時(shí)間：2023-09-12 17:03:54
序論：在您撰寫簡述稅收與稅法的關(guān)系時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。稅法基本原則是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。研究稅法的基本原則，不僅具有理論上的知識(shí)意義，而且具有應(yīng)用意義。它對(duì)于指導(dǎo)稅收立法、規(guī)范稅法解釋、克服成文稅法之缺陷、發(fā)揮稅法的功能等都具有不可替代的作用。因此，確立稅法的基本原則對(duì)于完善稅法體系、規(guī)范稅法功能、保障稅法實(shí)施等都具有十分重要的意義。
公平原則對(duì)社會(huì)的分配、個(gè)人權(quán)益、各方利益乃至社會(huì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。古今中外，各國政府都非常重視這一關(guān)系國計(jì)民生的問題。我國的稅法學(xué)研究雖然也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對(duì)稅收理論及實(shí)踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，有必要澄清稅法公平原則的應(yīng)有含義，實(shí)際上，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于“稅收公平原則”這一表述所包含的內(nèi)容，筆者將其表述為“稅法公平原則”而不是“稅收公平原則”。原因有二：第一，“稅收”更體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)或者說是財(cái)政學(xué)上的概念，而不是嚴(yán)謹(jǐn)意義上的法學(xué)概念，直接將“稅收公平原則”作為稅法基本原則之一，容易引起概念上的混亂。第二，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于稅收公平原則。公平是一個(gè)涉及面廣、涵蓋內(nèi)容豐富的概念。真正的、完整的公平，既滲透于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，又融會(huì)于社會(huì)生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“稅法公平原則”這一稱謂。
實(shí)際上，稅法公平不僅包括納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平（即傳統(tǒng)上所說的橫向公平和縱向公平），而且還應(yīng)該包括納稅人與征稅人之間的征納稅公平和納稅人與國家之間的用稅公平。由此上升至一種更高層次的社會(huì)公平。本文先從誤導(dǎo)稅法學(xué)界多年的稅收公平原則談起，然后論述稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，最后詳細(xì)闡述稅法公平原則的內(nèi)涵。
1稅收公平原則的演進(jìn)及含義
稅收公平原則起源于17世紀(jì)的英國。歷史上第一個(gè)提出稅收公平原則的是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉•配弟（william petty），他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對(duì)納稅人要一視同仁，稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)者的承受能力。但是第一次明確、系統(tǒng)的闡述稅收公平原則的是亞當(dāng)•斯密（adam smith），在其代表作《國富論》中，他明確提出了稅法的四原則，其中之一即是具有公平內(nèi)涵的平等原則。他指出平等原則是指“一切國民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，交納國賦，維持政府。”19世紀(jì)后期德國的阿道夫•瓦格納（adolf wagner）提出了稅法的社會(huì)正義原則，這一原則又分為兩個(gè)具體原則，一是普遍原則，即一切有收入的公民都要普遍納稅；二是平等原則，即根據(jù)納稅能力大小課稅，稅收負(fù)擔(dān)力求公平合理。進(jìn)入20世紀(jì)后，資本主義社會(huì)進(jìn)入了壟斷階段，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，使得凱恩斯學(xué)派進(jìn)一步發(fā)展了稅收公平理論。此后，西方學(xué)者一致認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則就是“效率”和“公平”。
稅收公平原則在西方的演進(jìn)有其合理性，我國稅法學(xué)者也普遍接受了這一原則。對(duì)于這一原則，中外學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，即所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅條件或納稅能力相同的納同樣的稅，條件或納稅能力不同的納不同的稅。”因此，“公平是相對(duì)于納稅人的課稅條件說的，不單稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問題?！庇纱丝磥?，將傳統(tǒng)上所說的稅收公平原則表述為“稅負(fù)公平原則”更為科學(xué)一些，因?yàn)樗硎镜氖羌{稅人之間的稅負(fù)公平分配。這一原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。
①橫向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是情況相同，則稅收相同。例如：我國現(xiàn)在正在立法進(jìn)程中的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是為了實(shí)現(xiàn)橫向公平。稅收橫向公平包含了三個(gè)方面的具體內(nèi)容：第一，稅法應(yīng)當(dāng)從法律的高度，排除對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人不應(yīng)有的免除納稅義務(wù)，只要發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為或事實(shí)，都應(yīng)依法履行納稅義務(wù)；第二，稅法對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人履行納稅義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對(duì)不同的社會(huì)組織或者公民個(gè)人實(shí)行差別待遇；第三，稅法應(yīng)當(dāng)保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切社會(huì)組織或者公民個(gè)人都應(yīng)盡納稅義務(wù)，不論收入取于本國還是外國，只要在國家稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)，都要盡納稅義務(wù)。
②縱向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對(duì)待條件不同的人。例如：高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。現(xiàn)在各國在個(gè)人所得稅上采用的累進(jìn)稅率制就是為了實(shí)現(xiàn)縱向公平。一般來說，采用累進(jìn)稅率可以實(shí)現(xiàn)對(duì)初次分配不公平的再分配公平，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。
怎樣才能做到稅負(fù)公平呢，西方學(xué)者先后有“利益說”和“能力說”?！袄嬲f”亦稱“受益標(biāo)準(zhǔn)說”，即納稅人應(yīng)納多少稅，應(yīng)根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。但是，“利益說”將稅收視為政府提供的公共產(chǎn)品的自愿支付，即納稅是建立在個(gè)人的邊際效用評(píng)價(jià)上，因此個(gè)人容易低估實(shí)際收益，而且對(duì)免費(fèi)搭車的策略行為無能為力。所以現(xiàn)在它被“能力說”取代?！澳芰φf”亦稱“能力標(biāo)準(zhǔn)”，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)納稅。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。目前多是以納稅人的所得為主衡量納稅人的納稅能力，對(duì)納稅人所得適用累進(jìn)稅率制。
2稅法公平原則與稅收公平原則的比較
