時(shí)間：2023-09-12 17:03:37
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教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理性態(tài)分析
保障教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和教育培訓(xùn)活動(dòng)正常進(jìn)行的水電、車輛、燃?xì)?、設(shè)施維護(hù)、物業(yè)服務(wù)等支出。該項(xiàng)成本為階梯式成本，在零培訓(xùn)保持基本運(yùn)行的狀態(tài)下支出固定，在一定學(xué)員數(shù)量的范圍，這項(xiàng)成本穩(wěn)定在一定范圍內(nèi)，隨著學(xué)員數(shù)量上升這項(xiàng)成本就上升。該項(xiàng)成本與培訓(xùn)時(shí)間相關(guān)性較低，其模型是一個(gè)關(guān)于學(xué)員數(shù)量Q的一元函數(shù)，在一定區(qū)間內(nèi)成本隨學(xué)員數(shù)量變化。但從總體上，階梯式成本實(shí)質(zhì)上是半變動(dòng)成本。建立一個(gè)以Q為自變量關(guān)于階梯式成本F'C的一元線性函數(shù)。A為固定成本系數(shù)，B為變動(dòng)成本系數(shù)，F(xiàn)'C=A+BQ。通過收集近幾年培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量及后勤運(yùn)行及服務(wù)總成本規(guī)模的歷史數(shù)據(jù)，利用線性回歸方程法或者高低點(diǎn)法計(jì)算系數(shù)A和B的數(shù)值，可以確定培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量和后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總額之間的線性關(guān)系。分析該模型的現(xiàn)實(shí)意義在于根據(jù)學(xué)員培訓(xùn)計(jì)劃預(yù)測(cè)后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總規(guī)模，確定后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總控制目標(biāo)。行政及人力資源管理成本。主要由教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)日常行政辦公開支和培訓(xùn)組織管理人員及師資隊(duì)伍所耗費(fèi)資源和薪酬構(gòu)成。培訓(xùn)組織管理人員及師資隊(duì)伍規(guī)模，是根據(jù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)教育培訓(xùn)目標(biāo)和功能需要確定的最大容量決定，在一定階段保持較為穩(wěn)定的支出規(guī)模，這部分成本屬于固定成本。其模型為TVC=A1+A2+……An，由不同的支出內(nèi)容構(gòu)成。在企業(yè)類教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要為管理費(fèi)用，在行政事業(yè)性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為人員及公用經(jīng)費(fèi)，主要通過預(yù)算和制定開支標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用定額包干等方式進(jìn)行管理和控制。綜上所述，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理總體模型為TC=QX+TY+A+BQ+A1+A2+……An.即為：y=a+bx模型，符合成本性態(tài)一般模型，即符合成本管理的一般模式和規(guī)律。
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理原則、方法及難點(diǎn)
成本管理的原則教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理的原則：總原則。不同于其它事業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所特有的功能決定其成本管理的總原則是堅(jiān)持以學(xué)員為導(dǎo)向的全面成本管理；資源的耗費(fèi)、資金的支出緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)學(xué)員教育培訓(xùn)目標(biāo)的必要內(nèi)容和環(huán)節(jié)展開，減少乃至消除非增值的環(huán)節(jié)和程序，形成精簡(jiǎn)高效的培訓(xùn)組織管理流程和培訓(xùn)模式。這就必須要求教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立不同層級(jí)、不同動(dòng)因的責(zé)任成本控制中心，在組織保證、制度設(shè)計(jì)、活動(dòng)資源控制、方法制約等方面形成成本管理體系。一般原則。由于成本模型的一般性，與其他經(jīng)營(yíng)性單位相同，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理也必須遵循的一般原則是：堅(jiān)持全員參與、全過程推動(dòng)原則；堅(jiān)持成本性態(tài)、動(dòng)因及價(jià)值鏈分析原則；堅(jiān)持成本控制與質(zhì)量績(jī)效管理相結(jié)合原則；堅(jiān)持制度化、常態(tài)化、因地制宜節(jié)約化原則；堅(jiān)持權(quán)責(zé)利結(jié)合原則；堅(jiān)持技術(shù)手段、信息手段介入原則等。成本中心直接控制。對(duì)于可以明確劃分到某一成本控制中心的成本，如學(xué)員培訓(xùn)活動(dòng)支出，可以采用以班為單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，帶班及跟班工作人員等項(xiàng)目組成員，作為一個(gè)成本控制中心，控制培訓(xùn)班學(xué)員日常培訓(xùn)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開支等成本。
在滿足學(xué)員需要，保障教學(xué)培訓(xùn)活動(dòng)正常開展的情況下，促使帶班工作人員在降低資源消耗，節(jié)約經(jīng)費(fèi)支出方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。對(duì)相對(duì)資源消耗較低，經(jīng)費(fèi)支出合理的成本控制中心，制定考核標(biāo)準(zhǔn)和辦法，進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)。業(yè)務(wù)職能部門技術(shù)控制。對(duì)于后勤運(yùn)行及服務(wù)等項(xiàng)目組成本控制中心不可控成本，由業(yè)務(wù)職能部門進(jìn)行技術(shù)控制。業(yè)務(wù)職能部門是成本控制綜合管理部門，對(duì)成本控制具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)、技術(shù)支持的職能。業(yè)務(wù)職能部門制定成本控制總目標(biāo)，提出控制原則、方法和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的指導(dǎo)性意見，成本技術(shù)控制參數(shù)以及解決方案，劃分成本控制范圍，分解并明確成本控制責(zé)任主體，建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)體系。業(yè)務(wù)職能部門加強(qiáng)對(duì)成本性態(tài)模型的科學(xué)分析和準(zhǔn)確判斷，對(duì)不同性態(tài)的成本，按照直接分?jǐn)偡ê蛣?dòng)因追溯法進(jìn)行科學(xué)整理，準(zhǔn)確反映歷史成本數(shù)據(jù)、制定未來成本控制標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對(duì)成本動(dòng)因的分析，確定成本變動(dòng)的相關(guān)變量，確保分析數(shù)據(jù)和控制方向準(zhǔn)確。業(yè)務(wù)職能部門根據(jù)后勤運(yùn)行的水電氣等動(dòng)力消耗設(shè)備運(yùn)行時(shí)間及功率，制定動(dòng)力消耗成本控制標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)容量，年度培訓(xùn)學(xué)員規(guī)模、行政辦公及后勤服務(wù)人數(shù)，制定后勤物業(yè)服務(wù)成本控制標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)教育培訓(xùn)設(shè)施、設(shè)備技術(shù)性能及運(yùn)行狀況，制定工程維護(hù)成本控制標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)職能部門強(qiáng)化日常技術(shù)控制措施，加強(qiáng)對(duì)動(dòng)力消耗，教育設(shè)施設(shè)備的日常使用及維護(hù)人員的管理，鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行管理手段、方法和技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)教育培訓(xùn)設(shè)施的日常維護(hù)和保養(yǎng)，延長(zhǎng)其使用壽命，減少設(shè)施、設(shè)備的能源消耗，降低教育培訓(xùn)設(shè)施的運(yùn)行成本。
業(yè)務(wù)職能部門也要加強(qiáng)成本管理的宣傳，培養(yǎng)全體學(xué)員及行政后勤人員的成本管理意識(shí)，節(jié)約意識(shí)，建立低碳環(huán)保節(jié)能的能源消耗觀念。行政管理部門的預(yù)算控制。行政及人力資源管理經(jīng)費(fèi)，根據(jù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，區(qū)分為企業(yè)性的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和行政事業(yè)性的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。企業(yè)是經(jīng)營(yíng)性的主體，行政及人力資源管理經(jīng)費(fèi)屬于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用，開支標(biāo)準(zhǔn)受到國(guó)家稅法的控制，超出其可稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)的部分，要依法征稅，為增加凈利潤(rùn)，降低教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用，必須對(duì)行政及人力資源管理成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，一是減少行政管理環(huán)節(jié)，去除低效甚至無效的行政程序和環(huán)節(jié)；二是減少行政性人員，提高培訓(xùn)及培訓(xùn)管理組織者的工作效率，節(jié)約人力資源成本。行政事業(yè)性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的行政及人力資源成本，主要由人員及公用經(jīng)費(fèi)構(gòu)成，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，單位按照核批的人員編制及構(gòu)成，以及財(cái)政部門核定的定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，申請(qǐng)財(cái)政撥款或者主管部門的行政補(bǔ)助資金。這項(xiàng)費(fèi)用必須按照預(yù)算進(jìn)行控制，可以采用定額管理、包干使用、費(fèi)用支出與工作績(jī)效考核，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出審核審批等具體管理方法。其他方法控制。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)成本，有其特殊性。硬件建設(shè)成本，有工程成本控制的具體方法，參照基本建設(shè)成本管理的方法進(jìn)行控制。軟件建設(shè)成本可以按照項(xiàng)目預(yù)算的方法進(jìn)行控制，分解建設(shè)項(xiàng)目，制定分項(xiàng)目的控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超出預(yù)算及控制標(biāo)準(zhǔn)的子項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，分析成本的差異找出差異原因，在接下來的項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行糾正使經(jīng)費(fèi)支出控制在項(xiàng)目預(yù)算之內(nèi)。成本管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的教育培訓(xùn)設(shè)施、教育培訓(xùn)體系建設(shè)成本，學(xué)員培訓(xùn)活動(dòng)、后勤運(yùn)行及服務(wù)、行政及人力資源管理成本等內(nèi)容中，有些具體成本項(xiàng)目，是日常管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。學(xué)員餐飲成本管理。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
