型升級(jí)，即：市場(chǎng)化，從向法律、法規(guī)和政府要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向市場(chǎng)要業(yè)務(wù)；專業(yè)化，從靠資格認(rèn)證執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)為靠能力水平執(zhí)業(yè)；服務(wù)化，從提供評(píng)估報(bào)告轉(zhuǎn)為提供評(píng)估服務(wù)。本文對(duì)此進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估師 轉(zhuǎn)型升級(jí) 市場(chǎng)化 專業(yè)化 服務(wù)化
著資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消，資產(chǎn)評(píng)估師由準(zhǔn)入類職業(yè)資格調(diào)整為水平評(píng)價(jià)類職業(yè)資格。這不僅僅是職業(yè)資格管理方式的改革，也是還原資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)本質(zhì)定位的重要舉措，更是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)吹響了沖鋒號(hào)。為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)必須實(shí)現(xiàn)以市場(chǎng)化、專業(yè)化和服務(wù)化為特征的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
一、市場(chǎng)化：從向法律、法規(guī)和政府要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向市場(chǎng)要業(yè)務(wù)
資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消之前，評(píng)估業(yè)務(wù)是法律、法規(guī)和政府給予的。這類業(yè)務(wù)有三個(gè)主要特征，其一是報(bào)告使用人不承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用；其二是報(bào)告使用人（尤其是政府部門(mén)）使用評(píng)估報(bào)告是迫于強(qiáng)制性規(guī)定，而非基于經(jīng)濟(jì)決策需要，不太關(guān)心評(píng)估質(zhì)量；其三是報(bào)告使用人指定評(píng)估機(jī)構(gòu)。報(bào)告使用人與委托人的脫節(jié)，并且存在利益沖突（例如在抵押物價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)中，借貸雙方對(duì)評(píng)估結(jié)果的要求是相反的），資產(chǎn)評(píng)估師必定偏向于承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用的委托人而非報(bào)告使用人。委托人選擇資產(chǎn)評(píng)估師或評(píng)估機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是“快”（出報(bào)告速度快）、“好”（評(píng)估結(jié)果迎合委托人要求）、“省”（評(píng)估費(fèi)用低），不考慮其能力水平的高低。在報(bào)告使用人不太關(guān)心評(píng)估質(zhì)量的前提下，資產(chǎn)評(píng)估師之間就會(huì)圍繞委托人的選擇標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展惡性競(jìng)爭(zhēng)，形成“快、好、省”程度與資產(chǎn)評(píng)估師能招攬的業(yè)務(wù)量成正相關(guān)關(guān)系的“劣幣驅(qū)逐良幣”環(huán)境。評(píng)估機(jī)構(gòu)為了獲取報(bào)告使用人的指定，必定使用行賄、利益交換等手段。例如在抵押物價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)中，銀行是報(bào)告使用人，卻要求借款人在指定的評(píng)估機(jī)構(gòu)名單內(nèi)委托評(píng)估并承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用（具備法律、法規(guī)和政府給予的評(píng)估業(yè)務(wù)的特征）。而銀行指定評(píng)估機(jī)構(gòu)名單不是通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)等公平、公正的形式而是私下悄悄進(jìn)行的。很多評(píng)估機(jī)構(gòu)都不知道銀行確定評(píng)估機(jī)構(gòu)名單的時(shí)間、條件等信息；即使知道信息，因?yàn)殂y行不需要說(shuō)明理由，評(píng)估機(jī)構(gòu)僅僅靠能力水平和服務(wù)質(zhì)量是很難被列入名單的。實(shí)踐中還出現(xiàn)了不正常的部門(mén)壟斷，土地管理部門(mén)只接受土地評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，房地產(chǎn)管理部門(mén)只接受房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，財(cái)政部門(mén)只接受資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告等現(xiàn)象。出現(xiàn)了企業(yè)并購(gòu)重組、國(guó)有企業(yè)改制等經(jīng)濟(jì)行為中在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具整體資產(chǎn)（企業(yè)價(jià)值）評(píng)估報(bào)告的情況下，還需要另行委托土地評(píng)估機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)再次評(píng)估土地使用權(quán)、房屋建筑物價(jià)值的不良現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都是與市場(chǎng)化格格不入的。