雖然在事實(shí)上，稅收公平原則與稅法公平原則具有緊密的聯(lián)系，是稅法公平原則部分實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的來源，但它在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系或經(jīng)濟(jì)杠桿作用的體現(xiàn)或表現(xiàn)，因此，它是一種經(jīng)濟(jì)原則。而稅法公平原則的基本內(nèi)容雖然包含稅收公平原則，是對(duì)稅收公平原則內(nèi)容的反應(yīng)或體現(xiàn)，但它在本質(zhì)上是一種法律原則，是經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律表現(xiàn)，屬于上層建筑的一部分。并且，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則。稅收公平只是稅法公平的一個(gè)結(jié)果，只有稅法公平了，稅收才能公平。因此，他們兩者之間的區(qū)別是明顯的，也是根本的。只有把握了兩者之間的這種根本的區(qū)別，才能真正從本質(zhì)上把握稅法公平原則的本質(zhì)。二者之間的區(qū)別主要有：
第一，稅收公平原則是一種稅收原則，稅收原則是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟(jì)影響等各種問題的經(jīng)濟(jì)意義上的準(zhǔn)則。稅收公平原則即是其中關(guān)于稅負(fù)分配的基本原則。而稅法公平原則是一種法律原則，是指稅法活動(dòng)始終遵循社會(huì)公平。它不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)上的公平，更重要的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)層面上的公平。這里的社會(huì)是包含了經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。
第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮。而法律上的稅法公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還要從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)方面考慮稅的公平問題。納稅人既可要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅法公平是有具體法律制度予以保障的。這種公平可以得到立法、執(zhí)法、司法上的保障。比如：立法者在立法時(shí)就試圖將所有的人成為具有納稅義務(wù)的納稅人，避免使某些人有超越稅法而享有不納稅的特權(quán)；征稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)不能對(duì)特定的納稅人給予歧視性對(duì)待，也不能在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，因?yàn)閷?duì)一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對(duì)其他納稅人的不公平；當(dāng)納稅人收到征稅機(jī)關(guān)不公平的待遇時(shí)，他可以通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議或直接以行政訴訟的方式保護(hù)自己，免受不公平的對(duì)待。
3稅法公平原則的內(nèi)涵
實(shí)際上，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括納稅人之間的稅負(fù)公平、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平、納稅人與國家之間的用稅公平、納稅人之間的區(qū)際公平及代際公平等等。稅法公平本身不是目的，這些公平最終都是為了實(shí)現(xiàn)終極的社會(huì)公平和社會(huì)效益。
3.1納稅人之間的稅負(fù)公平
納稅人之間的稅負(fù)公平實(shí)際上就是傳統(tǒng)上所說的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在前文對(duì)其已有詳細(xì)論述，此不贅述。
3.2納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平
隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。征稅機(jī)關(guān)在征納過程中不能只享有權(quán)力而不須承擔(dān)任何義務(wù)，納稅人也不能只承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何權(quán)利。否則，稅法的這種不公平就會(huì)引起納稅人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識(shí)的形成，對(duì)于稅收收入造成消極影響。因此，合理的分配納稅人與征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，就既是建立稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容，也是稅法公平原則的基本要求。就我國來說，我國的執(zhí)法理念還十分落后，在依法征稅上，只停留在“依法治稅”的層面，只是讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)特權(quán)思想嚴(yán)重，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅、買稅賣稅、從中漁利的行為一時(shí)難以根除。當(dāng)務(wù)之急就是要在憲法中規(guī)定納稅人應(yīng)有的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中要尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，樹立為納稅人服務(wù)的征稅意識(shí)；納稅人也要樹立依法納稅的意識(shí)，因?yàn)樗耐堤佣悾褪菍?duì)其他依法納稅人的不公平。最終建立起和諧的征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)征納稅人之間的公平。
3.3納稅人與國家之間的用稅公平
稅收是公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的價(jià)格，納稅人繳納稅款就是為了從國家獲得相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。如果國家提供給納稅人的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)與納稅人繳納的稅款在數(shù)量和質(zhì)量上不相符合，就顯然是不公平的。所以，國家必須為了納稅人的公共利益而合理適用稅款，相應(yīng)地，法律應(yīng)該賦予納稅人對(duì)國家用稅的監(jiān)督權(quán)。只有這樣，才能避免稅款被不正當(dāng)?shù)貫E用，實(shí)現(xiàn)真正的用稅公平。
稅法中賦予納稅人監(jiān)督用稅的權(quán)利應(yīng)該包括：監(jiān)督稅收制度和法律、法規(guī)、政策的制定，使稅收立法民主、公正、合理，從源頭上保證用稅公平；監(jiān)督稅款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或貪污；監(jiān)督稅款的使用，每一筆稅款支出都應(yīng)該經(jīng)過預(yù)算，經(jīng)過人大審批，并且每一筆稅款支出都要向納稅人公開，由納稅人評(píng)判其合理性。
3.4其他
傳統(tǒng)的稅收公平僅限于追求一個(gè)國家（地區(qū)）一定時(shí)期內(nèi)納稅人之間的公平，即人際公平。在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，人類要保持可持續(xù)發(fā)展，稅法公平還應(yīng)包括當(dāng)代人與后代人資源共享的代際公平和不同國家（地區(qū)）平等參與的區(qū)際公平。不管是以上何種類型的公平，最終都是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)，保證社會(huì)在公平的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4結(jié)語