學(xué)員餐飲成本的控制有兩種模式，一種是學(xué)員餐飲由教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自己提供，這種模式下學(xué)員餐飲成本控制的重點(diǎn)是食品及餐飲材料的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)及加工制作過程的控制，具體控制的基本方法可參照成本會(huì)計(jì)中產(chǎn)品成本計(jì)算和控制方法，如品種法、分批法或者分步法進(jìn)行歸集和控制。這種模式下管理的難點(diǎn)是制作過程的成本控制，在提高餐飲質(zhì)量和降低成本消耗之間難以達(dá)到理想的狀態(tài)。另一種是學(xué)員餐飲由教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)外包給專業(yè)的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)提供，這種模式下學(xué)員餐飲成本控制的重點(diǎn)是質(zhì)量控制，食品及餐飲材料的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)及加工制作過程，由專業(yè)的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)向餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)提出餐飲標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量控制，對(duì)承包方提供的餐飲服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核和監(jiān)管。這種模式下管理的難點(diǎn)是質(zhì)量控制過程較復(fù)雜，質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多維化，既要參照行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，又要考慮服務(wù)對(duì)象的特殊性，為滿足不同學(xué)員的不同需求，需要制定多個(gè)角度的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。后勤運(yùn)行及服務(wù)成本管理。根據(jù)成本性態(tài)分析，這部分成本屬于階梯成本，也就是半變動(dòng)成本。這部分成本包含多個(gè)動(dòng)因的成本項(xiàng)目，可以分解為不同動(dòng)因的成本，對(duì)動(dòng)因的分析，必須進(jìn)行成本變動(dòng)的相關(guān)性分析。這就要引進(jìn)相關(guān)系數(shù)的公式來進(jìn)行計(jì)算，對(duì)引起成本變動(dòng)的各項(xiàng)因素進(jìn)行相關(guān)系數(shù)分析。
如果計(jì)算出的相關(guān)系數(shù)較高，便說明該項(xiàng)動(dòng)因與成本支出變動(dòng)具有相關(guān)性，該變量是該項(xiàng)成本支出的主要?jiǎng)右?。例?某教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的水電氣等能源消耗，根據(jù)歷史成本資料，在沒有培訓(xùn)任務(wù)時(shí)的水電氣等能源消耗變動(dòng)情況與教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的使用面積之間的相關(guān)系數(shù)較高，達(dá)到0.86；可見，在這一范圍內(nèi)，成本支出受教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使用面積影響較大，要降低成本費(fèi)用，需要將教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的使用面積根據(jù)不同功能加以區(qū)分，將教學(xué)培訓(xùn)區(qū)與行政后勤區(qū)域劃分開來，分類管理和控制。在有培訓(xùn)任務(wù)時(shí)，且培訓(xùn)學(xué)員規(guī)模較大的情況下，該教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的水電氣能源消耗與培訓(xùn)學(xué)員的數(shù)量之間的相關(guān)系數(shù)較高達(dá)到0.89；在這種情況下，成本支出受教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量影響較大，這就需要根據(jù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量和成本支出之間的線性關(guān)系，確定后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總控制目標(biāo)。后勤運(yùn)行及服務(wù)成本管理還需要根據(jù)歷史成本資料，通過可決系數(shù)及相關(guān)系數(shù)公式，對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的交通工具費(fèi)用支出與培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量，擁有交通工具數(shù)量之間的相關(guān)性；對(duì)綠化維護(hù)的費(fèi)用支出與建筑面積，培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量之間的相關(guān)性；對(duì)物業(yè)管理費(fèi)用支出與教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)用房面積，后勤人員數(shù)量，培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量之間的相關(guān)性，分別進(jìn)行量化分析。
通過成本動(dòng)因分析，確定不同成本動(dòng)因的變量，建立成本性態(tài)模型，對(duì)引起成本變動(dòng)的主要因素進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和控制，是加強(qiáng)后勤運(yùn)行及服務(wù)成本管理和控制的重點(diǎn)。難點(diǎn)在于不同動(dòng)因的歷史成本資料區(qū)別和分析的過程太復(fù)雜，有些成本動(dòng)因是雙因素共同作用，成本性態(tài)模型為二元變量，在控制的過程中要綜合考慮。教育培訓(xùn)專用設(shè)施設(shè)備維護(hù)成本。教育培訓(xùn)專用設(shè)施設(shè)備維護(hù)費(fèi)用，主要體現(xiàn)在教學(xué)用車輛、教室、多媒體教學(xué)設(shè)備、電子網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)等專用的設(shè)施設(shè)備。這些設(shè)備有其自身的技術(shù)性能和使用壽命，該項(xiàng)成本控制的重點(diǎn)是日常的使用和維護(hù)，按照正確的使用方法、科學(xué)的養(yǎng)護(hù)，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)員培訓(xùn)數(shù)量在教學(xué)專用設(shè)施設(shè)備的負(fù)荷范圍之內(nèi)，可以降低維護(hù)成本，難點(diǎn)是需要專業(yè)技術(shù)人員對(duì)設(shè)施設(shè)備的最大負(fù)荷，最佳負(fù)荷做專業(yè)的測(cè)算，對(duì)專用設(shè)施設(shè)備如何進(jìn)行科學(xué)養(yǎng)護(hù)和正確使用比較熟悉。
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理對(duì)策
樹立全成本管理理念由單一成本管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿杀竟芾砝砟?，重視質(zhì)量成本管理。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在辦學(xué)的過程中，即要重視對(duì)資源消耗的管理，努力節(jié)約辦學(xué)成本，又要在降低資源消耗的同時(shí)注意防止影響培訓(xùn)效果和質(zhì)量，將成本管理成效與建立和完善教育培訓(xùn)效果、質(zhì)量等績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合起來。重視成本支出與培訓(xùn)學(xué)員規(guī)模的線性規(guī)劃分析，建立同期最優(yōu)培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量模型，計(jì)算成本支出與培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量之間的最優(yōu)解，在確定培訓(xùn)規(guī)模上，力求達(dá)到同期最優(yōu)培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量。加強(qiáng)成本分析，科學(xué)歸集成本加強(qiáng)成本動(dòng)因分析和成本管理模式研究，建立成本性態(tài)模型；根據(jù)資源消耗的不同主體和方式，對(duì)不同類型、動(dòng)因、性態(tài)的成本進(jìn)行科學(xué)歸類和細(xì)分，按照成本管理的技術(shù)方法和手段，準(zhǔn)確找準(zhǔn)引起成本費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)的主要因素，建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)，在有利于并且促進(jìn)教育培訓(xùn)功能目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，合理配置資源和控制資源的消耗。
關(guān)鍵詞：干部培訓(xùn)院校 成本管理 問題 對(duì)策
中央提出“大規(guī)模培訓(xùn)干部，大幅度提升干部素質(zhì)”，給干部培訓(xùn)院校帶來了新的發(fā)展機(jī)遇和事業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)。目前各部委大多都有自己的干部培訓(xùn)院校，學(xué)院培訓(xùn)費(fèi)收入主要依靠財(cái)政撥款，同時(shí)，社會(huì)培訓(xùn)需求也不斷遞增，在完成上級(jí)部門規(guī)定的培訓(xùn)任務(wù)后，可以利用學(xué)院的辦學(xué)資源，對(duì)外自主拓展培訓(xùn)業(yè)務(wù)。但是，作為央屬事業(yè)單位，當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本管理體系沒有適應(yīng)這種事業(yè)發(fā)展的要求，如何既能創(chuàng)造社會(huì)效益，也能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，是一個(gè)亟待解決的問題。
一、干部培訓(xùn)院校的成本管理概述
（一）成本管理含義
成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出，包括生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值。它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)“利潤(rùn)最大化”、“ 企業(yè)價(jià)值最大化” 目標(biāo)的重要管理手段之一。成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)、全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。
（二）干部培訓(xùn)院校的成本管理特點(diǎn)