在常態(tài)下，市場(chǎng)是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的唯一來(lái)源。但并不是說(shuō)政府不能使用評(píng)估報(bào)告，而是報(bào)告使用人（包括政府）要自己委托評(píng)估并承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用。這種情況下報(bào)告使用人就會(huì)理性決定是否有必要委托評(píng)估，為了降低評(píng)估費(fèi)用就會(huì)通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)等形式確定評(píng)估機(jī)構(gòu)，此時(shí)的評(píng)估業(yè)務(wù)是市場(chǎng)化的。資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，只要有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就會(huì)有確定價(jià)值的需要，就有資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)需求。市場(chǎng)化程度越深，資產(chǎn)評(píng)估會(huì)越發(fā)重要，評(píng)估業(yè)務(wù)會(huì)越發(fā)多樣，評(píng)估市場(chǎng)空間會(huì)越發(fā)廣闊。在評(píng)估業(yè)務(wù)市場(chǎng)化的情況下，那些能力水平不高，主要靠個(gè)人人脈、社會(huì)關(guān)系獲取業(yè)務(wù)，甚至靠商業(yè)賄賂（付回扣、介紹費(fèi)等）獲取和保持業(yè)務(wù)關(guān)系的資產(chǎn)評(píng)估師，如果再不努力提高能力水平和服務(wù)質(zhì)量，必定被市場(chǎng)淘汰。市場(chǎng)化是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高能力水平和服務(wù)質(zhì)量、體現(xiàn)專業(yè)價(jià)值的前提。市場(chǎng)化有利于資產(chǎn)評(píng)估師突出專業(yè)觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，按市場(chǎng)規(guī)律辦事，努力適應(yīng)市場(chǎng)需求。
二、專業(yè)化：從靠資格認(rèn)證執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)為靠能力水平執(zhí)業(yè)
資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消之前，資產(chǎn)評(píng)估師靠資格認(rèn)證執(zhí)業(yè)，慣性思維是評(píng)估公信力和專業(yè)權(quán)威是法律、法規(guī)和政府行政許可授予，只要考取資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)證書(shū)后就可以從事資產(chǎn)評(píng)估工作，不再需要努力提高能力水平。委托人和報(bào)告使用人看重的是執(zhí)業(yè)證書(shū)，而不是其能力水平。無(wú)論評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣、評(píng)估結(jié)果正確與否，評(píng)估報(bào)告只要經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估師簽名、評(píng)估機(jī)構(gòu)蓋章就是有用的。實(shí)務(wù)中，降低收費(fèi)、在評(píng)估程序上“偷工減料”、迎合委托人要求決定評(píng)估結(jié)果等惡性競(jìng)爭(zhēng)方式比較常見(jiàn)。在實(shí)踐中出現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估師不了解評(píng)估對(duì)象狀況和主要特征，采用市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)虛編交易實(shí)例（即虛構(gòu)不存在的交易實(shí)例）、虛編交易實(shí)例的信息（即雖然交易實(shí)例是真實(shí)存在的，但是資產(chǎn)評(píng)估師沒(méi)有去實(shí)地了解過(guò)具體情況）或者篡改交易實(shí)例的信息（將成交日期、成交價(jià)格、交易情況等信息加以篡改，使交易實(shí)例具有或更具有可比性，減工作量）；采用收益法評(píng)估時(shí)隨意修改凈收益或折現(xiàn)率得出委托人需要的、滿意的評(píng)估結(jié)果等不良行為。