稅法的公平原則是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法和司法的基本精神和指導(dǎo)。我國目前還沒有形成統(tǒng)一的關(guān)于稅法公平原則的理論和立法。在我國目前完善稅收法律制度，推進(jìn)稅法建設(shè)，實(shí)行依法治稅的過程中，將稅法公平原則良好地運(yùn)用與貫徹其中，有著重要的指導(dǎo)意義，也會(huì)對(duì)我們建立一個(gè)民主法治、公平正義的社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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【關(guān)鍵詞】稅法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)
根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。
（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對(duì)或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。
（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。
（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。
二、企業(yè)會(huì)業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對(duì)國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：
（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對(duì)納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對(duì)稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。
（二）差異過大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)利潤對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。
（三）差異過大增加社會(huì)成本。對(duì)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過度分離，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法
（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。
（三）加強(qiáng)互動(dòng)宣傳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要：我國企業(yè)所得稅綜合了我國內(nèi)資企業(yè)用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和我國外資用的《中華共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》兩大稅法，我國企業(yè)所得稅突破了我國對(duì)國有企業(yè)所得稅不征收的原則，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)所得稅對(duì)其他企業(yè)所得稅所征收的公平原則，有利于各個(gè)企業(yè)之間的競爭公平，有利于我國企業(yè)所得稅稅法的統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；國有企業(yè)所得稅；國營企業(yè)所得稅；私營企業(yè)所得稅；集體企業(yè)所得稅
稅收是政府部門收入的主要來源，它也是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階級(jí)的產(chǎn)物。稅收與國家存在直接的關(guān)系，它是國家生存和實(shí)現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。不僅如此，稅收也與“民生”息息相關(guān)，稅收“取之于民，用之于民”，國家參與并調(diào)節(jié)國民的收入分配的手段，從而也調(diào)節(jié)了人民經(jīng)濟(jì)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)，同時(shí)體現(xiàn)出社會(huì)的公平和正義。從古至今，我國財(cái)政收入使用時(shí)間最長，運(yùn)用最為廣范，累積財(cái)政資金最為有效的形式。稅收具有的強(qiáng)制性、無償性和固定性，以及它的按時(shí)間段征收稅款和稅收的來源廣泛的特點(diǎn)使它成為國家組織財(cái)政收入的最主要的形式。稅收作為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在調(diào)節(jié)政府收入公共部門消費(fèi)的同時(shí)從而影響社會(huì)的總需求。
我國企業(yè)所得稅是經(jīng)過改革開放以來不斷深入而逐步建立和完善的。我國企業(yè)所得稅是由國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅等除國有企業(yè)以外的企業(yè)所征收的一種稅。我國企業(yè)所得稅經(jīng)歷了多年的改善才形成現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。
一、所得稅簡述
（一）我國企業(yè)所得稅
對(duì)于我國企業(yè)所得稅的概念有多種，但總的含義不變，比較完善的概念是：“我國企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各類企業(yè)其取的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅”。企業(yè)所得稅是我國稅法中的一種，也是與生活密切相關(guān)的一種稅。我國企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，使我國企業(yè)所得稅征收公平，并且我國企業(yè)所得稅還降低原來的企業(yè)所得稅的稅率，使企業(yè)商品降低了成本，為消費(fèi)者降低了價(jià)格。我國企業(yè)所得稅還統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為我國企業(yè)所得稅法征稅提供了方便，也使得我國企業(yè)所得稅法規(guī)范征稅、優(yōu)惠征稅政策，使得征稅稅負(fù)公平，我國各種企業(yè)公平競爭。
（二）外國企業(yè)所得稅
外國企業(yè)所得稅是指外國企業(yè)在我國生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的稅。外國企業(yè)所得稅是1981年頒布的《外國企業(yè)所得稅稅法》，外國企業(yè)所得稅對(duì)我國對(duì)外開放起得了很大的作用。外國企業(yè)所得稅促進(jìn)了我國國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)的交流與合作，有利于我國國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)公平競爭。1991年7月1日施行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)我國稅法的統(tǒng)一，完善了我國企業(yè)所得稅法制度。
二、我國企業(yè)所得稅的起源
我國企業(yè)所得稅是由國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和其他企業(yè)所得稅綜合而來的。國營企業(yè)所得稅是在1983年由國務(wù)院決定并設(shè)立。集體企業(yè)所得稅是由工商企業(yè)所得稅演變而來。私營企業(yè)所得稅是為私營經(jīng)濟(jì)而設(shè)立的。在以前，這些企業(yè)所得稅會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展二發(fā)生許多的弊端，造成稅率不一，稅負(fù)不平等企業(yè)征稅不同，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的稅收各異，使得各個(gè)企業(yè)之間的競爭不公平。為了解決這些問題，我國在2008年1月1日施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。我國企業(yè)所得稅法的實(shí)施打破了我國國有企業(yè)不征稅的原則，實(shí)現(xiàn)了稅率的統(tǒng)一，解決了稅負(fù)不公平、各個(gè)企業(yè)之間的不公平競爭、我國企業(yè)所得稅不統(tǒng)一等問題。
三、外國企業(yè)所得稅的特點(diǎn)
（一）我國企業(yè)所得稅實(shí)行稅率比例統(tǒng)一，它的計(jì)算是依據(jù)應(yīng)納稅所得額。實(shí)現(xiàn)我國各種企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一，減少計(jì)算稅率不一而帶來的混亂，加強(qiáng)了征稅的次序。