與企業(yè)不同，干部培訓(xùn)院校并不是把利潤(rùn)最大化作為追求的目標(biāo)，不能單純的考慮經(jīng)濟(jì)效益，要在保證教學(xué)培訓(xùn)質(zhì)量的前提下，進(jìn)行成本控制，干部培訓(xùn)院校的非營(yíng)利性質(zhì)決定了其在日常運(yùn)行中基本不涉及成本的概念， 導(dǎo)致成本管理沒有一個(gè)明確的目標(biāo)。干部培訓(xùn)院校的主要經(jīng)費(fèi)來源是依靠上級(jí)部門的財(cái)政補(bǔ)助收入，大型的基建工程、修繕和改擴(kuò)建、也是依靠財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，形成了維持靠基本，發(fā)展靠項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)模式，長(zhǎng)期以來，因事業(yè)單位不以盈利為目的的定位，日常運(yùn)行不計(jì)算利潤(rùn)，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支相抵，使得培訓(xùn)院校只注重開源節(jié)流，堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的預(yù)算編制原則，缺乏成本管理的理念，由于支出的不確定性，使得預(yù)算編制對(duì)成本起不到控制作用，日常財(cái)務(wù)工作重核算，輕管理，尤其是對(duì)于培訓(xùn)成本的管理更是欠缺，每一個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目核算的只是直接成本，間接成本沒有進(jìn)入培訓(xùn)項(xiàng)目成本，以至于最終賬面上項(xiàng)目的結(jié)余不精確，另外沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，使成本管理既沒有動(dòng)力也沒有壓力。
（三）干部培訓(xùn)院校的成本管理的作用
在干部培訓(xùn)院校進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化的成本管理可以提升財(cái)務(wù)管理水平，要求日常核算更加準(zhǔn)確、及時(shí)、全面；可以提高資金使用率，增加盈利以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足；可以提高經(jīng)濟(jì)效益，樹立經(jīng)營(yíng)學(xué)院的理念，近幾年培訓(xùn)成本加大，人員成本、日常公用支出、資本性支出等快速增長(zhǎng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，必須引入成本核算與管理機(jī)制；可以整合培訓(xùn)資源，厲行節(jié)約，在全院范圍內(nèi)合理調(diào)配培訓(xùn)場(chǎng)地、設(shè)施、教師等，使院內(nèi)資源得到充分利用；可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，嚴(yán)格的成本管理可以直觀的評(píng)估出培訓(xùn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，為調(diào)整培訓(xùn)模式，加強(qiáng)學(xué)院內(nèi)部管理，為制定各部門經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持。
二、干部培訓(xùn)院校成本管理存在的問題
（一）缺乏成本控制外部機(jī)制
與企業(yè)不同，干部培訓(xùn)院校的目標(biāo)并不是單純的追求利潤(rùn)目標(biāo)，因此，缺乏像企業(yè)一樣的內(nèi)生成本控制機(jī)制。事業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)行“收支平衡”，而不是“結(jié)余留用”的預(yù)算管理方式，也不能激勵(lì)單位內(nèi)部自發(fā)的進(jìn)行成本控制。外部來看，事業(yè)單位普遍缺乏成本控制問責(zé)制的大環(huán)境，對(duì)成本控制的需要也不強(qiáng)烈；即使成本管理的自主意識(shí)強(qiáng)，也是要在保證教學(xué)培訓(xùn)質(zhì)量的前提下，進(jìn)行成本管理，還要專門設(shè)計(jì)一種成本控制機(jī)制。
（二）領(lǐng)導(dǎo)自主進(jìn)行成本控制的意識(shí)薄弱
學(xué)院在年初時(shí)會(huì)對(duì)各部門下達(dá)預(yù)算，預(yù)算是由各部門根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況自報(bào)，預(yù)算的編制主觀因素太大，為了不編制赤字預(yù)算，基本上是以收定支，預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性，沒有充分考慮外部環(huán)境變化對(duì)培訓(xùn)成本的影響，預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，成本控制沒有貫穿在日常業(yè)務(wù)中，成本控制意識(shí)淡薄，普遍認(rèn)為是減少支出、不浪費(fèi)就是控制成本了。培訓(xùn)院校執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，的核算方式，不注重成本核算和和成本控制，在核算時(shí)，很難按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來計(jì)算實(shí)際的收入和成本，沒有按照科學(xué)的控制方法來計(jì)算成本，成本效益核算的不精準(zhǔn)，必將影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策。近幾年，財(cái)政撥款采用國(guó)庫(kù)集中支付方式，結(jié)余的財(cái)政資金不能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，并且對(duì)于財(cái)政撥款的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度要求非常高，因?yàn)橛械慕?jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行不好就將作為結(jié)余資金被財(cái)政收回，各單位沒有把精力放在降低和控制成本上，而是想著怎樣盡快的把錢花出去，不斷加大投入，不計(jì)成本，忽視效益。
（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全
內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)控目標(biāo)是為了保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。學(xué)院目前沒有確定內(nèi)控的職能部門或牽頭部門來統(tǒng)一協(xié)調(diào)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)成本管理；缺乏成本控制相應(yīng)的制度依據(jù)和各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，不能制約支出的隨意性；不具備真正意義上的成本核算條件，成本核算對(duì)象劃分不合理，劃分的過粗，不能反映實(shí)際成本水平，不利于考核和分析成本的升降情況；預(yù)算的制定沒有考慮全面的成本因素，沒有考慮完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與占用學(xué)院各項(xiàng)資源的績(jī)效，對(duì)成本沒有起到控制作用。
三、加強(qiáng)干部培訓(xùn)院校成本管理的對(duì)策
（一）決策層應(yīng)強(qiáng)化成本控制意識(shí)
領(lǐng)導(dǎo)層在成本管理中的作用就是重視并全力支持成本管理，要提高決策層的成本控制意識(shí)，成本控制工作要覆蓋到全院范圍，要全員參與，全過程參與，要擴(kuò)大成本控制的范圍，成本管理要滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。成本控制要由學(xué)院內(nèi)各級(jí)層人員共同實(shí)施，從學(xué)院負(fù)責(zé)人到各個(gè)職能部門，再到各位教職工，都要各司其職，對(duì)成本控制負(fù)有責(zé)任。財(cái)務(wù)部門只能起到領(lǐng)導(dǎo)的參謀作用，只有領(lǐng)導(dǎo)者具備成本意識(shí)，具有經(jīng)營(yíng)學(xué)院的理念，才能自覺做出科學(xué)正確的決策。，
（二）健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)成本控制
科學(xué)的崗位分工，嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，可以達(dá)到相互制約、相互牽制的目的，同時(shí)保證業(yè)務(wù)的合理、合法；應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)成本核算要準(zhǔn)確、明細(xì)，要分部門、分項(xiàng)目核算培訓(xùn)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，以便準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的成本支出；應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。從預(yù)算的編制開始就要嵌入成本控制的理念，成本控制則通過實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較來實(shí)施，只靠編制預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表，還不能保證成本控制的實(shí)施，它只能測(cè)定各預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算的情況，還必須把預(yù)算執(zhí)行情況與降低成本結(jié)合起來，與單位的獎(jiǎng)懲制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來，才能保證有效地進(jìn)行控制。學(xué)院的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行；應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。
（三）建立校本成本控制機(jī)制
成本控制機(jī)制主要包括組織和人員的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度。通常，每個(gè)組織的情境不同，機(jī)制的設(shè)計(jì)也不同。因此，機(jī)制的設(shè)計(jì)一定要基于校本管理的原則。
要建立綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)照人均培訓(xùn)成本的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一定期間的創(chuàng)收能力、培訓(xùn)增長(zhǎng)及管理狀況等根據(jù)全面原則、客觀性原則、效益性原則、發(fā)展性原則作出綜合評(píng)判，進(jìn)行成本控制的考核；要建立獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制，成本控制必須依靠全體教職工的努力，使每人都關(guān)心培訓(xùn)成本，關(guān)心經(jīng)濟(jì)效益，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，考核各環(huán)節(jié)成本的完成情況。只有獎(jiǎng)罰分明，才能保證成本成本控制機(jī)制的順利運(yùn)行。
四、結(jié)束語
加強(qiáng)成本管理是今后培訓(xùn)院校深化財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率，創(chuàng)造價(jià)值最大化的有效手段，成本控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到學(xué)院事業(yè)的方方面面，今后要不斷完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，用制度約束經(jīng)濟(jì)行為，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，逐步改進(jìn)各項(xiàng)工作，強(qiáng)化成本意識(shí)，全體教職工的共同參與，不斷降低培訓(xùn)成本，使學(xué)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]張秋.高校財(cái)務(wù)成本管理存在的問題及對(duì)策[J].安順學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（3）
關(guān)鍵詞：教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 成本性態(tài)模型 成本控制