另外，行業(yè)內(nèi)外評(píng)價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)強(qiáng)弱往往將資產(chǎn)評(píng)估師數(shù)量作為重要指標(biāo)，不考慮資產(chǎn)評(píng)估師能力水平和服務(wù)質(zhì)量。從1995年資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格實(shí)行準(zhǔn)入（許可）制度后，有一批通過(guò)考試取得職業(yè)資格的人并不從事資產(chǎn)評(píng)估工作，而是將職業(yè)資格掛名在評(píng)估機(jī)構(gòu)獲取報(bào)酬，成為沒(méi)有執(zhí)業(yè)或者不會(huì)執(zhí)業(yè)的在評(píng)估報(bào)告上簽名的工具。在靠資格認(rèn)證從業(yè)的情況下，評(píng)估機(jī)構(gòu)并不需要實(shí)際聘任具有專業(yè)能力的資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)。有些評(píng)估機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有專職的資產(chǎn)評(píng)估師，而是聘用沒(méi)有考取或者無(wú)法考取職業(yè)資格的人從事評(píng)估業(yè)務(wù)（這些人實(shí)際工作往往只是打字，專業(yè)的評(píng)估工作就變異成為簡(jiǎn)單的打印評(píng)估報(bào)告），導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可制度有名無(wú)實(shí)。
取消資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可后，專業(yè)的重要性會(huì)突出，專業(yè)會(huì)成為資產(chǎn)評(píng)估師、評(píng)估機(jī)構(gòu)乃至行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。資產(chǎn)評(píng)估師、評(píng)估機(jī)構(gòu)要生存和發(fā)展都必須提高執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)水平和評(píng)估報(bào)告質(zhì)量，靠資格認(rèn)證執(zhí)業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估師掛名這一不合理現(xiàn)象必定會(huì)消失。靠能力水平執(zhí)業(yè)后，能力水平高的資產(chǎn)評(píng)估師必定脫穎而出而受到市場(chǎng)歡迎；資產(chǎn)評(píng)估師能力水平越高，業(yè)務(wù)越多，薪酬越高，從而促使資產(chǎn)評(píng)估師努力學(xué)習(xí)，提高能力水平，形成依靠能力水平進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，實(shí)現(xiàn)扶優(yōu)限劣、大浪淘沙的良好效果。
三、服務(wù)化：從提供評(píng)估報(bào)告轉(zhuǎn)為提供評(píng)估服務(wù)
取消資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可之前，委托人委托評(píng)估僅僅是為了獲取一份評(píng)估報(bào)告，用以應(yīng)付政府部門(mén)監(jiān)管等。從當(dāng)前業(yè)務(wù)量比較大（構(gòu)成中小評(píng)估機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)）的房地產(chǎn)抵押價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)看，由于房地產(chǎn)（特別是住宅）市場(chǎng)發(fā)達(dá)且公開(kāi)、透明，借貸關(guān)系當(dāng)事人對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值心中有數(shù)，對(duì)評(píng)估結(jié)果準(zhǔn)確性要求低（只要估個(gè)大概數(shù)即可），只要了解市場(chǎng)行情的人都能夠評(píng)估，實(shí)質(zhì)上是沒(méi)有專業(yè)評(píng)估服務(wù)需求。抵押物價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)是銀行免費(fèi)使用評(píng)估報(bào)告（即借款人承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用）的前提下存在的業(yè)務(wù)，是在目前信貸關(guān)系中銀行處于類似于政府部門(mén)的強(qiáng)勢(shì)地位狀況下特有的業(yè)務(wù)。如果銀行處于劣勢(shì)地位或者處于與借款人平等地位時(shí)，在銀行需要自己承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用的情況下，銀行必定會(huì)考慮放棄這種形式主義的要求。取消資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可后，資產(chǎn)評(píng)估師如果不在提高服務(wù)質(zhì)量上下功夫，拓展有真正評(píng)估服務(wù)需求的業(yè)務(wù)，肯定是沒(méi)有前途的。