（二）我國企業(yè)所得稅征收范圍廣，它征收的范圍包括我國境內(nèi)所有的企業(yè)。它實(shí)行按年征收、分期預(yù)納制度，也就是以年為單位，按年進(jìn)行計(jì)算。
（三）我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)范所得稅，納稅計(jì)算復(fù)雜。以前企業(yè)所得稅納稅是由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，現(xiàn)在企業(yè)所得稅是由我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算，范圍廣，導(dǎo)致納稅計(jì)算復(fù)雜。
（四）我國企業(yè)所得稅法嚴(yán)格控制稅收的減免，還擴(kuò)大稅基，減少企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。過去各種企業(yè)所得稅征稅不同所以導(dǎo)致企業(yè)納稅額減免不同，還減小了稅基，所以要嚴(yán)格控制。以“多得多納，少得少納，不得不納”為原則減少了各個(gè)企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)。
四、我國企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)
（一）優(yōu)點(diǎn)：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了各種企業(yè)所得稅的稅率，使各個(gè)企業(yè)與企業(yè)之間的競爭公平，方便計(jì)算各個(gè)企業(yè)的所得稅，完善我國經(jīng)濟(jì)市場。我國企業(yè)所得稅法的制定，加強(qiáng)各種企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的分配，加強(qiáng)各種企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，增加各種企業(yè)的活力。
（二）缺點(diǎn)：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了征稅的計(jì)算，所以導(dǎo)致計(jì)算所得稅比較復(fù)雜。企業(yè)經(jīng)濟(jì)會(huì)隨時(shí)代的發(fā)展而發(fā)生變化，這也導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅法的計(jì)算稅收的不足。
五、總結(jié)
我國企業(yè)所得稅法的制定使我國各種企業(yè)所得稅得到了規(guī)范，使我國各種企業(yè)之間的競爭公平，使各種企業(yè)的所得稅的征收計(jì)算一致，便于我國企業(yè)所得稅征收。我國企業(yè)所得稅歷經(jīng)各種企業(yè)所得稅法的演變，它吸取了各種企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)，使得我國企業(yè)所得稅法更加完善。我國企業(yè)所得稅改變以前各種企業(yè)所得稅法征稅的不公平，加強(qiáng)了各種企業(yè)之間的公平競爭。我國企業(yè)所得稅法還打破了對(duì)國有企業(yè)不征稅的原則，也減少各種企業(yè)納稅的稅額。它還制定了“虧損彌補(bǔ)”原則，降低企業(yè)稅額，使得各種企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)發(fā)展。我國企業(yè)所得稅征收計(jì)算較復(fù)雜，因?yàn)樗魇盏姆秶^廣。我國企業(yè)所得稅法的制定，維護(hù)了我國企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和我國企業(yè)所得稅的嚴(yán)肅性。是比較完善的稅法。（作者單位：麗江師范高等?？茖W(xué)校）
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場競爭變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競爭優(yōu)勢，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)制度的改革能有效提高會(huì)計(jì)收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。
一、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在的差異
（一）時(shí)態(tài)性差異
我國的會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)當(dāng)下我國加入WTO的國家市場經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會(huì)計(jì)的許多準(zhǔn)則與國際接軌，在會(huì)計(jì)核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國家的稅法規(guī)定上，由于世界各國經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國家而異，目前沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國家接軌的概念了，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國不同階段的國情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時(shí)態(tài)的概念上看，會(huì)計(jì)制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅法，一個(gè)是國際性的，一個(gè)是國家性的，這種時(shí)態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長一段時(shí)間仍然無法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（二）制度性差異
制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)收益是指會(huì)計(jì)收入減去相應(yīng)的會(huì)計(jì)費(fèi)用；而對(duì)于稅法制度，國家應(yīng)稅所得等于實(shí)際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目[2]。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對(duì)應(yīng)的稅收收入存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)收入都是隨著市場變化而變化的，但是實(shí)際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷售行為時(shí)，也要支付相應(yīng)的稅收費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。
（三）意圖性差異
主要是指兩者服務(wù)的對(duì)象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對(duì)象為國家，而會(huì)計(jì)制度服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實(shí)中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時(shí)間，納稅人可以利用這段時(shí)間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國家征稅政策相悖，就是我們常說的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異引起的問題
（一）增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本及稅收成本
隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)制度也在不斷與世界接軌，改革并補(bǔ)充現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒有太大的改變，比如我國的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項(xiàng)目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時(shí)稅收對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個(gè)稅種的調(diào)整，比如對(duì)銷售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級(jí)教育附加費(fèi)，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計(jì)算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。