在現(xiàn)代社會(huì)知識(shí)更新?lián)Q代很快的形勢(shì)下，各行業(yè)的從業(yè)人員對(duì)職業(yè)教育的要求越來越高，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展越來越快，培訓(xùn)手段和方式、培訓(xùn)內(nèi)容和范圍都在迅速拓展，競(jìng)爭(zhēng)也尤為激烈。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如何不斷加強(qiáng)培訓(xùn)成本管理，提高培訓(xùn)質(zhì)量和效果成為所有教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)面臨的突出問題，本課題從會(huì)計(jì)成本視角，在教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)成本管理方面做以探索。
一、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理性態(tài)分析
（一）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)成本 教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)成本包括教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)初期一次性發(fā)生的硬件設(shè)施建設(shè)支出，如教育培訓(xùn)設(shè)施建設(shè)成本，不以管理者增減培訓(xùn)數(shù)量而改變的成本，是約束性成本，屬于基本建設(shè)成本管理范疇。為實(shí)現(xiàn)教育培訓(xùn)總體目標(biāo)和功能定位而打造具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的教育培訓(xùn)內(nèi)容，并根據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)和功能需求的階段性變化不斷調(diào)整和完善的教育培訓(xùn)體系建設(shè)支出，屬于酌量性成本，是戰(zhàn)略性長(zhǎng)期支出，可分解在不同階段、不同子項(xiàng)目中管理和控制，應(yīng)按照作業(yè)成本管理模式進(jìn)行管理。
（二）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本 教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本包括：（1）學(xué)員培訓(xùn)活動(dòng)成本。主要為開展日常培訓(xùn)活動(dòng)學(xué)員直接消耗的各類資源支出，該項(xiàng)成本是以培訓(xùn)學(xué)員和培訓(xùn)時(shí)間為動(dòng)因的變動(dòng)成本，成本模型為以學(xué)員數(shù)量和培訓(xùn)時(shí)間為變量的二元函數(shù)，F(xiàn)C=QX+TY（Q為單位學(xué)員支出，T為單位培訓(xùn)日支出，X為學(xué)員數(shù)，Y為培訓(xùn)時(shí)間），在該成本模型中，培訓(xùn)數(shù)量函數(shù)QX和培訓(xùn)時(shí)間函數(shù)TY是動(dòng)態(tài)關(guān)系，他們之間也互為變量，具有一定的函數(shù)關(guān)系，以培訓(xùn)數(shù)量X為主要變量時(shí)，培訓(xùn)時(shí)間Y即成為單位學(xué)員支出Q的自變量，反之，培訓(xùn)數(shù)量X為單位培訓(xùn)日支出T的自變量。這種互為變量的動(dòng)態(tài)特點(diǎn)在學(xué)員餐飲住宿及外出調(diào)研成本支出方面體現(xiàn)的很突出。學(xué)員資料成本支出則主要為培訓(xùn)數(shù)量函數(shù)QX模型。分析這兩者變量之間關(guān)系的現(xiàn)實(shí)意義在于分析具體的支出環(huán)境下成本變動(dòng)的主要?jiǎng)右蚴菃挝粚W(xué)員數(shù)量Q還是培訓(xùn)時(shí)間T，明確成本管理和控制的重點(diǎn)是單位學(xué)員支出X還是單位培訓(xùn)日支出Y，以避免將不相關(guān)動(dòng)因作為成本計(jì)算的變量，使成本劃分和管理的口徑更具相關(guān)性、科學(xué)性。（2）后勤運(yùn)行及服務(wù)成本。主要為保障教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和教育培訓(xùn)活動(dòng)正常進(jìn)行的水電、車輛、燃?xì)?、設(shè)施維護(hù)、物業(yè)服務(wù)等支出。該項(xiàng)成本為階梯式成本，在零培訓(xùn)保持基本運(yùn)行的狀態(tài)下支出固定，在一定學(xué)員數(shù)量的范圍，這項(xiàng)成本穩(wěn)定在一定范圍內(nèi)，隨著學(xué)員數(shù)量上升這項(xiàng)成本就上升。該項(xiàng)成本與培訓(xùn)時(shí)間相關(guān)性較低，其模型是一個(gè)關(guān)于學(xué)員數(shù)量Q的一元函數(shù)，在一定區(qū)間內(nèi)成本隨學(xué)員數(shù)量變化。但從總體上，階梯式成本實(shí)質(zhì)上是半變動(dòng)成本。建立一個(gè)以Q為自變量關(guān)于階梯式成本F'C的一元線性函數(shù)。A為固定成本系數(shù)，B為變動(dòng)成本系數(shù)，F(xiàn)'C=A+BQ 。通過收集近幾年培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量及后勤運(yùn)行及服務(wù)總成本規(guī)模的歷史數(shù)據(jù)，利用線性回歸方程法或者高低點(diǎn)法計(jì)算系數(shù)A和B的數(shù)值，可以確定培訓(xùn)學(xué)員數(shù)量和后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總額之間的線性關(guān)系。分析該模型的現(xiàn)實(shí)意義在于根據(jù)學(xué)員培訓(xùn)計(jì)劃預(yù)測(cè)后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總規(guī)模，確定后勤運(yùn)行及服務(wù)成本總控制目標(biāo)。（3）行政及人力資源管理成本。主要由教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)日常行政辦公開支和培訓(xùn)組織管理人員及師資隊(duì)伍所耗費(fèi)資源和薪酬構(gòu)成。培訓(xùn)組織管理人員及師資隊(duì)伍規(guī)模，是根據(jù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)教育培訓(xùn)目標(biāo)和功能需要確定的最大容量決定，在一定階段保持較為穩(wěn)定的支出規(guī)模，這部分成本屬于固定成本。其模型為TVC=A1+A2+……An，由不同的支出內(nèi)容構(gòu)成。在企業(yè)類教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要為管理費(fèi)用，在行政事業(yè)性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為人員及公用經(jīng)費(fèi)，主要通過預(yù)算和制定開支標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用定額包干等方式進(jìn)行管理和控制。綜上所述，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理總體模型為TC= QX+TY+A+BQ+A1+A2+……An.即為：y=a+bx模型，符合成本性態(tài)一般模型，即符合成本管理的一般模式和規(guī)律。
二、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本管理原則、方法及難點(diǎn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；目標(biāo)成本管理；茶企；應(yīng)用
茶企經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一便是成本管理，成本管理的績(jī)效直接關(guān)系到茶企產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力，也直接關(guān)系到茶企盈利能力的形成。從現(xiàn)階段通常的做法出發(fā)，茶企在成本加成原理下進(jìn)行茶葉制品的單價(jià)設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施心理定價(jià)、差異化定價(jià)等策略。根據(jù)這一定價(jià)邏輯，似乎可以肯定茶企實(shí)施成本控制的必要性與合理性。然而，每當(dāng)茶企產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格不具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的情況下，茶企往往采取削減利潤(rùn)目標(biāo)的方式來給予應(yīng)對(duì)。這就促使筆者在反思一個(gè)問題即，難道就不能在成本管理中引入一種目標(biāo)機(jī)制，并在成本逆向分解的基礎(chǔ)上從整體中來控制成本嗎？之所以提出這一議題在于，傳統(tǒng)成本控制具有事后性的特點(diǎn)，所以若是出現(xiàn)成本控制失效也難以在事后進(jìn)行彌補(bǔ)。正因如此，探析茶企經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理應(yīng)用問題，便構(gòu)成了本文討論的主題。
1對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)
具體而言，可從以下三個(gè)方面來對(duì)目標(biāo)成本管理展開認(rèn)識(shí)：
1.1目標(biāo)成本管理的目的
作為一種以系統(tǒng)觀為指導(dǎo)的成本管理方式，其在實(shí)施過程中具有這樣幾個(gè)目的：第一，破解傳統(tǒng)成本管理困境。前面已經(jīng)指出，傳統(tǒng)成本管理的不足在于它的事后控制特點(diǎn)，而這一特點(diǎn)又根源于會(huì)計(jì)成本的核算方式。眾所周知，針對(duì)會(huì)計(jì)成本核算本身就具有事后性。因此，目標(biāo)成本管理中的“目標(biāo)”二字，就意味著其具有事前控制意味。第二，強(qiáng)化成本控制的全員參與。目標(biāo)成本管理對(duì)于每個(gè)部門和部門成員，都設(shè)計(jì)有成本考核機(jī)制，這就促成了成本控制的全員參與形式。
1.2目標(biāo)成本管理的手段
目標(biāo)成本管理手段的制訂直接來自于目標(biāo)成本管理的目的，根據(jù)上文的闡述可知，目標(biāo)成本管理的手段首先需要解決事后控制的問題，再者需要促使全員參與成本管理。那么對(duì)于前者而言，便需要根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)能耗確定合理的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本作為量化指標(biāo)具有剛性。促使全員參與成本管理與控制，便需要細(xì)化每位員工的成本控制數(shù)額，并根據(jù)員工的成本控制任務(wù)完成情況來進(jìn)行績(jī)效考核。這樣一來，就激發(fā)起了他們的參與意愿。
1.3目標(biāo)成本管理的評(píng)價(jià)
與傳統(tǒng)成本管理的事后控制屬性不同，目標(biāo)成本管理需要建立起事前、事中、事后控制體系，這樣才能確保目標(biāo)成本管理本身的合理性。為此，需要對(duì)目標(biāo)成本管理的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。以提升內(nèi)控績(jī)效為目標(biāo)和增進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力為初衷，從中應(yīng)提煉出目標(biāo)成本效果評(píng)價(jià)的方式與方法。
2目標(biāo)成本管理助力茶企經(jīng)濟(jì)管理的著眼點(diǎn)
通過對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)可知，其對(duì)于助力茶企經(jīng)營(yíng)管理具有很高的價(jià)值。為此，這里從三個(gè)方面來分析其助力茶企經(jīng)濟(jì)管理的著眼點(diǎn)：
2.1助力全面預(yù)算管理的執(zhí)行
全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求便是全員參與和全構(gòu)成管理，但在具體的實(shí)施過程中往往依靠財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管能力做支撐，而在茶企各部門信息不對(duì)稱的條件下，則難以對(duì)全員參與和全過程管理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)監(jiān)管缺位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，這就在成本控制手段上建立起了全員參與和全過程管理，從而就助力了全面預(yù)算管理的執(zhí)行。事實(shí)上，預(yù)算管理與成本管理屬于同一硬幣的兩面，前者基于資金層面、后者基于資產(chǎn)層面。