隨著市場(chǎng)化程度加深，各種類型的評(píng)估業(yè)務(wù)越來(lái)越多，只要評(píng)估服務(wù)卻不要評(píng)估報(bào)告的咨詢業(yè)務(wù)需求也會(huì)增多，例如為證券市場(chǎng)上的投資者提供企業(yè)估值咨詢，為企業(yè)并購(gòu)中的收購(gòu)公司或目標(biāo)公司提供投資價(jià)值咨詢，為企業(yè)管理提供價(jià)值顧問(wèn)服務(wù)，還可以提供財(cái)政資金支出的績(jī)效評(píng)價(jià)和企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)等服務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估師如不能盡快實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新、缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，就會(huì)喪失機(jī)遇，只能在原地踏步或被市場(chǎng)所淘汰。
取消資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可后，為了還原資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)本質(zhì)定位，資產(chǎn)評(píng)估師要努力為委托方提供有價(jià)值的專業(yè)服務(wù)，就必須改革評(píng)估報(bào)告、改變“按模板出報(bào)告”的現(xiàn)象。資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消之前，資格認(rèn)證賦予了評(píng)估公信力和專業(yè)權(quán)威，資產(chǎn)評(píng)估師出具的評(píng)估報(bào)告內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有說(shuō)明相關(guān)參數(shù)確定和各項(xiàng)因素影響值，沒(méi)有反映評(píng)估測(cè)算過(guò)程，報(bào)告缺乏說(shuō)服力，評(píng)估結(jié)論欠缺正當(dāng)性和權(quán)威性，嚴(yán)重影響資產(chǎn)評(píng)估師客觀公正的專業(yè)形象。資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可取消后，資產(chǎn)評(píng)估的目的在于為報(bào)告使用人提供價(jià)值咨詢意見(jiàn)，供其做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)參考；而不是強(qiáng)加給報(bào)告使用人一個(gè)評(píng)估結(jié)論。評(píng)估的服務(wù)化要求資產(chǎn)評(píng)估師在報(bào)告中實(shí)現(xiàn)充分披露，以讓報(bào)告使用者可以判斷評(píng)估工作是否盡職盡責(zé)，實(shí)施了哪些評(píng)估程序以及評(píng)估程序是否到位，影響評(píng)估結(jié)論的因素是否得到恰當(dāng)考慮，相關(guān)參數(shù)的確定是否謹(jǐn)慎合理，評(píng)定估算的計(jì)算過(guò)程是否明晰與正確。例如采用市場(chǎng)法評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值中，報(bào)告中要充分說(shuō)明被評(píng)估對(duì)象與交易實(shí)例基本情況和勘查情況，說(shuō)明被評(píng)估對(duì)象與交易實(shí)例的具體差異，說(shuō)明哪些因素要修正以及如何確定修正系數(shù)，分析交易實(shí)例的成交價(jià)格是否正常，非正常交易價(jià)格（例如賣(mài)方的稅費(fèi)由買(mǎi)房負(fù)擔(dān)）如何修正為正常交易價(jià)格等。評(píng)估的服務(wù)化決定了評(píng)估收費(fèi)取決于工作量大小、評(píng)估工作難度和復(fù)雜程度，而不是取決于評(píng)估價(jià)值。例如前述簡(jiǎn)單的、不要求得出準(zhǔn)確評(píng)估結(jié)果的房地產(chǎn)抵押價(jià)值評(píng)估，因?yàn)楣ぷ髁亢苄?，收費(fèi)必然是很低的（據(jù)筆者調(diào)查，委托人可以接受的收費(fèi)區(qū)間是每項(xiàng)業(yè)務(wù)500元至800元）。評(píng)估的服務(wù)化決定了評(píng)估機(jī)構(gòu)要招聘和培養(yǎng)人才，完善內(nèi)部合理使用、考核激勵(lì)和留住人才的措施，提升專業(yè)能力水平和服務(wù)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]許德風(fēng).論私法上財(cái)產(chǎn)的定價(jià)――以交易中的估值機(jī)制為中心[J].中國(guó)法學(xué)，2009，（6）.
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤(pán)點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤(pán)存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤(pán)點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤(pán)存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤(pán)點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤(pán)存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