（二）企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅
行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實(shí)現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類型的存貨計(jì)算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國家制定的各種優(yōu)惠政策來調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，根據(jù)國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時(shí)康旺達(dá)公司進(jìn)行實(shí)業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價(jià)供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤，但是本身資金流動(dòng)不受影響，利用這種方法來實(shí)現(xiàn)逃稅行為。
（三）增加了稅收部門的監(jiān)管成本
稅收監(jiān)管工作很大程度依賴會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財(cái)務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個(gè)層面來看，我國的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息支持的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會(huì)計(jì)信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實(shí)現(xiàn)。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的舉措
會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費(fèi)長期的時(shí)間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補(bǔ)兩者在時(shí)態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：
（一）相關(guān)的政策制定部門要加強(qiáng)溝通
會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問題，在實(shí)際的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個(gè)主管部門的溝通與合作。由于我國經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國家存在較大差異，比如美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門之間擁有溝通優(yōu)勢，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門，針對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。
（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制
會(huì)計(jì)政策使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競爭不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無形的損耗，然而目前我國的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時(shí)更新機(jī)械設(shè)備，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長以及競爭力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報(bào)相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露以及相互宣傳力度
國家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)信息的獲取率。同時(shí)國家應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會(huì)計(jì)知識(shí)以及稅法知識(shí)納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法
從目前我國的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報(bào)不能很好的銜接日常的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)相關(guān)部門的會(huì)計(jì)信息獲取不利，因此，對(duì)于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)報(bào)告中，要對(duì)差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實(shí)施結(jié)果，在利潤中的“利潤總額”與“所得稅”兩個(gè)項(xiàng)目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)重要項(xiàng)目，這樣企業(yè)能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對(duì)差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠信納稅，最終推進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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稅法試題
課程代碼：00233
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項(xiàng)：
1．答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。
一、單項(xiàng)選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)
在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無分。
1．資本主義國家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國家是
A.英國B.法國
C.德國D.美國
2．區(qū)別稅與稅的重要標(biāo)志的稅法要素是
A.納稅主體B.課稅客體
C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)
3．屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種是
A.增值稅B.契稅
C.印花稅D.營業(yè)稅
4．目前，我國的進(jìn)口關(guān)稅使用的稅率形式主要是
A.特惠稅率B.協(xié)定稅率
C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國稅率
5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的是
A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)
C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)
6．屬于地方政府固定收入的稅種是
A.消費(fèi)稅B.房產(chǎn)稅
C.關(guān)稅D.資源稅
7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是
A.電力公司銷售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)
C.貨物代銷業(yè)務(wù)D.典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)
8．屬于我國目前應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品是
A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機(jī)