2.2助力產(chǎn)品價(jià)格策略的實(shí)施
盡管茶企在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中日益重視非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但從現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)仍然是茶企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主線。特別在中央大力反腐的背景下，許多高端茶葉制品滯銷的情形下，降價(jià)銷售成為了營(yíng)銷策略的首選。但從茶企的一般操作原則出發(fā)，似乎除了消減利潤(rùn)空間則無它法。實(shí)則不然，隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，便能在全過程成本管理中助力產(chǎn)品價(jià)格策略的實(shí)施。其中，關(guān)鍵在于事前管理的成本逆向分解模式。
2.3助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升
一般而言，企業(yè)內(nèi)控的主要手段是財(cái)務(wù)，即通過財(cái)務(wù)內(nèi)控來配置茶企中的組織資源。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，茶企在供給側(cè)改革態(tài)勢(shì)下，需要不斷提升人力資本存量和產(chǎn)品研發(fā)能力，這在預(yù)算管理的單一模式下必然突出項(xiàng)目資金預(yù)算和撥付管理，而對(duì)于項(xiàng)目資金的節(jié)約化使用則難以管控，其主要?dú)w因于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。因此，隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，便能助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升。
3目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路
針對(duì)茶企目前面臨的供給側(cè)改革要求，目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路主要包括以下四個(gè)方面：
3.1理清茶企組織資源優(yōu)化的項(xiàng)目
目標(biāo)成本管理可以應(yīng)用于茶企的方方面面，但目前茶企所面臨的緊迫任務(wù)便是壓縮產(chǎn)能水平和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)。為此，在供給側(cè)改革背景下首先需要理清茶企組織資源優(yōu)化的項(xiàng)目。經(jīng)驗(yàn)表明，需要得到優(yōu)化的項(xiàng)目包括：人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目、技改和固定資產(chǎn)重置項(xiàng)目等。因此，在目標(biāo)管理下便需要界定出上述三個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)化目標(biāo)。
3.2根據(jù)項(xiàng)目構(gòu)成來實(shí)施資金預(yù)算
這里實(shí)則利用了傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，首先對(duì)項(xiàng)目開展來進(jìn)行資金預(yù)算。為了防止在目標(biāo)成本管理中出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目資金預(yù)算實(shí)施之前對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目需進(jìn)行充分論證。論證的內(nèi)容包括：項(xiàng)目的功能滿足情況、階段性項(xiàng)目?jī)?yōu)化的程度等。這樣一來，才能確保總量預(yù)算資金能做到相對(duì)準(zhǔn)確。
3.3開展資金使用逆向分解的工作
在項(xiàng)目資金預(yù)算工作完成之后，便需要按部門來逆向分解各個(gè)部門的資金使用額度。之所以按部門進(jìn)行，這不僅適應(yīng)了茶企的職能化組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，也使得將成本管理的壓力下放給了部門，而降低財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管難度。這里需要指出，應(yīng)區(qū)分費(fèi)用與成本之間的概念差異，即前者關(guān)注動(dòng)態(tài)下的資金耗費(fèi)，而后者則突出事后對(duì)已耗費(fèi)資金的核算、統(tǒng)計(jì)。
3.4績(jī)效考核下強(qiáng)化資金節(jié)約使用
最終所要達(dá)到的目的便是以部門為單位形成全員參與和全過程控制的成本管理模式。那么在增強(qiáng)員工參與度和關(guān)切度的要求下，便需要在績(jī)效考核下來強(qiáng)化對(duì)資金節(jié)約的使用。
4實(shí)施方案
根據(jù)以上所述，下面以人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目為例來構(gòu)建實(shí)施方案：
4.1針對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算
茶企人力資源部門在滾動(dòng)計(jì)劃法的框架下需要對(duì)近期的培訓(xùn)安排做出計(jì)劃，并首先由人力資源部門對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目做出預(yù)算草案。然而，財(cái)務(wù)部門根據(jù)草案和茶企管理層的授意，在此基礎(chǔ)上做出相對(duì)精確化的項(xiàng)目預(yù)算。從中不難看出，首先由人力資源部門自行做出資金預(yù)算，可以降低財(cái)務(wù)部門在實(shí)施該項(xiàng)工作所受到的信息不對(duì)稱影響。另外，人力資源部門在提交預(yù)算草案，應(yīng)在培訓(xùn)項(xiàng)目明細(xì)表中標(biāo)出相關(guān)費(fèi)用。這樣一來，才能使得資金預(yù)算有據(jù)可查。
4.2依據(jù)資金預(yù)算進(jìn)行逆向分解
這里就構(gòu)成了目標(biāo)成本管理的第一步了，仍然是按部門進(jìn)行資金預(yù)算逆向分解。例如，該次培訓(xùn)項(xiàng)目的資金預(yù)算為1萬元，由于人力資源部門屬于行政管理部門，所以部門中的員工不直接參加生產(chǎn)，這就意味著將資金分解到人頭并沒有太大的意義，所以可以按員工所承擔(dān)的事項(xiàng)為單元來逆向分解資金，這與按人頭平分資金是顯然不同的。資金逆向分解應(yīng)由人力資源部門負(fù)責(zé)人主導(dǎo)，并在財(cái)務(wù)部門監(jiān)督下執(zhí)行。這里需要注意的是，應(yīng)建立部門內(nèi)部的協(xié)商機(jī)制，通過與員工的協(xié)商來確定合理的資金配置。
4.3制度創(chuàng)新下的目標(biāo)成本管理
筆者發(fā)現(xiàn)，在信息不對(duì)稱現(xiàn)象下績(jī)效考核辦法在實(shí)施上也將面臨缺位的問題。因此，這里需要從形成部門成員自主、資源的成本管理意識(shí)上下功夫。那么從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，這就需要將部門成員的利益在完全內(nèi)部化，從而就需要借助合約的方式來為部門成員的利益構(gòu)筑起嚴(yán)格的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。具體的做法為，茶企管理層與人力資源部門簽訂合約，將額定好的項(xiàng)目預(yù)算資金交由人力資源部門支配，并在保質(zhì)保量的基礎(chǔ)上由人力資源部門包干整個(gè)培訓(xùn)工作。
4.4建立綜合評(píng)價(jià)下的績(jī)效考核
綜合評(píng)價(jià)下的績(jī)效考核主要突出了，需要從整體上來把握成本管理的效果。之所以提出這樣的要求在于，部分項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)于構(gòu)建茶企的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)（如技改），而部分項(xiàng)目的實(shí)施則屬于長(zhǎng)線（如人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目）。因此，針對(duì)前者的績(jī)效考核應(yīng)采取富有彈性的原則，而對(duì)于后者則應(yīng)采取長(zhǎng)線原則。不難知曉，茶企當(dāng)前需要應(yīng)對(duì)的問題就是如何在競(jìng)爭(zhēng)和壓力中嶄露頭角，發(fā)展壯大成為當(dāng)前茶企需要應(yīng)對(duì)的重要難題。就茶企目前運(yùn)營(yíng)成本降低來看，全面預(yù)算管理發(fā)揮出了顯著的作用，其在茶企各項(xiàng)費(fèi)用和成本等應(yīng)用過程中，分析改進(jìn)的方法被提出來，從而使茶企發(fā)展具備的優(yōu)勢(shì)被提出來。因此，在茶企的發(fā)展中引入全面預(yù)算管理所發(fā)揮出的作用至關(guān)重要。在內(nèi)部控制體系組成中，全面預(yù)算管理占據(jù)重要地位，屬于管理方式的一種，其起點(diǎn)體現(xiàn)在茶企戰(zhàn)略上，能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制茶企，茶企把管理的起點(diǎn)確定為預(yù)算，通過觀察預(yù)算實(shí)施過程，以得到的信息為依據(jù)，從而使調(diào)整和改善茶企內(nèi)部現(xiàn)有運(yùn)行現(xiàn)狀相應(yīng)性增強(qiáng)，調(diào)整和改善資源分配方式相應(yīng)性增強(qiáng)。
5小結(jié)
本人認(rèn)為，從目標(biāo)成本管理的思路出發(fā)，目標(biāo)成本管理的實(shí)施方案以茶企人力資源培訓(xùn)為例包括：針對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算、依據(jù)資金預(yù)算進(jìn)行逆向分解、制度創(chuàng)新下的目標(biāo)成本管理、建立綜合評(píng)價(jià)下的績(jī)效考核等四個(gè)方面。
作者:唐劍 單位:成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院
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一、事業(yè)單位改革后所屬中小企業(yè)的主要特點(diǎn)
事業(yè)單位是指由政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，為社會(huì)服務(wù)，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)組織。事業(yè)單位所屬企業(yè)是以盈利為目的經(jīng)營(yíng)性單位。事業(yè)改革是將盈利為目的的所屬企業(yè)與事業(yè)單位脫離，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。只有事業(yè)改革，才能使事業(yè)單位真正發(fā)揮為社會(huì)服務(wù)的作用，才能進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平，才能更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，才能建立現(xiàn)代化的社會(huì)主義和諧社會(huì)。在這個(gè)過程中，會(huì)出現(xiàn)大量的事業(yè)單位所屬的中小企業(yè)，由于在事業(yè)單位改革期間，所屬中小型企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、人員較少，因此與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的其他企業(yè)相比，具有以下的主要特點(diǎn)。
1. 體制存在多頭管理。中小企業(yè)雖然是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理模式，但仍然受事業(yè)單位管理，沒有真正實(shí)現(xiàn)意義上的政企分開。例如原材料采購(gòu)需要逐級(jí)、多位領(lǐng)導(dǎo)審批，直接影響成本支出，工作效率低；又例如企業(yè)的各部門管理者一般由事業(yè)單位委派，工作能力不與企業(yè)績(jī)效掛鉤，還缺乏真正的企業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性。
2. 企業(yè)內(nèi)部制度體系轉(zhuǎn)換不順利。很多改制后的企業(yè)繼續(xù)沿用事業(yè)規(guī)模制度和財(cái)務(wù)核算方式，未能及時(shí)建立配套的企業(yè)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)核算方式，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，影響成本信息的準(zhǔn)確度。在這種情況下，還缺乏科學(xué)的成本管理和控制方法來參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，影響到企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的靈活性。
3. 薪酬和用工制度不合理。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)崗位由事業(yè)單位任免，決策者缺乏經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，不利于企業(yè)發(fā)展?？?jī)效考核制度不健全，獎(jiǎng)懲不嚴(yán)格，不能有效發(fā)揮調(diào)動(dòng)員工積極性的作用，人才流失較為嚴(yán)重。
4. 市場(chǎng)化的專業(yè)人才較缺乏。事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受歷史用人制度影響，專業(yè)人員較少，普遍學(xué)歷較低，缺乏新興力量。大多數(shù)企業(yè)不重視人員培訓(xùn)，后備力量不足，科技落后，制約企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、中小企業(yè)成本管理與控制的內(nèi)涵與意義
（一）成本管理與控制的內(nèi)涵
隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步和科技水平的提高，成本管理理論的思想和內(nèi)容也日臻完善。自15世紀(jì)中葉成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生之日起，成本管理的思想大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期、發(fā)展期和成熟期四個(gè)成長(zhǎng)階段，其核心內(nèi)容相應(yīng)地從最初的成本核算、成本節(jié)約和控制，最終到戰(zhàn)略成本管理。
成本管理與控制是指組織和協(xié)調(diào)各個(gè)部門，全員對(duì)成本進(jìn)行管理和控制的活動(dòng)，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行核算、分析、決策和成本控制。成本管理與控制一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理與控制不僅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理與控制，而且要對(duì)供應(yīng)商、售后服務(wù)、消費(fèi)者方面進(jìn)行有效的事前、事后管理與控制，力求以最少成本支出取得最大的經(jīng)營(yíng)成果。
（二）中小企業(yè)成本管理與控制的意義
成本管理與控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵性因素，也是企業(yè)賴以生存的基本保證，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的根本途徑，是促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的基石。科學(xué)、有效的成本管理與控制對(duì)事業(yè)單位所屬中小企業(yè)具有更重要的意義。
1. 有助于提升競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)可通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品改良、提高售后服務(wù)等成本管理控制來提升同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，抵御經(jīng)濟(jì)蕭條，在逆境中求發(fā)展。
2. 有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)及自身實(shí)際情況制定企業(yè)的成本戰(zhàn)略目標(biāo)，通過科學(xué)有效的成本管理方法來提高企業(yè)的內(nèi)部控制。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中全員加強(qiáng)成本管理控制意識(shí)，根據(jù)目標(biāo)與實(shí)際的差異來調(diào)整內(nèi)部控制指標(biāo)，從而降低成本支出，提高成本管理控制水平。
3. 有助于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)可以加強(qiáng)事前成本管理與控制，通過市場(chǎng)調(diào)研，選擇合適的供應(yīng)商，降低采購(gòu)成本；第二，企業(yè)可以加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本管理與控制，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項(xiàng)成本支出；第三，企業(yè)可以加強(qiáng)售后服務(wù)，通過客戶需求來調(diào)整或制定新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針。
三、現(xiàn)階段事業(yè)單位所屬中小企業(yè)成本管理和控制問題
（一）成本管理控制重視程度不夠
中小企業(yè)的管理人員特別是高層管理者對(duì)成本管理控制重視程度不夠，認(rèn)為成本管理控制僅是財(cái)務(wù)部門的事情，由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，不能全員參與，全員成本管理控制意識(shí)淡薄，制度執(zhí)行不嚴(yán)，不利于成本管理控制，阻礙企業(yè)發(fā)展。目前中小企業(yè)成本管理控制的主要目的是降低成本，減少費(fèi)用支出，由于過度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過程中的成本管理與控制，卻忽略供應(yīng)商和顧客的成本管理控制，缺乏科技創(chuàng)新與戰(zhàn)略意識(shí)，最終導(dǎo)致企業(yè)停滯或者破產(chǎn)。
（二）缺乏先進(jìn)的成本管理控制模式
當(dāng)前事業(yè)單位所屬中小企業(yè)的成本管理控制模式大多數(shù)采用的是預(yù)算管理模式，年初制定企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算，揭示實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的差異，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的成本實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià)，管理的重心在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，重點(diǎn)關(guān)注成本的事中和事后控制。預(yù)算成本管理模式對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)以外的其他環(huán)節(jié)上的成本控制重視不夠，不能全面地反映企業(yè)全部成本費(fèi)用信息，直接影響企業(yè)決策者做出正確的決策，從而制約企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
雖然事業(yè)單位的所屬中小企業(yè)盡管形式上已經(jīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，但是大多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用以往的成本核算方法。隨著新市場(chǎng)的開拓、業(yè)務(wù)的擴(kuò)展以及產(chǎn)品種類的增多，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)完全不能適應(yīng)現(xiàn)在中小企業(yè)的發(fā)展需要。
而且，中小企業(yè)成本管理控制手段陳舊，采用專門的成本管理控制軟件來進(jìn)行成本管理控制的較少。即使有的企業(yè)已經(jīng)采用信息化手段進(jìn)行成本管理控制，也僅僅利用計(jì)算機(jī)來存取數(shù)據(jù)、記賬、生成報(bào)表等方面的功能，不能通過計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)信息化管理在會(huì)計(jì)控制、分析、預(yù)測(cè)、決策等方面的優(yōu)勢(shì)，難以及時(shí)、高效、準(zhǔn)確地向決策層提供成本費(fèi)用信息，不能提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不能更好地促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
（三）成本管理控制的信息不真實(shí)
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)為了完成上級(jí)部門下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，利用人工錄入材料出庫(kù)成本的漏洞，通過縮減成本來完成既定的任務(wù)，提供虛假成本信息，以掩蓋真實(shí)的成本信息，只考慮眼前利益不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另外有些中小企業(yè)受以前制度的影響，庫(kù)存材料較多，不能及時(shí)處理，直接影響成本信息。
（四）成本管理控制的制度和體系陳舊
事業(yè)單位改革后，所屬中小企業(yè)的成本管理控制規(guī)章制度仍然繼續(xù)沿用現(xiàn)行的規(guī)章制度，沒有及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求建立配套的、可行的成本管理控制規(guī)章制度。出現(xiàn)崗位職責(zé)不明確，責(zé)任劃分不清，執(zhí)行力度不夠，缺乏專人管理與部門監(jiān)督的現(xiàn)象，不能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，甚至造成員工懈怠散漫。
由于事業(yè)單位中小企業(yè)成本管理控制的體系陳舊，有些企業(yè)成本核算仍停留在事業(yè)單位核算模式，沒有對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行全面管理的成本核算體系，有的不設(shè)在“產(chǎn)品”科目，有的沒有半成品核算。大多數(shù)企業(yè)僅從降低成本、節(jié)約費(fèi)用的角度實(shí)行成本管理，而不是以提高產(chǎn)品性能、提高售后服務(wù)等來完成企業(yè)價(jià)值最大化的目的，不利于對(duì)成本實(shí)施有效的管理和控制。
（五）成本管理控制的人才匱乏
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受體制影響，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，成本管理人員較少。同時(shí)，企業(yè)管理者不重視人員培訓(xùn)，成本管理控制意識(shí)淡薄，直接影響企業(yè)成本管理控制水平，不利于企業(yè)高速發(fā)展。
四、加強(qiáng)成本管理和控制的對(duì)策
（一）樹立正確的成本管理控制理念
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)應(yīng)該打破傳統(tǒng)觀念，深入學(xué)習(xí)和研究現(xiàn)代化成本管理控制，要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，結(jié)合企業(yè)自身和行業(yè)特點(diǎn)，分析、研究企業(yè)成本管理與控制，要有全局觀念，樹立戰(zhàn)略管理的意識(shí)。