C.白糖D.價(jià)值1.5萬元以上的筆記本電腦
9．適用從價(jià)定率和從量定額征收消費(fèi)稅的商品是
A.金銀首飾B.成套化妝品
C.成品油D.卷煙
10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項(xiàng)是
A.交通運(yùn)輸勞務(wù)B.保險(xiǎn)勞務(wù)
C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)
11．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的進(jìn)口商品，其計(jì)稅依據(jù)是
A.該商品購買發(fā)票上注明的價(jià)款
B.該商品買價(jià)減去銷售國退稅后的余款
C.海關(guān)審定的價(jià)格
D.組成計(jì)稅價(jià)格
12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷售行為的是
A.中國移動(dòng)通信公司銷售IP電話卡，同時(shí)銷售配套電話機(jī)
B.建材商店銷售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)
C.熱水器廠銷售熱水器的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)
D.電腦公司銷售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)
13．在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品是
A.鉆石B.白酒
C.游艇D.小汽車
14．我國目前采用定額稅率征收消費(fèi)稅的商品是
A.高檔手表B.汽車輪胎
C.高爾夫球及球具D.黃酒
15．目前，我國適用復(fù)合稅率征收關(guān)稅的商品是
A.膠卷B.新聞紙
C.原油D.錄像機(jī)
16．根據(jù)我國現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的主體是
A.大型企業(yè)
B.一切企業(yè)、單位及個(gè)人
C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
17．根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營業(yè)稅納稅人的是
A.為體育比賽提供場所的公司B.從事汽車租賃的公司
C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)墓?/p>
18．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，其營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為
A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地
C.納稅人機(jī)構(gòu)所在地D.無形資產(chǎn)使用地
19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅，該期限為
A.1年B.2年
C.3年D.5年
20．關(guān)稅的下列說法中，正確的是
A.關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國境的無形貨物
B.關(guān)稅的課征范圍以國境為標(biāo)準(zhǔn)
C.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格
D.由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理
21．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，該期限為
A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)
C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)
22．我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實(shí)施的是
A.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》
B.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》
C.《中華人民共和國增值稅暫行條例》
D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
23．我國企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除的項(xiàng)目是
A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)
B.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出
C.向投資者支付的股息
D.罰會(huì)
24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得超過年度利潤總額的
A.8%B.10%
C.12%D.15%
25．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是
A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得
B.在中國境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間滿一個(gè)納稅年度
C.在中國境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住
D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住
26．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織倡導(dǎo)的防止資本弱化反避稅方法是
A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法
C.市場價(jià)格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法
27．在甲城市注冊的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷售處，其土地增值稅的納稅地點(diǎn)為
A.甲城市B.乙城市
C.丙城市D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅城市
28．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，需要繳納個(gè)人所得稅的是
A.小劉業(yè)余兼職報(bào)刊編輯，每月獲得酬勞600元
B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元
C.小王參加有獎(jiǎng)銷售，依規(guī)定程序抽獎(jiǎng)，獲得500元獎(jiǎng)金
D.小張購買福利彩票，一次中獎(jiǎng)5萬元
29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的市場平均價(jià)B.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價(jià)
C.房產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)D.房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金
30．國有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.土地的市場價(jià)格B.土地的成交價(jià)格
C.土地的評(píng)估價(jià)格D.國土局確定的價(jià)格
二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無分。
31．稅權(quán)的特征有
A.專屬性B.法定性
C.優(yōu)益性D.公示性
E.不可處分性
32．普惠制關(guān)稅包含的原則有
A.普遍性B.非歧視性
C.非互惠性D.歧視性
E.互惠性
33．我國稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有
A.通知銀行扣繳存款B.扣押財(cái)產(chǎn)
C.查封財(cái)產(chǎn)D.依法拍賣財(cái)產(chǎn)
E.依法變賣財(cái)產(chǎn)
34．企業(yè)所得稅的納稅主體有
A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)
C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司
E.中外合資企業(yè)
35．我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式有
A.查賬征收B.查定征收
C.定期定額征收D.代扣代繳
E.委托代征
非選擇題部分
注意事項(xiàng)：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
36．稅目
37．消費(fèi)稅
38．稅法解釋
39．稅務(wù)
四、簡答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)
40．簡述稅收法律關(guān)系終止的主要原因。
41．印花稅的特點(diǎn)有哪些?
42．簡述稅法的作用。
43．簡述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。
五、論述題(本大題12分)
44．論述我國稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足。
六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)從某糧食經(jīng)營部門(一般納稅人)購進(jìn)高梁一批，價(jià)值100萬元(不合稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(2)購進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值20萬元(不含稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(3)將價(jià)值30萬元的白酒交給某超市代銷；
(4)將自產(chǎn)的20萬元白酒分配給企業(yè)的投資者。
問題：根據(jù)以上資料，說明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算式。
46．畫家劉某，自己開了一家書畫店，取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書畫店全年銷售額90000元，扣除進(jìn)貨成本、稅金、費(fèi)用后，純收入30000元；
(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；
(3)出版?zhèn)€人專著，取得收入20000元。
問題：劉某的上述收入，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請說明理由，并列出計(jì)算式。附：
關(guān)鍵詞：避稅行為；法制；規(guī)則
企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中分析美國聯(lián)邦稅制時(shí)也指出，比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法有許多漏洞，聽任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅?？梢姡芏惖那疤犭m是遵守稅法，但其結(jié)果卻會(huì)造成國家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè)，更有可能造成國家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。
一、我國反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡述
為了防止國家稅款的流失，我國目前在反國際和國內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”該條構(gòu)成了我國企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實(shí)踐中來看，當(dāng)前我國現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴(yán)重不足，主要體現(xiàn)在：
（一）反避稅法律手段不足
我國目前的稅收立法，特別是對(duì)外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善，條款過于簡單，漏洞和空子較多，致使我們對(duì)外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無策。
（二）反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后
我國現(xiàn)行稅收征收體制是：實(shí)行征收、管理、稽查分離的體制，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問題，但受執(zhí)法手段的限制，只能進(jìn)行有限的調(diào)查?；闄C(jī)構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段，主是處理稅務(wù)違法案件，對(duì)于并不違法的避稅行為也顯得出師無名?，F(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。
（三）避稅行為無法定的處罰依據(jù)
以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國家的稅務(wù)條例的，所以應(yīng)予嚴(yán)懲，以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求，保障國家稅收不流失。但我國現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒有任何對(duì)避稅行為行政處罰的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往耗費(fèi)大量的人力和物力對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)查取證，因?yàn)闆]相應(yīng)的處罰依據(jù)，也只能補(bǔ)征稅款了事。企業(yè)往往認(rèn)為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。
二、關(guān)于我國反避稅法制規(guī)則的措施探討
從法制規(guī)則來看，完善稅收立法來反避稅一般應(yīng)當(dāng)包括制定專門的反避稅條款，以及對(duì)跨國納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下：
（一）制定防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用國際避稅的單邊立法
對(duì)跨國自然人而言，其避稅手段主要是通過人和物的國際移動(dòng)，消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系，“虛化”其居民身份，使有關(guān)國家難以按既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定其居民身份；對(duì)跨國法人，則除了通過國際移動(dòng)改變其居民身份特征外，還主要利用跨國公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來達(dá)到國際避稅的目的。針對(duì)上述情況，我國應(yīng)當(dāng)借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，制定有針對(duì)性的反避稅條款。如美國稅法第482條規(guī)定：“任何兩個(gè)以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體（無論是否為公司，是否于美國境內(nèi)組建，是否為關(guān)聯(lián)組織），直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者，財(cái)政部長為防止規(guī)避或正確反映該類組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體所得，可對(duì)該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準(zhǔn)備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國對(duì)企業(yè)不合常規(guī)的成本分?jǐn)?、支出，以增加成本費(fèi)用方式，降低所得稅，稱之為隱蔽性的盈利分配，可依適當(dāng)?shù)恼＝灰變r(jià)格或合理利潤，重新調(diào)控所得，補(bǔ)征所得稅。
（二）通過行政立法，賦予稅務(wù)部門反避稅的權(quán)力
由于不正當(dāng)?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N，如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格等，因此反避稅還有更為細(xì)致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒有全國性的系統(tǒng)反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國還應(yīng)有更為完善的反避稅條款，為稅務(wù)部門提供反避稅的執(zhí)法依據(jù)，為企業(yè)提供行為準(zhǔn)則。