現(xiàn)代型的成本管理控制是以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，從長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性的角度對(duì)成本管理控制進(jìn)行指導(dǎo)，企業(yè)的一切成本管理控制活動(dòng)都要以盡可能少的成本費(fèi)用支出，創(chuàng)造出盡可能多的使用價(jià)值為導(dǎo)向。例如汽車維修企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用成本效益觀念來購(gòu)買新設(shè)備及提高維修人員技術(shù)水平，盡管新設(shè)備及人員培訓(xùn)會(huì)增加成本支出，可這部分成本支出能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。
（二）處理好成本管理控制與市場(chǎng)之間的關(guān)系
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)市場(chǎng)的需求來加強(qiáng)成本管理控制，避免片面追求降低生產(chǎn)成本，減少費(fèi)用支出，要考慮企業(yè)、供應(yīng)商與客戶之間的關(guān)系，形成一個(gè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，才能有效降低交易成本，通過加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
（三）運(yùn)用先進(jìn)的成本管理方法和手段
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上努力降低成本、減少費(fèi)用支出，還要延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、設(shè)備的改良、市場(chǎng)分析和售后服務(wù)上。運(yùn)用科學(xué)的成本管理方法和手段是提高企業(yè)成本管理控制的直接因素。所以事業(yè)單位所屬中小企業(yè)必須依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等選擇科學(xué)的成本管理方法和手段。
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要運(yùn)用戰(zhàn)略成本法，管理者要以戰(zhàn)略眼光，從企業(yè)的根本目的為出發(fā)點(diǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部、供應(yīng)商、消費(fèi)者、行業(yè)等進(jìn)行分析，制定各項(xiàng)成本管理方法。
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還要運(yùn)用作法成本法。中小企業(yè)要貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、運(yùn)輸、銷售等環(huán)節(jié)，要將每一環(huán)節(jié)、每道工序作為一項(xiàng)作業(yè)。把一項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到產(chǎn)品成本中，這樣拓寬了成本計(jì)算范圍，使成本費(fèi)用信息更準(zhǔn)確，更有利于提高成本管理控制水平，更有利于增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
在當(dāng)前科技高速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，培養(yǎng)科技人才，建立健全成本管理控制的信息化系統(tǒng)，通過高科技來輔助企業(yè)完善成本管理控制工作，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段使成本管理控制工作變得更及時(shí)、更全面、更準(zhǔn)確、更有效。
（四）不斷完善成本管理制度和體系
事業(yè)單位中小企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，不斷完善、健全成本管理控制制度，各級(jí)部門職責(zé)分明，責(zé)任明確，任務(wù)具體，權(quán)力適當(dāng)，并享有一定的經(jīng)濟(jì)利益；要有績(jī)效考核機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明；要調(diào)動(dòng)全員主動(dòng)性和積極性，促進(jìn)貫徹實(shí)施既定的經(jīng)營(yíng)方針。
按照成本管理的職能，構(gòu)建成本管理體系，應(yīng)包含企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、庫(kù)房、財(cái)會(huì)等各個(gè)部門，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、核算體系、控制體系、考核體系和信息化系統(tǒng)體系等。特別是事業(yè)單位所屬中小企業(yè)在轉(zhuǎn)企過程中，要建立行之有效的財(cái)務(wù)核算體系，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，盡早適應(yīng)企業(yè)核算模式。如關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期或不定期輪換，核算與結(jié)算崗位要分別設(shè)崗。政企要分開，事業(yè)單位要適當(dāng)放權(quán)，給企業(yè)一定的靈活性，如績(jī)效考核要適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)金額，調(diào)動(dòng)員工特別是企業(yè)編制員工積極性。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)
1. 強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。按照企業(yè)模式組建管理團(tuán)隊(duì)，設(shè)計(jì)高效的組織結(jié)構(gòu)體系，加強(qiáng)全員內(nèi)部控制的宣傳，特別是管理者。
2. 要不斷地完善內(nèi)部控制制度。所屬中小企業(yè)要適應(yīng)事業(yè)改革，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化不斷地補(bǔ)充、修改和完善內(nèi)部各項(xiàng)控制制度，使企業(yè)管理更加制度化、規(guī)范化。
3. 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。要建立內(nèi)部監(jiān)督部門，例如審計(jì)部門。監(jiān)督各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、考核，防止出?F營(yíng)私舞弊現(xiàn)象。
4. 充分利用外部監(jiān)督。利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)章制度。例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)核算水平。
（六）強(qiáng)化人員培訓(xùn)，提高技術(shù)水平
【關(guān)鍵詞】印刷企業(yè)；成本管理；成本控制
一、印刷企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題
成本管理對(duì)印刷企業(yè)具有舉足輕重的作用，然而，我國(guó)部分印刷企業(yè)并沒有形成嚴(yán)密的成本管理體系，簡(jiǎn)單地把過去成本核算模式作為成本管理，沒有引入新觀念、新程序，且不能對(duì)發(fā)生成本的事前、事中做好預(yù)算控制工作。
（一）觀念落后，成本核算不全面。企業(yè)對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不到位，有些管理者仍然停留在過去陳舊的思想觀念上，不能與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。企業(yè)非常重視對(duì)紙張、油墨、人員等成本的控制，忽略了固定資產(chǎn)折舊、工資分?jǐn)偱c提成、銷售成本等較為隱性的費(fèi)用支出，造成成本核算不全面，不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)實(shí)施精細(xì)化的成本管理不利。
（二）成本管理信息滯后，物流管理水平低下。成本管理需要全面系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部物流信息，但大部分印刷企業(yè)處于粗放式管理階段，采購(gòu)、存貨、生產(chǎn)等各環(huán)節(jié)隨意性較大，信息準(zhǔn)確度不高，不能及時(shí)有效反映成本情況，且物流系統(tǒng)不健全，物流管理水平低下，是企業(yè)實(shí)施成本管理的基礎(chǔ)性難題，嚴(yán)重制約了實(shí)施精細(xì)化成本管理。
（三）紙張使用效率還不夠高。紙張成本是印刷企業(yè)最重要的成本，一般報(bào)紙、書刊、雜志等紙張費(fèi)用占到了印刷企業(yè)總成本的一半以上。在微利時(shí)代，節(jié)省紙張成本是印刷企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)。目前企業(yè)控制紙張成本力度加大，但與精細(xì)化管理還存在一定差距，仍然有進(jìn)一步提升紙張使用效率的空間。
（四）員工素質(zhì)參差不齊。人才是第一生產(chǎn)力。高素質(zhì)員工是企業(yè)提升生產(chǎn)效率和盈利能力的支撐。特別是新形勢(shì)、新任務(wù)下，一些新的設(shè)備和技術(shù)應(yīng)用到印刷行業(yè)，企業(yè)對(duì)人員素質(zhì)要求更高。然而，目前大多數(shù)印刷企業(yè)對(duì)員工培訓(xùn)不重視，員工培訓(xùn)次數(shù)少、質(zhì)量低，員工素質(zhì)參差不齊，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展缺乏后勁。
二、印刷企業(yè)成本管理的改進(jìn)措施
（一）更新思想觀念，提高認(rèn)識(shí)。觀念是行動(dòng)的先決條件，沒有樹立全面系統(tǒng)的成本意識(shí)，即使先進(jìn)的技術(shù)條件和完善的制度，成本管理的作用也難以有效發(fā)揮。印刷企業(yè)要對(duì)成本管理有足夠的認(rèn)識(shí)，作為企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵性工作來抓，貫穿到企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)過程、每項(xiàng)工作。企業(yè)在員工培訓(xùn)過程中，要把成本意識(shí)作為重要課程，激發(fā)員工對(duì)成本管理的主動(dòng)性和積極性，增強(qiáng)員工成本管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理舉措，完善成本管理制度。同時(shí)，要注重合理進(jìn)行成本控制，在降低成本的同時(shí)保證質(zhì)量。一般情況而言，降低成本也會(huì)降低產(chǎn)品質(zhì)量。這樣雖然增加了企業(yè)短期利潤(rùn)，但對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展不利。
（二）優(yōu)化內(nèi)部物流系統(tǒng)，加強(qiáng)物流管理。優(yōu)化內(nèi)部物流系統(tǒng)和加強(qiáng)物流管理是精細(xì)化成本管理的重要前提。內(nèi)部物流系統(tǒng)包括原材料采購(gòu)、存儲(chǔ)、使用等多個(gè)化解。建立完善合理的內(nèi)部物流系統(tǒng)和加強(qiáng)物流管理必須對(duì)市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力以及原材料、產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格、存庫(kù)時(shí)間等多方面信息進(jìn)行掌握，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整理歸類，采用先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)將各類數(shù)據(jù)應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中。同時(shí)，要注重信息共享，建立局域網(wǎng)，降低信息流通成本。在加強(qiáng)內(nèi)部物流系統(tǒng)方面，采購(gòu)時(shí)要提前制定詳細(xì)合理的采購(gòu)計(jì)劃，做到最大限度降低庫(kù)存時(shí)間。要引用高素質(zhì)人才進(jìn)行采購(gòu)，全面掌握原材料的特質(zhì)、使用方法以及相關(guān)供貨渠道，做到“物美價(jià)廉”，努力降低采購(gòu)成本。存儲(chǔ)管理關(guān)鍵做到適量和降低庫(kù)存時(shí)間。印刷企業(yè)的特性決定了必須存儲(chǔ)一定數(shù)量的紙張、油墨等耗材，而庫(kù)存時(shí)間長(zhǎng)本身能夠產(chǎn)生成本，所以要對(duì)原材料采購(gòu)進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定合理的生產(chǎn)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際需求采購(gòu)原材料，在不影響正常生產(chǎn)的同時(shí)努力降低庫(kù)存時(shí)間。在加強(qiáng)物流管理方面，要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的物流作為整體研究部署，包括從接收訂單到原材料采購(gòu)、存庫(kù)管理、運(yùn)輸費(fèi)用等等各環(huán)節(jié)。要充分利用ERP管理，在全面掌握信息的基礎(chǔ)上，努力降低庫(kù)存，降低運(yùn)輸費(fèi)用，減少運(yùn)送時(shí)間，降低營(yíng)運(yùn)成本。
（三）從嚴(yán)要求，進(jìn)一步控制紙張成本?？刂萍垙埑杀臼枪?jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要途徑，要在以下兩個(gè)方面下狠功夫：一是高標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收紙張質(zhì)量。紙張質(zhì)量不僅關(guān)乎產(chǎn)品質(zhì)量，也直接關(guān)系成本管理。質(zhì)量不高的紙張可能導(dǎo)致運(yùn)行效率低下，有的也會(huì)在運(yùn)輸過程中產(chǎn)生問題，甚至致使企業(yè)停工。要在紙張的規(guī)格、克重、大小，甚至外包裝等多個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)，盡量選擇長(zhǎng)期合作的品牌。二是嚴(yán)要求規(guī)范設(shè)備操作。準(zhǔn)確記錄規(guī)范操作下每一班生產(chǎn)中生產(chǎn)消耗情況，掌握設(shè)備的生產(chǎn)效率和常見的停機(jī)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際制定合理的措施，減少浪費(fèi)，降低成本。三是全方位提升技術(shù)水平。目前，很多新技術(shù)應(yīng)用到印刷行業(yè)，可以減少紙張斷裂，減少浪費(fèi)，比如墨汁自動(dòng)預(yù)設(shè)和半自動(dòng)印版更換相結(jié)合的技術(shù)廣泛被應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)借鑒使用。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。隨著新技術(shù)、新設(shè)備應(yīng)用到印刷行業(yè)，對(duì)員工的素質(zhì)要求更高，就相應(yīng)要求企業(yè)針對(duì)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行員工培訓(xùn)。目前，大多數(shù)印刷企業(yè)每年只組織一兩次員工培訓(xùn)，不成系統(tǒng)，效果不好。企業(yè)要把建立完善培訓(xùn)制度，推動(dòng)培訓(xùn)工作長(zhǎng)期化、制度化，有組織、有針對(duì)性地開展培訓(xùn)工作，特別要注重針對(duì)不同性質(zhì)的崗位開展不同類型的培訓(xùn)，增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，真正起到培養(yǎng)人才，提升企業(yè)生產(chǎn)效率的作用。
成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的過程，企業(yè)唯有高度重視，建立完善內(nèi)部物流系統(tǒng)，加強(qiáng)物流管理，強(qiáng)化紙張成本控制，并著力提升員工素質(zhì)，才能在成本管理上求突破、有成效，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，永葆企業(yè)活力。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 成本管理 問題 對(duì)策
一、煤礦企業(yè)的成本管理
成本管理，顧名思義，就是針對(duì)成本實(shí)施的一種管理項(xiàng)目，是成本預(yù)算、成本計(jì)劃和成本控制等一系列動(dòng)作行為的總和，作為企業(yè)管理的重要組成部分，成本管理有著巨大的作用，一方面，它要求企業(yè)能夠通過成本管理獲取自我生存的能力；另一方面，企業(yè)通過成本管理能夠降低成本消耗，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的作用。
煤礦企業(yè)，是我國(guó)的能源企業(yè)，占據(jù)我國(guó)能源的廣闊市場(chǎng)，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主力軍之一。但是煤礦企業(yè)在傳統(tǒng)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了粗放型的經(jīng)營(yíng)管理方式，單純追求產(chǎn)量最大化，而忽視了對(duì)資源的合理利用和對(duì)成本的有效管理，所以，煤礦企業(yè)的成本管理顯得十分必要。
二、煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題
（一）缺少成本管理標(biāo)準(zhǔn)化原則
煤礦企業(yè)成本管理的興起相對(duì)較晚，經(jīng)營(yíng)管理方式轉(zhuǎn)型困難，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式影響很大，成本管理理念尚不成熟，沒有形成統(tǒng)一的成本管理原則進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理。
（二）成本管理缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督制度
內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)成本管理的重要制度之一，也是促使煤礦企業(yè)成本管理措施能夠得以執(zhí)行的重要后續(xù)保障，但是，煤礦企業(yè)是規(guī)模性企業(yè)，人員多，管理復(fù)雜，在內(nèi)部監(jiān)督制度的建立上還顯得力不從心。
（三）成本管理方式缺少多樣性和自主性
成本管理涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，在現(xiàn)代的煤礦企業(yè)當(dāng)中，不乏良好的財(cái)務(wù)人才，但是對(duì)于成本管理的方式卻依舊沒有脫離原有的人工管理、人工核算和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互結(jié)合的管理方式，缺乏多樣性和自主性，沒有形成真正適合煤礦企業(yè)的多樣化成本管理系統(tǒng)。
（四）成本管理脫離普通員工
煤礦企業(yè)員工多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通過商討做出的成本管理決策多是通過文件形式下發(fā)，但是企業(yè)員工多在基層，對(duì)于相關(guān)文件的重要性和內(nèi)容領(lǐng)會(huì)相對(duì)比較淺薄，沒有成本管理的意識(shí)，煤礦企業(yè)成本管理方案和措施傳到中層基本上就已經(jīng)停滯了，這樣的脫節(jié)，是煤礦企業(yè)所面臨的共同問題。
三、煤礦企業(yè)應(yīng)對(duì)成本管理中問題的對(duì)策
（一）擬定統(tǒng)一的成本管理原則
煤礦企業(yè)實(shí)行成本管理，必須要堅(jiān)持企業(yè)成本管理的管理原則。
首先，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅(jiān)持合法性原則，堅(jiān)持各種成本管理措施和成本管理方法都必須要合法，各種稅收應(yīng)該繳納的都必須要按時(shí)按比例進(jìn)行繳納，切忌出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。成本管理堅(jiān)持合法原則，是煤礦企業(yè)所必須要堅(jiān)持的首要原則，更是煤礦企業(yè)必須要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。
其次，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，真正讓每個(gè)成本管理的理論知識(shí)都能夠用到企業(yè)管理的實(shí)際工作中去，并讓成本管理理論在企業(yè)管理的實(shí)踐中去得以利用，獲得升華和發(fā)展，進(jìn)而指導(dǎo)成本管理行為有效開展，促使成本管理獲得良好的效果。
第三，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅(jiān)持創(chuàng)新務(wù)實(shí)的原則。創(chuàng)新既要堅(jiān)持弘揚(yáng)優(yōu)良傳統(tǒng)，又要在傳統(tǒng)扎實(shí)的基礎(chǔ)上尋求突破和發(fā)展；務(wù)實(shí)則要做到讓每個(gè)創(chuàng)新的成本管理理念和方法都能夠切合企業(yè)自身的實(shí)際情況。
最后，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，做好資源的回收利用，實(shí)行成本管理合理化，促使企業(yè)能夠有效克制浪費(fèi)，促使企業(yè)形成節(jié)約的風(fēng)氣，促使企業(yè)能夠長(zhǎng)期有效地發(fā)展。
（二）完善成本管理制度
完善成本管理制度，要做好成本管理的監(jiān)督制度的建設(shè)。監(jiān)督來自兩方面，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)要進(jìn)行自我管理和控制，進(jìn)行專業(yè)化的分工和權(quán)利制約平衡，讓企業(yè)內(nèi)部員工能夠相互制約，相互監(jiān)督，從而形成有效的內(nèi)部監(jiān)督體制；在企業(yè)外部，企業(yè)要充分利用社會(huì)的力量來促使自身的成本管理制度建設(shè)，將企業(yè)的各種資源利用和相關(guān)信息進(jìn)行公開透明的處理，借助社會(huì)的眼睛站在企業(yè)之外來看清楚自己，從而促使成本管理制度的有效完善。
（三）創(chuàng)新成本管理方式
煤礦企業(yè)，在成本管理上所采用的方式多是目標(biāo)考核方式，也就是圍繞成本控制的最終目的，最終成本的考核更看重結(jié)果，忽視了過程。其實(shí)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的管理理念中，更為普及的管理方式是全面成本管理，對(duì)過程的各個(gè)方面都更為重視，作為煤礦企業(yè)，要注重全面過程的控制，對(duì)成本的預(yù)測(cè)、核算和成本計(jì)劃以及考核和控制等方方面面都要加以重視，借用現(xiàn)代高新技術(shù)，利用現(xiàn)代化自動(dòng)管理系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)公開平臺(tái)創(chuàng)新成本管理方式，融合傳統(tǒng)目標(biāo)考核方式的考核手段，做好全面控制。
（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，是促使企業(yè)全員參與的重要手段。要讓員工參與到企業(yè)成本管理之中來，就必須要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，例如成本管理理念的培訓(xùn)、節(jié)約型社會(huì)理念的培訓(xùn)、崗位操作技能的培訓(xùn)、提高資源利用率的技術(shù)等等，只有加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，讓企業(yè)員工能夠感受到對(duì)企業(yè)的責(zé)任、對(duì)社會(huì)的責(zé)任，讓企業(yè)員工擁有企業(yè)歸屬感，讓企業(yè)員工具備參與企業(yè)成本管理的意念和能力，最終才能促使企業(yè)成本管理得到更加有效的貫徹和實(shí)施。
四、總結(jié)
煤礦企業(yè)的成本管理雖然有許多現(xiàn)實(shí)問題急需解決，但是煤礦企業(yè)管理者只要按照相關(guān)的原則，做好企業(yè)制度的建設(shè)和管理方式的創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)員工力量的重視，就一定能夠站在全局的高度進(jìn)行強(qiáng)有力的決策，做好企業(yè)的成本管理，獲得良好的發(fā)展前景。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡秀芬.全面成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].河北能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（02）