（三）通過制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報(bào)告義務(wù)
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)監(jiān)控中，法律和行政法規(guī)明確的報(bào)告義務(wù)只有兩個(gè)：一是對(duì)特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并批準(zhǔn)；二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)的分?jǐn)傄獔?bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一些國家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實(shí)負(fù)有某種報(bào)告義務(wù)。這些報(bào)告義務(wù)都是通過一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨(dú)稅法的每一條獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)；二是在稅法的總法典中，增設(shè)對(duì)整個(gè)稅制或至少對(duì)稅制中幾個(gè)部份有效的一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合報(bào)告義務(wù)條款。對(duì)此，我國可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報(bào)告義務(wù)，并明確報(bào)告的內(nèi)容和程序。
（四）將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人
如借鑒國外的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭議中，一般認(rèn)為稅務(wù)部門所作認(rèn)定為屬實(shí)；如果要這一結(jié)論，那么由納稅人負(fù)責(zé)舉證。在爭議訴訟過程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。
（五）加強(qiáng)反避稅方面的跨國（地區(qū)）、跨行業(yè)合作
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各地區(qū)稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國各地區(qū)稅務(wù)部門之間聯(lián)系不夠，缺乏協(xié)作。同時(shí)由于招商引資等原因，有些地方政府為爭奪稅源而制定減免稅政策，無形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國稅收事業(yè)的健康發(fā)展，各地國、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享，密切部門協(xié)調(diào)，形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。
在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門之間的相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題，從各個(gè)方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國家利益不受損失。
目前一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局僅靠國內(nèi)獲取的情報(bào)，是不可能徹底地妥善處理國際避稅問題的。2001年1月15日國家稅務(wù)總局接受中新社采訪時(shí)表示，我國每年收到的外國稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)近萬份，同時(shí)也為其提供了大量專項(xiàng)情報(bào)，稅收情報(bào)國際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國經(jīng)濟(jì)融入國際市埸步伐的加快，對(duì)情報(bào)交換進(jìn)行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括：稅收調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、爭取銀行合作、加強(qiáng)同際合作等內(nèi)容。
三、完善稅收管理體制，強(qiáng)化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)
（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度
首先要理順部門之間關(guān)系，加強(qiáng)稅務(wù)部門與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛(wèi)體系，為國家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。當(dāng)前，稅收執(zhí)法的剛性不強(qiáng)，以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在，有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，加大稅收違法懲罰力度。
在加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度和利用現(xiàn)代化科技進(jìn)行反避稅工作的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
（二）建立反避稅的專業(yè)隊(duì)伍與營造健全的反避稅法制環(huán)境并重
納稅人往往不去公開自己的避稅過程，避稅具有隱蔽性；而國內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營又使得避稅渠道縱橫交錯(cuò)，具有復(fù)雜性。因此，建立一支反避稅的專業(yè)隊(duì)伍是必需的措施。另外，營造健全的反避稅法制環(huán)境也是當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門要牢固樹立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收執(zhí)法中遇到的困難和問題；要嚴(yán)格執(zhí)行國家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國家稅款、混淆入庫級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收執(zhí)法、為納稅人稅收違法行為說情的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
1、王晶.一般反避稅條款制定的必要性[M].法律出版社,2005.
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關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前在西方許多國家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國石油大連石化公司（以下簡稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越重要。
中國石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端
隨著我國稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門治理并遭受不必要損失。
所以說，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來了。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前，我國稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
4.推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。
四、總結(jié)
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
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